第14講稅收規(guī)劃

1、個人理財個人理財韋耀瑩韋耀瑩 主編主編 黃祝華黃祝華 副主編副主編第九章第九章稅收規(guī)劃稅收規(guī)劃稅收的基本知識稅收的基本知識1個人所得稅的計算個人所得稅的計算2稅收規(guī)劃的內(nèi)容和步驟稅收規(guī)劃的內(nèi)容和步驟3稅收規(guī)劃的基本方法稅收規(guī)劃的基本方法4個人稅收規(guī)劃實務(wù)個人稅收規(guī)劃實務(wù)5第一節(jié) 稅收的基本知識v稅收的概念稅收的概念v稅收的種類稅收的種類v個人所得稅概述個人所得稅概述一、稅收的概念v稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個人的財富分配，強制、無償依法參與單位和個人的財富分配，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。地取得財政收入的一種形式。稅收

2、的特征稅收的特征強制性強制性無償性無償性固定性固定性稅收的基本術(shù)語稅收術(shù)語稅收術(shù)語其他稅收術(shù)語征稅對象征稅對象稅目稅目納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)稅率稅率納稅期限納稅期限納稅地點納稅地點二、稅收的種類v稅收分類就是按照一定的標準對構(gòu)成稅收稅收分類就是按照一定的標準對構(gòu)成稅收制度的各個稅種進行的歸類。制度的各個稅種進行的歸類。 通過稅收分類可以揭示各類稅收的性質(zhì)、特點、通過稅收分類可以揭示各類稅收的性質(zhì)、特點、功能以及各類稅種的區(qū)別和聯(lián)系等，從而對評功能以及各類稅種的區(qū)別和聯(lián)系等，從而對評判稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣判稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣 、稅收負擔(dān)的分布以及稅、稅收負擔(dān)的分布以及稅收作用的發(fā)揮程度等具有十分重要的意義。收作

3、用的發(fā)揮程度等具有十分重要的意義。v我國目前的稅種我國目前的稅種 自自19941994年財稅體制改革后，我國的稅種設(shè)置由年財稅體制改革后，我國的稅種設(shè)置由原有的原有的3737個減至個減至2121個，初步實現(xiàn)了稅制簡化與個，初步實現(xiàn)了稅制簡化與高效的統(tǒng)一。高效的統(tǒng)一。稅收分類居民理財涉及哪些稅種 v個人所得稅個人所得稅 v車輛購置稅車輛購置稅 v車船稅車船稅 v契稅契稅v印花稅印花稅v營業(yè)稅營業(yè)稅 v如果辦企業(yè)、開餐館、搞運輸或從事其他生產(chǎn)經(jīng)如果辦企業(yè)、開餐館、搞運輸或從事其他生產(chǎn)經(jīng)營活動，根據(jù)你的具體經(jīng)營內(nèi)容和場所情況，分營活動，根據(jù)你的具體經(jīng)營內(nèi)容和場所情況，分別繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅、

4、資源稅、城建別繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等 三、個人所得稅概述（一）個人所得稅的概念v個人所得稅是對個人（自然人）取得的各個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。項應(yīng)稅所得征收的一種稅。（二）個人所得稅的特點計算簡便計算簡便費用扣除額較寬費用扣除額較寬累進稅率與比例稅率并用累進稅率與比例稅率并用采用源泉扣繳和自行申報兩種征收方法采用源泉扣繳和自行申報兩種征收方法個個人人所所得得稅稅的的特特點點實行分類征收實行分類征收資料：2008年個人所得稅情況v20082008年個人所得稅完成年個人所得稅

5、完成3722.193722.19億元億元, , 同比增長同比增長16.8%16.8%, , 增速比增速比20072007年增速年增速( (29.829.8%)%)回落了回落了1313個百分點。其中個百分點。其中, ,工薪所得稅收入工薪所得稅收入2240. 652240. 65億元億元, ,同比增長同比增長28.1%28.1%, ,比上年增速比上年增速( (38.4%38.4%) )回落了回落了10.310.3個百分點個百分點. .v儲蓄利息所得稅收入儲蓄利息所得稅收入326.9326.9億元億元, ,同比下降同比下降37%, 37%, 比上年同期增速比上年同期增速( (13%13%) ) 回落

6、了回落了5050個百分點個百分點. .v房屋轉(zhuǎn)讓所得稅收入房屋轉(zhuǎn)讓所得稅收入27.627.6億元億元, , 同比增長同比增長26.7%,26.7%,比上年同期增速比上年同期增速( (331.9%331.9%) )大幅回落了大幅回落了305.2305.2個百個百分點。分點。v個人所得稅收入占稅收總收入的比重為個人所得稅收入占稅收總收入的比重為6.87%6.87%。 （三）個人所得稅的基本要素v個人所得稅的基本要素大體包括：個人所得稅的基本要素大體包括：納稅人、納稅人、征稅范圍、適用稅率、費用減除、稅收減征稅范圍、適用稅率、費用減除、稅收減免、征收管理、違章處罰免、征收管理、違章處罰等。等。1.個

