審計學(xué)原理-03-審計準則與質(zhì)量控制-1-審計準則

1、第第3 3章章 審計準則與質(zhì)量控制審計準則與質(zhì)量控制n3.1 3.1 審計執(zhí)業(yè)準則審計執(zhí)業(yè)準則從麥克森從麥克森羅羅賓斯藥材公司審計案例說起賓斯藥材公司審計案例說起n3.2 3.2 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則準則3.1 審計準則審計準則從麥克森從麥克森羅羅賓斯藥材公司審計案例說起賓斯藥材公司審計案例說起n麥克森麥克森羅賓斯藥材公司審計案例與審計羅賓斯藥材公司審計案例與審計準則的誕生準則的誕生3.1.1 3.1.1 案例回顧案例回顧 n1 1財務(wù)報表可疑財務(wù)報表可疑。19381938年初，長期貸款年初，長期貸款給麥克森給麥克森羅賓斯藥材公司的朱利安羅賓斯藥材公司的朱利

2、安湯湯普森公司，在審核麥克森普森公司，在審核麥克森羅賓斯藥材公羅賓斯藥材公司財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)兩個疑點：司財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)兩個疑點：n(1)(1)盈利率較高的部門無現(xiàn)金積累，且需盈利率較高的部門無現(xiàn)金積累，且需要外部籌資以維持生產(chǎn)；要外部籌資以維持生產(chǎn)；n(2)(2)董事會決議減少存貨董事會決議減少存貨, ,存貨反而增加存貨反而增加審計師在哪里？審計師在哪里？n大量案例表明，揭露上市公司管理層大量案例表明，揭露上市公司管理層舞弊（疑點）的是其客戶或記者，而舞弊（疑點）的是其客戶或記者，而不是審計師不是審計師n發(fā)現(xiàn)并揭露管理層舞弊是審計師責(zé)任發(fā)現(xiàn)并揭露管理層舞弊是審計師責(zé)任n要審計師做到發(fā)現(xiàn)并揭露管理

3、層舞弊要審計師做到發(fā)現(xiàn)并揭露管理層舞弊有多難？有多難？2SEC (Securities and Exchange Commission) 展開調(diào)查展開調(diào)查n公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果: :麥克森麥克森羅賓斯藥材公司早已資不抵債。調(diào)羅賓斯藥材公司早已資不抵債。調(diào)查結(jié)果顯示，查結(jié)果顯示，19371937年年1212月月3131日有總資產(chǎn)日有總資產(chǎn)87008700萬美元，但其中萬美元，但其中1907.51907.5萬美元是虛構(gòu)的（包萬美元是虛構(gòu)的（包括虛構(gòu)存貨括虛構(gòu)存貨10001000萬美元，虛構(gòu)銷售收入萬美元，虛構(gòu)銷售收入900900萬美元，虛構(gòu)銀行存款萬美元，虛構(gòu)銀行存款7.5

4、7.5萬美元）。萬美元）。n朱利安朱利安湯普森公司控告審計師湯普森公司控告審計師3訴訟結(jié)果 nPrice WaterhousePrice Waterhouse會計師事務(wù)所退還歷會計師事務(wù)所退還歷年來收取的審計費用計年來收取的審計費用計5050萬元，作為對萬元，作為對朱利安朱利安湯普森公司的賠償。湯普森公司的賠償。 3.1.2 案例引發(fā)的問題案例引發(fā)的問題 n1 1SECSEC指出了當(dāng)時審計程序存在的缺陷，并指出了當(dāng)時審計程序存在的缺陷，并頒布了新的審計規(guī)則。頒布了新的審計規(guī)則。n審計程序缺陷：只重視賬冊而輕視實物的審審計程序缺陷：只重視賬冊而輕視實物的審核，只重視企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)而輕視外部證據(jù)核

5、，只重視企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)而輕視外部證據(jù)的取得。的取得。n新的審計程序規(guī)則：要求新的審計程序規(guī)則：要求CPACPA函證應(yīng)收賬款、函證應(yīng)收賬款、監(jiān)盤存貨、評價內(nèi)部控制、對公共利益人負監(jiān)盤存貨、評價內(nèi)部控制、對公共利益人負責(zé)。責(zé)。公認審計準則公認審計準則n2 2SECSEC第一次提出了第一次提出了“公認審計準則公認審計準則”的概念。的概念。nSECSEC要求在審計報告范圍段記載要求在審計報告范圍段記載“審計是審計是根據(jù)公認審計準則進行的根據(jù)公認審計準則進行的”。SECSEC第一次第一次提出了提出了“公認審計準則公認審計準則”的概念，但沒的概念，但沒有具體解釋。有具體解釋。 3審計準則大討論審計準則大討

