3非同一控制合并財務報表的編制《高級財務會計》-3合

1、4/28/20221第三節(jié)第三節(jié) 非非同一控制下取得子公司同一控制下取得子公司 合并財務報表的編制合并財務報表的編制o主要內容主要內容o一、非同一控制下企業(yè)合并一、非同一控制下企業(yè)合并 合并日合并日合并財務報表的編制合并財務報表的編制o二、非同一控制下企業(yè)合并二、非同一控制下企業(yè)合并 合并日后合并日后合并財務報表的編制合并財務報表的編制4/28/20221nCAS33CAS33規(guī)定規(guī)定: :購買日只編制購買日只編制合并資產負債表合并資產負債表n編制編制要點：要點： （1 1）子公司子公司的凈資產按股權取得日的的凈資產按股權取得日的公允價值公允價值反映；反映；母公司母公司本身的凈資產按本身的凈資

2、產按賬面價值賬面價值反映。反映。 （2 2）母公司對子公司的）母公司對子公司的長期股權投資長期股權投資（按（按合并成本合并成本計量）計量）大于大于母公司在子公司所有者權益母公司在子公司所有者權益（按（按公允價公允價值值計量）計量）中所享有的份額中所享有的份額的的差額差額，列作，列作商譽商譽。 （3 3）母公司對子公司的）母公司對子公司的長期股權投資長期股權投資（按（按合并成本合并成本計量）計量）小于小于母公司在子公司所有者權益母公司在子公司所有者權益（按（按公允價公允價值值計量）計量）中所享有的份額中所享有的份額的的差額差額，在，在購買日購買日合并資合并資產負債表中產負債表中調整留存收益調整留

3、存收益。一、非同一控制下企業(yè)合并一、非同一控制下企業(yè)合并 合并日合并日合并財務報表的編制合并財務報表的編制4/28/20222n合并報表編制程序：合并報表編制程序：n首先首先，將子公司財務報表按，將子公司財務報表按公允價值公允價值進進行調整，編制調整分錄；行調整，編制調整分錄；n其次其次，編制抵消分錄；，編制抵消分錄；n最后最后，編制工作底稿和購買日合并資產，編制工作底稿和購買日合并資產負債表。負債表。4/28/20223 舉例舉例n 例例11，A A公司和公司和B B公司為非同一控制下的公司為非同一控制下的兩個企業(yè)。兩個企業(yè)。20072007年年8 8月末月末，A A公司公司實施與實施與B公

4、司合并，取得公司合并，取得B公司公司100%的股權。的股權。合合并前并前A A公司、公司、B B公司可辨認凈資產公司可辨認凈資產賬面價值賬面價值和和公允價值資料如表公允價值資料如表9.9.n如果如果A A公司用銀行存款公司用銀行存款600600萬元（萬元（680680萬萬元元、580580萬元萬元）實施與）實施與B公司合并；公司合并；4/28/20224 表表9 9 合并前合并前A A公司、公司、B B公司可辨認凈資產公司可辨認凈資產賬面價值和賬面價值和公允價值資料公允價值資料 單位：萬元單位：萬元 項目項目購買方（購買方（A A）賬面價值賬面價值被購買方（被購買方（B B）賬面價值賬面價值公

5、允價值公允價值銀行存款銀行存款80080080808080存貨存貨200200120120120120固定資產固定資產18001800400400500500長期股權投資長期股權投資0 00 0 資產合計資產合計28002800600600700700應付賬款應付賬款900900100100100100負債合計負債合計900900100100100100股本股本10001000300300 資本公積資本公積2002000 0 盈余公積盈余公積3003005050 未分配利潤未分配利潤400400150150 所有者權益合計所有者權益合計190019005005006004/28/20225n（

6、一）（一）如果合并成本如果合并成本=600萬元萬元 母公司在子公司可辨認凈資產公允價值母公司在子公司可辨認凈資產公允價值份額份額=600100%n母公司在合并日取得母公司在合并日取得股權投資股權投資分錄：分錄： 借：借：長期股權投資長期股權投資B公司公司 600 貸：貸：銀行存款銀行存款 600 n股權取得后股權取得后A公司公司銀行存款銀行存款為為200萬元萬元（800萬萬-600萬），萬），長期股權投資長期股權投資600萬萬元元4/28/20226（1）按按公允價值公允價值對非同一控制下企業(yè)合并取得對非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的財務報表進行調整，的子公司的財務報表進行調整，編制調整分錄

