經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型狀態(tài)下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控

1、 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型狀態(tài)下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控主講人：孔國強(qiáng)18911526017中國稅企和諧公共服務(wù)研究院LOGO 稅企和諧納稅服務(wù)的團(tuán)隊(duì)體系大家好，我叫孔國強(qiáng)，負(fù)責(zé)納稅人報大家好，我叫孔國強(qiáng)，負(fù)責(zé)納稅人報納稅服務(wù)觀察納稅服務(wù)觀察月刊、新華財(cái)經(jīng)網(wǎng)月刊、新華財(cái)經(jīng)網(wǎng)、新華財(cái)稅網(wǎng)。進(jìn)行中國稅企和諧公共服務(wù)研究多年，專門從事稅務(wù)執(zhí)法與企、新華財(cái)稅網(wǎng)。進(jìn)行中國稅企和諧公共服務(wù)研究多年，專門從事稅務(wù)執(zhí)法與企業(yè)遵從方面的宣傳、培訓(xùn)、輔導(dǎo)工作，作為從事稅收業(yè)遵從方面的宣傳、培訓(xùn)、輔導(dǎo)工作，作為從事稅收3030來年的稅務(wù)研究工作者來年的稅務(wù)研究工作者，不僅為稅務(wù)執(zhí)法人員分析風(fēng)險和規(guī)避風(fēng)險，而且還

2、常常站在納稅人的角度去，不僅為稅務(wù)執(zhí)法人員分析風(fēng)險和規(guī)避風(fēng)險，而且還常常站在納稅人的角度去科學(xué)合理地籌劃稅收，為企業(yè)出謀劃策，并搭建起我國首家稅企和諧公共服務(wù)科學(xué)合理地籌劃稅收，為企業(yè)出謀劃策，并搭建起我國首家稅企和諧公共服務(wù)平臺，建立為納稅人服務(wù)的四支團(tuán)隊(duì)，陸續(xù)開發(fā)出國家前沿的財(cái)稅科技產(chǎn)品，平臺，建立為納稅人服務(wù)的四支團(tuán)隊(duì)，陸續(xù)開發(fā)出國家前沿的財(cái)稅科技產(chǎn)品，并建立了納稅服務(wù)團(tuán)隊(duì)理論體系。并建立了納稅服務(wù)團(tuán)隊(duì)理論體系。 今天給大家分享的題目是：今天給大家分享的題目是：經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型狀態(tài)下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型狀態(tài)下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控 二戰(zhàn)后興起的風(fēng)險學(xué)課：社會越進(jìn)步，風(fēng)險越邪乎簡單說風(fēng)險學(xué)：簡單

3、說風(fēng)險學(xué)：二戰(zhàn)結(jié)束，一門新興的風(fēng)險管理學(xué)科誕生了！它的主要研究對二戰(zhàn)結(jié)束，一門新興的風(fēng)險管理學(xué)科誕生了！它的主要研究對象是風(fēng)險發(fā)生規(guī)律和控制技術(shù)，通過對風(fēng)險進(jìn)行識別、分析、評估、排序，并象是風(fēng)險發(fā)生規(guī)律和控制技術(shù)，通過對風(fēng)險進(jìn)行識別、分析、評估、排序，并有效地處置和規(guī)避風(fēng)險、降低損失，從而研究出一套管理系統(tǒng)的方法和程序。有效地處置和規(guī)避風(fēng)險、降低損失，從而研究出一套管理系統(tǒng)的方法和程序。 進(jìn)入當(dāng)代社會，隨著財(cái)稅領(lǐng)域許許多多涉稅違法案件頻發(fā)，稅收風(fēng)險問題日進(jìn)入當(dāng)代社會，隨著財(cái)稅領(lǐng)域許許多多涉稅違法案件頻發(fā)，稅收風(fēng)險問題日益引起各國政界的廣泛關(guān)注。在我國，改革開放三十多年來，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域涌現(xiàn)出益引起各

4、國政界的廣泛關(guān)注。在我國，改革開放三十多年來，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域涌現(xiàn)出一批又一批民族企業(yè)精英；但，也有不少一批又一批民族企業(yè)精英；但，也有不少“稅盲稅盲”企業(yè)家、甚至是很有名氣的企業(yè)家、甚至是很有名氣的改革派、草根派人物，在稅上沒有風(fēng)險防控意識，改革派、草根派人物，在稅上沒有風(fēng)險防控意識，走上上“歪門邪道歪門邪道”而而“中槍中槍落馬落馬”毀了企業(yè)也企業(yè)也傷了自己，這些都是本不該發(fā)生的傷了自己，這些都是本不該發(fā)生的“悲劇悲劇”。 稅感和稅改時代倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)變思維 十八大之后，中國進(jìn)入稅感和稅改時代，財(cái)稅改革即將進(jìn)入深區(qū)，然而，不少十八大之后，中國進(jìn)入稅感和稅改時代，財(cái)稅改革即將進(jìn)入深區(qū)，然而，不少企業(yè)仍然仍

5、然深陷偷稅文化的怪圈，原因何在？，原因何在？1、稅負(fù)重，自自95年以來以來年均20%增長，所以中國稅收收才進(jìn)行多次結(jié)構(gòu)性進(jìn)行多次結(jié)構(gòu)性調(diào)整，如營改增，如營改增 2、偷稅風(fēng)險小，承擔(dān)的道義少。法律缺乏剛性，公民納稅意識普遍淡漠，甚至以偷稅為榮，把搞定稅務(wù)局當(dāng)作一種業(yè)務(wù)。 3、百姓無法體驗(yàn)稅的意義，納稅人的錢被無端浪費(fèi)公民購買服務(wù)，服務(wù)的水準(zhǔn)怎樣？納稅人心里不舒服。 4、所以，中國有了稅企和諧公共服務(wù)平臺和體系！稅負(fù)是和公共服務(wù)成正比的。、所以，中國有了稅企和諧公共服務(wù)平臺和體系！稅負(fù)是和公共服務(wù)成正比的。 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，舊稅務(wù)關(guān)系時代即將結(jié)束 風(fēng)險突然加大，企業(yè)無所適從風(fēng)險突然加大，企業(yè)無所適從20

