會計核算組織程序

1、第八章 會計核算組織程序v第一節(jié) 會計核算組織程序的意義要求和種類v第二節(jié) 記賬憑證組織程序v第三節(jié) 科目匯總表組織程序v第四節(jié) 匯總記賬憑證組織程序會計核算組織程序的意義要求和種類v會計核算組織程序的意義v合理組織會計核算組織程序的要求v會計核算組織程序的種類會計核算組織程序的意義v填制會計憑證設(shè)置 登記賬簿是提供會計核算資料的重要方法。會計憑證和會計賬簿是記錄整理儲存會計核算資料的重要工具。v為了連續(xù)系統(tǒng)全面綜合地核算和監(jiān)督一個會計實體的經(jīng)濟活動，為經(jīng)濟管理提供系統(tǒng)的核算資料，以及為了使會計核算工作及合理又簡化，必須將會計憑證和會計賬簿有機地結(jié)合起來，形成一個完整有序的體系。v這就需要明確

2、會計憑證和會計賬簿之間的關(guān)系，它是組織會計核算工作的重要方面。會計核算組織程序的意義v會計核算組織程序就是指填制會計憑證根據(jù)會計憑證登記各種賬簿的步驟和方法。v明確會計憑證的種類格式及其填制方法，賬簿的種類格式及其登記方法。v不同的會計憑證的種類格式與不同的會計賬簿的種類格式相結(jié)合，就形成不同的會計核算組織程序。會計核算組織程序的意義v合理的會計核算組織程序不僅是正確組織會計核算工作的一個重要問題而且是會計制度設(shè)計的一個重要內(nèi)容。v使用合理的適用的會計核算組織程序?qū)τ诒ＷC會計核算質(zhì)量規(guī)范會計核算組織工作提高會計核算工作效率充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟管理中的作用都具有重要意義。合理組織會計核算組織程序的

3、要求v在實際工作中，因為各會計實體的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，經(jīng)營規(guī)模大小不同，經(jīng)濟業(yè)務(wù)繁簡不同，它們所需要設(shè)置的會計憑證賬簿的種類和格式就不盡相同。v應(yīng)根據(jù)各個企業(yè)的實際情況和具體條件，把憑證和賬簿合理地組織起來，設(shè)計出符合本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點的會計核算組織程序。v各個單位的會計核算組織程序具有差異性。合理組織會計核算組織程序的要求v設(shè)計合理的會計核算組織程序的要求v應(yīng)該與本單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)與繁簡程度組織規(guī)模的大小經(jīng)營管理的要求和特點，以及會計記賬分工情況相適應(yīng)v應(yīng)該能夠正確及時和完整地提供本單位經(jīng)營管理和國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控所需要的各種會計信息1.應(yīng)該在保證會計核算工作質(zhì)量的前提下，力求簡化核算手續(xù)，節(jié)約核算

4、時間，降低核算費用，提高會計核算工作的工作效率會計核算組織程序的種類v記賬憑證組織程序v科目匯總表組織程序v匯總記賬憑證組織程序記賬憑證組織程序v記賬憑證組織程序的記賬憑證賬簿的種類和格式v記賬憑證組織程序的特點v記賬憑證組織程序下賬務(wù)處理的步驟v記賬憑證組織程序的優(yōu)缺點和使用范圍記賬憑證組織程序的記賬憑證賬簿的種類和格式v記賬憑證組織程序是直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的會計核算組織程序。v采用記賬憑證組織程序的記賬憑證可以采用通用記賬憑證，也可以采用收款憑證付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種專用憑證。v需設(shè)的賬簿一般有：現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬和各種明細分類賬。記賬憑證組織程序的記賬憑證賬簿的種

5、類和格式v現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬一般都采用三欄式，總分類賬采用三欄式并按每一個賬戶開設(shè)賬頁，明細分類賬則根據(jù)各個明細分類賬所反映的內(nèi)容分別采用三欄式數(shù)量金額式多欄式或橫線登記式。記賬憑證組織程序的特點v特點是根據(jù)每張記賬憑證逐筆登記總分類賬。v在這種會計核算組織程序下，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬只是用來臨時登記現(xiàn)金銀行存款的收支業(yè)務(wù)，并不作為登記總分類賬的依據(jù)。記賬憑證組織程序下賬務(wù)處理的步驟v根據(jù)原始憑證或匯總原始記賬憑證編制記賬憑證。v根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。v根據(jù)記賬憑證原始憑證或匯總原始憑證逐筆或匯總登記各種明細賬。記賬憑證組織程序下賬務(wù)處理的步驟

6、v根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。v每期末，核對現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬各種明細賬的期末余額與相應(yīng)總分類賬的期末余額。v每期末，根據(jù)總分類賬各種明細分類賬編制會計報表。v賬務(wù)處理程序步驟示意圖見課本130頁。記賬憑證組織程序的優(yōu)缺點和使用范圍v記賬憑證組織程序由于直接根據(jù)每張記賬憑證登記總分類賬，所以在總分類賬中能夠詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，賬戶之間關(guān)系清晰明了，有利于利用賬戶的對應(yīng)關(guān)系分析和查對賬目。v當經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多時，登記總分類賬的工作量就很大。所以記賬憑證組織程序常適用于規(guī)模小業(yè)務(wù)量小憑證不多的單位。記賬憑證組織程序的優(yōu)缺點和使用范圍v在經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位，若采用記賬憑證組織程序，應(yīng)盡