7、編制調整分錄： 借：借：固定資產固定資產 100 貸：資本公積貸：資本公積 100 上述調整實際上將資產、負債的公允價上述調整實際上將資產、負債的公允價值變動模擬入賬，調整后的子公司資產負債值變動模擬入賬，調整后的子公司資產負債表實際上是以公允價值反映資產和負債的，表實際上是以公允價值反映資產和負債的，再與母公司的個別財務報表合并。再與母公司的個別財務報表合并。4/28/20227n（2）編制抵消分錄）編制抵消分錄n假設合并前假設合并前A公司和公司和B公司公司沒有往來款項沒有往來款項和內部交易事項和內部交易事項，合并時在工作底稿中，合并時在工作底稿中只要編制抵消分錄如下：只要編制抵消分錄如下：

8、借：借： 股本股本 300 資本公積資本公積 100 盈余公積盈余公積 50 未分配利潤未分配利潤 150 貸：貸：長期股權投資長期股權投資 600 4/28/20228n（3）編制工作底稿）編制工作底稿n將子公司個別報表調整后過入工作底稿將子公司個別報表調整后過入工作底稿表表10n個別報表數據直接過入工作底稿個別報表數據直接過入工作底稿表表114/28/20229項目項目個別財務報表個別財務報表合計數合計數抵消與調整分錄抵消與調整分錄少 數 股少 數 股東權益東權益合并數合并數母 公 司母 公 司（A A）子公司（子公司（B B）借借貸貸銀行存款銀行存款2002008080280280 28

9、0280庫存商品庫存商品 200 200120120320320 320320固定資產固定資產1800180050050022002200 23002300長期股權投長期股權投資資6006000 0600600 600600 0 0商譽商譽0 00 00 0 0 0資產合計資產合計2800280070070034003400600600 29002900應付賬款應付賬款90090010010010001000 10001000負債合計負債合計90090010010010001000 10001000股本股本1000100030030013001300300300 10001000資本公積資本公

10、積200200100100300300 100100 200200盈余公積盈余公積30030050503503505050 300300未分配利潤未分配利潤400400150150550550150150 400400所有者權益所有者權益合計合計1900190060060025002500 600600 19001900 表表1010 合并資產負債表工作底稿合并資產負債表工作底稿 編制單位：編制單位：A A公司公司 20072007年年8 8月月3131日日 單位：萬元單位：萬元 調整后的個別報表調整后的個別報表4/28/202210項目項目個別財務報表個別財務報表合計數合計數抵消與調整分錄抵

11、消與調整分錄少 數 股少 數 股東權益東權益合并數合并數母 公 司母 公 司（A A）子公司（子公司（B B）借借貸貸銀行存款銀行存款2002008080280280 280280庫存商品庫存商品 200 200120120320320 320320固定資產固定資產1800180040040022002200100 23002300長期股權投長期股權投資資6006000 0600600 600600 0 0商譽商譽0 00 00 0 0 0資產合計資產合計2800280060060034003400100600600 29002900應付賬款應付賬款90090010010010001000 1

12、0001000負債合計負債合計90090010010010001000 10001000股本股本1000100030030013001300300300 10001000資本公積資本公積2002000 0200200 100100 100 200200盈余公積盈余公積30030050503503505050 300300未分配利潤未分配利潤400400150150550550150150 400400所有者權益所有者權益合計合計1900190050050024002400 600600 19001900 表表1111 合并資產負債表工作底稿合并資產負債表工作底稿 編制單位：編制單位：A A公司

13、公司 20072007年年8 8月月3131日日 單位：萬元單位：萬元 未調整個別報表未調整個別報表4/28/202211n（4）編制合并日資產負債表）編制合并日資產負債表 （略）（略）4/28/202212（二）（二）如果如果合并成本合并成本680680萬元萬元大于大于被合并企業(yè)被合并企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額可辨認凈資產公允價值份額（600600100%100%）編制抵消分錄如下：編制抵消分錄如下：借：借： 股本股本 300300 資本公積資本公積 100100 盈余公積盈余公積 5050 未分配利潤未分配利潤 150 150 商譽商譽 8080 貸：貸：長期股權投資長期股權投資 680

14、6804/28/202213項目項目個別財務報表個別財務報表合計數合計數抵消與調整分錄抵消與調整分錄少 數 股少 數 股東權益東權益合并數合并數母 公 司母 公 司（A A）子公司（子公司（B B）借借貸貸銀行存款銀行存款1201208080200200 200200庫存商品庫存商品200200120120320320 320320固定資產固定資產1800180050050022002200 23002300長期股權投長期股權投資資6806800 0680680 680680 0 0商譽商譽0 00 00 08080 8080資產合計資產合計28002800700700340034008068

