第一部分 貨幣資金第一節(jié) 現(xiàn)金第二節(jié) 銀行存款第三節(jié) 其他貨...

1、 第第 一一 部分部分 貨幣資金貨幣資金第一節(jié)第一節(jié) 現(xiàn)金現(xiàn)金第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款第三節(jié)第三節(jié) 其他貨幣資金其他貨幣資金貨幣資金與應收款項一、現(xiàn)金的定義及特征一、現(xiàn)金的定義及特征 貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中處于貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。貨幣形態(tài)的那部分資金。 貨幣資金包括貨幣資金包括現(xiàn)金現(xiàn)金、銀行存款銀行存款和和其他貨幣資金其他貨幣資金三個部三個部分。分。第一節(jié) 現(xiàn)金 會計上的現(xiàn)金有狹義現(xiàn)金和廣義現(xiàn)金之分。會計上的現(xiàn)金有狹義現(xiàn)金和廣義現(xiàn)金之分。 我國的會計慣例是狹義與廣義的現(xiàn)金概念并存。我國的會計慣例是狹義與廣義的現(xiàn)金概念并存

2、。 本章中的現(xiàn)金為狹義的現(xiàn)金概念。本章中的現(xiàn)金為狹義的現(xiàn)金概念。廣義的現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款其他可以普遍接受的流通手段銀行本票銀行匯票保付支票個人支票郵政匯票旅行支票國際慣例中的現(xiàn)金概念狹義的現(xiàn)金日常交易業(yè)務財務報告我國會計慣例中的現(xiàn)金概念 現(xiàn)金作為貨幣資金的重要組成部分，具有如下特征：現(xiàn)金作為貨幣資金的重要組成部分，具有如下特征： （1 1）貨幣性）貨幣性 （2 2）通用性）通用性 （3 3）流動性）流動性 現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的貨幣性資產(chǎn)?，F(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的貨幣性資產(chǎn)。 流動性主要就是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負債到期清償流動性主要就是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負債到期清償所需的時間，亦指企

3、業(yè)資源及負債接近現(xiàn)金的程度。所需的時間，亦指企業(yè)資源及負債接近現(xiàn)金的程度。 二、二、現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金限額現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金限額 現(xiàn)金的使用范圍現(xiàn)金的使用范圍 現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定了在銀行開立賬戶的企現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定了在銀行開立賬戶的企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結(jié)算的具體經(jīng)濟業(yè)務。業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結(jié)算的具體經(jīng)濟業(yè)務。 企業(yè)的庫存現(xiàn)金企業(yè)的庫存現(xiàn)金的的最高限額最高限額 3 3天至天至5 5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金。天的日常零星開支所需的現(xiàn)金。 邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金可多于邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金可多于5 5天，但最多不能超過天，但最多不能超過1515天的日常零星

4、開支。天的日常零星開支。 每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)超過的部分應當及時送存銀行每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)超過的部分應當及時送存銀行 如需增加或減少庫存限額的，應當向開戶銀行提出如需增加或減少庫存限額的，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。申請，由開戶銀行核定。 三三、現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金的內(nèi)部控制 現(xiàn)金的流動性決定了現(xiàn)金內(nèi)部控制的必要性?，F(xiàn)金的流動性決定了現(xiàn)金內(nèi)部控制的必要性。 現(xiàn)金的內(nèi)部控制包括如下幾個方面內(nèi)容：現(xiàn)金的內(nèi)部控制包括如下幾個方面內(nèi)容： （1 1）實行職能分開原則。）實行職能分開原則。 （2 2）現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證。）現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證。 （3 3）建立收據(jù)和發(fā)票的

