增值稅知識點(diǎn)

1、預(yù)習(xí)備考2012年注會稅法第二章 增值稅知識點(diǎn)知識點(diǎn)一、增值稅的概念、計(jì)稅方法增值稅：是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。（一）那么計(jì)算增值稅有幾種方法哪？增值稅的計(jì)稅方法1. 直接法：先算增值額后乘以適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。分為加法和減法。2. 間接法：不直接根據(jù)增值額計(jì)算增值稅，而是首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)扣除上一道環(huán)節(jié)的已納稅款。該方法簡便易行、計(jì)算準(zhǔn)確、適用廣泛，大多數(shù)國家廣泛采用。（二）在間接法下，我們可以看出扣除的重要性，所以我們來看一下，由于扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，有幾種增值稅類型：理論上增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即貨物或勞務(wù)價(jià)

2、值中的V+M部分，（C ：消耗的生產(chǎn)資料，V ：工資；M ：剩余價(jià)值）在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入的部分。實(shí)行增值稅的國家，據(jù)以征稅的增值額是一種法定增值額，并非理論上的增值額。所謂法定增值額是指各國政府根據(jù)各自國家的國情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：主要區(qū)別在于對購入固定資產(chǎn)的處理辦法不同。 知識點(diǎn)二、增值稅類型與特點(diǎn) 1、生產(chǎn)型增值稅 法定增值額不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的稅款和折舊。相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。2、收入型增值稅 法定增值額允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分。相當(dāng)于國民收入。3、消費(fèi)型增值稅 法定增值額允許扣除當(dāng)期購入固

3、定資產(chǎn)價(jià)款所含的稅款 . 課稅對象不包括生產(chǎn)資料部分，僅限于當(dāng)期生產(chǎn)銷售的所有消費(fèi)品。知識點(diǎn)三、征稅范圍一般規(guī)定 凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。注意的問題：銷售貨物。貨物是指有形動產(chǎn)（包括電力、熱力、氣體在內(nèi)），不包括不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)；對不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷售行為，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。進(jìn)口貨物。提供應(yīng)稅勞務(wù)。提供加工（嚴(yán)格限制在委托方提供原料及主要材料）、修理修配勞務(wù)（使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意：是修理動產(chǎn)，不是改良和制造不動產(chǎn)）。注意看修理的對象，針對動產(chǎn)而言，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，針對不動產(chǎn)而言，應(yīng)當(dāng)征

4、收營業(yè)稅。如修橋就屬于征收營業(yè)稅的勞務(wù)。單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。 知識點(diǎn)四、征稅范圍具體規(guī)定 1. 征收范圍的特殊項(xiàng)目貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）中的實(shí)物交割。上海期貨交易所的會員和客戶通過上海期貨交易所交易的期貨保稅交割標(biāo)的物，仍按保稅貨物暫免征收。（新增加）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；（銀行的業(yè)務(wù)一般交營業(yè)稅）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售行業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；集郵商品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品；（郵政部門銷售集郵商品，征營業(yè)稅）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

5、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。知識點(diǎn)五、征稅范圍的特殊行為 （1）視同銷售行為。（熟練掌握）將貨物交付他人代銷：注意：作為委托方，收到代銷清單或收到全部或部分貨款的為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，未收到代銷清單或貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天的，都確認(rèn)銷售。銷售代銷貨物：注意：a 既對銷售額征增值稅，又按手續(xù)費(fèi)交營業(yè)稅；b 作為代銷一方，在收到增值稅專用發(fā)票以后才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送縣（市）以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷售（用于生產(chǎn)就不考慮），但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外，以最終實(shí)現(xiàn)銷售的單位計(jì)算納稅。（原因是不在同一

6、縣市的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)不同，避免漏稅）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（投出去了）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（分出去了）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。（送出去了）注意至可總結(jié)為：a 均沒有貨款結(jié)算，計(jì)稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定，而不能用移送貨物的賬面成本。b 凡是自產(chǎn)或委托加工的貨物，無論對內(nèi)（非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個人消費(fèi)）對外（投資、分配、贈送）一律視同銷售，繳納增值稅，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣；c 凡是外購的貨物，只有對外才視同銷售，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)

7、稅可以確認(rèn)抵扣，對內(nèi)不視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，已確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅做進(jìn)項(xiàng)稅做轉(zhuǎn)出處理。（來源去向）知識點(diǎn)六、征稅范圍的其他特殊規(guī)定 1. 條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。避孕藥品和用具。古舊圖書。直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口儀器、設(shè)備。由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。銷售的自己使用過的物品。指其他個人使用過的物品。知識點(diǎn)七、財(cái)政部、總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目（1）對資源綜合利用、再生資

