建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的思考

1、關(guān)于進(jìn)一步建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的思考風(fēng)險(xiǎn)防范，就是以最有效的方式，主動地、有目的、有計(jì)劃地處理風(fēng)險(xiǎn)，以最小的成本爭取獲得最大的安全保證。目前，就國稅系統(tǒng)法治化建設(shè)的歷程來看，隨著依法治稅工作的深入推進(jìn)，各級國稅機(jī)關(guān)在增強(qiáng)法治意識、健全制度建設(shè)、完善管理手段、強(qiáng)化監(jiān)督制約和提高隊(duì)伍素質(zhì)能力等方面做了大量工作，尤其在規(guī)范稅收執(zhí)法崗位工作流程方面，有力地促進(jìn)了防范和控制稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作的開展。但我們也必須清醒的認(rèn)識到，目前稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范工作還處于比較初級階段，實(shí)踐中的許多措施顯得較為零散，有效防控機(jī)制還不盡人意。一、當(dāng)前稅收執(zhí)法存在的風(fēng)險(xiǎn)（一）稅收法律、法規(guī)和管理制度的不完善形成了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2、稅收規(guī)范性文件數(shù)量浩大、內(nèi)容繁多、更新頻繁，給稅務(wù)人員學(xué)習(xí)和掌握帶來極大壓力；新法頒布以后配套政策由臺緩慢，稅收規(guī)范性文件效力不足，面臨稅收執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn);新舊稅收政策之間相互銜接由現(xiàn)脫節(jié)，不能及時(shí)完善修正，失效、有效文件讓人難以準(zhǔn)確把握，稍不留神，就容易犯適用文件不當(dāng)?shù)腻e(cuò)誤，造成執(zhí)法不力的現(xiàn)象，使稅務(wù)人員在執(zhí)法中應(yīng)作為不會作為，由現(xiàn)不作為的情況，這種現(xiàn)象對直接面對納稅人的崗位（管理、稽查崗）及各級審批崗形成很大的風(fēng)險(xiǎn)。有些稅收內(nèi)部管理制度的過于籠統(tǒng)，過于形式，個(gè)別不易操作的條款形成稅務(wù)執(zhí)法的直接風(fēng)險(xiǎn)，尤其對稅收管理人員形成風(fēng)險(xiǎn)。（二）日常稅務(wù)管理過程中的不當(dāng)行為形成的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理的過程中存

3、在的風(fēng)險(xiǎn)，不僅反映在催繳扣繳、強(qiáng)制執(zhí)行、偷稅案件的查處，涉稅案件的移交等方面，實(shí)際上它滲透在每一個(gè)管理環(huán)節(jié)。包括稅務(wù)人員與納稅人的語言交流、執(zhí)法的態(tài)度、執(zhí)法文書的填寫，執(zhí)法程序的遵守，違法性質(zhì)的界定、處罰公平與否都有可能形成稅務(wù)執(zhí)法的潛在風(fēng)險(xiǎn)。征管對象和納稅環(huán)境隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷變化，執(zhí)法簡單化憑經(jīng)驗(yàn)辦事和執(zhí)行政策理解操作不當(dāng)，判斷失誤，也會形成稅務(wù)人員對納稅人監(jiān)督不利的可能性。由于不作為，執(zhí)法不當(dāng)或執(zhí)法錯(cuò)誤損害了國家利益或納稅人的合法利益，形成的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就要承擔(dān)相應(yīng)的行政和法律責(zé)任的不良后果。（三）來自納稅人壓力下的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。納稅人從關(guān)心自己的經(jīng)濟(jì)利益生發(fā)而不允許企業(yè)在納稅方面犯錯(cuò)誤、

4、受損失，他們一面尋求政府部門的協(xié)助，一面與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好關(guān)系。近年來，納稅人法制意識不斷增強(qiáng)，開始注意用法律維護(hù)自己的權(quán)益，任何損害納稅人正當(dāng)權(quán)益的執(zhí)法行為都可能引發(fā)行政訴訟；稅法知識的普及，稅收政策的公開透明,納稅人素質(zhì)的逐漸提高，獲取信息的渠道和能力增強(qiáng)，對稅收政策的重視程度加大，同時(shí)應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的能力也在增強(qiáng)；稅收執(zhí)法對象的復(fù)雜性，增加了稅收執(zhí)法的難度，加之納稅人偷逃避稅手段先進(jìn)化，隱蔽性增強(qiáng)，使稅收人員的失察和由現(xiàn)差錯(cuò)的可能性增加，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)明顯加大。任何執(zhí)法不當(dāng)行為都有可能給執(zhí)法工作造成負(fù)面結(jié)果。（四）來自系統(tǒng)內(nèi)部壓力形成的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。通過開展稅收執(zhí)法檢查、目標(biāo)管理責(zé)任制考核發(fā)現(xiàn)的