7、量將內(nèi)容相同的原始憑證編制成原始憑證匯總表，以簡化仿制記賬憑證和登記總分類賬的工作量?？颇繀R總表組織程序v科目匯總表組織程序的記賬憑證賬簿的種類和格式v科目匯總表組織程序的特點v科目匯總表組織程序下賬務(wù)處理的步驟v科目匯總表的編制v科目匯總表組織程序的優(yōu)缺點和適用范圍科目匯總表組織程序的記賬憑證賬簿的種類和格式v科目匯總表組織程序又稱記賬憑證匯總表組織程序，它是一種定期將記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的會計核算組織程序。v采用科目匯總表組織程序，所需設(shè)置的賬簿種類和格式與記賬憑證組織程序下基本相同?？颇繀R總表組織程序的記賬憑證賬簿的種類和格式v在記賬憑證的設(shè)置上

8、，一般也應(yīng)設(shè)置收款憑證付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，但為了便于相同賬戶的歸類匯總，以準確計算賬戶借方或貸方的本期發(fā)生額，避免差錯，通常要求所有記賬憑證中必須保持一個借方科目與一個貸方科目相對應(yīng)，并要求轉(zhuǎn)賬憑證復(fù)寫一式兩份，分別按借方和貸方填制一個借方科目和一個貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證?？颇繀R總表組織程序的特點v科目匯總表組織程序是在記賬憑證組織程序下發(fā)展起來的一種會計核算組織程序。v不再根據(jù)每張記賬憑證登記總分類賬，而是定期將每張記賬憑證按照相同科目歸類匯總編制成科目匯總表（也稱記賬憑證匯總表），然后根據(jù)科目匯總表定期匯總登記總分類賬。科目匯總表組織程序下賬務(wù)處理的步驟v根據(jù)原始憑證匯總原始憑證填制各種記賬憑

9、證。v根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。v根據(jù)各種記賬憑證或原始憑證匯總原始憑證登記各種明細賬。v根據(jù)各種記賬憑證匯總編制科目匯總表?？颇繀R總表組織程序下賬務(wù)處理的步驟v根據(jù)科目匯總表定期登記總分類賬。v期末，將現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬各明細賬的期末余額分別與相應(yīng)的總分類賬戶的期末余額相核對。v期末，根據(jù)總分類賬戶和明細分類賬戶編制會計報表。v賬務(wù)處理步驟示意圖見課本131頁?？颇繀R總表的編制v根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按照相同會計科目歸類，定期（如5天或10天）匯總每一賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，并將其填列在科目匯總表的相應(yīng)欄內(nèi)，用以反映全部賬戶的借方本

10、期發(fā)生額總計與貸方本期發(fā)生額總計。v每匯總一次就填制一張科目匯總表，也可以全月分次匯總填列一張?？颇繀R總表的編制v根據(jù)科目匯總表登記總賬時，只要將科目匯總表中各科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額分次或月末一次計入相應(yīng)總分類賬戶的借方或貸方即可?？颇繀R總表的編制會計科目110日1120日2131日合計借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金01 000003 2002 3003 2003 300銀行存款3 2401 6502 8002 2501 0425 2607 0829 160應(yīng)收賬款02583695589812391 3501 055合 計3 2402 9083 1692 8085 2237

11、 79911 63213 515銀行存款1998憑證業(yè)務(wù)摘要借方貸方借或貸余額月日字號51期初余額借100 000531科匯110日發(fā)生額3 2401 650借101 590531科匯1120日發(fā)生額2 8002 250借102 140531科匯2131日發(fā)生額1 0425 260借95 782531本期發(fā)生額及余額7 0829 160借782科目匯總表組織程序的優(yōu)缺點和適用范圍v科目匯總表組織程序下，采用根據(jù)科目匯總表一次或分次登記總賬的方法，大大簡化了總賬的登記工作，賬務(wù)處理程序清楚，應(yīng)用方便，適用性強，所以大中小單位都可以采用。v科目匯總表組織程序由于采取了相同科目歸類匯總的方法，使各賬

12、戶之間的關(guān)系模糊，不能反映賬之間的關(guān)系，不便于分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈和查對賬目，所以它只能用于登記總分類賬和試算平衡。匯總記賬憑證組織程序v匯總記賬憑證組織程序的記賬憑證賬簿的種類和格式v匯總記賬憑證組織程序的特點v匯總記賬憑證組織程序賬務(wù)處理的步驟v匯總記賬憑證的編制v匯總記賬憑證組織程序的優(yōu)缺點和適用范圍 匯總記賬憑證組織程序的記賬憑證賬簿的種類和格式v匯總記賬憑證組織程序是指定期將記賬憑證匯總編制“匯總記賬憑證”，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種會計核算組織程序。v在匯總記賬憑證組織程序下，除要分別設(shè)置收款憑證付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還要分別設(shè)置匯總收款憑證匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證

