秋冬會計學2014第六章收入費用利潤1.4

1、 第六章第六章 收入、費用和利潤收入、費用和利潤收入收入費用費用利潤利潤 第一節(jié)第一節(jié) 收入收入 一、收入概述一、收入概述（一）收入的定義（一）收入的定義 指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫е滤姓邫嘁嬖鲋钙髽I(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫е滤姓邫嘁嬖黾拥?，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 日?；顒樱褐钙髽I(yè)為完成其經營目標所從事的經常性日常活動：指企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的其他活動。活動以及與之相關的其他活動。（二）特點（二）特點 1、產生于企業(yè)日?；顒印?、產生于企業(yè)日常活動。 具有經常性，重復性，可合理預期。具有經常性，

2、重復性，可合理預期。 2、會導致所有者權益增加，但與所有者投入資本無關。、會導致所有者權益增加，但與所有者投入資本無關。 （二）收入的分類（二）收入的分類 1、按企業(yè)從事日?；顒拥男再|分、按企業(yè)從事日常活動的性質分 1 1）銷售商品的收入）銷售商品的收入 2 2）提供勞務的收入）提供勞務的收入 如咨詢公司提供咨詢服務，安裝公司提供安裝如咨詢公司提供咨詢服務，安裝公司提供安裝服務等實現(xiàn)的收入。服務等實現(xiàn)的收入。 3 3）讓渡資產使用權收入）讓渡資產使用權收入 如商業(yè)銀行對外貸款，租賃公司出租資產等實現(xiàn)如商業(yè)銀行對外貸款，租賃公司出租資產等實現(xiàn)的收入。的收入。 2、按日?；顒釉谄髽I(yè)的重要程度分、按

3、日?；顒釉谄髽I(yè)的重要程度分 1 1）主營業(yè)務收入）主營業(yè)務收入 指企業(yè)為完成其經營目標而從事的經常性活動中指企業(yè)為完成其經營目標而從事的經常性活動中實現(xiàn)的收入實現(xiàn)的收入。 可根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主營業(yè)務范圍確定。可根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主營業(yè)務范圍確定。 2 2）其他業(yè)務收入）其他業(yè)務收入 指企業(yè)為完成其經營目標而從事的與經常性活動指企業(yè)為完成其經營目標而從事的與經常性活動相關的活動實現(xiàn)的收入相關的活動實現(xiàn)的收入. . 如如工業(yè)企業(yè)銷售材料，提供非工業(yè)性勞務，出租工業(yè)企業(yè)銷售材料，提供非工業(yè)性勞務，出租固定資產，出租無形資產等獲得的收入固定資產，出租無形資產等獲得的收入。 二、二、 銷售

4、商品收入銷售商品收入 （一）銷售商品收入的確認（一）銷售商品收入的確認 企業(yè)在銷售商品時，應同時滿足以下五個條件，才能確企業(yè)在銷售商品時，應同時滿足以下五個條件，才能確認為收入：認為收入： 1 1、企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方。、企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方。 風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失； 報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等產生的經濟報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等產生的經濟利益。利益。 一般情況下，商品銷售后，伴隨著所有權憑證或實物轉一般情況下，商品銷售后，伴隨著所有權憑證或實物

5、轉移，風險報酬也隨之轉移。但也有例外。移，風險報酬也隨之轉移。但也有例外。 2 2、企業(yè)不再對該商品實施繼續(xù)管理權和實際控制權。、企業(yè)不再對該商品實施繼續(xù)管理權和實際控制權。 如售后回購就不符合這一標準如售后回購就不符合這一標準3 3、相關的收入金額能夠可靠計量。、相關的收入金額能夠可靠計量。4 4、與交易相關的經濟利益很能夠流入企業(yè)。、與交易相關的經濟利益很能夠流入企業(yè)。 一般來說，如果企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議的一般來說，如果企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議的要求，已將發(fā)票帳單交付買方，買方承諾付款，通常表要求，已將發(fā)票帳單交付買方，買方承諾付款，通常表明相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。明相關

6、的經濟利益很可能流入企業(yè)。5 5、相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠的計量。、相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠的計量。（二）銷售商品收入的帳務處理（二）銷售商品收入的帳務處理 1、通常情況下商品銷售收入的賬務處理、通常情況下商品銷售收入的賬務處理 設設“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”帳戶核算帳戶核算 確認銷售收入時：確認銷售收入時： 借：銀行存款（或應收帳款，應收票據(jù)等）借：銀行存款（或應收帳款，應收票據(jù)等） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 同時結轉銷售成本：同時結轉銷售成本： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品貸：庫

7、存商品 記錄銷售業(yè)務應負擔的消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等時：記錄銷售業(yè)務應負擔的消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等時： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交消費稅應交消費稅 -應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅 -應交教育費附加應交教育費附加 例例1 1： A A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，本月銷售某產品公司為增值稅一般納稅企業(yè)，本月銷售某產品100100件，單位售價件，單位售價60006000元，單位成本元，單位成本42004200元，該公司已按合同元，該公司已按合同發(fā)貨，貨款及稅款采用商業(yè)匯票結算。該產品的增值稅稅率發(fā)貨，貨款及稅款采用商業(yè)匯票結算