6、12年年7月月26日，全國稅收征管工作會議在安徽合肥召開，標(biāo)致著日，全國稅收征管工作會議在安徽合肥召開，標(biāo)致著稅務(wù)關(guān)系時代即將終結(jié)，一個新型的稅收征管模式正式出臺了，一個新型的稅收征管模式正式出臺了于是，稅企關(guān)系發(fā)生翻天覆地的變化！于是，稅企關(guān)系發(fā)生翻天覆地的變化！被動遵從主動遵從；依托型自律型；人治型（靠關(guān)系）法治型（靠法制）；放任自流式被動納稅專業(yè)稅務(wù)管理；今后：企業(yè)企業(yè)稅收風(fēng)險突然加大！企業(yè)從現(xiàn)在就要著手應(yīng)對！ 新的稅收征管模式企業(yè)風(fēng)險無處不在稅收風(fēng)險與個人的命運(yùn) 原河北國稅局長李真 原遼寧省鞍山市國稅局局長劉光明原?？诘囟惥铸埲A分局局長陳小濤這些都是曾手握“尚方寶劍”的人 富豪出事，偷

7、稅漏稅是主因 獄中的18名上榜富豪，代表人物是牟其中(南德集團(tuán)創(chuàng)始人)、唐萬新(德隆國際創(chuàng)始人)、黃光裕 (國美電器創(chuàng)始人)、顧雛軍(格林柯爾創(chuàng)始人)、張文中(物美集團(tuán)創(chuàng)始人)、張榮坤(福禧投資創(chuàng)始人)、蘭世立(東星集團(tuán)創(chuàng)始人)等人，已經(jīng)出獄的兩位富豪是郁國祥(新恒德置業(yè)創(chuàng)始人)和黃宏生 (創(chuàng)維集團(tuán)創(chuàng)始人)，尚未宣判的三位富豪分別是馮永明 (光明集團(tuán)創(chuàng)始人)、關(guān)國亮(新華人壽創(chuàng)始人)、顏立燕(達(dá)德投資創(chuàng)始人)。 風(fēng)險根源：稅企信息不對稱企業(yè)到底錯在哪里？企業(yè)納稅管理不規(guī)范 沒有建立起完善的納稅管理體系。誤區(qū)： 1）偷稅怪圈導(dǎo)致企業(yè)各層級對稅務(wù)政策的漠視 2）決策層觀念陳舊-老板決策一般不考慮稅

8、 3）執(zhí)行層唯我獨(dú)尊-業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)不考慮稅 4）監(jiān)管層形成真空-財(cái)務(wù)繳稅沒人監(jiān)管 5）200990200990號文件企業(yè)很少有人關(guān)注和貫徹，形同虛設(shè)！號文件企業(yè)很少有人關(guān)注和貫徹，形同虛設(shè)！ 企業(yè)風(fēng)險：對稅務(wù)政策的漠視 企業(yè)在經(jīng)營中遇上稅收企業(yè)在經(jīng)營中遇上稅收“麻煩麻煩”咋辦？咋辦？1、一些企業(yè)首先想到的是一些企業(yè)首先想到的是：走走“人情稅人情稅”，搞定稅務(wù)局長、搞定長、搞定管理員?？蓮膩聿豢紤]搞定稅收政策！甚至還以稅局管理員?？蓮膩聿豢紤]搞定稅收政策！甚至還以稅局“有人有人”為自為自豪。豪。2、人情稅:害人害已害國家，面臨害國家，面臨“三害三害”，企業(yè)風(fēng)險最大！，企業(yè)風(fēng)險最大！3、企業(yè)內(nèi)的

9、通病是：企業(yè)內(nèi)的通病是：對稅收法規(guī)一知半解，想當(dāng)然處理企業(yè)業(yè)務(wù)問題，決策想當(dāng)然，業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)合同隨意簽，認(rèn)為稅是財(cái)務(wù)的事。4、另外，另外，企業(yè)依法依法維權(quán)權(quán)觀念淡薄薄。大家注意到，我國可能要司法大家注意到，我國可能要司法獨(dú)立，今天蘭州千余市民狀告三級政府的手機(jī)彩信就是個信號。獨(dú)立，今天蘭州千余市民狀告三級政府的手機(jī)彩信就是個信號。關(guān)于企業(yè)風(fēng)險，下面咱們這么分析一下：關(guān)于企業(yè)風(fēng)險，下面咱們這么分析一下： 企業(yè)風(fēng)險：來自對稅收政策的漠視第一第一：肯定的說，你肯定的說，你搞不不定稅務(wù)局！因?yàn)椋皇悄愕钠髽I(yè)如果不從稅收角度去安排籌劃！因?yàn)?，一是你的企業(yè)如果不從稅收角度去安排籌劃的話，你的整個經(jīng)營鏈本身就存

10、在很大風(fēng)險，尤其是明眼人一看就知道的風(fēng)險；二是稅的話，你的整個經(jīng)營鏈本身就存在很大風(fēng)險，尤其是明眼人一看就知道的風(fēng)險；二是稅務(wù)局內(nèi)部各種制度是比較健全的，稅務(wù)干部自身的執(zhí)法風(fēng)險也很多，這些年來因執(zhí)法風(fēng)務(wù)局內(nèi)部各種制度是比較健全的，稅務(wù)干部自身的執(zhí)法風(fēng)險也很多，這些年來因執(zhí)法風(fēng)險也送進(jìn)去不少執(zhí)法干部（如河南周口發(fā)票窩案、某地稅管理員為地產(chǎn)公司辦證案）。險也送進(jìn)去不少執(zhí)法干部（如河南周口發(fā)票窩案、某地稅管理員為地產(chǎn)公司辦證案）。第二：第二：說說“人情稅”害人害已的危害性第三：經(jīng)營決策中的風(fēng)險：由于不少企業(yè)第三：經(jīng)營決策中的風(fēng)險：由于不少企業(yè)對稅收法規(guī)一知半解，想當(dāng)然處理企業(yè)業(yè)務(wù)問題，決策想當(dāng)然，合

11、同隨意簽，認(rèn)為稅是財(cái)務(wù)的事。合同問題：如簽訂的主體是誰，就必須和誰做生意，不能張冠李戴（尤其發(fā)票的取得）合同問題：如簽訂的主體是誰，就必須和誰做生意，不能張冠李戴（尤其發(fā)票的取得）；如公司和業(yè)務(wù)員的合作關(guān)系，是內(nèi)部員工還是外部勞務(wù)？是代銷還是直銷（如房地產(chǎn)；如公司和業(yè)務(wù)員的合作關(guān)系，是內(nèi)部員工還是外部勞務(wù)？是代銷還是直銷（如房地產(chǎn)策劃公司代銷房產(chǎn)）？是一道稅還是兩道稅？策劃公司代銷房產(chǎn)）？是一道稅還是兩道稅？第四：第四：企業(yè)依法依法權(quán)益維護(hù)觀念淡漠，不懂稅法造成企業(yè)責(zé)任，不懂稅法造成企業(yè)責(zé)任（化工公司帳戶被封一事。土地餡餅畫給企業(yè)多少風(fēng)險案例：政府為解決下崗工人保險安置，將1000萬元的元的1

