各類(lèi)交易和賬戶余額的審計(jì)

1、各類(lèi)交易和賬戶余額的審計(jì)(一)銷(xiāo)售與收款、采購(gòu)與付款、貨幣資金內(nèi)部控制及其控制測(cè)試(二)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)1 .審計(jì)目標(biāo)2 .實(shí)質(zhì)性程序(1)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量(2)分析程序(3)實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試(三)應(yīng)收賬款的審計(jì)1 .審計(jì)目標(biāo)2 .實(shí)質(zhì)性程序(1)分析程序(2)分析應(yīng)收賬款賬齡(3)函證應(yīng)收賬款(四)壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)(五)應(yīng)付賬款的審計(jì)1 .審計(jì)目標(biāo)2 .實(shí)質(zhì)性程序(1)分析程序(2)查找未入賬的應(yīng)付賬款(六)固定資產(chǎn)的審計(jì)1 .審計(jì)目標(biāo)2 .固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序(1)分析程序(2)實(shí)地檢查主要固定資產(chǎn)(3)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)(4)檢查固定資產(chǎn)的增加(5)檢查固定資產(chǎn)的

2、減少(6)檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出(7)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保3.累計(jì)折舊的審計(jì)(七)存貨監(jiān)盤(pán)1 .制定監(jiān)盤(pán)計(jì)劃(1)制定監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的基本要求(2)制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)(3)存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容2 .實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序(1)評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序(2)觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序(3)檢查存貨(4)執(zhí)行抽盤(pán)(5)需要特別關(guān)注的情況3 .特殊情況的處理（八）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（九）庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)1 .監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金2 .抽查大額現(xiàn)金收支（十）銀行存款的審計(jì)1 .取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表2 .函證銀行存款余額3 .檢查銀行存單典型例題（一）單項(xiàng)選擇題1 .下列審計(jì)程序?qū)τ谧C

3、實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款余額是否真實(shí)，最無(wú)效的是（）。A.對(duì)債務(wù)人進(jìn)行函證B.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收款情況C.從應(yīng)收賬款明細(xì)賬追查至銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單等原始憑證D.從發(fā)運(yùn)單追查至銷(xiāo)售發(fā)票正確答案D2 .下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序的說(shuō)法中，正確的是（）。A.對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序B.如果在收入確認(rèn)方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序C.如果有充分證據(jù)表明函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序D.對(duì)小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序正確答案C3 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了審查

4、被審計(jì)單位是否有提前確認(rèn)收入的情況，下列審計(jì)程序中，最有效的是（）。A.以賬簿記錄為起點(diǎn)做銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試B.以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)做銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試C.以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)做銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試D.向債務(wù)人函證正確答案A答案解析實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試主要目的就是確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，而以賬簿記錄為起點(diǎn)做銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試，主要是為了防止多記收入，也就是可以審查其是否有提前確認(rèn)收入的情況。4 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)單位2013年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項(xiàng)，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是（）。A. “銀行已收、企業(yè)未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2013年12

5、月31日到賬的應(yīng)收賬款，被審計(jì)單位尚未收到銀行的收款通知B. “企業(yè)已付、銀行未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)被審計(jì)單位于2013年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請(qǐng)，用于支付被審計(jì)單位2013年12月份的電費(fèi)C. “企業(yè)已收、銀行未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2013年12月30日收到的退貨款，被審計(jì)單位已將供應(yīng)商提供的支票提交銀行D. “銀行已付、企業(yè)未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2013年11月支付的銷(xiāo)售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會(huì)計(jì)部門(mén)尚未入賬正確答案D答案解析選項(xiàng)D不屬于未達(dá)賬項(xiàng)的情況，未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間，對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于憑證傳遞上的時(shí)間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到

6、相關(guān)憑證，尚未登記入賬的事項(xiàng)。選項(xiàng)D是因?yàn)榻?jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，而使會(huì)計(jì)部門(mén)尚未入賬，所以不合理。5 .監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金是注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表所列庫(kù)存現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序，被審計(jì)單位必須參加盤(pán)點(diǎn)的人員是（）。A.會(huì)計(jì)主管人員和內(nèi)部審計(jì)人員B.出納員和會(huì)計(jì)主管人員C.現(xiàn)金出納員和銀行出納員D.出納員和內(nèi)部審計(jì)人員正確答案B6 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列程序中，屬于控制測(cè)試的是（）。A.取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性B.檢查銀行存款收支的正確截止C.檢查是否定期取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.函證銀行存款余額正確答案C7 .如果被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單余額與銀行存