7、人所得稅的納稅人 v居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人 在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在境內(nèi)居住在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在境內(nèi)居住滿一年，并從中國境內(nèi)和境外取得所得的個人滿一年，并從中國境內(nèi)和境外取得所得的個人v非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人 在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年居住不滿一年, ,但從中國境內(nèi)取得所得的個人但從中國境內(nèi)取得所得的個人。 v納稅義務(wù)人具體包括：納稅義務(wù)人具體包括：中國公民、個體工商中國公民、個體工商戶；外籍個人；香港、澳門和臺灣同胞戶；外籍個人；香港、澳門和臺灣同胞。 居民身份和所得來源地的判斷居民

8、身份和所得來源地的判斷是確定所得稅納稅人的關(guān)鍵是確定所得稅納稅人的關(guān)鍵2.個人所得稅的征稅項目v個人所得稅的征稅項目包括下列個人所得稅的征稅項目包括下列11項：項：（1 1）工資、薪金所得；）工資、薪金所得；（2 2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3 3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4 4）勞務(wù)報酬所得；）勞務(wù)報酬所得；（5 5）稿酬所得；）稿酬所得；（6 6）特許權(quán)使用費所得；）特許權(quán)使用費所得；（7 7）利息、股息、紅利所得；）利息、股息、紅利所得；（8 8）財產(chǎn)租賃所得；）財產(chǎn)租賃所得；（9 9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所

9、得；）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（1010）偶然所得；）偶然所得；（1111）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得 3.個人所得稅的起征額v起征額（點）就是免征稅的部分，超出部分才予起征額（點）就是免征稅的部分，超出部分才予以征稅。以征稅。我國新修訂的我國新修訂的個人所得稅法個人所得稅法將從將從2008年年3月月1日起施行日起施行 4.個人所得稅的適用稅率 v 一、工資薪金所得一、工資薪金所得, 適用超額累進稅率適用超額累進稅率,稅率為稅率為5%至至45%。 v 二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承

10、租經(jīng)營所得，以及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的營、承租經(jīng)營所得，以及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用5%至至35%的超額累進稅率。的超額累進稅率。v 三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅，并按應(yīng)納稅額減征額減征30%。 v 四、勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為四、勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對個人。對個人一次取得勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅所得額超過一次取得勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅所得額超過20000元的，其超過元的，其超過20000元至元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)

11、納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成元的部分加征十成v 五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之稅率為百分之20%。v 六、儲蓄利息所得，目前暫免征收。六、儲蓄利息所得，目前暫免征收。 工資、薪金所得適用個人所得稅九級超額累進稅率表級數(shù)級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅所得額）全月應(yīng)納稅所得額（含稅所得額）稅率稅率% %速算扣除數(shù)（元）速算扣除數(shù)（元）一一不超過不超過

12、500500元元 5 50 0二二超過超過500500元至元至20002000元元10102525三三超過超過20002000元至元至50005000元元1515125 125 四四超過超過50005000元至元至2000020000元元2020375 375 五五超過超過2000020000元至元至4000040000元元252513751375六六超過超過4000040000元至元至6000060000元元303033753375七七超過超過6000060000元至元至8000080000元元35356375 6375 八八超過超過80 00080 000元至元至100000100000元

13、元404010375 10375 九九超過超過100000100000元元45451537515375工資薪金所得稅率表工資薪金所得稅率表( (舊舊) )個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用 級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額(含稅所得額)稅率%速算扣除數(shù)(元)一不超過5,000元的50二超過5,000元到10,000元的部分10250三超過10,000元至30,000元的部分201,250四超過30,000元至50,000元的部分304,250五超過50,000元的部分356,750個體經(jīng)營所得稅率表(舊) 勞務(wù)報酬所得適用級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額(含稅所得額)稅率%速算扣除數(shù)

14、(元)一不超過20,000元的200二超過20,000元到50,000元的部分302,000三超過50,000元的部分407,000勞務(wù)報酬所得稅率表(舊)第二節(jié) 個人所得稅的計算一、個人取得工資、薪金所得v個人取得的工資、薪金所得，是指個人因個人取得的工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。任職或受雇有關(guān)的其他所得。工資薪金所得稅率表工資薪金所得稅率表( (新新) )2014年最新人個所得稅率表年最新人個所得稅率表如何如何算得算得?個

15、人所得稅計算步驟v計算出你的月工資、薪金所得合計總額計算出你的月工資、薪金所得合計總額 v月月應(yīng)應(yīng)納稅納稅所得所得額額 = 月工資、薪金所得月工資、薪金所得依法扣除額依法扣除額 費用扣除額費用扣除額v月月應(yīng)納稅應(yīng)納稅額額 = 月應(yīng)納稅所得額月應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 舉例：舉例：20142014年李某月工資年李某月工資5542.345542.34元元, ,其每月應(yīng)納的個人所得稅為其每月應(yīng)納的個人所得稅為： 5542.34350010%105=99.23元元 （個稅起征點是個稅起征點是3500元元/月月） 二、個人取得全年一次性獎金或年終加薪二、個人取得全年一次性獎金或年