5、領用制度。）建立收據(jù)和發(fā)票的領用制度。 （4 4）加強監(jiān)督與檢查。）加強監(jiān)督與檢查。 （5 5）企業(yè)的出納人員應定期進行輪換，不得一人長）企業(yè)的出納人員應定期進行輪換，不得一人長期從事出納工作。期從事出納工作。 四、四、科目設置及賬務處理科目設置及賬務處理 設置設置“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”科目。科目。 借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的實有數(shù)。額在借方，反映庫存現(xiàn)金的實有數(shù)。 應設置應設置“其他應收款其他應收款”科目，它是資產(chǎn)類科目，用科目，它是資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)來核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外除應收票

6、據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的的其他各種應收、暫付款項其他各種應收、暫付款項華聯(lián)實業(yè)股份有限公司行政管理部門職工王剛，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司行政管理部門職工王剛，20207 7年年6 6月月8 8日日因公出差預借備用金因公出差預借備用金350350元，實際支出元，實際支出200200元，經(jīng)審核應予以報銷，元，經(jīng)審核應予以報銷，剩余現(xiàn)金剩余現(xiàn)金150150元交回財會部門。元交回財會部門。預借時，應根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會計分錄如下：預借時，應根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會計分錄如下：借：借：其他應收款其他應收款王剛王剛350350 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 350350報銷時，剩余

7、現(xiàn)金交回財會部門，應填制現(xiàn)金的收款憑證，會計報銷時，剩余現(xiàn)金交回財會部門，應填制現(xiàn)金的收款憑證，會計分錄如下：分錄如下：借：管理費用借：管理費用200200借：借：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金150150 貸：貸：其他應收款其他應收款王剛王剛 350 350例23華聯(lián)實業(yè)股份有限公司行政管理部門職工李慶，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司行政管理部門職工李慶，20207 7年年7 7月月9 9日日因公出差預借備用金因公出差預借備用金800800元，實際支出元，實際支出960960元，經(jīng)審核應予以報銷，元，經(jīng)審核應予以報銷，財會部門另支付現(xiàn)金財會部門另支付現(xiàn)金160160元。元。預借時，應根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證

8、，會計分錄如下：預借時，應根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會計分錄如下：借：借：其他應收款其他應收款李慶李慶800800 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 800800報銷時，付出現(xiàn)金報銷時，付出現(xiàn)金160160元，填制現(xiàn)金的付款憑證，會計分錄如下：元，填制現(xiàn)金的付款憑證，會計分錄如下：借：管理費用借：管理費用960960 貸：貸：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 160160 貸：貸：其他應收款其他應收款李慶李慶 800800例24一、開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定一、開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定 銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。 企業(yè)收入的一切款項，

9、除留存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都企業(yè)收入的一切款項，除留存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。必須送存銀行。 企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付之外，都必須遵企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付之外，都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。守銀行結(jié)算辦法的有關規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第二節(jié) 銀行存款 銀行賬戶管理辦法規(guī)定銀行賬戶管理辦法規(guī)定的四類的四類企業(yè)企業(yè)賬戶：賬戶： 一個企業(yè)只能在一家銀行開立一個基本賬戶，不得在一個企業(yè)只能在一家銀行開立一個基本賬戶，不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)分別開立一般存款賬戶。同一家銀行的幾個分支機構(gòu)分別開立一般存款賬戶。 企業(yè)在辦理存款賬戶以后，在使用賬

10、戶時應嚴格執(zhí)行企業(yè)在辦理存款賬戶以后，在使用賬戶時應嚴格執(zhí)行銀行結(jié)算紀律的規(guī)定銀行結(jié)算紀律的規(guī)定。具體內(nèi)容。具體內(nèi)容 賬戶分類賬戶分類定義定義作用作用基本存款賬戶企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務的賬戶企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取一般存款賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金臨時存款賬戶企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要而開立的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付專用存款賬戶企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。一一、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行存款余額調(diào)節(jié)表 未達賬項會使銀行對賬單上的存款余額同企業(yè)銀行