7、款日記賬余額不符，下列最有效的審計(jì)程序是（）。A.重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制8 .檢查銀行對(duì)賬單中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況C.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況D.檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表正確答案D答案解析銀行存款余額調(diào)節(jié)表會(huì)反映銀行存款對(duì)賬單和銀行存款日記賬余額不符以及調(diào)節(jié)的情況。8 .甲公司銀行對(duì)賬單余額為1585000元，在檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：在途存款100000元；未提現(xiàn)支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費(fèi)25000元。假定不考慮其他因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)的該銀行存款賬戶余額應(yīng)

8、是（）。A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元正確答案D答案解析審計(jì)確認(rèn)的銀行存款賬戶余額=1585000+100000-50000=1635000元9 .以下審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)付賬款存在的是（）。A.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)單等憑證B.檢查采購(gòu)文件以確定是否使用預(yù)先編號(hào)的采購(gòu)單C.抽取購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬D.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款正確答案A答案解析盡管函證是證實(shí)真實(shí)性的非常有效的審計(jì)程序，但僅僅函證零余額賬戶是不夠的。（二）多項(xiàng)選擇題1 .在確定函證對(duì)象時(shí)，以下項(xiàng)目

9、中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不進(jìn)行函證的有（）。A.函證很可能無(wú)效的應(yīng)收款項(xiàng)B.交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收款項(xiàng)C.執(zhí)行其他審計(jì)程序可以確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng)D.應(yīng)收納入審計(jì)范圍內(nèi)子公司的款項(xiàng)正確答案ACD2 .確定函證對(duì)象后，如果被審計(jì)單位管理層不同意對(duì)某函證對(duì)象進(jìn)行函證，以下方案中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取的有（）。A.如果管理層的要求合理，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序B.如果管理層的要求合理，且無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，則應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制C.如果管理層的要求不合理，可以不實(shí)施替代審計(jì)程序，并將其視為審計(jì)范圍受到限制D.如果管理層的要求不合理，且無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，則應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制正確答案ABD3 .注冊(cè)會(huì)計(jì)

10、師對(duì)應(yīng)收賬款詢證函的以下處理方法中，正確的有（）。A.在粘封詢證函時(shí)對(duì)其統(tǒng)一編號(hào)，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計(jì)工作底稿B.詢證函經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出C.收回詢證函后，將重要的回函復(fù)制給被審計(jì)單位以幫助催收貨款D.對(duì)以電子郵件方式回收的詢證函，要求被函證單位將原件蓋章后寄至?xí)?jì)師事務(wù)所正確答案AD4 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銀行存款函證時(shí)，下列各項(xiàng)，應(yīng)作為函證對(duì)象的有（）。A.在本期存過(guò)款的銀行B.零余額賬戶C.本期注銷(xiāo)的賬戶D.余額較小的賬戶正確答案ABCD5 .以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以實(shí)現(xiàn)應(yīng)付賬款完整性審計(jì)目標(biāo)的有（）。A.結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有

11、材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的業(yè)務(wù)B.抽查被審計(jì)單位本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核對(duì)相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確C.檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確D.檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確正確答案AC答案解析從應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額追查至購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)是驗(yàn)證已記錄在賬上的“應(yīng)付賬款”的真實(shí)性，所以B與完整性目標(biāo)無(wú)關(guān)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日前，是查找未入賬的應(yīng)付賬款方法，不是題中所述的“借方發(fā)生額”，所以D也不正確。6

12、.甲公司編制的2012年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示的未達(dá)賬項(xiàng)為，甲公司已付而銀行未付的材料采購(gòu)款100000元。以下審計(jì)程序中，可能為該材料采購(gòu)款未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性提供審計(jì)證據(jù)的有()。A.檢查2013年1月份的銀行對(duì)賬單B.檢查相關(guān)的采購(gòu)合同、供應(yīng)商銷(xiāo)售發(fā)票和付款審批手續(xù)C.就2012年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函D.向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函正確答案ABD答案解析由于在12月末供應(yīng)商尚未辦理轉(zhuǎn)賬，所以向銀行函證12月末的銀行存款余額是無(wú)效的。(三)簡(jiǎn)答題1 .A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬(wàn)元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為10萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)