12、00畝畝土地?zé)o償劃撥給公司公司。1、接受的的條件，是安置企業(yè)人員重新就業(yè)，但在公司財(cái)務(wù)中就產(chǎn)生了，是安置企業(yè)人員重新就業(yè)，但在公司財(cái)務(wù)中就產(chǎn)生了稅！稅！1）會計(jì)處理：無形資產(chǎn)增加1000萬，資本公積增加1000萬。2）稅務(wù)處理：增加當(dāng)年所得25%所得稅。上交250萬的稅。2、介入稅收手段：公司可以欠交買地款，并以欠款相抵的形式安置下崗工，這樣：公司可以欠交買地款，并以欠款相抵的形式安置下崗工，這樣： 花錢買地形成債務(wù)-解決債務(wù)- 1000萬土地來安置下崗工人 1）會計(jì)處理：無形資產(chǎn)增加1000萬，應(yīng)付款1000萬 2）稅務(wù)處理：不用再用再交250萬所得稅。最近我們我們研究院1000畝地的風(fēng)險分

13、析.房產(chǎn)出租的稅收風(fēng)險規(guī)避 企業(yè)對房屋出租業(yè)務(wù)進(jìn)行合理安排企業(yè)對房屋出租業(yè)務(wù)進(jìn)行合理安排, ,如采取房屋租賃合同轉(zhuǎn)變?yōu)閭}儲保管合同如采取房屋租賃合同轉(zhuǎn)變?yōu)閭}儲保管合同等方法等方法, ,就可以減輕企業(yè)的稅負(fù)就可以減輕企業(yè)的稅負(fù). .根據(jù)稅法規(guī)定根據(jù)稅法規(guī)定, ,企業(yè)的房屋出租業(yè)務(wù)主要應(yīng)納營企業(yè)的房屋出租業(yè)務(wù)主要應(yīng)納營業(yè)稅和房產(chǎn)稅等業(yè)稅和房產(chǎn)稅等, ,一般按租金收入的一般按租金收入的5%5%計(jì)繳營業(yè)稅計(jì)繳營業(yè)稅, ,按租金收入的按租金收入的12%12%計(jì)繳房產(chǎn)稅。計(jì)繳房產(chǎn)稅。 例例 李先生將其位于市中心的一套原值為李先生將其位于市中心的一套原值為150000150000元的門面房出租給個體戶張?jiān)?/p>

14、門面房出租給個體戶張某，按照協(xié)議規(guī)定，年租金收入某，按照協(xié)議規(guī)定，年租金收入3000030000元。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，李先生的稅負(fù)率元。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，李先生的稅負(fù)率將高達(dá)將高達(dá)27.68%27.68%。因?yàn)?，他牽扯。因?yàn)椋麪砍? 5道稅收，其計(jì)算過程如下：道稅收，其計(jì)算過程如下： (1)(1)應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅=30000=300005%=1500(5%=1500(元元) ) (2) (2)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=1500=1500(7%+3%)=150(7%+3%)=150(元元) ) (3) (3)應(yīng)納印花稅應(yīng)納印花稅=30000=300001

15、=30(1=30(元元) ) (4) (4)應(yīng)納房產(chǎn)稅應(yīng)納房產(chǎn)稅=30000=3000012%=3600(12%=3600(元元) ) 房產(chǎn)出租的稅收風(fēng)險規(guī)避 (5) (5)應(yīng)納個人所得稅應(yīng)納個人所得稅 (2500-2500(2500-25005.5%-25005.5%-250012%-30-80)12%-30-80)20%+(2500-250020%+(2500-25005.5%-25005.5%-250012%-12%-80)80)20%20%11=264.5+2777.5=3024(11=264.5+2777.5=3024(元元) ) (6) (6)應(yīng)納稅費(fèi)總額應(yīng)納稅費(fèi)總額=1500+1

16、50+30+3600+3024=8304(=1500+150+30+3600+3024=8304(元元) ) (7) (7)實(shí)際稅后收益實(shí)際稅后收益=30000-8304=21696(=30000-8304=21696(元元) ) (8) (8)稅負(fù)率稅負(fù)率=8304=83043000030000100%=27.68%100%=27.68% 通過計(jì)算，不難看出，出租房屋不僅繳納的稅種多，而且稅率也高得驚人。那么，通過計(jì)算，不難看出，出租房屋不僅繳納的稅種多，而且稅率也高得驚人。那么，李先生應(yīng)當(dāng)如何籌劃才能降低稅負(fù)李先生應(yīng)當(dāng)如何籌劃才能降低稅負(fù)? ? 如果李先生不是將房屋出租，而是用于自己經(jīng)營，

17、那么全年的稅負(fù)是多少呢如果李先生不是將房屋出租，而是用于自己經(jīng)營，那么全年的稅負(fù)是多少呢? ? 房產(chǎn)出租的稅收風(fēng)險規(guī)避 如果用于自營，則不再繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加稅、印花稅，房產(chǎn)稅按原值計(jì)算。 應(yīng)納房產(chǎn)稅=150000(1-30%)1.2%=1260(元) 與出租相比，少繳稅費(fèi)總額為：8304-1260=7044(元) 盡管自營比出租稅負(fù)要低得多，但客觀存在的情況是，李先生自己本身有工作不能經(jīng)營，或許是對經(jīng)營缺乏經(jīng)驗(yàn)而不愿經(jīng)營，那又該如何籌劃呢? 李先生可以采取與他人聯(lián)營的方式：李先生可以采取與他人聯(lián)營的方式： 房產(chǎn)出租的稅收風(fēng)險規(guī)避 聯(lián)營的方式有多種形式，一是與他人合伙經(jīng)營，自己另外