8、。該產品的增值稅稅率為為17%17%。 1）銷售收入實現(xiàn)時：）銷售收入實現(xiàn)時： 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 702000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 600000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）102000 2）結轉已售產品的實際成本：）結轉已售產品的實際成本： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 420000 貸：庫存商品貸：庫存商品 420000 例例2 2：A A公司銷售甲產品公司銷售甲產品8080件給東方公司，單位售價件給東方公司，單位售價250250元，另用銀行元，另用銀行存款代墊運費存款代墊運費500500元，增值稅率為元，增值稅率為17%17%，貨

9、款，稅款及代墊費尚未收，貨款，稅款及代墊費尚未收到，該批商品單位成本為到，該批商品單位成本為200200元。元。 借：應收賬款借：應收賬款東方公司東方公司 23 900 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入甲產品甲產品 20 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 3 400 銀行存款銀行存款 500 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 16 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 16 000如果售出的商品不符合收入確認條件，則在發(fā)出時不應如果售出的商品不符合收入確認條件，則在發(fā)出時不應確認收入確認收入，已經發(fā)出的商品應通過，已經發(fā)出的商品應通過“發(fā)出商品發(fā)出商品”賬戶進

10、行核算。賬戶進行核算。 發(fā)出時：發(fā)出時： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品 等以后符合收入確認條件時等以后符合收入確認條件時,在確認收入和結轉成本，作分錄如下：在確認收入和結轉成本，作分錄如下： 借：應收帳款借：應收帳款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 同時結轉已售產品的實際成本：同時結轉已售產品的實際成本： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 2、商品銷售涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理、商品銷售涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理 （1 1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣 是企業(yè)為促進商品

11、的銷售而在商品標價上給予價格折是企業(yè)為促進商品的銷售而在商品標價上給予價格折扣。即扣。即 銷貨方給予大數(shù)量的購買者或特約經銷商的一種價格低銷貨方給予大數(shù)量的購買者或特約經銷商的一種價格低于價目單定價的優(yōu)惠。于價目單定價的優(yōu)惠。表示方法：表示方法： 它發(fā)生在交易之前，是確定發(fā)票價格的一種手段它發(fā)生在交易之前，是確定發(fā)票價格的一種手段, ,企業(yè)企業(yè)應當按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額應當按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額. . 作用：擴大銷量、方便定價、保密。作用：擴大銷量、方便定價、保密。 （2 2）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣 銷貨方為了銷貨方為了 鼓勵購買方在規(guī)定的期限內早日付款而給

12、鼓勵購買方在規(guī)定的期限內早日付款而給予的一種優(yōu)惠。予的一種優(yōu)惠。 表示方法：表示方法：210， 120， N30 它發(fā)生在交易之后它發(fā)生在交易之后 作用：盡早回籠資金作用：盡早回籠資金如果銷貨時涉及現(xiàn)金折扣，則采用總價法核算如果銷貨時涉及現(xiàn)金折扣，則采用總價法核算 總價法：總價法： 指企業(yè)銷售產品時，應收帳款和銷售收入均按指企業(yè)銷售產品時，應收帳款和銷售收入均按未扣現(xiàn)金折扣的總額入帳，如客戶在折扣期內付款而享受未扣現(xiàn)金折扣的總額入帳，如客戶在折扣期內付款而享受到的現(xiàn)金折扣，銷貨方作為其融資的理財費用，記入到的現(xiàn)金折扣，銷貨方作為其融資的理財費用，記入“財財務費用務費用”帳戶核算。帳戶核算。例例

13、3：2008年年1月月2日甲公司向乙公司賒銷產品一批，增值稅發(fā)票上日甲公司向乙公司賒銷產品一批，增值稅發(fā)票上注明的價款為注明的價款為100萬元，增值稅萬元，增值稅17萬元，甲公司為乙公司提供的現(xiàn)萬元，甲公司為乙公司提供的現(xiàn)金折扣條件為金折扣條件為2/10，n/30。假定在計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。假定在計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。 2008年年1月月2日銷售時：日銷售時： 借：應收賬款借：應收賬款 117萬萬 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100萬萬 應交稅費應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 17萬萬 如果在折扣期內付款時：如果在折扣期內付款時： 借：銀行存款借：銀

14、行存款 115萬萬 財務費用財務費用 2萬萬 貸：應收賬款貸：應收賬款 117萬萬如在折扣期內付款時如在折扣期內付款時： 借：銀行存款借：銀行存款 117萬萬 貸：應收賬款貸：應收賬款 117萬萬（3 3）銷貨折讓）銷貨折讓 是指企業(yè)售出的商品因質量問題等原因而在售價上是指企業(yè)售出的商品因質量問題等原因而在售價上給予的減讓。給予的減讓。 發(fā)生銷貨折讓時通常應在發(fā)生時沖減當期商品銷售發(fā)生銷貨折讓時通常應在發(fā)生時沖減當期商品銷售收入和稅費。收入和稅費。 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款貸：應收賬款 例見例見P187（6-