13、施了銀行有應(yīng)收賬款函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：詢證函編號(hào)是否回函(是/否)賬面余額回函金額差異審計(jì)說(shuō)明銀行詢證函（1）Y1是350035000（2）Y2是2352323（3）,（略）,（略）,（略）,（略）,（略）,（略）應(yīng)收賬款詢證函：W1不適用900不適用不適用（4）W2否1300不適用不適用（5）W3否850不適用不適用（6）,（略）,（略）,（略）,（略）,(略),（略）審計(jì)說(shuō)明：(1)對(duì)甲公司2012年12月31日有往來(lái)余額的銀行賬戶實(shí)施函證程序。(2)甲為該銀行重要客戶，有業(yè)務(wù)專(zhuān)員上門(mén)辦理各類(lèi)業(yè)務(wù)。2013年2月18日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理陪同下將函證交予

14、上門(mén)辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專(zhuān)員。銀行業(yè)務(wù)專(zhuān)員當(dāng)場(chǎng)蓋章回函。函證結(jié)果滿意。(3)差異金額3萬(wàn)元，小于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，無(wú)須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。(4)該賬戶已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不存在風(fēng)險(xiǎn)，選取另一樣本實(shí)施函證。（5）詢證函被退回，原因?yàn)椤霸凡闊o(wú)比單位”。已實(shí)施替代程序，未發(fā)現(xiàn)差異（6）未收到回函，已與客戶財(cái)務(wù)人員電話確認(rèn)余額，無(wú)須實(shí)施替代程序。要求：針對(duì)上述審計(jì)說(shuō)明第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案第（1）項(xiàng)，不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有對(duì)零余額和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶實(shí)施函證。也未評(píng)估這些賬戶是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。第（2

15、）項(xiàng)，不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有評(píng)估回函的可靠性。/銀行業(yè)務(wù)專(zhuān)員當(dāng)場(chǎng)辦理回函，未實(shí)施適當(dāng)?shù)暮藢?duì)程序和處理流程。第（3）項(xiàng)，不恰當(dāng)。小額差異也需要進(jìn)行調(diào)查。/小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的。第（4）項(xiàng)，不恰當(dāng)。函證程序應(yīng)對(duì)的是存在認(rèn)定，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備針對(duì)的是計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟恼J(rèn)定，無(wú)法應(yīng)對(duì)存在認(rèn)定。第（5）項(xiàng)，不恰當(dāng)。對(duì)于“原址查無(wú)比單位”的異常函證，應(yīng)當(dāng)保持足夠的職業(yè)懷疑，對(duì)函證地址信息進(jìn)行調(diào)查。/應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序檢查是否存在被審計(jì)單位虛構(gòu)銷(xiāo)售客戶的情況，不應(yīng)直接實(shí)施替代程序。第（6）項(xiàng)，不恰當(dāng)。只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不符合函證的要求，因?yàn)槠洳皇菍?duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接書(shū)面回復(fù)。

16、/當(dāng)收到回頭回復(fù)后A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書(shū)面回復(fù)。/實(shí)施替代程序。2 .A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司20X1年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到內(nèi)部控制及實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，了解到甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，部分與銷(xiāo)售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：（1）每筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷(xiāo)售合同。（2）賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)需由專(zhuān)人進(jìn)行信用審批。（3）倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。（4）負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開(kāi)票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。（5）財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷(xiāo)售合同、客戶簽收單和銷(xiāo)售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷(xiāo)售收入。（6）每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明

17、細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：（1）針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。（2）從所選出的與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案（1）第（1）項(xiàng)直接相關(guān)。第（2）項(xiàng)不直接相關(guān)。第（3）項(xiàng)不直接相關(guān)。第（4）項(xiàng)不直接相關(guān)。第（5）項(xiàng)直接相關(guān)。第（6）項(xiàng)不直接相關(guān)。(2)應(yīng)測(cè)試第(5)項(xiàng)控制，客戶簽收單是確認(rèn)銷(xiāo)售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)也是外部來(lái)源證據(jù)，因此與第(1)項(xiàng)控制相比，第(5)項(xiàng)控制應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售收入發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)更有力。3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司主要從事服裝的制造和銷(xiāo)售，201