16、終加薪 v （1）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資、）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的計算方法薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的計算方法是：用全年一次性獎金總額除以是：用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數(shù)對照工個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式為：數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式為： 應(yīng)納個人所得稅稅額應(yīng)納個人所得稅稅額= =個人個人當月當月取得的全年一次性獎金取得的全年一次性獎金適用

17、稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 個人當月工資、薪金所得與全年一次性獎金應(yīng)分別計算繳納個人所得稅。個人當月工資、薪金所得與全年一次性獎金應(yīng)分別計算繳納個人所得稅。v （2）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資、）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，計算方法是：用全薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，計算方法是：用全年一次性獎金減去年一次性獎金減去“ “個人當月工資、薪金所得與費用扣除額個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額的差額”后的余額除以后的余額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，

18、確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算所得項目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式為：繳納個人所得稅。計算公式為： 應(yīng)納個人所得稅稅額應(yīng)納個人所得稅稅額=(=(個人取得全年一次性獎金個人取得全年一次性獎金- -個人當月工資、薪金所得與費個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額用扣除額的差額) )1212適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)v 由于上述計算納稅方法是一種由于上述計算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法優(yōu)惠辦法，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個人，該計算納稅辦法只允許采用一次。對于全年考核，分次發(fā)放獎金的，人，該計算納稅辦法只允許采用一次

19、。對于全年考核，分次發(fā)放獎金的，該辦法也該辦法也只能采用一次只能采用一次。問: 單位發(fā)過節(jié)費要稅個人所得稅嗎?v答答: :個人取得過節(jié)費需要個人取得過節(jié)費需要并入并入當月的工資收當月的工資收入一并征收個人所得稅。入一并征收個人所得稅。v如果給的補助是由如果給的補助是由員工提供員工提供的的, ,那么不那么不需要計算個人所得稅。需要計算個人所得稅。舉例說明v問問:假設(shè)單位發(fā)過節(jié)費假設(shè)單位發(fā)過節(jié)費2000元元, ,如果每月工資如果每月工資60006000元元, ,則通過發(fā)票報和直接打入工資卡相則通過發(fā)票報和直接打入工資卡相差多少差多少? ?v答答: (1)如果用發(fā)票報則不扣稅如果用發(fā)票報則不扣稅,只

20、算工資稅只算工資稅:v 月應(yīng)納稅額月應(yīng)納稅額=月應(yīng)納稅所得額月應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) v =(6000-3500) 10% 105=145元元v(2)不用發(fā)票報賬不用發(fā)票報賬,而是打入工資卡而是打入工資卡,則工資稅則工資稅:v 月應(yīng)納稅額月應(yīng)納稅額=月應(yīng)納稅所得額月應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) v =(8001-3500) 20% 555=345.2元元兩者相差兩者相差200元整元整三、內(nèi)部退養(yǎng)（或提前離崗）人員取得所得 v （1）企業(yè)減員增效和行政單位、事業(yè)單位、社會團體在機構(gòu)改革中）企業(yè)減員增效和行政單位、事業(yè)單位、社會團體在機構(gòu)改革中,未達到

21、離退休年齡，提前離崗且未辦理離退休手續(xù)（內(nèi)部退養(yǎng)）的職未達到離退休年齡，提前離崗且未辦理離退休手續(xù)（內(nèi)部退養(yǎng)）的職工，從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資、工，從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。薪金所得計算繳納個人所得稅。v （2）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)（提前離崗）手續(xù)后，從原任職單位取得）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)（提前離崗）手續(xù)后，從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當月的工資、薪金所得合并，減去當月費屬月份

22、進行平均，并與領(lǐng)取當月的工資、薪金所得合并，減去當月費用扣除標準后，以余額為基數(shù)確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，然用扣除標準后，以余額為基數(shù)確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，然后再將當月工資、薪金所得加上取得的一次性收入，減去費用扣除標后再將當月工資、薪金所得加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按照已確定的稅率計算繳納個人所得稅。計算公式為：準，按照已確定的稅率計算繳納個人所得稅。計算公式為： 應(yīng)納個人所得稅稅額應(yīng)納個人所得稅稅額( (當月工資、薪金所得一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入當月工資、薪金所得一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入)-)-費費用扣除標準用扣除標準適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)v （3）個

23、人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)，）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)，取得的工資、薪金所得，應(yīng)與其從原單位取得的同一月份的工資、薪取得的工資、薪金所得，應(yīng)與其從原單位取得的同一月份的工資、薪金所得合并計算繳納個人所得稅。金所得合并計算繳納個人所得稅。四、個人取得勞務(wù)報酬所得 v 勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影

24、視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。v 對勞務(wù)報酬所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為：對勞務(wù)報酬所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為： （一）每次收入不足（一）每次收入不足4000元的：元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 或或= =（每次收入額（每次收入額-800-800） 20% 20% （二）每次收入在（二）每次收入在4000元以上的：元以上的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用

25、稅率= =每次收入額每次收入額 （1-20%1-20%） 20% 20% （三）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過（三）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)或速算扣除數(shù)或 = =每次收入額每次收入額 （1-20%1-20%） 適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)v 勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。為一次。 勞務(wù)報酬所得與工資薪金所得