11、存款未達賬項會使銀行對賬單上的存款余額同企業(yè)銀行存款日記賬的余額不相一致。日記賬的余額不相一致。 可以通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法來確定企業(yè)銀可以通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法來確定企業(yè)銀行存款的實有數(shù)。行存款的實有數(shù)。 根據(jù)錯記金額和未達賬項同時將銀行存款日記賬余額和根據(jù)錯記金額和未達賬項同時將銀行存款日記賬余額和對賬單余額調(diào)整到銀行存款實有數(shù)。計算公式如下：對賬單余額調(diào)整到銀行存款實有數(shù)。計算公式如下：三三、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算 轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，而是轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款企業(yè)的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款企業(yè)的存款賬由銀行

12、從付款企業(yè)的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款企業(yè)的存款賬戶的貨幣清算行為。戶的貨幣清算行為。 中國人民銀行規(guī)定了可以使用的各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。中國人民銀行規(guī)定了可以使用的各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。 這些銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有的適用于各企業(yè)在本國國內(nèi)這些銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有的適用于各企業(yè)在本國國內(nèi)所從事的各種交易及往來業(yè)務，有的適用于國內(nèi)企業(yè)所從事的各種交易及往來業(yè)務，有的適用于國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)間的各種交易及往來業(yè)務。與國外企業(yè)間的各種交易及往來業(yè)務。一、其他貨幣資金的內(nèi)容一、其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金第三節(jié) 其他貨幣資金外埠存款

13、銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款二、其他貨幣資金的核算二、其他貨幣資金的核算 為了總括地反映企業(yè)其他貨幣資金的增減變動和結(jié)余情為了總括地反映企業(yè)其他貨幣資金的增減變動和結(jié)余情況，企業(yè)應設置況，企業(yè)應設置“其他貨幣資金其他貨幣資金”科目，以進行其他貨科目，以進行其他貨幣資金的總分類核算。幣資金的總分類核算。 為了詳細反映企業(yè)各項其他貨幣資金的增減變動及結(jié)余為了詳細反映企業(yè)各項其他貨幣資金的增減變動及結(jié)余情況，還應在情況，還應在“其他貨幣資金其他貨幣資金”總賬科目下按其他貨幣總賬科目下按其他貨幣資金的組成內(nèi)容的不同分設資金的組成內(nèi)容的不同分設明細科目明細科目。 按外埠存

14、款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位等設置位等設置明細賬明細賬。 特別注意特別注意: :企業(yè)采用的支付結(jié)算方式有些直接通過企業(yè)采用的支付結(jié)算方式有些直接通過銀銀行存款行存款有些則通過有些則通過其他貨幣資金其他貨幣資金,通過銀行存款通過銀行存款核算的支付結(jié)算方式有核算的支付結(jié)算方式有商業(yè)匯票、支票、匯兌、委商業(yè)匯票、支票、匯兌、委托收款、托收承付。托收款、托收承付。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司華聯(lián)實業(yè)股份有限公司20207 7年年5 5月月8 8日因零星采購需要，將款項日因零星采購需要，將款項50 00050 000元匯往上海并開立采購專戶，會計部門

15、應根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的元匯往上海并開立采購專戶，會計部門應根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的回單聯(lián)，填制記賬憑證?；貑温?lián)，填制記賬憑證。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款50 00050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000 50 000例215第 二 部分 應收款項第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)第二節(jié)第二節(jié) 應收帳款應收帳款第三節(jié)第三節(jié) 預付帳款及其他應收款預付帳款及其他應收款第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)現(xiàn)金與應收款項應用金與應收款項應用第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商應收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和業(yè)票

16、據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)付款人的無條件支付證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權憑證。應收票據(jù)在會計上是指商業(yè)匯票。讓給他人的債權憑證。應收票據(jù)在會計上是指商業(yè)匯票。 貼現(xiàn)貼現(xiàn) 就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短定的貼息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。背書的應收票據(jù)是此項借款的擔保品。期貸款。背書