8、源、鼓勵節(jié)能減排等方面的主要規(guī)定：（一）免1、再生水2、污水處理勞務(wù)3以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉4、翻新輪胎（二）即征即退1、銷售以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、2、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力、3、以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物。（三）即征即退50% 1、銷售退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉2、以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力3、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力等自產(chǎn)貨物。（2）生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。刪除“（4）農(nóng)業(yè)合作社和（5）免稅店”的政策（3）融資租賃業(yè)務(wù)經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位：從事的融資租賃業(yè)

9、務(wù)，征收營業(yè)稅；不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)：租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方（即出租），不征收增值稅（這屬于營業(yè)稅中的服務(wù)業(yè)租賃稅目）。（4）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。（5）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征

10、收增值稅。（6）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN ）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號（ISBN ）編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅，稅率為13%.印刷企業(yè)如果不是自行購買紙張，只提供印刷勞務(wù)，就應(yīng)該按17%征收增值稅。（7）對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入不征收增值稅。（8）對從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。（9）新增加：融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅和營業(yè)稅。大型環(huán)保及資源綜合利用設(shè)備等重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策（財(cái)關(guān)

11、稅）知識點(diǎn)八、增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理 生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個月內(nèi)不得申請免稅。

12、納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。知識點(diǎn)九、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 （一）納稅義務(wù)人：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人都是增值稅納稅義務(wù)人。 單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。（二）扣繳義務(wù)人：境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。知識點(diǎn)十、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 1. 貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以此為主并兼營批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬（含）以下的 . （以貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)

13、稅勞務(wù)為主，指提供貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年銷售額的比重在50%以上）。2. 其他納稅人銷售額在80萬元（含）以下的。3. 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。知識點(diǎn)十一、一般納稅人的認(rèn)定范圍 1. 超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，除規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)申請一般納稅人資格認(rèn)定；2. 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以申請一般納稅人資格認(rèn)定； 年應(yīng)稅銷售額：指納稅人連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅

14、銷售額。其中稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。經(jīng)營期：納稅人在存續(xù)期間內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份。3. 下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）個體工商戶以外的其他個人；（2）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)單位；（3）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。知識點(diǎn)十二、一般納稅人的認(rèn)定程序 1. 認(rèn)定機(jī)關(guān)：縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局。2. 認(rèn)定程序：A:年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定程序：40個工作日：申報(bào)期結(jié)束后40個工作日報(bào)送資料；。20個工作日：納稅人有申請的，受理申請之日起20日內(nèi)制

15、作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書；納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書；可不辦理資格認(rèn)定的，受理不認(rèn)定申請表之日起20日內(nèi)批準(zhǔn)完畢。10日工作日: 超過標(biāo)準(zhǔn)的，收到稅務(wù)事項(xiàng)通知書后10日內(nèi)報(bào)送認(rèn)定申請表。可不辦理資格認(rèn)定的, 在收到稅務(wù)事項(xiàng)通知書后10日內(nèi)報(bào)送不認(rèn)定申請表。逾期未報(bào)送的，按銷售額依據(jù)增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也不得使用增值稅發(fā)票。 B: 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人的認(rèn)定程序：填報(bào)申報(bào)表, 并提供下列資料:a. 稅務(wù)登記證副本；b. 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及復(fù)印件；c. 會

16、計(jì)人員從業(yè)資格證明或中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；d. 經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或租賃協(xié)議，或其他可使用場地證明及其復(fù)印件e. 國稅總局規(guī)定的其他有關(guān)資料主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場受理，制作文書受理回執(zhí)單，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，并制作查驗(yàn)報(bào)告。查驗(yàn)報(bào)告由納稅人法定代表人（負(fù)責(zé)人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同簽字（簽章）確認(rèn)。 認(rèn)證機(jī)關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成自資格認(rèn)定。知識點(diǎn)十三、一般納稅人的認(rèn)定管理 納稅人自認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅

17、人當(dāng)月起）按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按規(guī)定領(lǐng)購、使用專用發(fā)票。納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（三）一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理。1. 輔導(dǎo)期范圍：（1）新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)： 小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè) ，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。（2）其他一般納稅人： 其他一般納稅人 ，是指具有下列情形之一的一般納稅人：增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；騙取出口退稅的；虛開增值稅扣稅憑證的；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2. 輔導(dǎo)期限：新認(rèn)定為