6、論 n審計職業(yè)界圍繞審計職業(yè)界圍繞“何為審計準則何為審計準則”、“是否需是否需要審計準則要審計準則”、“如何制定審計準則如何制定審計準則”等本質(zhì)等本質(zhì)問題展開了大討論。問題展開了大討論。n反對派認為，建立審計準則會剝奪反對派認為，建立審計準則會剝奪CPACPA的判斷的判斷余地，從而防礙審計職業(yè)的發(fā)展，利少弊多。余地，從而防礙審計職業(yè)的發(fā)展，利少弊多。n贊成派認為，建立審計準則能夠提高審計質(zhì)量，贊成派認為，建立審計準則能夠提高審計質(zhì)量，明確責(zé)任，從而有利于取得社會信任。明確責(zé)任，從而有利于取得社會信任。n討論的結(jié)果為準則的贊成派占了上風(fēng)。但由于討論的結(jié)果為準則的贊成派占了上風(fēng)。但由于當(dāng)時第二次世

7、界大戰(zhàn)的影響，建立審計準則的當(dāng)時第二次世界大戰(zhàn)的影響，建立審計準則的計劃未能付諸實施。計劃未能付諸實施。 4.4.審計準則的出臺審計準則的出臺 nAICPA（American Institute of Certified Public Accountants）于）于1947年提出了年提出了9條條GAAS(Generally Accepted Auditing Standards)。n GAAS有廣義和狹義之分。從狹義上講，它有廣義和狹義之分。從狹義上講，它僅指僅指GAAS的的10條；從廣義上講，它還包括條；從廣義上講，它還包括審計準則說明書審計準則說明書（Statements on Audit

8、ing Stands，即，即SASs）美國的美國的GAASGAAS，共，共1010條，其中的條，其中的最后一條是最后一條是19541954年加上去的。年加上去的。 n（1 1）一般準則）一般準則na.a.檢查應(yīng)當(dāng)由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)、精通檢查應(yīng)當(dāng)由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)、精通業(yè)務(wù)的人來執(zhí)行。業(yè)務(wù)的人來執(zhí)行。nb.b.對一切與業(yè)務(wù)有關(guān)的問題，審計師應(yīng)對一切與業(yè)務(wù)有關(guān)的問題，審計師應(yīng)當(dāng)保持獨立的精神狀態(tài)。當(dāng)保持獨立的精神狀態(tài)。nc.c.在履行審計和編寫報告時，應(yīng)恪守應(yīng)在履行審計和編寫報告時，應(yīng)恪守應(yīng)有的職業(yè)謹慎。有的職業(yè)謹慎。 （2）現(xiàn)場工作準則na.a.現(xiàn)場工作應(yīng)當(dāng)充分計劃，如果有助理人員，現(xiàn)場工作應(yīng)當(dāng)

9、充分計劃，如果有助理人員，應(yīng)予以適當(dāng)督導(dǎo)。應(yīng)予以適當(dāng)督導(dǎo)。nb.b.應(yīng)對現(xiàn)行的內(nèi)部控制進行適當(dāng)?shù)难芯亢驮u價，應(yīng)對現(xiàn)行的內(nèi)部控制進行適當(dāng)?shù)难芯亢驮u價，決定對內(nèi)部控制的依賴程度，并據(jù)此決定審計決定對內(nèi)部控制的依賴程度，并據(jù)此決定審計程序和測試范圍。程序和測試范圍。nc.c.應(yīng)通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲應(yīng)通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便為對財務(wù)報表取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便為對財務(wù)報表發(fā)表意見提供合理的基礎(chǔ)。發(fā)表意見提供合理的基礎(chǔ)。 （3）報告準則 na.a.報告應(yīng)當(dāng)說明財務(wù)報表是否遵照會認會計原則編報告應(yīng)當(dāng)說明財務(wù)報表是否遵照會認會計原則編制。制。nb.