17、的應收票據(jù)是此項借款的擔保品。應收票據(jù)的背書是指持票人在票據(jù)背后簽字，簽字人稱為應收票據(jù)的背書是指持票人在票據(jù)背后簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。銀行貼現(xiàn)背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。銀行貼現(xiàn)所扣的利息稱為銀行貼現(xiàn)息，銀行貼現(xiàn)時所用利率稱為貼所扣的利息稱為銀行貼現(xiàn)息，銀行貼現(xiàn)時所用利率稱為貼現(xiàn)率，票據(jù)價值就是票據(jù)的到期值，不帶息票據(jù)的到期值現(xiàn)率，票據(jù)價值就是票據(jù)的到期值，不帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值，帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)到期時的本金加為票據(jù)的面值，帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)到期時的本金加利息利息應收票據(jù)的貼現(xiàn)應收票據(jù)的貼現(xiàn)，一般有兩種情況，一種帶追索權，應

18、收票據(jù)的貼現(xiàn)，一般有兩種情況，一種帶追索權，一種不帶追索權。帶追索權的票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)企業(yè)因一種不帶追索權。帶追索權的票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)企業(yè)因背書在法律上負連帶責任背書在法律上負連帶責任; ;不帶追索權的票據(jù)貼現(xiàn)，不帶追索權的票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)將應收票據(jù)的風險和未來經(jīng)濟利益全部轉(zhuǎn)讓給銀企業(yè)將應收票據(jù)的風險和未來經(jīng)濟利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行。行。對于帶有追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)，當出票人不按期付對于帶有追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)，當出票人不按期付款時，銀行可以向背書企業(yè)追索，背書企業(yè)承擔著潛款時，銀行可以向背書企業(yè)追索，背書企業(yè)承擔著潛在的債務責任。在的債務責任。案例1陽光公司收到購貨單位交來的于陽光公司收到購貨單位交來

19、的于20102010年年1111月月1 1日簽發(fā)日簽發(fā)的帶息商業(yè)匯票一張，票面利率的帶息商業(yè)匯票一張，票面利率4%4%，金額為，金額為600,000600,000元，承兌期限元，承兌期限6 6個月。個月。20112011年年3 3月月1 1日，企業(yè)持匯票向日，企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為5%5%。要求：分別按有追索權和無追索權兩種情況編制會計要求：分別按有追索權和無追索權兩種情況編制會計分錄分錄票據(jù)到期值票據(jù)到期值=600,000=600,000* *4%4%* *6/12+600,000=612,000 6/12+600,000=612,000 元元年底計提票

20、據(jù)利息年底計提票據(jù)利息=600,000=600,000* *4%4%* *2/12=4000 2/12=4000 元元 （貼現(xiàn)期（貼現(xiàn)期2 2個月）個月）貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=612,000=612,000* *5%5%* *2/12=5100 2/12=5100 元元貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=612,000-5100=606,900 =612,000-5100=606,900 元元方法一：應收票據(jù)按面值入賬（中小企業(yè)采用）收到票據(jù)時收到票據(jù)時 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 600000 600000 （面值）（面值） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 512820512820 應交稅費應交稅費- -應交增值

21、稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）8718087180年末計提利息年末計提利息 借：應收利息借：應收利息 40004000 貸：財務費用貸：財務費用 40004000帶有追索權帶有追索權 3 3月月1 1日申請貼現(xiàn)日申請貼現(xiàn) 借：銀行存款借：銀行存款 606900 606900 （貼現(xiàn)收入）（貼現(xiàn)收入） 貸：短期借款貸：短期借款 606900 606900 到期匯票可以兌付到期匯票可以兌付 借：短期借款借：短期借款 606900 606900 （貼現(xiàn)收入）（貼現(xiàn)收入） 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 600000 600000 （面值）（面值） 應收利息應收利息 40004000到期債務人無法支付