15、0680 29002900應付賬款應付賬款90090010010010001000 10001000負債合計負債合計90090010010010001000 10001000股本股本1000100030030013001300300300 10001000資本公積資本公積200200100100300300 100100 200200盈余公積盈余公積30030050503503505050 300300未分配利潤未分配利潤400400150150550550150150 400400所有者權益所有者權益合計合計1900190060060025002500 600600 19001900 表表1

16、111 合并資產負債表工作底稿合并資產負債表工作底稿 編制單位：編制單位：A A公司公司 20072007年年8 8月月3131日日 單位：萬元單位：萬元 4/28/202214（三）（三）合并成本合并成本580萬元萬元小于小于被合并企業(yè)可辨認被合并企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額凈資產公允價值份額（600600100%100%）編制抵消分錄如下：編制抵消分錄如下：借：借： 股本股本 300300 資本公積資本公積 100100 盈余公積盈余公積 5050 未分配利潤未分配利潤 150 150 貸：貸：長期股權投資長期股權投資 580580 留存收益留存收益（盈余公積盈余公積2 2或未分配利潤或未

17、分配利潤1818）20204/28/202215項目項目個別財務報表個別財務報表合計數合計數抵消與調整分錄抵消與調整分錄少 數 股少 數 股東權益東權益合并數合并數母 公 司母 公 司（A A）子公司（子公司（B B）借借貸貸銀行存款銀行存款2202208080300300 300300庫存商品庫存商品200200120120320320 320320固定資產固定資產1800180050050023002300 23002300長期股權投長期股權投資資5805800 0580580 580580 0 0商譽商譽0 00 00 0 0 0資產合計資產合計280028007007003500350

18、0580580 29002900應付賬款應付賬款90090010010010001000 10001000負債合計負債合計90090010010010001000 10001000股本股本1000100030030013001300300300 10001000資本公積資本公積200200100100300300 100100 200200盈余公積盈余公積30030050503503505050 20 320320未分配利潤未分配利潤400400150150550550150150 400400所有者權益所有者權益合計合計1900190060060025002500 60060020 1920

19、1920 表表1212 合并資產負債表工作底稿合并資產負債表工作底稿 編制單位：編制單位：A A公司公司 20072007年年8 8月月3131日日 單位：萬元單位：萬元 4/28/202216CPA教材P493n 例例25-3 ，甲甲公司于公司于201年年1月月1日以日以定向增發(fā)公司普通股票定向增發(fā)公司普通股票10000萬股的方萬股的方式，購買取得式，購買取得A 公司公司70%的股權。的股權。甲公甲公司司普通股股票面值每股普通股股票面值每股1元，市場價值每元，市場價值每股股2.95元。元。甲公甲公司和司和A 公司均是非同一公司均是非同一控制下的企業(yè)?？刂葡碌钠髽I(yè)。 A司采用的會計政策與司采用

20、的會計政策與甲公司相同。假定不考慮甲公司發(fā)行的甲公司相同。假定不考慮甲公司發(fā)行的相關費用。相關費用。4/28/202217 表表1313 合并前合并前A A公司、公司、B B公司公司部分部分賬面價值和賬面價值和公允價值資料公允價值資料 單位：萬元單位：萬元 項目項目購買方（購買方（A A）賬面價值賬面價值被購買方（被購買方（B B）賬面價值賬面價值公允價值公允價值應收賬款應收賬款5800存貨存貨310003100020000200002110021100固定資產固定資產210002100018000180002100021000長期股權投資長期股權投資3200032000 資產合計資產合計15

21、600015600058000580006200062000負債合計負債合計860008600026000260002600026000股本股本40000400002000020000 資本公積資本公積100001000080008000 盈余公積盈余公積110001100012001200 未分配利潤未分配利潤9000900028002800 所有者權益合計所有者權益合計7000070000320003200036000392038204/28/202218n1、甲公司取得股權、甲公司取得股權n合并成本合并成本=29500萬元萬元n母公司在子公司可辨認凈資產公允價值份額母公司在子公司可辨認凈