26、有何區(qū)別 v根據(jù)國稅發(fā)根據(jù)國稅發(fā)1994089號文規(guī)定，工資、號文規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；v勞務(wù)報酬則是個人獨立從事各種技藝、提勞務(wù)報酬則是個人獨立從事各種技藝、提供各種勞務(wù)取得的報酬。兩者的區(qū)別在于，供各種勞務(wù)取得的報酬。兩者的區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，后者則不前者存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。存在這種關(guān)系。五、個人獲得的稿酬所得 v稿酬所得，是指個人因其作品以圖

27、書、報刊形式稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。出版、發(fā)表而取得的所得。v個人獲得的稿酬所得，每次收入不超過個人獲得的稿酬所得，每次收入不超過40004000元元的，可減去費用的，可減去費用800800元；每次收入元；每次收入40004000元以上元以上的，可減去的，可減去20%20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得適用稿酬所得適用20%20%的比例稅率，并可以免納的比例稅率，并可以免納30%30%的稅額。計算公式為的稅額。計算公式為： 應(yīng)納個人所得稅稅額應(yīng)納個人所得稅稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率（1-30

28、%1-30%）v例如，丁某在某雜志上發(fā)表一篇文章，獲得稿酬例如，丁某在某雜志上發(fā)表一篇文章，獲得稿酬30003000元，丁某應(yīng)繳納的個人所得稅為元，丁某應(yīng)繳納的個人所得稅為： 應(yīng)納個人所得稅稅額應(yīng)納個人所得稅稅額= =（3000-8003000-800）20%20%（1-30%1-30%）=308=308（元）（元）六、個人取得的特許權(quán)使用費所得 v特許權(quán)特許權(quán)使用費所得，是指個人提供使用費所得，是指個人提供專利權(quán)專利權(quán)、商標權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)

29、取得的所得，不包括稿酬所得。稿酬所得。v個人取得特許權(quán)使用費所得每次收入不超過個人取得特許權(quán)使用費所得每次收入不超過40004000元的元的, , 可以扣除費用可以扣除費用800800元元; ;每次收入每次收入40004000元以上元以上的的, ,可以扣除可以扣除20%20%的費用的費用, ,其余額為應(yīng)納稅所得額。其余額為應(yīng)納稅所得額。特許權(quán)使用費所得適用特許權(quán)使用費所得適用20%20%的稅率。的稅率。v計算公式為計算公式為： 應(yīng)納個人所得稅稅額應(yīng)納個人所得稅稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額20%20%七、個人獲得的利息、股息、紅利所得 v利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債利息、股息、紅利

30、所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。計算繳納個人所得稅的方法是：以每次利計算繳納個人所得稅的方法是：以每次利息、股息、紅利所得為應(yīng)納稅所得額，適息、股息、紅利所得為應(yīng)納稅所得額，適用用20%的稅率。計算公式為：的稅率。計算公式為： 應(yīng)納個人所得稅稅額應(yīng)納個人所得稅稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額20%20%八、個人儲蓄存款利息 v個人在我國境內(nèi)存儲人民幣、外幣而取得個人在我國境內(nèi)存儲人民幣、外幣而取得的利息所得應(yīng)繳納個人所得稅。儲蓄存款的利息所得應(yīng)繳納個人所得稅。儲蓄存款利息所得，以每次取得的利息全額為應(yīng)納利息所得，以每次取得的利息

31、全額為應(yīng)納稅所得額，適用稅所得額，適用20%的稅率計算繳納個人的稅率計算繳納個人所得稅。計算公式為：所得稅。計算公式為： 應(yīng)納個人所得稅稅應(yīng)納個人所得稅稅額額= =利息全額利息全額20%20%v儲蓄存款利息所得個人所得稅由儲蓄機構(gòu)儲蓄存款利息所得個人所得稅由儲蓄機構(gòu)在向儲戶結(jié)付利息時代扣代繳。在向儲戶結(jié)付利息時代扣代繳。九、個人取得財產(chǎn)租賃所得 v 財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。計算公式為：設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。計算公式為： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =每次取得的財產(chǎn)租賃收入每

32、次取得的財產(chǎn)租賃收入- -合理費用合理費用- -費用扣除標準費用扣除標準 合理費用包括以下項目：合理費用包括以下項目： （1 1）納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金、教育費附加，）納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金、教育費附加，可憑完稅憑證從財產(chǎn)租賃收入中扣除?？蓱{完稅憑證從財產(chǎn)租賃收入中扣除。 （2 2）由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用，）由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用，必須是實際發(fā)生并能夠提供有效準確憑證的支出，以每次必須是實際發(fā)生并能夠提供有效準確憑證的支出，以每次扣除扣除800800元為限，一次扣除不完的，可以繼續(xù)扣除，直至扣元為限，一次扣除不完的，可以繼續(xù)扣除，直至