22、匯票款到期債務人無法支付匯票款 財務費用財務費用 2900 2900 （擠出）（擠出） 借：短期借款借：短期借款 606900 606900 （貼現(xiàn)收入）（貼現(xiàn)收入） 財務費用財務費用 5100 5100 （擠出）（擠出） 貸：銀行存款貸：銀行存款 612000 612000 （到期值）（到期值）同時作如下處理 借：應收賬款借：應收賬款 604000604000 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 600000 600000 （面值）（面值） 應收利息應收利息 4000 4000 （已計提的（已計提的2 2個月利個月利息）息） 未計提的未計提的4 4個月利息不再計提，只在備查簿中登記，待以后實個月利息不

23、再計提，只在備查簿中登記，待以后實際收到時再沖減當月的財務費用際收到時再沖減當月的財務費用 不帶追索權不帶追索權 借：銀行存款借：銀行存款 606900 606900 （貼現(xiàn)收入）（貼現(xiàn)收入） 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 600000 600000 （面值）（面值） 應收利息應收利息 4000 4000 （已計提的利息）（已計提的利息） 財務費用財務費用 2900 2900 （擠出）（擠出）方法二：應收票據(jù)不僅僅按面值入賬（股份制企業(yè)采用）不涉及應收利息賬戶，應收票據(jù)賬戶登記面值及已不涉及應收利息賬戶，應收票據(jù)賬戶登記面值及已計提的利息。將上述會計分錄中計提的利息。將上述會計分錄中“應收利息應收

24、利息”替換替換為為“應收票據(jù)應收票據(jù)”即可即可第二節(jié) 應收帳款應收賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因銷售商品或應收賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因銷售商品或提供勞務而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款提供勞務而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。在資產(chǎn)負債表上，應收賬款列為流動資產(chǎn)，其項。在資產(chǎn)負債表上，應收賬款列為流動資產(chǎn)，其范圍是指那些預計在一年或超過一年的一個營業(yè)周范圍是指那些預計在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)收回的應收款項。在激烈的市場競爭中，企業(yè)期內(nèi)收回的應收款項。在激烈的市場競爭中，企業(yè)為擴大銷售并及時收回貨款，往往會給購貨單位一為擴大銷售并及時收回貨款，往往會給購貨單位一些優(yōu)惠條件

25、，這些優(yōu)惠條件通常是以折扣體現(xiàn)的。些優(yōu)惠條件，這些優(yōu)惠條件通常是以折扣體現(xiàn)的。通用的折扣辦法包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。通用的折扣辦法包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。 商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，按扣除商業(yè)折扣后的在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入，凈額確認銷售收入，不需作單獨的賬務處理。不需作單獨的賬務處理。現(xiàn)金折扣又稱銷售折扣。為敦促顧客盡早付清貨款而提供的現(xiàn)金折扣又稱銷售折扣。為敦促顧客盡早付清貨款而提供的一種價格優(yōu)惠。一種價格優(yōu)惠

26、。 現(xiàn)金折扣的表示方式為：現(xiàn)金折扣的表示方式為：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。例如，。例如，公司向公司出售商品公司向公司出售商品30 00030 000元，付款條件為元，付款條件為2/102/10，N/60N/60，如果公司在如果公司在1010日內(nèi)付款，只須付日內(nèi)付款，只須付29 40029 400元，如果在元，如果在6060天內(nèi)天內(nèi)付款，則須付全額付款，則須付全額3030，000000。 壞帳損失、壞帳準備壞帳是企業(yè)無法收回應收帳款。壞帳損失是企業(yè)因發(fā)生壞帳是企業(yè)無法收回應收帳款。壞帳損失是企業(yè)因發(fā)生壞帳而造成的損失。納稅人符合下列條件之一的應收賬壞帳而造成的損失。納

27、稅人符合下列條件之一的應收賬款，應作為壞賬處理：款，應作為壞賬處理：( (一一) )債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款;(;(二二) )債務人死債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款償?shù)膽召~款;(;(三三) )債務人遭受重大自然災害或意外事故，債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)損失巨大，以其財產(chǎn)( (包括保險賠款等包括保險賠款等) )確實無法清償?shù)拇_實無法清償?shù)膽召~款應收賬款;(;(四四) )債務人逾期未履行償