10、b.報告應(yīng)當(dāng)指出本期所采用的會計原則與上期是否報告應(yīng)當(dāng)指出本期所采用的會計原則與上期是否一致。一致。nc.c.除審計報告另有說明外，財務(wù)報表中披露的信息除審計報告另有說明外，財務(wù)報表中披露的信息均應(yīng)認為是合理而充分的。均應(yīng)認為是合理而充分的。nd.d.報告應(yīng)當(dāng)就整個財務(wù)報表發(fā)表意見或申明不發(fā)表報告應(yīng)當(dāng)就整個財務(wù)報表發(fā)表意見或申明不發(fā)表意見。如果不能對其整體發(fā)表意見，應(yīng)說明原因。意見。如果不能對其整體發(fā)表意見，應(yīng)說明原因。在任何情況下，審計師的名字一旦與財務(wù)報表相聯(lián)在任何情況下，審計師的名字一旦與財務(wù)報表相聯(lián)系，就應(yīng)明確說明其審計查工作的性質(zhì)。如果有責(zé)系，就應(yīng)明確說明其審計查工作的性質(zhì)。如果有責(zé)

11、任必須承擔(dān)，應(yīng)說明其所負責(zé)任的程度。任必須承擔(dān)，應(yīng)說明其所負責(zé)任的程度。3.1.4審計準則的性質(zhì)審計準則的性質(zhì)n1 1制定動機看，它是審計組織用以自律制定動機看，它是審計組織用以自律的行為規(guī)范。的行為規(guī)范。n2 2客觀作用看，它是衡量和提高審計工客觀作用看，它是衡量和提高審計工作質(zhì)量的技術(shù)標準。作質(zhì)量的技術(shù)標準。n3 3制定形式看，它是一項法規(guī)性技術(shù)文制定形式看，它是一項法規(guī)性技術(shù)文件。件。 3.1.5審計準則的作用審計準則的作用n1 1贏得社會公眾的信任。贏得社會公眾的信任。n2 2提高審計工作質(zhì)量。提高審計工作質(zhì)量。n3 3維護審計組織和人員的正當(dāng)權(quán)益。維護審計組織和人員的正當(dāng)權(quán)益。n4

12、4促進審計經(jīng)驗的交流。促進審計經(jīng)驗的交流。3.2 鑒證業(yè)務(wù)基本準則鑒證業(yè)務(wù)基本準則 n中國大陸注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設(shè)的三個階段中國大陸注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設(shè)的三個階段n1 1制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991-19931991-1993）n2 2建立審計準則體系階段（建立審計準則體系階段（1994-20031994-2003）n3 3完善與提高階段（完善與提高階段（20042004到至今）到至今）n張龍平張龍平.2004.2004.試論我國國家審計的三個問題試論我國國家審計的三個問題A.A.見：見：中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院. .新經(jīng)濟時代的會計財務(wù)新經(jīng)濟時代的

13、會計財務(wù)問題研究問題研究C.C.北京：中國財政經(jīng)濟出版社北京：中國財政經(jīng)濟出版社n張龍平張龍平.2005.2005.論中國大陸現(xiàn)行論中國大陸現(xiàn)行審計法審計法的修訂問的修訂問題題A.A.見：中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院見：中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院. .會計會計審審計計財務(wù)管理問題研究財務(wù)管理問題研究第八屆海峽兩岸會計與第八屆海峽兩岸會計與管理學(xué)術(shù)研討會論文集管理學(xué)術(shù)研討會論文集C.C.北京北京: :中國財政經(jīng)濟出版中國財政經(jīng)濟出版社社 3.2.1鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標目標n1 1鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)的定義n中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則第二條

14、：第二條：“鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)。n注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守本準則以及依據(jù)本準則制業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守本準則以及依據(jù)本準則制定的審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則。定的審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則?！眓2 2鑒證業(yè)務(wù)的要素鑒證業(yè)務(wù)的要素n中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則第三條：第三條：“本準則所本準則所稱鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標稱鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。準、證據(jù)和鑒證報告?！眓3 3鑒證業(yè)務(wù)的目標鑒證業(yè)務(wù)的目標n鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證（如歷史財務(wù)信息審計）鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證（如歷史財務(wù)信息審計）和有限保證（如歷史財務(wù)信息審