18、一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。3. 發(fā)票管理：（1）各類可抵扣票據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況重新核定。按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。（補(bǔ)差）輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多

19、次領(lǐng)購專用發(fā)票的, 應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。 納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人。（3）輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在 應(yīng)交稅金 科目下增設(shè) 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。4. 結(jié)束與重新開始納稅輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需

20、要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)輔導(dǎo)期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照本規(guī)定重新實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。知識點(diǎn)十四、稅率 一、基本稅率銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。二、低稅率（列舉法）1. 糧食、食用植物油（含橄欖油）、鮮奶；2. 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3. 圖書、報(bào)紙、雜志；4. 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5. 農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物和二甲醚。注意：1. 農(nóng)產(chǎn)品

21、強(qiáng)調(diào)的是初級農(nóng)產(chǎn)品。（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅）新增加：干姜、姜黃的增值稅適用稅率為13%，自2010年10月1日起執(zhí)行；人工合成牛胚胎的生產(chǎn)過程屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，納稅人銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎應(yīng)免征增值稅；麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)不屬于規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍，應(yīng)適用17%的增值稅稅率。2. 金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭稅率恢復(fù)為17%。三、零稅率。納稅人出口貨物，稅率為零。知識點(diǎn)十五、征收率 （一）一般規(guī)定：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%（二）其他相關(guān)規(guī)定：1. 納稅人銷售舊貨，按簡易辦法依據(jù)4%征收率減半征收。2. 銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按簡易辦法依6%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）自

22、來水。依簡易辦法征收的，不得抵扣其購進(jìn)自來水的進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）商品混凝土：僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土；（3）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人選擇計(jì)算繳納增值稅的辦法后，36個月內(nèi)不得變更。（新增加） 知識點(diǎn)十六、銷售額的時(shí)間限定 1. 一般規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（提示：開普通發(fā)票和專用發(fā)票的計(jì)算是一致的，不影響銷項(xiàng)稅額的計(jì)算，

23、但會對收到發(fā)票的納稅人產(chǎn)生影響：普通票，不可抵扣；專用發(fā)票符合抵扣條件的可以抵扣）進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2. 具體規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、輪船、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。委托其他納稅人代銷

24、貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。知識點(diǎn)十七、銷售額的確定 1. 一般情況下的銷售額的確定：銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、包裝物租金及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列不包括在內(nèi)： 向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。同時(shí)符合以下兩個條件的代墊運(yùn)費(fèi)：a.

25、 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；b. 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。納稅人代行政部門收取的費(fèi)用，符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅：a. 經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級人民政府批準(zhǔn)；b. 開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；c. 所收取款項(xiàng)全部上繳財(cái)政。納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)。2. 幾種特殊銷售行為下的銷售額（1）折扣方式銷售：折扣銷售-購買多件，價(jià)格優(yōu)惠，相當(dāng)于商業(yè)折扣。同票余額計(jì)稅，不同票全額計(jì)稅。（金額欄分別注明，備注欄注明，不得扣除，今年增加）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）-折扣在銷售之后。全額計(jì)稅。融

26、資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，所以不得從銷售額中減除。銷售折讓-手續(xù)完備，余額計(jì)稅。（2）以舊換新：金銀首飾：按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。非金銀首飾：應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。知識點(diǎn)十八、銷售已使用過的固定資產(chǎn)的處理 對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。（7）視同銷售行為的銷售額的確定：按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定按組成計(jì)稅價(jià)：A ：非應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)=成本（1成本利潤率）B ：應(yīng)稅消費(fèi)品: 組成計(jì)稅價(jià)=成本（1成本利潤率）/（1消費(fèi)稅稅率）（具體在消費(fèi)稅中

27、講解）（三）含稅銷售額的換算：不含稅銷售額含稅銷售額/（1稅率）注意：1. 價(jià)外費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷售額征稅的包裝物押金視同價(jià)稅合計(jì)，需要換算。換算的稅率為貨物稅率。2. 組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)不涉及換算的問題知識點(diǎn)十九、進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍 1. 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：第一大類：憑票抵扣從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。考情分析考試時(shí)在審題時(shí)?？吹降那闆r分為以下幾種情況：直接告訴取得的專用發(fā)票的稅額是多少，這時(shí)考生注意判斷是否準(zhǔn)予抵扣，如果不符合抵扣條件，有票也不可以抵。如果考題中說有多少比例用于不準(zhǔn)抵扣的情況，請?jiān)谟?jì)算進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)直接用