13、。匯總記賬憑證組織程序的記賬憑證賬簿的種類和格式v設(shè)置的賬簿主要有：現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬和各種明細分類賬，其格式與記賬憑證組織程序基本相同。匯總記賬憑證組織程序的特點v匯總記賬憑證組織程序是在記賬憑證組織程序基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種會計核算組織程序。v在登記總賬之前，首先要定期（如10天）根據(jù)各種記賬憑證分別編制匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證，然后根據(jù)各種匯總記賬憑證匯總登記總分類賬。匯總記賬憑證組織程序賬務(wù)處理的步驟v根據(jù)原始憑證匯總原始憑證填制各種記賬憑證。v根據(jù)收款憑證付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。v根據(jù)原始憑證原始憑證匯總表或記賬憑證登記各種明細賬。v根據(jù)各

14、種記賬憑證分別匯總編制各種匯總記賬憑證。匯總記賬憑證組織程序賬務(wù)處理的步驟v根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。v期末，核對現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬各種明細賬的期末余額與相應(yīng)總分類賬的期末余額。v期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬編制會計報表。v賬務(wù)處理步驟示意圖見課本134頁。匯總記賬憑證的編制v匯總記賬憑證組織程序的中心環(huán)節(jié)是各種匯總記賬憑證的編制。v匯總收款憑證的編制v匯總付款憑證的編制v匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制匯總收款憑證的編制v匯總收款憑證是將現(xiàn)金或銀行存款的收款憑證按借方科目編制，分別按貸方科目歸類，定期（5天或10天）匯總填列一次，每月編制一張。月終時，加算出匯總收款憑證的合計數(shù)，據(jù)以登記總

15、分類賬。v登記總分類賬時，應(yīng)根據(jù)匯總收款憑證上的合計數(shù)，記入“現(xiàn)金“或”銀行存款”總分類賬戶的借方，根據(jù)匯總收款憑證內(nèi)各貸方科目的合計數(shù)分別計入有關(guān)總分類賬戶的貸方。匯總收款憑證借方科目：現(xiàn)金 年 月 編號：2貸方科目金 額總賬頁數(shù)1日至10日憑證號1-2011日至20日憑證號21-4021日至30日憑證號41-70合計借方貸方應(yīng)收賬款40 00040 000略略預(yù)收賬款2 0003 0005 000主營業(yè)務(wù)收入30 00015 00045 000合 計42 00030 00018 00090 000匯總付款憑證的編制v匯總付款憑證是按現(xiàn)金或銀行存款科目分別設(shè)置，根據(jù)一定時期內(nèi)現(xiàn)金或銀行存款的

16、全部付款憑證分別按借方科目歸類，定期（5天或10天）匯總填列一次，每月編制一張。月終時，結(jié)算出匯總付款合計數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。v登記總分類賬時，根據(jù)匯總付款憑證的合計數(shù)，記入“現(xiàn)金”或“銀行存款”總分類賬戶的貸方，根據(jù)匯總付款憑證內(nèi)各借方科目的合計數(shù)記入相應(yīng)總分類賬戶的借方。匯總付款憑證貸方科目：銀行存款 年 月 編號：3借方科目金 額總賬頁數(shù)1日至10日憑證號1-4011日至20日憑證號41-7021日至30日憑證號71-100合計借方貸方管理費用150250200600略略財務(wù)費用5004002001 100預(yù)提費用8 5008 500合 計6509 15040010 200匯總轉(zhuǎn)賬憑證

17、的編制v匯總轉(zhuǎn)賬憑證通常是按轉(zhuǎn)賬憑證中每一貸方科目分別設(shè)置，根據(jù)一定時期的全部轉(zhuǎn)賬憑證按與貸方科目相應(yīng)的全部借方科目歸類，定期（5天或10天）匯總填列一次，每月編制一張。v為方便匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制，平時填制轉(zhuǎn)賬憑證時，應(yīng)使各賬戶之間保持一借一貸或多借一貸的關(guān)系，而不宜采用一借多貸或多借多貸的關(guān)系。v月終時，根據(jù)匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計數(shù)，記入?yún)R總轉(zhuǎn)賬信息所列貸方科目相應(yīng)的總分類賬戶的貸方，并分別計入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證中各借方科目的相應(yīng)總分類賬戶的借方。匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方科目：應(yīng)付賬款 年 月 編號：4借方科目金 額總賬頁數(shù)1日至10日憑證號1-2511日至20日憑證號26-5321日至30日憑證號54-80合計借方貸方物資采購6 00030 0005 00041 000略略委托加工物資50 00040 00090 000庫存商品40 00040 000合 計56 00070 00045 000171 000匯總記賬憑證組織程序的優(yōu)缺點和適用范圍v匯總記賬憑證采用按會計科目關(guān)系進行分類匯總的辦法，不但簡化了憑證的整理歸類工作，而且保證了會計科目之間的清晰的關(guān)系。v根據(jù)匯總記賬憑證月終一次登入總賬，大大簡化了登記總賬的工作量。v由此產(chǎn)生的定期集中編制憑證的工作量比較大，適用