18、出資，由合伙人負(fù)責(zé)經(jīng)營管聯(lián)營的方式有多種形式，一是與他人合伙經(jīng)營，自己另外出資，由合伙人負(fù)責(zé)經(jīng)營管理，這樣，就可以按照房產(chǎn)原值計(jì)算房產(chǎn)稅；少繳的稅收可以在合伙協(xié)議中約定給李先生理，這樣，就可以按照房產(chǎn)原值計(jì)算房產(chǎn)稅；少繳的稅收可以在合伙協(xié)議中約定給李先生很高比例的利潤分配。很高比例的利潤分配。 李先生還可將該房產(chǎn)對外投資，與他人成立有限責(zé)任公司，如果承租方本身就是一家有李先生還可將該房產(chǎn)對外投資，與他人成立有限責(zé)任公司，如果承租方本身就是一家有限責(zé)任公司，那么李先生可將該房產(chǎn)直接投資于該公司，然后要求被投資方適當(dāng)提高股權(quán)限責(zé)任公司，那么李先生可將該房產(chǎn)直接投資于該公司，然后要求被投資方適當(dāng)提高

19、股權(quán)比例。以上幾種聯(lián)營方式，均按房產(chǎn)原值計(jì)算房產(chǎn)稅。這一點(diǎn)，國家稅務(wù)總局早在比例。以上幾種聯(lián)營方式，均按房產(chǎn)原值計(jì)算房產(chǎn)稅。這一點(diǎn)，國家稅務(wù)總局早在19931993年年就以國稅函就以國稅函19933681993368號文件作了明確規(guī)定：對于投資聯(lián)營的房產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資聯(lián)營的具體號文件作了明確規(guī)定：對于投資聯(lián)營的房產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資聯(lián)營的具體情況，在計(jì)征房產(chǎn)稅時予以區(qū)別對待。對于用房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，情況，在計(jì)征房產(chǎn)稅時予以區(qū)別對待。對于用房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險的情況，按房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。共擔(dān)風(fēng)險的情況，按房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。 房產(chǎn)出

20、租的稅收風(fēng)險規(guī)避 上述籌劃方案的可行性在于換了一種方式，整個利益上述籌劃方案的可行性在于換了一種方式，整個利益集團(tuán)集團(tuán)( (指承租方與出租方，或者聯(lián)營的雙方指承租方與出租方，或者聯(lián)營的雙方) )向國家上繳的稅費(fèi)大幅向國家上繳的稅費(fèi)大幅度減少了，由此帶來的收益，可通過協(xié)議約定增加房產(chǎn)所有人的分度減少了，由此帶來的收益，可通過協(xié)議約定增加房產(chǎn)所有人的分配來實(shí)現(xiàn)。需要注意的是，如果以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承配來實(shí)現(xiàn)。需要注意的是，如果以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險的情況，實(shí)際上是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)的租金，應(yīng)根據(jù)擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險的情況，實(shí)際上是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)的租金，應(yīng)根據(jù)條例的有關(guān)規(guī)定由出

21、租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅。因此，這種名義條例的有關(guān)規(guī)定由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅。因此，這種名義上的聯(lián)營不能起到節(jié)稅的作用。上的聯(lián)營不能起到節(jié)稅的作用。 房產(chǎn)出租的稅收風(fēng)險規(guī)避 值得一提的是，少數(shù)納稅人出租房產(chǎn)時，為了少繳房產(chǎn)稅，進(jìn)值得一提的是，少數(shù)納稅人出租房產(chǎn)時，為了少繳房產(chǎn)稅，進(jìn)行不合法的籌劃方式，將房產(chǎn)出租給與本企業(yè)的經(jīng)營活動有聯(lián)系的企業(yè)，相互行不合法的籌劃方式，將房產(chǎn)出租給與本企業(yè)的經(jīng)營活動有聯(lián)系的企業(yè)，相互串通，按低于市場同類房產(chǎn)的出租價格收取租金，少收取的房租通過向?qū)Ψ狡蟠?，按低于市場同類房產(chǎn)的出租價格收取租金，少收取的房租通過向?qū)Ψ狡髽I(yè)購買低價原材料或者其他方式來得到補(bǔ)償。

22、這樣出租房產(chǎn)的一方可以逃避一業(yè)購買低價原材料或者其他方式來得到補(bǔ)償。這樣出租房產(chǎn)的一方可以逃避一部分應(yīng)納的房產(chǎn)稅和營業(yè)稅，而承租方也可通過降低產(chǎn)品銷售收入，逃避一部部分應(yīng)納的房產(chǎn)稅和營業(yè)稅，而承租方也可通過降低產(chǎn)品銷售收入，逃避一部分流轉(zhuǎn)稅。這種方法盡管十分隱蔽，不易覺察，但屬于非法的避稅行為。因此分流轉(zhuǎn)稅。這種方法盡管十分隱蔽，不易覺察，但屬于非法的避稅行為。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查房產(chǎn)出租業(yè)務(wù)時，應(yīng)與當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金收入進(jìn)行對比，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查房產(chǎn)出租業(yè)務(wù)時，應(yīng)與當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金收入進(jìn)行對比，如果發(fā)現(xiàn)租金明顯偏低，則應(yīng)注意審查出租方與承租方有無其他業(yè)務(wù)關(guān)系，對如果發(fā)現(xiàn)租金明顯偏低，則應(yīng)注意

23、審查出租方與承租方有無其他業(yè)務(wù)關(guān)系，對查出的類似問題，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅收入，并查補(bǔ)稅款及滯納金。查出的類似問題，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅收入，并查補(bǔ)稅款及滯納金。 土地入股如何規(guī)避涉稅風(fēng)險 流程：如果要成立新公司的話，將你的土地直接驗(yàn)資，然后入股。股份比例：要和流程：如果要成立新公司的話，將你的土地直接驗(yàn)資，然后入股。股份比例：要和合作伙伴談好，要將你自己的土地作價，建設(shè)費(fèi)用有多少等等，要成立新公司的話，對合作伙伴談好，要將你自己的土地作價，建設(shè)費(fèi)用有多少等等，要成立新公司的話，對方要先出資的。對方出多少要考慮各種情況雙方才能確定股權(quán)比例。要按公允價值將你方要先出資的。對方出多少要考慮各種情況雙方才能

24、確定股權(quán)比例。要按公允價值將你的土地作價，換算成你在新公司所占的比例。舉最簡單的例子：你的土地值的土地作價，換算成你在新公司所占的比例。舉最簡單的例子：你的土地值10001000萬，對萬，對方現(xiàn)金出資方現(xiàn)金出資10001000萬，你就會占萬，你就會占50%50%股份。當(dāng)然，這個股份。當(dāng)然，這個10001000萬的作價要得到你的合作伙伴的萬的作價要得到你的合作伙伴的認(rèn)可才行。認(rèn)可才行。 風(fēng)險：風(fēng)險： 如果對方以現(xiàn)金出資的形式合作，新公司如果要是真的倒閉了或產(chǎn)生了債務(wù)風(fēng)如果對方以現(xiàn)金出資的形式合作，新公司如果要是真的倒閉了或產(chǎn)生了債務(wù)風(fēng)險，你要按你所占的比例，以你投入的土地價值為限險，你要按你所占