22、資產公允價值份額=3600070%=25200萬元萬元n母公司在合并日取得母公司在合并日取得股權投資股權投資分錄：分錄： 借：借：長期股權投資長期股權投資A公司公司 29500 貸：貸：股本股本 10000 資本公積資本公積 195004/28/202219n2、編制合并日資產負債表時、編制合并日資產負債表時n（1）調整）調整A公司資產、負債公允價值，公司資產、負債公允價值，編編制調整分錄制調整分錄： 借：存貨借：存貨 1100 固定資產固定資產 3000 貸：應收賬款貸：應收賬款 100 資本公積資本公積 40004/28/202220n（2）計算合并商譽，編制抵消分錄）計算合并商譽，編制抵

23、消分錄 合并商譽合并商譽=29500-25200=4300萬元萬元借：借： 股本股本 20000 資本公積資本公積 8000+4000 盈余公積盈余公積 1200 未分配利潤未分配利潤 2800 商譽商譽 4300 貸：貸：長期股權投資長期股權投資A公司公司 29500 少數股東權益少數股東權益 10800 （ 3600030%）4/28/202221n3、編制合并資產負債表工作底稿（略）、編制合并資產負債表工作底稿（略）n4、編制合并資產負債表（略）、編制合并資產負債表（略）4/28/2022224/28/202223二、非同一控制下企業(yè)合并二、非同一控制下企業(yè)合并 合并日后合并日后合并財務

24、報表的編制合并財務報表的編制nCAS33CAS33規(guī)定規(guī)定: : 合并日后合并日后每一會計期末每一會計期末編制所有編制所有合并報合并報表。但本節(jié)只介紹：表。但本節(jié)只介紹： 合并資產負債表合并資產負債表 合并利潤表合并利潤表 合并所有者權益變動表合并所有者權益變動表4/28/202223n合并報表編制程序：合并報表編制程序：首先首先，編制調整分錄，編制調整分錄n將子公司財務報表按將子公司財務報表按公允價值公允價值進行調整進行調整n將母公司的將母公司的長期股權投資長期股權投資成本法核算的結成本法核算的結果調整為權益法核算的結果。果調整為權益法核算的結果。前提前提是先將是先將購買日子公司資產負債公允

25、價值為基礎計購買日子公司資產負債公允價值為基礎計算相應會計期間的凈利潤。算相應會計期間的凈利潤。其次其次，編制抵消分錄；，編制抵消分錄；最后最后，編制工作底稿和合并財務報表。，編制工作底稿和合并財務報表。n分別以合并日后分別以合并日后首期編制首期編制和和以后各期編以后各期編制制舉例舉例4/28/2022244/28/202225n 例例25-425-4甲公司甲公司20012001年年1 1月月1 1日以定向日以定向增發(fā)公司普通股增發(fā)公司普通股1000010000萬股（每股面值萬股（每股面值1 1元）方式，購買取得元）方式，購買取得A A公司公司7070的股的股權，市場價格每股權，市場價格每股2

26、.952.95元。甲公司當元。甲公司當日資產負債表和日資產負債表和A A公司當日資產負債表公司當日資產負債表及評估確認的公允價值見表及評估確認的公允價值見表1313所示。所示。屬于非同一控制下的兩個公司，假定不屬于非同一控制下的兩個公司，假定不考慮相關的發(fā)行費用。有關資料如下：考慮相關的發(fā)行費用。有關資料如下：舉例舉例CPACPA教材教材P498P498首期首期4/28/202225n1、甲公司購買日編制的合并資產負債表甲公司購買日編制的合并資產負債表中確認的商譽中確認的商譽43004300萬元；萬元；n2 2、甲公司和、甲公司和A A公司公司20012001年年1212月月3131日日個別資

27、個別資產負債表、利潤表、股東權益變動表產負債表、利潤表、股東權益變動表（略）。（略）。（教材見表教材見表25-1325-13、表、表25-1425-14、表、表25-1525-15所示）所示）n3 3、A A公司公司購買日購買日股東權益為股東權益為3200032000萬元，萬元，其中股本為其中股本為2000020000萬元，資本公積為萬元，資本公積為80008000萬元，盈余公積萬元，盈余公積12001200萬元，未分配利潤萬元，未分配利潤28002800萬元。萬元。4/28/202226n4、A公司購買日評估價值（公司購買日評估價值（萬元萬元）：）：賬面價值賬面價值公允價值公允價值應收賬款應