28、債義務，經(jīng)法院裁決，債務人逾期未履行償債義務，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽召~款確實無法清償?shù)膽召~款;(;(五五) )逾期逾期3 3年以上仍未收回的年以上仍未收回的應收賬款應收賬款;(;(六六) ) 經(jīng)國家稅務總局批準核銷的應收賬款經(jīng)國家稅務總局批準核銷的應收賬款 如何計提壞賬準備如何計提壞賬準備 企業(yè)應當定期于每年年度終了，對應收賬款進行企業(yè)應當定期于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，預計各項應收賬款可能發(fā)生的壞賬準備，全面檢查，預計各項應收賬款可能發(fā)生的壞賬準備，對預計不能收回的應收賬款，應當計提壞賬準備。對預計不能收回的應收賬款，應當計提壞賬準備。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失有兩種核算方法：

29、一是直接轉(zhuǎn)企業(yè)發(fā)生的壞賬損失有兩種核算方法：一是直接轉(zhuǎn)銷法；銷法；二是備抵法二是備抵法。由于備抵法更符合權責發(fā)生制。由于備抵法更符合權責發(fā)生制原則和謹慎性原則，因此，我國現(xiàn)行會計制度要求原則和謹慎性原則，因此，我國現(xiàn)行會計制度要求企業(yè)采用備抵法來進行壞賬的會計處理。企業(yè)計提企業(yè)采用備抵法來進行壞賬的會計處理。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準備的計提方法壞賬準備的計提方法具體來說壞賬準備的計提方法有四種：即具體來說壞賬準備的計提方法有四種：即“余額百分余額百分比法比法”、“賬齡分析法賬齡分析法”、“銷貨百分比法銷貨百分比法”和和“個個別認定法別認定法”。

30、 重點及難點：重點及難點： （一）余額百分比法（一）余額百分比法按照期末應收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的按照期末應收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗自行方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應在每個會計期末根確定。在余額百分比法下，企業(yè)應在每個會計期末根據(jù)本期末應收賬款的余額和相應的壞賬率估計出期末據(jù)本期末應收賬款的余額和相應的壞賬率估計出期末壞賬準備賬戶應有的余額，它與調(diào)整前壞賬準備賬戶壞賬準備賬戶應有的余額，它與調(diào)整前壞賬準備賬戶已有的余額的差額，就是當期應提的壞賬準備金額。已有的余額的差額，就是當期應提

31、的壞賬準備金額。 余額百分比法的計算公式1.1.首次計提壞賬準備的計算公式：首次計提壞賬準備的計算公式：當期應計提的壞賬準備當期應計提的壞賬準備= =期末應收賬款余額期末應收賬款余額壞賬壞賬準備計提百分比準備計提百分比 （通常（通常35%35%0 0）2.2.以后計提壞賬準備的計算公式：以后計提壞賬準備的計算公式：當期應計提的壞賬準備當期應計提的壞賬準備= =當期按應收賬款計算應計當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備金額提的壞賬準備金額+ +（或（或- -）壞賬準備賬戶借方余額）壞賬準備賬戶借方余額（或貸方余額）（或貸方余額） 新制度：資產(chǎn)減值損失新制度：資產(chǎn)減值損失 舊：管理費用舊：管理費用案

32、例2例：泰山企業(yè)例：泰山企業(yè)20062006年末應收賬款余額為年末應收賬款余額為800 000800 000元，企業(yè)元，企業(yè)根據(jù)風險特征估計壞賬準備的提取比例為應收賬款余額根據(jù)風險特征估計壞賬準備的提取比例為應收賬款余額的的0.4%0.4%。20072007年發(fā)生壞賬年發(fā)生壞賬4 0004 000元，該年末應收賬款余額元，該年末應收賬款余額為為980 000980 000元。元。20082008年發(fā)生壞賬損失年發(fā)生壞賬損失3 0003 000元，上年沖銷元，上年沖銷的賬款中有的賬款中有2 0002 000元本年度又收回。該年度末應收賬款余元本年度又收回。該年度末應收賬款余額為額為600 000