25、的比例，以你投入的土地價值為限, ,對債務(wù)承擔(dān)風(fēng)險。你的土地可能會對債務(wù)承擔(dān)風(fēng)險。你的土地可能會被拍賣，先償還債務(wù)后才能分回給你。被拍賣，先償還債務(wù)后才能分回給你。 土地入股如何規(guī)避涉稅風(fēng)險 變更：土地驗(yàn)資后使用權(quán)要依法變更后，享受公司效益并承擔(dān)公司風(fēng)變更：土地驗(yàn)資后使用權(quán)要依法變更后，享受公司效益并承擔(dān)公司風(fēng)險。同時，按入股開發(fā)用途決定項(xiàng)目納稅走向，如用于房地產(chǎn)開發(fā)就對土地價格增值額險。同時，按入股開發(fā)用途決定項(xiàng)目納稅走向，如用于房地產(chǎn)開發(fā)就對土地價格增值額核算稅款。核算稅款。 納稅：土地作為不動產(chǎn)入股，可按財(cái)稅納稅：土地作為不動產(chǎn)入股，可按財(cái)稅20021912002191號號財(cái)政部、國家稅

26、務(wù)總財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅、免征土地增值稅。但用于房地方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅、免征土地增值稅。但用于房地產(chǎn)開發(fā)的須征收土地增值稅，此稅是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)成產(chǎn)開發(fā)的須征收土地增值稅，此稅是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用等支出后的余額。例：本、費(fèi)用等支出后的余額。例：A A公司將其名下的土地投資成立一家房地產(chǎn)公司將其名下的土地投資成立一

27、家房地產(chǎn)B B公司，土地公司，土地原價原價500500萬元，投資時評估增值萬元，投資時評估增值100100萬元，獲取萬元，獲取B B公司股權(quán)公司股權(quán)600600萬元。萬元。3 3個月后，個月后，A A公司將公司將B B公公司司600600萬元股權(quán)賣出，賣價為萬元股權(quán)賣出，賣價為540540萬元。由此分析，萬元。由此分析，A A公司沒有可供出售的土地，不需要繳公司沒有可供出售的土地，不需要繳納土地增值稅。但需要對增值的納土地增值稅。但需要對增值的100100萬元考慮繳納企業(yè)所得稅。萬元考慮繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣風(fēng)險 企業(yè)購置固定資產(chǎn)如何進(jìn)行抵扣，是個比較復(fù)雜的問題，要分清哪些行業(yè)可以抵

28、扣，哪些不企業(yè)購置固定資產(chǎn)如何進(jìn)行抵扣，是個比較復(fù)雜的問題，要分清哪些行業(yè)可以抵扣，哪些不能，為什么不能？財(cái)稅能，為什么不能？財(cái)稅20091132009113號：固定資產(chǎn)抵扣范圍進(jìn)一步明確：號：固定資產(chǎn)抵扣范圍進(jìn)一步明確： 自自20092009年年1 1月月1 1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資）或者自制（包括改日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)增值稅暫行條例增值稅暫行條例和和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增

29、值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中的準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指，抵扣。其中的準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指，增值稅暫行條例增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍，也即，也即實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則第二十一條所規(guī)定的第二十一條所規(guī)定的“固定資產(chǎn)是指使用期限超過固定資產(chǎn)是指使用期限超過1212個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對于一般納稅人的不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對于一般

30、納稅人的不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。建工程的購進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。 企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣風(fēng)險 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條又對不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程進(jìn)行了界定，即第二十三條又對不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程進(jìn)行了界定，即“不動不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。” ”

31、 實(shí)際工作中，對于建筑物、構(gòu)筑物和地上附著物難以準(zhǔn)確劃分。如電力企業(yè)輸電線路、供水企業(yè)實(shí)際工作中，對于建筑物、構(gòu)筑物和地上附著物難以準(zhǔn)確劃分。如電力企業(yè)輸電線路、供水企業(yè)供水管道，煉油企業(yè)儲油罐、輸油管道等設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否扣抵，當(dāng)時的相關(guān)規(guī)定中并沒供水管道，煉油企業(yè)儲油罐、輸油管道等設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否扣抵，當(dāng)時的相關(guān)規(guī)定中并沒有作出界定，給征納雙方都帶來了執(zhí)行難度。實(shí)務(wù)中對這類設(shè)施、有作出界定，給征納雙方都帶來了執(zhí)行難度。實(shí)務(wù)中對這類設(shè)施、設(shè)備，根據(jù)行業(yè)核算要求，雖然設(shè)備，根據(jù)行業(yè)核算要求，雖然按固定資產(chǎn)中的設(shè)備類管理，但其構(gòu)建既涉及土建又涉及設(shè)備，在抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時，難以準(zhǔn)

32、按固定資產(chǎn)中的設(shè)備類管理，但其構(gòu)建既涉及土建又涉及設(shè)備，在抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時，難以準(zhǔn)確劃分其究竟是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn)。再比如輸電線路中的鐵塔輸電線，它主要由鐵塔、絕緣子、確劃分其究竟是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn)。再比如輸電線路中的鐵塔輸電線，它主要由鐵塔、絕緣子、導(dǎo)線、橫擔(dān)、金具、接地裝置及基礎(chǔ)等組成。其中線路基礎(chǔ)是由土建部分構(gòu)成。導(dǎo)線、橫擔(dān)、金具、接地裝置及基礎(chǔ)等組成。其中線路基礎(chǔ)是由土建部分構(gòu)成。企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣風(fēng)險所以，所以，該資產(chǎn)應(yīng)屬于地上附著物，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。該資產(chǎn)應(yīng)屬于地上附著物，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。 財(cái)稅財(cái)稅20092009113113號文件為此也明確了號文件為此也明

33、確了“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施?！?首先，為什么說房地產(chǎn)業(yè)不能抵扣？這是因?yàn)榻ㄖ?/p>