28、收賬款39203820存貨存貨2000021100固定資產固定資產1800021000 5、A公司公司2001年實現凈利潤年實現凈利潤10500萬元，萬元，提取提取盈余公積盈余公積20002000萬元，向股東分配現金股萬元，向股東分配現金股利利45004500萬元。萬元。4/28/202227n6、 截止截止20012001年年1212月月3131日，日，A A公司公司購買日應購買日應收賬款評估確認價值金收賬款評估確認價值金額收回，評估確認額收回，評估確認的壞賬已經核銷；購買日評估增值的存貨，的壞賬已經核銷；購買日評估增值的存貨，當年已經全部實現當年已經全部實現對外銷售；購買日固定對外銷售；購

29、買日固定資產系辦公樓評估增值，采用直線法提取資產系辦公樓評估增值，采用直線法提取折舊，剩余折舊年限折舊，剩余折舊年限20年。年。4/28/202228n1、甲公司、甲公司2001年年末編制合并財務報年年末編制合并財務報表時表時相關項目計算相關項目計算如下：如下：nA公司（子）本年凈利潤公司（子）本年凈利潤 =10500+100-1100-150=9350萬元萬元個別報表沒有按公允價值調整，所以編制合并報個別報表沒有按公允價值調整，所以編制合并報表時要調整表時要調整應收賬款應收賬款100存貨存貨1100固定資產固定資產3000/204/28/202229nA公司本年年末未分配利潤公司本年年末未分

30、配利潤 =2800初初+9350-2000-4500=5650萬元萬元n甲公司本年投資甲公司本年投資A公司的投資收益公司的投資收益 =935070%=6545萬元萬元n甲公司本年年末對甲公司本年年末對A公司長期股權投資公司長期股權投資 =29500+6545-450070%=32895萬萬元元4/28/202230n2、甲公司、甲公司2001年年末編制合并財務報表時年年末編制合并財務報表時在在工作底稿中編制調整抵消分錄工作底稿中編制調整抵消分錄如下：如下：（1）按購買日備查簿中公允價值對）按購買日備查簿中公允價值對A公司公司財務財務報表項目調整報表項目調整 借：存貨借：存貨 1100 固定資產

31、固定資產 3000 貸：應收賬款貸：應收賬款 100 資本公積資本公積 4000n因購買日，公允價值與賬面價值的差額對因購買日，公允價值與賬面價值的差額對A公司本年凈利潤的影響，調整公司本年凈利潤的影響，調整A公司年初未公司年初未分配利潤及相關項目分配利潤及相關項目 4/28/202231n相關項目分錄相關項目分錄 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 1100 管理費用管理費用 150 貸：存貨貸：存貨 1100 固定資產固定資產 150 借：應收賬款借：應收賬款 100 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 1004/28/202232n（2）按權益法對）按權益法對甲公司甲公司財務報表項目進行調整財務報表

32、項目進行調整n A公司（子）本年調整后的凈利潤公司（子）本年調整后的凈利潤9350萬元，萬元，70%。分配現金股利。分配現金股利4500萬元。萬元。 借：長期股權投資借：長期股權投資A公司公司 6545 貸：投資收益貸：投資收益 6545 借：投資收益借：投資收益 3150 貸：長期股權投資貸：長期股權投資A公司公司 3150 長期股權投資長期股權投資=29500+6545-3150=32895萬元萬元4/28/202233n（3 3）將母公司按權益法調整后的將母公司按權益法調整后的長期股權投長期股權投資資與子公司與子公司所有者權益所有者權益中屬于母公司的份額抵中屬于母公司的份額抵消。消。 借

33、：股本借：股本 20 000 資本公積資本公積 12 000 盈余公積盈余公積 3 200 未分配利潤未分配利潤 5 650 商譽商譽 4 300 貸：長期股權投資貸：長期股權投資A公司公司 32 895 （按權益法調整后的金額）（按權益法調整后的金額） 少數股東權益少數股東權益 12 255 （4085030%）4/28/202234n（4）母公司對子公司的）母公司對子公司的投資收益投資收益與子公與子公司當年司當年利潤分配項目利潤分配項目相抵消相抵消借：投資收益借：投資收益 6 545 少數股東損益少數股東損益 2 805 未分配利潤（年初）未分配利潤（年初） 2 800 貸：提取盈余公積貸

34、：提取盈余公積 2 000 向股東分配利潤向股東分配利潤 4 500 未分配利潤（年末）未分配利潤（年末） 5 65093504/28/202235n（5）應收股利與應付股利抵消）應收股利與應付股利抵消 借：應付股利借：應付股利甲公司甲公司 3150 貸：應收股利貸：應收股利A公司公司 3150 (450070%)n3、編制、編制2001年合并工作底稿（略）年合并工作底稿（略）n4、編制合并財務報表（略）、編制合并財務報表（略）4/28/202236舉例舉例CPACPA教材教材P506P506第二期第二期例25-5按例25-4，甲公司和甲公司和A A公司公司20022002年年1212月月31