5、問題，未采取正當(dāng)?shù)拇胧┯枰匝a(bǔ)救形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅收執(zhí)法質(zhì)量要求的提高，加大了執(zhí)法責(zé)任，從而增加了稅收執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅務(wù)內(nèi)部目前存在注重執(zhí)法過程管理和事后監(jiān)督，對執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)沒有足夠的預(yù)見和事前監(jiān)控，這種不當(dāng)行為包括未及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，缺乏對稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的判斷，沒有規(guī)范的稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防控指南，對風(fēng)險(xiǎn)的防范缺乏必要的機(jī)制和辦法。稅務(wù)人員在執(zhí)法中只有有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，才能有更好的執(zhí)法意識。三、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對（一）完善稅法體系，規(guī)避制度風(fēng)險(xiǎn)。修訂稅法有助于適應(yīng)新情況，解決新問題，從根本上降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。建議盡快修訂補(bǔ)充現(xiàn)行法律法規(guī)和管理辦法，減少規(guī)范性文件。提升稅收規(guī)章、辦法的層次，將各暫行條例修訂升

6、級，上升為法律，提高法律效力，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，逐步形成規(guī)范的稅法體系。規(guī)范稅收規(guī)范性文件，稅務(wù)機(jī)關(guān)制定各類操作規(guī)程、辦法，須經(jīng)法規(guī)部門審查，防止由臺與法律、法規(guī)相悖的文件，政策宜穩(wěn)定，防止由現(xiàn)前后矛盾，文件打架，讓人無所適從，清理和作廢文件應(yīng)規(guī)范統(tǒng)一，便于基層查詢應(yīng)用。（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，規(guī)范執(zhí)法行為。稅務(wù)人員要充分認(rèn)識稅務(wù)執(zhí)法所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識，規(guī)范執(zhí)法行為。首先要強(qiáng)化責(zé)任心，提高稅務(wù)人員的能力和素質(zhì)，保持良好的職業(yè)道德和客觀公正的執(zhí)法態(tài)度，避免因隨意性執(zhí)法產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，提高執(zhí)法質(zhì)量，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二是強(qiáng)化法制意識，注重風(fēng)險(xiǎn)意識的防范。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)教育和風(fēng)險(xiǎn)知識的培訓(xùn)，依法征稅、依規(guī)管理

7、、依章辦事，合理應(yīng)用執(zhí)法裁量權(quán)，公平執(zhí)法，規(guī)避稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三要提供日常執(zhí)法的服務(wù)平臺，執(zhí)法人員可以隨時(shí)查詢?nèi)娴淖钚碌姆ㄒ?guī)庫，重要文件要有注解或釋議，避免應(yīng)理解有誤形成執(zhí)法不當(dāng)。四要制定合理規(guī)范統(tǒng)一的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防控指南，實(shí)施崗位風(fēng)險(xiǎn)分級管理，使稅務(wù)人員能正確識別風(fēng)險(xiǎn)，防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防和降低稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（三）注重納稅人合法權(quán)益的保護(hù)，增強(qiáng)自我防范意識。一要在優(yōu)化納稅服務(wù)中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。稅收工作既是執(zhí)法，也是服務(wù)。優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)可降低征納矛盾，從而規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二要靠規(guī)范執(zhí)法行為防范風(fēng)險(xiǎn)。稅收執(zhí)法工作中稅企雙方的矛盾不可避免。小數(shù)人因自身利益得不到滿足有意見，進(jìn)行不合理的投訴和反映，如果我們執(zhí)

8、法程序不到位，執(zhí)法不規(guī)范，容易處于被動境地。三要充分尊重納稅人權(quán)益。切實(shí)保護(hù)納稅人的知情權(quán)、中辯權(quán)、復(fù)議權(quán)、訴訟權(quán)，為納稅人保守經(jīng)營秘密，注意解決納稅人的實(shí)際問題，對稅收執(zhí)法中由現(xiàn)的爭議應(yīng)客觀公正地解決。同時(shí)要求納稅人在享有權(quán)利的同時(shí)，更要承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。（四）優(yōu)化稅收執(zhí)法環(huán)境，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督。一是大力加強(qiáng)稅法宣傳。通過稅法宣傳，不斷增強(qiáng)全社會依法誠信納稅意識，改善執(zhí)法環(huán)境，減少執(zhí)法阻力。二是加強(qiáng)部門協(xié)作。加強(qiáng)與公檢法、紀(jì)檢監(jiān)察、地稅工商等部門的聯(lián)系，營造良好的執(zhí)法氛圍。三是實(shí)行科學(xué)合理的稅收執(zhí)法工作績效管理。對稅收征、管、查工作各環(huán)節(jié)的考核應(yīng)細(xì)化設(shè)置，在績效考核中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)桂鉤，形成良好的激勵機(jī)制。四是加強(qiáng)稅收執(zhí)法的監(jiān)督。對內(nèi)進(jìn)行