34、司屬于營業(yè)稅的征收范圍，不存在固定資首先，為什么說房地產(chǎn)業(yè)不能抵扣？這是因?yàn)榻ㄖ緦儆跔I業(yè)稅的征收范圍，不存在固定資產(chǎn)抵扣問題。如果涉及到營改增的范圍內(nèi)，購進(jìn)的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用發(fā)票產(chǎn)抵扣問題。如果涉及到營改增的范圍內(nèi)，購進(jìn)的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)注明的增值稅額允許為進(jìn)項(xiàng)稅額。、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)注明的增值稅額允許為進(jìn)項(xiàng)稅額。 其次，來料加工企業(yè)是不存在抵扣的，但如果現(xiàn)在要銷售固定資產(chǎn)，原來購進(jìn)時已交的稅可以其次，來料加工企業(yè)是不存在抵扣的，但如果現(xiàn)在要銷售固定資產(chǎn)，原來購進(jìn)時已交的稅

35、可以用于這次的銷售稅抵扣。不過請注意，增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)有效期是用于這次的銷售稅抵扣。不過請注意，增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)有效期是6 6個月。個月。 企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣風(fēng)險 第三，新建企業(yè)購置固定資產(chǎn)能否抵扣？依據(jù)第三，新建企業(yè)購置固定資產(chǎn)能否抵扣？依據(jù)財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)關(guān)于印發(fā)“中部地區(qū)擴(kuò)中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法大增值稅抵扣范圍暫行辦法”的通知的通知（財(cái)稅（財(cái)稅200775200775號），可以享受擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的政策號），可以享受擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的政策。 但要符合兩個條件：但要符合兩個條件： 一是地域（中部六省老工業(yè)基地城市是指：山西省的太原、大同

36、、陽泉、長治；安徽省的合一是地域（中部六省老工業(yè)基地城市是指：山西省的太原、大同、陽泉、長治；安徽省的合肥、馬鞍山、蚌埠、蕪湖、淮南；江西省的南昌、萍鄉(xiāng)、景德鎮(zhèn)、九江；河南省的鄭州、洛陽、焦肥、馬鞍山、蚌埠、蕪湖、淮南；江西省的南昌、萍鄉(xiāng)、景德鎮(zhèn)、九江；河南省的鄭州、洛陽、焦作、平頂山、開封；湖北省的武漢、黃石、襄樊、十堰和湖南省的長沙、株州、湘潭、衡陽。上述作、平頂山、開封；湖北省的武漢、黃石、襄樊、十堰和湖南省的長沙、株州、湘潭、衡陽。上述城市以行政區(qū)劃為界）。城市以行政區(qū)劃為界）。 二是行業(yè)：是指納稅人生產(chǎn)銷售裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加二是行業(yè)：是指納稅人生產(chǎn)銷

37、售裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、采掘業(yè)、電力業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)年銷售額占其同期全部銷售額工業(yè)、采掘業(yè)、電力業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)年銷售額占其同期全部銷售額5050( (含含5050) )以上的納稅人。以上的納稅人。 固定資產(chǎn)抵扣的風(fēng)險在于：偷稅定義上固定資產(chǎn)抵扣的風(fēng)險在于：偷稅定義上“多列支出、少列收入造成少繳或不繳稅款的多列支出、少列收入造成少繳或不繳稅款的”這一這一條款風(fēng)險最多。條款風(fēng)險最多。流通行業(yè)營改增后的稅務(wù)安排 “營改增營改增”前，交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)繳納的營業(yè)稅稅率是前，交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)繳納的營業(yè)稅稅率是3%3%，而在廣東，購進(jìn)交通運(yùn)輸服務(wù)，只要能取，而在廣東，購進(jìn)交通運(yùn)

38、輸服務(wù)，只要能取得公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，則可以按得公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，則可以按7%7%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。也就是說，公司的物流中心幾乎的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。也就是說，公司的物流中心幾乎沒有什么稅收負(fù)擔(dān)，中間還有沒有什么稅收負(fù)擔(dān)，中間還有4%4%的稅差可的稅差可賺賺?！比欢?，然而，“營改增營改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅率后，交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅率為為11%11%，對物流中心而言，銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的稅率持平后，相當(dāng)于損失了原來，對物流中心而言，銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的稅率持平后，相當(dāng)于損失了原來4%4%的稅差。的稅差。 造成進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的因素則有幾個：一是近兩年受整個宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不景氣的影響，企業(yè)固定資造成進(jìn)

39、項(xiàng)抵扣不足的因素則有幾個：一是近兩年受整個宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不景氣的影響，企業(yè)固定資產(chǎn)采購減少，而固定資產(chǎn)理論上應(yīng)占交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣的大頭；二是日常運(yùn)營成本中比較主要的產(chǎn)采購減少，而固定資產(chǎn)理論上應(yīng)占交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣的大頭；二是日常運(yùn)營成本中比較主要的過路過橋費(fèi)、交通罰款、油費(fèi)等也無法抵扣（如果按照財(cái)政部的測算，企業(yè)如果正常購入設(shè)備，并過路過橋費(fèi)、交通罰款、油費(fèi)等也無法抵扣（如果按照財(cái)政部的測算，企業(yè)如果正常購入設(shè)備，并把過路過橋費(fèi)、汽油柴油的抵扣也算進(jìn)去，那征收把過路過橋費(fèi)、汽油柴油的抵扣也算進(jìn)去，那征收11%11%的增值稅，稅負(fù)跟營業(yè)稅時代應(yīng)該是差不多的增值稅，稅負(fù)跟營業(yè)稅時代應(yīng)該是差不多的

40、）；三是日常修車、加油，對方很多都是小規(guī)模納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行正常抵扣的）；三是日常修車、加油，對方很多都是小規(guī)模納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行正常抵扣。 針對針對“營改增營改增”實(shí)施之后部分物流行業(yè)稅負(fù)有所增加的現(xiàn)象，我們建議（對運(yùn)輸、快遞等服務(wù)業(yè)實(shí)施之后部分物流行業(yè)稅負(fù)有所增加的現(xiàn)象，我們建議（對運(yùn)輸、快遞等服務(wù)業(yè)應(yīng)統(tǒng)一實(shí)行應(yīng)統(tǒng)一實(shí)行6%6%的增值稅率）采取以下幾項(xiàng)措施：一、各種成本的支出盡可能的索取增值稅發(fā)票；二的增值稅率）采取以下幾項(xiàng)措施：一、各種成本的支出盡可能的索取增值稅發(fā)票；二、對不能提供增值稅發(fā)票的不規(guī)模納稅人，實(shí)行集中開具（如油票、月票等），或到稅局代開；三