33、600 000元。假設壞賬準備科目在元。假設壞賬準備科目在20062006年初余額為年初余額為0 0。 要求：計算各年提取的壞賬準備并編制會計分錄要求：計算各年提取的壞賬準備并編制會計分錄 解：（解：（1 1）20062006年應提壞賬準備年應提壞賬準備=800 000=800 0000.4%=3 2000.4%=3 200（元）（元）根據(jù)上述計算結(jié)果應編制如下會計分錄：根據(jù)上述計算結(jié)果應編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失3 200 3 200 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 3 200 3 200 20072007年發(fā)生壞賬損失時，應編制如下會計分錄：年發(fā)生壞賬損失時，應編制如下會

34、計分錄：借：壞賬準備借：壞賬準備4 000 4 000 貸：應收賬款貸：應收賬款4 000 4 000 （2 2）20072007年年末計提壞賬前壞賬準備賬戶的余額為：年年末計提壞賬前壞賬準備賬戶的余額為：4 000-3 4 000-3 200=800200=800（借方）而要使壞賬準備的余額為貸方（借方）而要使壞賬準備的余額為貸方980 000980 0000.4%=3 0.4%=3 920920（元），則（元），則20072007年應提壞賬準備年應提壞賬準備=3 920+800=4 720=3 920+800=4 720（元）（貸（元）（貸方）。方）。 根據(jù)上述計算結(jié)果，應編制如下會計分錄

35、：根據(jù)上述計算結(jié)果，應編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 4 720 4 720 貸：壞賬準備貸：壞賬準備4 7204 720 （3 3）20082008年發(fā)生壞賬損失時，應編制如下的會計分錄：年發(fā)生壞賬損失時，應編制如下的會計分錄： 借：壞賬準備借：壞賬準備3 000 3 000 貸：應收賬款貸：應收賬款3 0003 000 20082008年收回已沖銷的應收賬款時，應編制如下會計分錄：年收回已沖銷的應收賬款時，應編制如下會計分錄：借：應收賬款借：應收賬款 2 000 2 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備2 000 2 000 借：銀行存款借：銀行存款2 000 2 000

36、貸：應收賬款貸：應收賬款 2 000 2 000 20082008年年末計提壞賬前壞賬準備的金額為年年末計提壞賬前壞賬準備的金額為-800+4 720-3 000+2 -800+4 720-3 000+2 000=2 920000=2 920（元）（貸方）。（元）（貸方）。 而要使壞賬準備的余額為貸方而要使壞賬準備的余額為貸方600 000600 0000.4%=2 4000.4%=2 400（元）（貸（元）（貸方），則應沖銷壞賬準備方），則應沖銷壞賬準備2 920-2 400=5202 920-2 400=520（元），即（元），即20082008年應提年應提壞賬準備壞賬準備-520-520

37、元。元。 根據(jù)上述計算結(jié)果，應編制如下會計分錄：根據(jù)上述計算結(jié)果，應編制如下會計分錄：借：壞賬準備借：壞賬準備520 520 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 520520 （二）賬齡分析法這是根據(jù)應收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方這是根據(jù)應收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常而言，應收賬款的賬齡越長，發(fā)生壞賬的法。通常而言，應收賬款的賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，將企業(yè)的應收賬款按賬齡長短可能性越大。為此，將企業(yè)的應收賬款按賬齡長短進行分組，分別確定不同的計提百分比估算壞賬損進行分組，分別確定不同的計提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計算結(jié)果更符合客觀情況。失，使壞賬損失的計算結(jié)果更符合客觀情況。（三）銷貨百分比法這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計壞賬損失這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一