33、扣完為止。完為止。 費用扣除標準為：每次收入不超過費用扣除標準為：每次收入不超過4000元的，可以扣除元的，可以扣除800800元；每次收入超過元；每次收入超過40004000元的，可以扣除收入的元的，可以扣除收入的20%20%。v 財產(chǎn)租賃所得的個人所得稅的適用稅率為財產(chǎn)租賃所得的個人所得稅的適用稅率為20%20%。計算公式為：。計算公式為： 應(yīng)納個人所得稅稅額應(yīng)納個人所得稅稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額20%20%十、個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 v財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他建筑物、土地使用權(quán)、機器

34、設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。以一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入額（不管財產(chǎn)取得的所得。以一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入額（不管分多少次支付，均應(yīng)合并為一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入）分多少次支付，均應(yīng)合并為一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入）減去財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得減去財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用額，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。的稅率計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入額每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入額- -財產(chǎn)原值財產(chǎn)原值- -合理費用合理費用v財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算公式為：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納個人所得稅稅應(yīng)納個人所得稅稅額額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額20%2

35、0% 十一、個人取得中獎、中彩等偶然所得 v偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得以每次收其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率。的稅率。計算公式為：計算公式為： 應(yīng)納個人所得稅稅額應(yīng)納個人所得稅稅額= =應(yīng)納稅所得應(yīng)納稅所得額額20%20%十二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得十二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 v 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指: （1）個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、）個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交

36、通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得； （2）個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨）個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得； （3）其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；）其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得； （4）上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納）上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得。稅所得。 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =每一納稅年度的收入總額每一納稅

37、年度的收入總額- -成本、費用及損失成本、費用及損失v 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算公式為：個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納個人所得稅稅額應(yīng)納個人所得稅稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)十三、演職人員取得報酬 v演職人員是指參加演出（包括舞臺演出、錄音、演職人員是指參加演出（包括舞臺演出、錄音、錄像、拍攝影視等）而取得報酬的個人。錄像、拍攝影視等）而取得報酬的個人。v演職人員參加任職單位組織的演出取得的報酬為演職人員參加任職單位組織的演出取得的報酬為工資、薪金所得，按月繳納個人所得稅。工資、薪金所得，按月繳納個人所得稅。v

38、演職人員參加非任職單位組織的演出取得的報酬演職人員參加非任職單位組織的演出取得的報酬為勞務(wù)報酬所得，按次繳納個人所得稅。為勞務(wù)報酬所得，按次繳納個人所得稅。v演職人員取得報酬后按規(guī)定上交給單位和文化行演職人員取得報酬后按規(guī)定上交給單位和文化行政部門的管理費以及收入分成，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)政部門的管理費以及收入分成，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認后在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。確認后在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。v向演職人員支付報酬的單位或個人，應(yīng)該按照稅向演職人員支付報酬的單位或個人，應(yīng)該按照稅法規(guī)定代扣代繳演職人員的個人所得稅。法規(guī)定代扣代繳演職人員的個人所得稅。十四、個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得

39、v 個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。 （1）企業(yè)實行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后）企業(yè)實行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后,承包、承租人按合同承包、承租人按合同(協(xié)議協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用,企業(yè)經(jīng)營成果歸其企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的所有的,承包、承租人取得的所得承包、承租人取得的所得,按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、

40、承按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅額的計算公式為：租經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =納稅年度的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得納稅年度的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得- -必要費用必要費用 應(yīng)納個人所得稅稅額應(yīng)納個人所得稅稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) （2）企業(yè)實行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后）企業(yè)實行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后, 承包、承租人對企業(yè)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán),僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的,其所得按

41、工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，適用其所得按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，適用5%45%的的九級超額累進稅率。九級超額累進稅率。第三節(jié) 個人稅收規(guī)劃的內(nèi)容和步驟v個人稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容個人稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容v個人稅收規(guī)劃產(chǎn)生的原因個人稅收規(guī)劃產(chǎn)生的原因v個人稅收規(guī)劃的原則個人稅收規(guī)劃的原則v個人稅收規(guī)劃的步驟個人稅收規(guī)劃的步驟一、個人稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容v個人稅收規(guī)劃是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反個人稅收規(guī)劃是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到動或投資行為等涉稅事項做出事

42、先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。專業(yè)性專業(yè)性合法性合法性超前性超前性收益性收益性綜合性綜合性稅收規(guī)劃特點稅收規(guī)劃特點Add Your Text個人稅收規(guī)劃的合法性理解違法違法騙稅騙稅欠稅欠稅偷稅偷稅稅收規(guī)劃就是在合法的稅收規(guī)劃就是在合法的前提下盡量減少稅收支出前提下盡量減少稅收支出抗稅抗稅二、 稅收規(guī)劃產(chǎn)生的原因v（1）國家間稅收管轄權(quán)的差別）國家間稅收管轄權(quán)的差別v（2）稅收執(zhí)法效果的差別）稅收執(zhí)法效果的差別v（3）稅制因素）稅制因素v（4）各國稅法要素界定不同）各國稅法要素界定不同v（5）稅基、稅率、稅收優(yōu)惠不同）稅基、稅率、稅收優(yōu)