41、、對不能提供增值稅發(fā)票的不規(guī)模納稅人，實(shí)行集中開具（如油票、月票等），或到稅局代開；三、可及時更新?lián)Q代，購置固定資產(chǎn)增加折舊抵扣。、可及時更新?lián)Q代，購置固定資產(chǎn)增加折舊抵扣。 低于成本價銷售商品的涉稅風(fēng)險 低于成本價銷售商品的涉稅分析，稅收法規(guī)對企業(yè)的經(jīng)營行為存在哪些限制，企業(yè)又面臨哪些稅務(wù)風(fēng)險，有無合理的解釋?低于成本價銷售商品是一種不正常的銷售行為，所以難免就會影響到增值稅、企業(yè)所得稅等稅目計(jì)稅依據(jù)的確定，進(jìn)而影響稅款的繳納。 一、增值稅：一、增值稅：工業(yè)及商業(yè)企業(yè)銷售商品時，對銷售貨物價格明顯偏低的情況可以核定征收增值稅。 二、不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的

42、，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理二、不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。方法調(diào)整。 三、無論三、無論“核定核定”還是還是“調(diào)整調(diào)整”，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險都顯而易見。，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險都顯而易見。 四、怎樣合理并且沒有風(fēng)險？四、怎樣合理并且沒有風(fēng)險？(一一)銷售鮮活商品：銷售鮮活商品：(二二)處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品的商品;(三三)季節(jié)性降價季節(jié)性降價;(四四)因清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)降價銷售商品。因清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)降價銷售商品。 五、解釋：五、解釋：國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通

43、知國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國稅函國稅函2008875號號)第五第五條規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折條規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。這種情況中涉及商業(yè)折扣，售價會扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。這種情況中涉及商業(yè)折扣，售價會出現(xiàn)低于成本價的情況。出現(xiàn)低于成本價的情況。 六、切記：不可混合銷售，稅收風(fēng)險很大。六、切記：不可混合銷售，稅收風(fēng)險很大。 企業(yè)銷售的稅收管理及風(fēng)險控制 1 1、合

44、同簽訂的稅收管理及風(fēng)險控制、合同簽訂的稅收管理及風(fēng)險控制注重公司合同管理，嚴(yán)格防止銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生稅。要防止合同產(chǎn)生銷售行為或增加環(huán)節(jié)。注重公司合同管理，嚴(yán)格防止銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生稅。要防止合同產(chǎn)生銷售行為或增加環(huán)節(jié)。 2 2、貨物發(fā)送的稅收管理及風(fēng)險控制、貨物發(fā)送的稅收管理及風(fēng)險控制 1 1）直接發(fā)貨給客戶，公司交稅。）直接發(fā)貨給客戶，公司交稅。 2 2）找代理商，各交各的稅。）找代理商，各交各的稅。 3 3）設(shè)分支機(jī)構(gòu)，總公司給分公司開發(fā)票，分公司給客戶開發(fā)票。各交各的稅。）設(shè)分支機(jī)構(gòu)，總公司給分公司開發(fā)票，分公司給客戶開發(fā)票。各交各的稅。 4 4）設(shè)辦事處。由廠家給客戶開發(fā)票。但是要廠方當(dāng)?shù)囟悇?wù)局

45、開一個）設(shè)辦事處。由廠家給客戶開發(fā)票。但是要廠方當(dāng)?shù)囟悇?wù)局開一個外出經(jīng)營稅收活動管理外出經(jīng)營稅收活動管理證明。證明。 以證明貨物的所有權(quán)和臨時業(yè)務(wù)。以證明貨物的所有權(quán)和臨時業(yè)務(wù)。180180天有效。超過天有效。超過180180天要辦理臨時稅務(wù)登記。接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)天要辦理臨時稅務(wù)登記。接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。（因?yàn)閲乙?guī)定貨物跨區(qū)發(fā)貨一律視同銷售）機(jī)關(guān)的監(jiān)管。（因?yàn)閲乙?guī)定貨物跨區(qū)發(fā)貨一律視同銷售） 商業(yè)營銷企業(yè)節(jié)稅設(shè)計(jì)和營銷方案 “贈送贈送”給自己的風(fēng)險給自己的風(fēng)險 1 1、送手機(jī)視同銷售：根據(jù)、送手機(jī)視同銷售：根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，納稅人將購買的第四條規(guī)定

46、，納稅人將購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物。貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物。 如果企業(yè)打出廣告語如果企業(yè)打出廣告語“預(yù)繳話費(fèi)，送手機(jī)預(yù)繳話費(fèi)，送手機(jī)”，那么企業(yè)繳納所得稅的時候：該公司收，那么企業(yè)繳納所得稅的時候：該公司收取的取的37203720元電話費(fèi)要按元電話費(fèi)要按3%3%征收營業(yè)稅征收營業(yè)稅37203720元元3%=111.63%=111.6元；贈送的手機(jī)視同銷售，也要元；贈送的手機(jī)視同銷售，也要交納交納3%3%的營業(yè)稅，手機(jī)價值的營業(yè)稅，手機(jī)價值39673967元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)396739673%=119.013%=119.01元（電信單位銷售無元（電信單位銷售

47、無線尋呼機(jī)，移動電話，并為客戶提供電信服務(wù)的，征營業(yè)稅）。線尋呼機(jī)，移動電話，并為客戶提供電信服務(wù)的，征營業(yè)稅）。 這樣，企業(yè)一筆業(yè)務(wù)要負(fù)擔(dān)這樣，企業(yè)一筆業(yè)務(wù)要負(fù)擔(dān)111.6111.6元元+119.01+119.01元元=230.61=230.61元的稅。同時，企業(yè)還要為得元的稅。同時，企業(yè)還要為得到手機(jī)的個人代扣代繳到手機(jī)的個人代扣代繳20%20%的個人所得稅的個人所得稅39673967元元20%=793.420%=793.4元。元。 （接下頁）（接下頁） 商業(yè)營銷企業(yè)節(jié)稅設(shè)計(jì)和營銷方案 2 2、營銷設(shè)計(jì)：銷售：、營銷設(shè)計(jì)：銷售：“1 1元手機(jī)元手機(jī)1 1年話費(fèi)話費(fèi)同等價值手機(jī)年話費(fèi)話費(fèi)同等