35、31日日個別資產負債表、利潤表、個別資產負債表、利潤表、股東權益變動表（略）。（股東權益變動表（略）。（教材見表教材見表25-1725-17、表表25-1825-18、表、表25-1925-19所示）所示） 資料資料11A A公司在購買日（公司在購買日（20012001年年1 1月月1 1日）日）相關資料同上。（回顧）相關資料同上。（回顧）4/28/202237nA A公司公司購買日購買日股東權益為股東權益為3200032000萬元，其中股萬元，其中股本為本為2000020000萬元，資本公積為萬元，資本公積為80008000萬元，盈萬元，盈余公積余公積12001200萬元，未分配利潤萬元，未

36、分配利潤28002800萬元。萬元。nA公司購買日評估價值（公司購買日評估價值（萬元萬元）：）：賬面價值賬面價值公允價值公允價值應收賬款應收賬款39203820存貨存貨2000021100固定資產固定資28/202238 資料資料22 A A公司公司購買當年購買當年年末（年末（20012001年年1212月月3131日日）資料資料n截止截止20012001年年1212月月3131日（年末），日（年末），A A公司公司購買日購買日應收賬款評估確認價值金應收賬款評估確認價值金額收回，評估確認的額收回，評估確認的壞賬已經核銷；購買日評估增值的存貨，當年壞賬已經核銷；購買日評

37、估增值的存貨，當年已經全部實現已經全部實現對外銷售；購買日固定資產系辦對外銷售；購買日固定資產系辦公樓評估增值，采用直線法提取折舊，剩余折公樓評估增值，采用直線法提取折舊，剩余折舊年限舊年限20年。年。4/28/202239 資料資料33 A A公司在第二年年末（公司在第二年年末（20022002年年1212月月3131日）相關資料日）相關資料nA A公司公司20022002年年1212月月3131日日股東權益總額為股東權益總額為4400044000萬元，其中股本為萬元，其中股本為2000020000萬元，資萬元，資本公積為本公積為80008000萬元，盈余公積萬元，盈余公積56005600萬

38、元，萬元，未分配利潤未分配利潤1040010400萬元。萬元。nA公司公司2002年實現凈利潤年實現凈利潤12000萬元，萬元，當年提取當年提取盈余公積盈余公積24002400萬元，向股東分萬元，向股東分配現金股利配現金股利60006000萬元。萬元。4/28/202240n1、甲公司、甲公司2002年年末編制合并財務報年年末編制合并財務報表時表時相關項目計算相關項目計算如下：如下：nA公司（子）本年凈利潤公司（子）本年凈利潤 =12000-150=11850萬元萬元固定資產固定資產3000/204/28/202241nA公司本年年初（公司本年年初（2002.1.1）未分配利潤）未分配利潤 =

39、6800+100-1100-150=5650萬元萬元nA公司公司2002.12.31未分配利潤未分配利潤 =5650初初+11850-2400-6000=9100萬元萬元n甲公司甲公司2002年，投資年，投資A公司的投資收益公司的投資收益 =1185070%=8295萬元萬元n甲公司甲公司2002.12.31對對A公司長期股權投資公司長期股權投資 = 32895 +8295-600070%=36990萬元萬元4/28/202242n2、甲公司、甲公司2002年年末編制合并財務報表時年年末編制合并財務報表時在在工作底稿中編制調整抵消分錄工作底稿中編制調整抵消分錄如下：如下： （1）按）按購買日（

40、購買日（2001.1.1）備查簿中備查簿中公允價公允價值值對對A公司（子）公司（子）財務報表項目調整財務報表項目調整因購買日，公允價值與賬面價值的差額對因購買日，公允價值與賬面價值的差額對A公司公司本年本年凈利潤的影響，調整凈利潤的影響，調整A公司年初未公司年初未分配利潤及相關項目分配利潤及相關項目 借：未分配利潤（年初）借：未分配利潤（年初） 1100 固定資產固定資產 3000 貸：未分配利潤（年初）貸：未分配利潤（年初） 100 資本公積資本公積 40004/28/202243因購買日，因購買日，固定資產固定資產公允價值與賬面價值的差公允價值與賬面價值的差額對額對A公司公司上年上年凈利潤的影響，調整凈利潤的影響，調整A公司年公司年初未分配利潤及相關項目初未