43、惠不同v（6）稅收制度因素）稅收制度因素v（7）稅種的稅負彈性）稅種的稅負彈性v（8）納稅人定義上的可變通性）納稅人定義上的可變通性v（9）課稅對象金額上的可調(diào)整性）課稅對象金額上的可調(diào)整性v（10）稅率上的差異性）稅率上的差異性v（11）稅收優(yōu)惠政策）稅收優(yōu)惠政策三、稅收規(guī)劃的原則合法性合法性穩(wěn)健性穩(wěn)健性便利性便利性節(jié)約性節(jié)約性稅收規(guī)劃必須稅收規(guī)劃必須嚴格遵守國家嚴格遵守國家的稅收法律法的稅收法律法規(guī)以及財務(wù)會規(guī)以及財務(wù)會計制度。計制度。 稅收規(guī)劃要稅收規(guī)劃要在節(jié)稅收益在節(jié)稅收益和節(jié)稅風(fēng)險和節(jié)稅風(fēng)險之間進行權(quán)之間進行權(quán)衡，以保證衡，以保證能夠真正取能夠真正取得財務(wù)利益。得財務(wù)利益。當納稅人可

44、當納稅人可選擇的稅收選擇的稅收規(guī)劃方案有規(guī)劃方案有多個時，應(yīng)多個時，應(yīng)選擇簡單、選擇簡單、容易操作的容易操作的方案。方案。稅收規(guī)劃會耗稅收規(guī)劃會耗費一定的人力、費一定的人力、物力和財力，物力和財力，應(yīng)盡量使規(guī)劃應(yīng)盡量使規(guī)劃成本費用降低成本費用降低到最小程度，到最小程度，規(guī)劃效益達到規(guī)劃效益達到最大程度。最大程度。 四、稅收規(guī)劃的步驟1.了解納稅人的財務(wù)狀況和要求了解納稅人的財務(wù)狀況和要求2.熟練把握有關(guān)法律規(guī)定熟練把握有關(guān)法律規(guī)定3.制定納稅計劃并實施制定納稅計劃并實施4.控制納稅籌劃方案的執(zhí)行控制納稅籌劃方案的執(zhí)行第四節(jié)稅收規(guī)劃的基本方法個人稅收規(guī)劃的基本方法抵免抵免減稅減稅稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠

45、扣除技術(shù)扣除技術(shù)免稅免稅緩稅緩稅稅率差異稅率差異第五節(jié) 個人稅收規(guī)劃實務(wù)v利用稅收優(yōu)惠進行稅收規(guī)劃利用稅收優(yōu)惠進行稅收規(guī)劃v選擇不同的所得形式進行稅收規(guī)劃選擇不同的所得形式進行稅收規(guī)劃v通過納稅人身份的合理歸屬進行稅收規(guī)劃通過納稅人身份的合理歸屬進行稅收規(guī)劃v通過所得的均衡分攤或分解進行稅收規(guī)劃通過所得的均衡分攤或分解進行稅收規(guī)劃v利用非貨幣支付方式進行稅收規(guī)劃利用非貨幣支付方式進行稅收規(guī)劃 一、利用稅收優(yōu)惠政策v內(nèi)容內(nèi)容 免稅免稅 減稅減稅v利用稅收減免的方法利用稅收減免的方法 盡量爭取更多的減免稅待遇盡量爭取更多的減免稅待遇 充分利用起征點、免征額充分利用起征點、免征額 盡量爭取更多的項目

46、獲得減免稅待遇盡量爭取更多的項目獲得減免稅待遇 合理安排收支形式合理安排收支形式 盡量使減免期最長化盡量使減免期最長化案例1v李某是一建筑公司招聘的技術(shù)工人，合同上約定員李某是一建筑公司招聘的技術(shù)工人，合同上約定員工每月工資總額工每月工資總額5000元。元。v李某作為技術(shù)工人，工作地點經(jīng)常變動，還經(jīng)常加李某作為技術(shù)工人，工作地點經(jīng)常變動，還經(jīng)常加班加點，不能按時就餐，簽訂合同的時候已經(jīng)約定班加點，不能按時就餐，簽訂合同的時候已經(jīng)約定了工資總額，公司不另外給予補助；同時，由于種了工資總額，公司不另外給予補助；同時，由于種種原因，公司也未辦理養(yǎng)老保險、住房公積金等保種原因，公司也未辦理養(yǎng)老保險、住

47、房公積金等保障性繳費。障性繳費。v李某每月按照工資薪金所得李某每月按照工資薪金所得 應(yīng)繳納個人所得稅應(yīng)繳納個人所得稅: (5000-2000): (5000-2000)1515-125=325-125=325元元 全年應(yīng)繳個人所得稅全年應(yīng)繳個人所得稅: 325: 32512=390012=3900元元稅收籌劃依據(jù)v國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干征收個人所得稅若干問題的規(guī)定問題的規(guī)定的通知的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)199489號）號）第二條第二款規(guī)定，誤餐補助不屬于工資、薪金第二條第二款規(guī)定，誤餐補助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、性質(zhì)的補貼、津