15、4）（4 4）銷售退回）銷售退回 沖減發(fā)生退貨當期的商品銷售收入、稅費，同時沖減沖減發(fā)生退貨當期的商品銷售收入、稅費，同時沖減當期的銷售成本當期的銷售成本 沖減銷售收入：沖減銷售收入： 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款貸：應收賬款 沖減銷售成本：沖減銷售成本： 借：庫存商品借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 見見P188 例（例（6-5） 第二節(jié)第二節(jié) 費用費用 一、費用的概述一、費用的概述（一）費用的定義（一）費用的定義 指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權益減指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者

16、權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。（二）費用的分類（二）費用的分類 1、營業(yè)成本、營業(yè)成本 包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本 主營業(yè)務成本：工業(yè)企業(yè)：指已銷產品的生產成本主營業(yè)務成本：工業(yè)企業(yè)：指已銷產品的生產成本 商業(yè)企業(yè)：指已銷商品的進貨成本商業(yè)企業(yè)：指已銷商品的進貨成本 2、期間費用：、期間費用： 指與產品生產不存在因果關系，難以按產品歸集，必須從當期指與產品生產不存在因果關系，難以按產品歸集，必須從當期收入中得到補償?shù)馁M用。包括：收入中得到補償?shù)馁M用。包括： （1 1）管理費用：）管理費用：

17、 指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用，包括企指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行業(yè)的經營管理中發(fā)生的或應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利，物料消耗，低值易耗品攤銷，辦公政管理部門職工工資及福利，物料消耗，低值易耗品攤銷，辦公費和差旅費等），工會經費，董事會費（包括董事會成員津貼，費和差旅費等），工會經費，董事會費（包括董事會成員津貼，會議費和差旅費等），聘請中介機構費，咨詢費

18、，訴訟費，業(yè)務會議費和差旅費等），聘請中介機構費，咨詢費，訴訟費，業(yè)務招待費，房產稅，車船使用稅，土地使用稅，印花稅，研究費用，招待費，房產稅，車船使用稅，土地使用稅，印花稅，研究費用，排污費等以及企業(yè)生產部門和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修排污費等以及企業(yè)生產部門和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等。理費用等。 （2）銷售費用：）銷售費用： 指企業(yè)在銷售產品過程中所發(fā)生的各種費用，包括指企業(yè)在銷售產品過程中所發(fā)生的各種費用，包括保險費，包裝費，展覽費和廣告費，商品維修費，預保險費，包裝費，展覽費和廣告費，商品維修費，預計產品質量保證損失，運輸費，裝卸費以及為銷售商計產品質量保證損失，運輸

19、費，裝卸費以及為銷售商品而專設的銷售機構（含銷售網點，售后服務網點等品而專設的銷售機構（含銷售網點，售后服務網點等的職工薪酬，業(yè)務費，折舊費等）。的職工薪酬，業(yè)務費，折舊費等）。 （3）財務費用：）財務費用： 指企業(yè)在籌資過程中發(fā)生的籌資費用，包括利息費指企業(yè)在籌資過程中發(fā)生的籌資費用，包括利息費用（減利息收入）、支付給銀行的手續(xù)費、匯兌損失用（減利息收入）、支付給銀行的手續(xù)費、匯兌損失（減匯兌收益）（減匯兌收益） （三）產品成本的構成（三）產品成本的構成 1 1、直接成本、直接成本 （1）直接材料成本）直接材料成本 （2）直接人工成本）直接人工成本 2 2、間接成本（即制造費用），、間接成本

20、（即制造費用），指生產部門在組指生產部門在組織和管理生產中發(fā)生的費用。如車間管理人員織和管理生產中發(fā)生的費用。如車間管理人員薪酬，車間使用的固定資產折舊費，車間的水薪酬，車間使用的固定資產折舊費，車間的水電費，車間管理人員的辦公費等。電費，車間管理人員的辦公費等。 （四）產品成本的核算的賬戶設置（四）產品成本的核算的賬戶設置 1）“生產成本生產成本”帳戶，按產品開設明細帳戶帳戶，按產品開設明細帳戶 2）“制造費用制造費用”帳戶，按車間開設明細帳戶帳戶，按車間開設明細帳戶 直接成本：直接計入到直接成本：直接計入到“生產成本生產成本”帳戶；帳戶； 發(fā)生直接材料成本時：發(fā)生直接材料成本時： 借：生產成本借：生產成本-A產品產品 -B產品產品 貸：原材料貸：原材料 發(fā)生直接人工成本時：發(fā)生直接人工成本時： 借：生產成本借：生產成本-A產品產品 -B產品產品 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 間接成本：先計入間接成本：先計入“制造費用制造費用”帳戶，月末按一定標準分帳戶，月