48、價值手機(jī)”只要是該公司的只要是該公司的預(yù)存話費(fèi)預(yù)存話費(fèi)客客戶，都可以享受最低，都可以享受最低1 1元元購機(jī)的優(yōu)惠價格：的優(yōu)惠價格：“1 1元手機(jī)元手機(jī)+1+1年的電話費(fèi)年的電話費(fèi)=3720=3720元元”，這樣該公司就可以按，這樣該公司就可以按37203720元來交納元來交納3%3%的營業(yè)稅的營業(yè)稅111.6111.6元。每部手機(jī)可節(jié)約營業(yè)稅元。每部手機(jī)可節(jié)約營業(yè)稅119.01119.01元，為個人節(jié)約個人所得稅元，為個人節(jié)約個人所得稅793.4793.4元。元。 如果該公司一年銷售如果該公司一年銷售2020萬部，一年可為企業(yè)節(jié)省營業(yè)稅萬部，一年可為企業(yè)節(jié)省營業(yè)稅119.01119.01元元2

49、020萬萬=2380.2=2380.2萬萬元，因?yàn)榇鄞U的個人所得稅個人不可能負(fù)擔(dān)，只能由企業(yè)負(fù)擔(dān)，所以還可以為企業(yè)元，因?yàn)榇鄞U的個人所得稅個人不可能負(fù)擔(dān)，只能由企業(yè)負(fù)擔(dān)，所以還可以為企業(yè)每年節(jié)省代扣代繳個人所得稅每年節(jié)省代扣代繳個人所得稅793.4793.4元元2020萬元萬元=15868=15868萬元。合計(jì)可為企業(yè)節(jié)約萬元。合計(jì)可為企業(yè)節(jié)約2380.22380.2萬萬元元+15868+15868萬元萬元=18248.2=18248.2萬元。萬元。農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)增值稅稅收瓶頸如何破解 一、我國農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)增值稅稅收政策存在的問題：一、我國農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)增值稅稅收政策存在的問題：1 1農(nóng)產(chǎn)

50、品初加工業(yè)與深加工業(yè)增值稅稅負(fù)的差異制約了農(nóng)產(chǎn)品精深加工業(yè)的發(fā)展：農(nóng)產(chǎn)品初加工業(yè)與深加工業(yè)增值稅稅負(fù)的差異制約了農(nóng)產(chǎn)品精深加工業(yè)的發(fā)展：“高高征低扣征低扣”政策加重稅收負(fù)擔(dān)。政策加重稅收負(fù)擔(dān)。2 2一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)差異不利于小規(guī)模納稅人的壯大：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)差異不利于小規(guī)模納稅人的壯大：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用不便。使用不便。3 3生產(chǎn)型增值稅嚴(yán)重阻礙了資金向農(nóng)產(chǎn)品精深加工業(yè)流動：委托加工（葡萄酒繳納的）生產(chǎn)型增值稅嚴(yán)重阻礙了資金向農(nóng)產(chǎn)品精深加工業(yè)流動：委托加工（葡萄酒繳納的）消費(fèi)稅不能抵扣。消費(fèi)稅不能抵扣。 二、對策：二、對策：1 1通過稅制改革支持農(nóng)產(chǎn)

51、品精深加工業(yè)的發(fā)展；通過稅制改革支持農(nóng)產(chǎn)品精深加工業(yè)的發(fā)展； 2 2適當(dāng)降低農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)；適當(dāng)降低農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)； 3 3對農(nóng)產(chǎn)品加工龍頭企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退對農(nóng)產(chǎn)品加工龍頭企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退 要學(xué)好用好農(nóng)產(chǎn)品各環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠政策 20122012年，國家出臺了一系列農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)減稅政策。年，國家出臺了一系列農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)減稅政策。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅20111372011137號）規(guī)定，自號）規(guī)定，自20122012年年1 1月月1 1日起，

52、免征蔬菜流通日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。環(huán)節(jié)增值稅。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知（財(cái)稅財(cái)稅201275201275號）規(guī)定，自號）規(guī)定，自20122012年年1010月月1 1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。這是繼日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。這是繼20122012年初蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅之后又一惠民減稅舉措，稅收優(yōu)惠年初蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅之后又一惠民減稅舉措，稅收優(yōu)惠“擴(kuò)圍擴(kuò)圍”，在一定程度上降低，在一定程度上降低了菜籃子成本。一、自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品無稅進(jìn)入加工、

53、消費(fèi)階段；了菜籃子成本。一、自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品無稅進(jìn)入加工、消費(fèi)階段； 二、低稅率優(yōu)惠，收購農(nóng)產(chǎn)品允許扣抵進(jìn)項(xiàng)稅額；二、低稅率優(yōu)惠，收購農(nóng)產(chǎn)品允許扣抵進(jìn)項(xiàng)稅額； 三、農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)減稅政策不斷三、農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)減稅政策不斷“擴(kuò)圍擴(kuò)圍” 四、農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場的其他稅收優(yōu)惠；四、農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場的其他稅收優(yōu)惠； 五、涉農(nóng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠惠及產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)。五、涉農(nóng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠惠及產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)。企業(yè)避險要認(rèn)識什么是稅收籌劃稅務(wù)籌劃：稅務(wù)籌劃： 一是稅收籌劃：指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)執(zhí)法方面的科學(xué)安排，如何去規(guī)避執(zhí)法風(fēng)一是稅收籌劃：指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)執(zhí)法方面的科學(xué)安排，如何去規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險，并更好地

54、為納稅人提供方便快捷的納稅服務(wù)，做到應(yīng)征盡征、顆粒歸倉；險，并更好地為納稅人提供方便快捷的納稅服務(wù)，做到應(yīng)征盡征、顆粒歸倉； 二是納稅籌劃，這是企業(yè)在涉稅方面依照稅法和優(yōu)惠政策科學(xué)合理地申報交二是納稅籌劃，這是企業(yè)在涉稅方面依照稅法和優(yōu)惠政策科學(xué)合理地申報交納稅款；納稅款； 那么稅務(wù)籌劃和納稅籌劃的區(qū)別是什么：稅務(wù)籌劃是稅局的事，納稅籌劃那么稅務(wù)籌劃和納稅籌劃的區(qū)別是什么：稅務(wù)籌劃是稅局的事，納稅籌劃是企業(yè)的事。是企業(yè)的事。企業(yè)如何進(jìn)行有效的稅收籌劃 稅收籌劃的好處是：稅收籌劃的好處是：1 1、減輕稅收負(fù)擔(dān)；、減輕稅收負(fù)擔(dān)； 2 2、實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險；、實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險；3 3、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展下面先分享一些案例：展下面先分享一些案例： （一）一家軟件公司（一）一家軟件公司“混合銷售混合銷售”案例；案例； （二）內(nèi)蒙某奶業(yè)集團(tuán)自辦養(yǎng)殖場案例；（二）內(nèi)蒙某奶業(yè)集團(tuán)自辦養(yǎng)殖場案例； （三）商場將過期商品捐贈還