48、貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅。薪金所得項目的收入，不征稅。v誤餐補助、繳納的養(yǎng)老保險、住房公積金等可以誤餐補助、繳納的養(yǎng)老保險、住房公積金等可以在稅前扣除。在稅前扣除。稅收規(guī)劃v建議該公司根據(jù)員工的實際情況，在工資總額不建議該公司根據(jù)員工的實際情況，在工資總額不變的情況下：變的情況下： 1.核定誤餐補助標準，例如，每月核定誤餐補助標準，例如，每月300元，由李某取得元，由李某取得餐飲發(fā)票到公司報銷；餐飲發(fā)票到公司報銷； 2.公司給員工繳納養(yǎng)老保險、住房公積金等，例如每月公司給員工繳納養(yǎng)老保險、住房公積金等，例如每月繳費繳費700元，員工個人承擔(dān)元，員工個人承擔(dān)200元

49、，公司承擔(dān)元，公司承擔(dān)500元；元；v結(jié)果結(jié)果 每月李某領(lǐng)取工資每月李某領(lǐng)取工資5000-300-700=4000元元 應(yīng)繳個人所得稅：（應(yīng)繳個人所得稅：（4000-2000）10-25=175元；元； 全年應(yīng)繳個人所得稅：全年應(yīng)繳個人所得稅：17512=2100元。元。 比籌劃前少繳個人所得稅：比籌劃前少繳個人所得稅：3900-2100=1800元。元。二、選擇不同的所得形式進行納稅籌劃 v我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類課征制度，將個人我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類課征制度，將個人所得分為所得分為11項，分別納稅，這樣，當同樣一筆收項，分別納稅，這樣，當同樣一筆收入被歸屬于不同的所得時，其稅收負擔(dān)是

50、不同的，入被歸屬于不同的所得時，其稅收負擔(dān)是不同的，從而為納稅人進行納稅籌劃提供可能性。從而為納稅人進行納稅籌劃提供可能性。工資薪工資薪金所得金所得與與勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得在這一方面表現(xiàn)得非常突在這一方面表現(xiàn)得非常突出。出。v 工資薪金所得工資薪金所得適用適用5%45%的九級超額累進的九級超額累進稅率，稅率，勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得適用的是適用的是20%、30%、40%的三級超額累進稅率。顯然，相同數(shù)額的工的三級超額累進稅率。顯然，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的稅收負擔(dān)是不相資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的稅收負擔(dān)是不相同的。這樣，在一定條件下，將工資、薪金所得同的。這樣，在一定條件

51、下，將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化，就可以與勞務(wù)報酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化，就可以達到節(jié)稅的目的。達到節(jié)稅的目的。 案例2v王先生是某高校教師，月工資收入為王先生是某高校教師，月工資收入為3000元。元。6月份，王先生從某廣告公司獲得勞務(wù)報酬月份，王先生從某廣告公司獲得勞務(wù)報酬2000元元v王先生的納稅情況是：如果王先生將這兩項所得合王先生的納稅情況是：如果王先生將這兩項所得合并為工資、薪金所得共同納稅，則王先生并為工資、薪金所得共同納稅，則王先生6月份應(yīng)月份應(yīng)納稅額為納稅額為(3000+20002000)15%125325（元）。（元）。v而如果分別納稅，則納稅情況：而

52、如果分別納稅，則納稅情況： 工資、薪金所得應(yīng)納稅額工資、薪金所得應(yīng)納稅額 (30002000)10%2575（元）（元） 勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額 (2000-800)20%240（元）（元）這兩項所得王先生共納稅額這兩項所得王先生共納稅額75240315（元）。顯然，元）。顯然，對于王先生而言，將兩項所得分開分別納稅更合算，較對于王先生而言，將兩項所得分開分別納稅更合算，較后者可節(jié)稅后者可節(jié)稅10元元案例3v陳先生系一高級工程師，陳先生系一高級工程師，4月獲得某公司的工資月獲得某公司的工資類收入類收入30000元元v如果陳先生所得按工資、薪金所得計算納稅，則如果陳先生所得按工

53、資、薪金所得計算納稅，則陳先生應(yīng)納稅額為：陳先生應(yīng)納稅額為： (300002000)25%13755625（元）（元） 如果這份所得按勞務(wù)報酬所得計算納稅，則陳先如果這份所得按勞務(wù)報酬所得計算納稅，則陳先生應(yīng)納稅額為：生應(yīng)納稅額為： 30000(120%)30%20005200（元）因此，如果陳先生和該公司不存在穩(wěn)定的（元）因此，如果陳先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)稅雇傭與被雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)稅425元。元。結(jié)論v一般來說，在應(yīng)納稅所得額較低時一般來說，在應(yīng)納稅所得額較低時（20000元以下），工資薪金所得適用稅元以下），工資薪金所得適用稅率比勞務(wù)報酬所得適用稅率要低，