18、2年末審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存貨余額約10000萬(wàn)元。存貨存放在下屬乙制造廠和全國(guó)60家直營(yíng)店。審計(jì)項(xiàng)目組確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為1000萬(wàn)元。審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)的部分事項(xiàng)如下：(1)審計(jì)工作底稿中記錄，存貨監(jiān)盤(pán)目標(biāo)為獲取有關(guān)甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日存貨數(shù)量的審計(jì)證據(jù)。(2)審計(jì)項(xiàng)目組按2012年末各存放地點(diǎn)存貨余額進(jìn)行排序，選取存貨余額最大的20個(gè)地點(diǎn)(合計(jì)占年末存貨余額的60%實(shí)施監(jiān)盤(pán)。審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)選取地點(diǎn)的監(jiān)盤(pán)結(jié)果，認(rèn)為甲公司年末存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果滿意。(3)因天氣原因，審計(jì)項(xiàng)目組成員未能按計(jì)劃在2012年12月31日到達(dá)某直營(yíng)店實(shí)施監(jiān)盤(pán)。經(jīng)與管理層協(xié)商，改在2013年1月5日實(shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)2012年

19、12月31日至2013年1月5日期間的存貨變動(dòng)情況實(shí)施審計(jì)程序。(4)乙制造廠存貨品種繁多，存放擁擠。為保證監(jiān)盤(pán)工作順利進(jìn)行，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提前兩天將擬抽盤(pán)項(xiàng)目清單發(fā)給乙制造廠財(cái)務(wù)部人員，要求其做好準(zhǔn)備工作。要求：(1)針對(duì)上述第(1)至(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。請(qǐng)?jiān)谙路酱痤}區(qū)內(nèi)作答。正確答案(1)不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)是獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不僅是數(shù)量。(2)不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤(pán)范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程序和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。(3)恰當(dāng)。(4)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通

20、常需要與被審計(jì)單位就存貨監(jiān)盤(pán)等問(wèn)題達(dá)成一致意見(jiàn)，但是對(duì)于抽盤(pán)的項(xiàng)目，為了實(shí)現(xiàn)抽盤(pán)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)提前告知被審計(jì)單位擬抽盤(pán)的項(xiàng)目。4.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司20X1年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測(cè)試的結(jié)果，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于20X1年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：(1)在到達(dá)存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤(pán)人員觀察代柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被

21、納入存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。(2)在甲公司開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤(pán)人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。(3)對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤(pán)人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。(4)在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，監(jiān)盤(pán)人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次等情況。(5)對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤(pán)的范圍。(6)在存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束后，監(jiān)盤(pán)人員將除作廢的盤(pán)點(diǎn)表單以外的所有盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤(pán)工作底稿。要求：(1)針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(2)假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤(pán)人員于原定存貨監(jiān)盤(pán)日未能

22、到達(dá)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。正確答案(1)事項(xiàng)(1)不存在不當(dāng)之處。事項(xiàng)(2)存在不當(dāng)之處。在甲公司開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤(pán)人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的范圍不應(yīng)該被審計(jì)單位知道。事項(xiàng)(3)存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格箱包裝的存貨進(jìn)行開(kāi)箱查驗(yàn)，以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。事項(xiàng)(4)不存在不當(dāng)之處。事項(xiàng)(5)存在不當(dāng)之處。存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)間定在12月31日，所以對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中收到的存貨，應(yīng)當(dāng)確定是否要計(jì)入20X1年12月31日的存貨，如果需要，則應(yīng)納入存貨監(jiān)盤(pán)的范圍。事項(xiàng)(6)存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤(pán)工作底稿，包

23、括作廢的盤(pán)點(diǎn)表單。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮改變存貨監(jiān)盤(pán)日期，對(duì)預(yù)定盤(pán)點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤(pán)日(本題存貨監(jiān)盤(pán)日期就是資產(chǎn)負(fù)債表日，也可以答成資產(chǎn)負(fù)債表日)之間發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試。5.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2011年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，決定選取金額較大以及風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計(jì)為1800萬(wàn)元。相關(guān)事項(xiàng)如下：(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財(cái)務(wù)部，審計(jì)項(xiàng)目組成員取得了該回函，將其歸入審計(jì)工作底稿。(2)對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組以傳真