28、已知的稅額乘以可以抵扣的比例即可！告訴購買的是小規(guī)模納稅人的貨物，請注意題目中的條件，如果普通發(fā)票不可以抵扣，如果是稅務(wù)代開的發(fā)票可以抵扣。該部分在涉及進(jìn)口環(huán)節(jié)取得的完稅憑證的抵扣問題往往和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅的計(jì)算結(jié)合起來考核，考生在正確計(jì)算出進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅后，判斷進(jìn)口的貨物是否準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果可以，不要忘記把計(jì)算的結(jié)果直接作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣即可！【新增加】自2010年10月1日起，項(xiàng)目運(yùn)營方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)，在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。2. 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福

29、利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的購進(jìn)貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失是指因管理不善造成被盜、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。1-4項(xiàng)的運(yùn)費(fèi)和銷售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)。不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問題。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)單月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)知識點(diǎn)二十、特殊混合銷售行為的處理 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)分別核算貨物的銷售額非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。未分別核算的，有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其

30、貨物的銷售額。1. 銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑也勞務(wù)的行為；2. 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（可以理解為混合銷售行為的兼營化處理）知識點(diǎn)二十一、進(jìn)口貨物征稅 一、征稅范圍：凡是申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)該繳納增值稅。1. 只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，不論其是國外產(chǎn)制還是我國已出口而轉(zhuǎn)銷國內(nèi)的貨物，是進(jìn)口者自行采購還是國外捐贈的貨物，是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。2. 來料加工 、 進(jìn)料加工 復(fù)出口的，減或免，不能出口的要補(bǔ)稅。二、納稅人：進(jìn)口貨物的納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個人。代理進(jìn)口貨物以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅

31、人為增值稅納稅人。三、進(jìn)口貨物的適用稅率:進(jìn)口貨物增值稅稅率與增值稅一般納稅人在國內(nèi)銷售同類貨物的稅率相同。四、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率注意（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅不得抵扣任何稅額（例如：在國外已納的任何稅額）（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)在海關(guān)已納增值稅，符合抵扣范圍的，憑海關(guān)的完稅憑證作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。知識點(diǎn)二十二、進(jìn)口貨物征稅稅收管理 進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)。知識點(diǎn)二十三、出口貨物退（免）稅的適用范圍 免稅和退稅適用的企業(yè)類型1）生產(chǎn)

32、企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；2）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。適用的貨物范圍1）對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的貨物；2）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修的貨物；3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；4）企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物。注意：生產(chǎn)企業(yè)出口的四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退免稅。（詳見教材）免稅但不退稅適用的企業(yè)類型1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物。但12種貨物特準(zhǔn)退稅。3）外貿(mào)

33、企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口。適用的貨物范圍1）來料加工復(fù)出口的貨物；2）避孕藥品和用具、古舊圖書；3）有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅。4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門撥調(diào)的貨物。不免稅不退 除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅。1）計(jì)劃外出口的原油；2）援外出口貨物（對利用中國政府的援外優(yōu)惠貨款和合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物，實(shí)行出口退稅政策）；3）國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合

34、金（出口電解銅自2001年1月1日起按17%的退稅率退還增值稅）等。知識點(diǎn)二十四、出口貨物（退）免稅的出口貨物必須具備四個條件 （1）必須是屬于增值稅或消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；（2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；（3）必須在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物；（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。知識點(diǎn)二十五、出口貨物的退稅率及應(yīng)退稅額的計(jì)算 1、出口貨物的退稅率：出口貨物的退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。2、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算（一） 免、抵、退 稅的計(jì)算方法-生產(chǎn)企業(yè)出口 免、抵、退 稅的計(jì)算方法，計(jì)算分兩種情況：1.出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)，免、抵、退辦法基本步驟為五步： 第一步剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額出口貨物離岸價(jià)格 外匯人民幣牌價(jià) （出口貨物征稅率出口 退稅率） 第二步抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額第一步計(jì)算的數(shù)額）上期留抵稅額（小于 0 進(jìn)入下 一步） 第三步算尺度：計(jì)算免抵退稅額 免抵退稅額出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物的退稅率 第四步比：確定應(yīng)退稅額（第二步與第三步相比，誰小按誰退） 注意：第二步大于第三步的情況下，當(dāng)期應(yīng)納稅額與確定的應(yīng)退稅額的差額為下期留抵稅額。 第五步確定免抵稅額：第三步減第四步=免抵稅額。 知識點(diǎn)二十六、納稅期限與納稅地點(diǎn) 1、納稅期限 （一）