54、這時在率比勞務(wù)報酬所得適用稅率要低，這時在可能的情況下將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資可能的情況下將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，可以達到節(jié)稅目的；而在應(yīng)納薪金所得，可以達到節(jié)稅目的；而在應(yīng)納稅所得額較高時（稅所得額較高時（20000元以上），在可元以上），在可能的情況下將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報能的情況下將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得，則可以達到減輕稅收負擔(dān)的目的。酬所得，則可以達到減輕稅收負擔(dān)的目的。三、通過納稅人身份的合理歸屬進行稅收規(guī)劃v個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅居民納稅義務(wù)人義務(wù)人和和非居民納稅非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人就其義務(wù)人兩種。居民

55、納稅義務(wù)人就其來源于中國境內(nèi)或境外的全部所得繳納個人所得來源于中國境內(nèi)或境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。很明顯，非居的所得，向中國繳納個人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會承擔(dān)較輕的稅負。民納稅義務(wù)人將會承擔(dān)較輕的稅負。v居住在中國境內(nèi)的居住在中國境內(nèi)的外國人外國人、海外僑胞和我國香港、海外僑胞和我國香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度里，一次澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度里，一次離境超過離境超過30日或多次離境累計超過日或多次離境累計超過90日的，將不日的，將不視為全年在中國

56、境內(nèi)居住，僅就其來源于中國境視為全年在中國境內(nèi)居住，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。內(nèi)的所得繳納個人所得稅。案例4v一位德國工程師受雇于德國總公司，從一位德國工程師受雇于德國總公司，從20052005年年8 8月月起到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。起到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。20062006年度年度內(nèi)，曾離境內(nèi)，曾離境6060天回國向其總公司述職，又離境天回國向其總公司述職，又離境5050天天回國探親。這兩次離境時間相加超過回國探親。這兩次離境時間相加超過9090天。因此，天。因此，該德國工程師為非居民納稅義務(wù)人。他從德國總公司該德國工程師為非居民納稅義務(wù)人。他從德國總公司

57、取得的取得的8400084000元薪金，不是來源于中國境內(nèi)的所得，元薪金，不是來源于中國境內(nèi)的所得，不征收個人所得稅。這就是說，該德國人避免了成為不征收個人所得稅。這就是說，該德國人避免了成為居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人。v如果沒有利用此項稅收規(guī)劃，則該德國工程師應(yīng)繳納如果沒有利用此項稅收規(guī)劃，則該德國工程師應(yīng)繳納的個人所得稅為的個人所得稅為12(84000/12-4000) 15%-125 =3900元，這位工程師就合法地利用元，這位工程師就合法地利用“非居民非居民納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人”，節(jié)約了個人所得稅，節(jié)約了個人所得稅3900元元。四、通過所得的均衡分攤或分解進行稅收規(guī)劃v由于我國個人

58、所得稅對工資、薪金所得適由于我國個人所得稅對工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，因此，如果工資、用九級超額累進稅率，因此，如果工資、薪金所得較多則會適用較高的稅率，這時薪金所得較多則會適用較高的稅率，這時如果采用分攤規(guī)劃法，使得每月工資、薪如果采用分攤規(guī)劃法，使得每月工資、薪金不超過起征點或者盡量控制在低稅率檔金不超過起征點或者盡量控制在低稅率檔次，則可能獲得更多的實際收益，帶來更次，則可能獲得更多的實際收益，帶來更好的效果。好的效果。案例5v王先生月收入王先生月收入2500元（包括各類津貼和月獎金），元（包括各類津貼和月獎金），年終公司準備發(fā)年終公司準備發(fā)3000元年終獎金。元年終獎金。v王

59、先生在王先生在12月份一次性領(lǐng)取月份一次性領(lǐng)取3000元獎金，那么，應(yīng)元獎金，那么，應(yīng)納個人所得稅為：納個人所得稅為：v1212月份應(yīng)納所得稅額月份應(yīng)納所得稅額 (總收入總收入-扣除費用扣除費用)15-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) (25003000-2000)15125400(元元)v第二年第二年1 1月份應(yīng)納所得稅額月份應(yīng)納所得稅額 （總收入（總收入-扣除費用）扣除費用）5-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) （2500-2000）5025(元元)v兩月合計納稅兩月合計納稅40025425（元）（元）稅收規(guī)劃v王先生將王先生將3000元獎金分別在元獎金分別在12月份和次年月份和次年1月月各各領(lǐng)一半領(lǐng)一半，則王先

60、生應(yīng)納個人所得稅額為：，則王先生應(yīng)納個人所得稅額為：v12月份應(yīng)納所得稅稅額月份應(yīng)納所得稅稅額（250015002000）1025175（元）（元）v次年次年1 1月份月份與上年與上年12月份月份相同相同v兩月合計納稅兩月合計納稅175175350（元）（元）v由此可見，分攤收入可以降低稅率檔次，為王先由此可見，分攤收入可以降低稅率檔次，為王先生多帶來實際收益生多帶來實際收益75元（元（425350）。）。五、利用非貨幣支付方式進行稅收籌劃 v企業(yè)為員工提供住房企業(yè)為員工提供住房 v企業(yè)統(tǒng)一為職工提供旅游機會企業(yè)統(tǒng)一為職工提供旅游機會v企業(yè)給職工提供培訓(xùn)機會企業(yè)給職工提供培訓(xùn)機會v企業(yè)提供員工