新準(zhǔn)則中建造合同的賬務(wù)處理

1、新準(zhǔn)則中建造合同的賬務(wù)處理2009-3-2918:28【工史生】【打印】新準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的是建造承包商建造工程合同的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，因此，本準(zhǔn)則的主要問(wèn)題是將合同收入和合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度。根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法關(guān)于含計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止”的有關(guān)規(guī)定。建造合同的施工期較長(zhǎng)，通常要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度。為了及時(shí)反映各年度的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，一般情況下，不能等到合同工程完工時(shí)才確認(rèn)收入和費(fèi)用，而應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，遵循配比原則，在合同實(shí)施過(guò)程中，按照一定的方法，合理確認(rèn)各年的收入和費(fèi)用。一、新舊會(huì)

2、計(jì)準(zhǔn)則主要差異財(cái)政部1998年6月份頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同，自1999年1月開始實(shí)施。這次財(cái)政部在建立我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)，對(duì)該具體準(zhǔn)則沒(méi)有作較大的修改，從財(cái)政部會(huì)計(jì)司劉光忠處長(zhǎng)的講課中了解到有兩處小的改動(dòng)：1、舊準(zhǔn)則第1條規(guī)定本準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)建造承包商建造工程合同的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露”，新準(zhǔn)則規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)商自建的商品房也可按本準(zhǔn)則核算。2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則減值準(zhǔn)備中沒(méi)有規(guī)定建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，在新準(zhǔn)則中增加了建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容。二、新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)規(guī)定利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入由原來(lái)的按主營(yíng)業(yè)務(wù)收支和其他業(yè)務(wù)收支分別列示改為合并為營(yíng)業(yè)收入列示，并在第30條中將

3、原主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”科目更改為營(yíng)業(yè)收入”、營(yíng)業(yè)支出”，為了同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的規(guī)定相一致，在建造合同科目設(shè)置時(shí)，也將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”科目分別更改為營(yíng)業(yè)收入”、營(yíng)業(yè)支出”，但它們核算的內(nèi)容同以前一樣，其它會(huì)計(jì)科目沒(méi)有變化。三、涉及的主要會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明1、設(shè)置工程施工”科目建筑安裝企業(yè)使用或生產(chǎn)成本”科目船舶等制造企業(yè)使用，核算實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。實(shí)際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利記入本科目的借方，確認(rèn)的合同虧損記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與工程結(jié)算”科目對(duì)沖后結(jié)平。2、設(shè)置工程結(jié)算”科目，核算根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦

4、理結(jié)算的價(jià)款。本科目是工程施工”或生產(chǎn)成本”科目的備抵科目，已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的款項(xiàng)記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與工程施工”或生產(chǎn)成本科目對(duì)沖后結(jié)平。3、設(shè)置應(yīng)收賬款”科目，核算應(yīng)收和實(shí)際已收的進(jìn)度款，預(yù)收的備料款也在本科目核算。已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單應(yīng)收的工程進(jìn)度款記入本科目的借方，預(yù)收的備料款和實(shí)際收到的工程進(jìn)度款記入本科目的貸方。4、設(shè)置營(yíng)業(yè)收入”科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入記入本科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入茶年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。5、設(shè)置營(yíng)業(yè)成本”科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用記入本科目的

5、借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入茶年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。6、設(shè)置含同預(yù)計(jì)損失”科目。核算當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失。當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入茶年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。7、設(shè)置預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。在建合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，記入本科目的貸方，在建合同完工后，應(yīng)將本科目的余額調(diào)整營(yíng)業(yè)成本”科目。四、主要會(huì)計(jì)分錄舉例1、簽訂建造合同后，收到客戶支付的工程預(yù)付款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2、工程施工過(guò)程中，發(fā)生相關(guān)合同成本借：工程施工生產(chǎn)成本工程項(xiàng)目或工程施工一間接費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬、庫(kù)存材料、累計(jì)折舊等

6、期末根據(jù)人工分配法或直接費(fèi)用分配法把工程施工-間接費(fèi)用”分?jǐn)偟礁鞴こ添?xiàng)目中。3、收到客戶工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)單借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算4、收到客戶撥付工程款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款5、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和支出借：營(yíng)業(yè)成本工程施工一一毛利貸：營(yíng)業(yè)收入6、如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用借：預(yù)計(jì)合同損失貸：預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備7、工程竣工結(jié)算借：工程結(jié)算借或貸：工程施工合同毛利貸：工程施工工程項(xiàng)目某重型機(jī)械制造公司與某發(fā)電廠簽訂了一項(xiàng)總金額為2400萬(wàn)元的成套設(shè)備建造合同。工程計(jì)劃2000年4月開工，2002年5月完工。該項(xiàng)合同為固定造價(jià)合同，當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)總成本2300萬(wàn)元

7、。至2001年末，由于成套設(shè)備所用金屬材料及零配件漲價(jià)，預(yù)計(jì)總成本增加200萬(wàn)元，調(diào)整為2500萬(wàn)元。2002年4月，該重型機(jī)械制造公司提前一個(gè)月將成套設(shè)備交付發(fā)電廠，發(fā)電廠因此支付獎(jiǎng)勵(lì)款100萬(wàn)元。重型機(jī)械制造公司建造該項(xiàng)成套設(shè)備的有關(guān)資料如下：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元項(xiàng)目年份累計(jì)已發(fā)生成本完成合同尚需發(fā)生成本已結(jié)算合同價(jià)款實(shí)際收到價(jià)款2000年966133410009702001年2200300110010502002年2440一400480注：此題未涉及相關(guān)稅費(fèi)的計(jì)算及賬務(wù)處理。二、要求：1 確認(rèn)并計(jì)算該項(xiàng)建造合同每一年度的收入和費(fèi)用；2 編制與每一年度的收入和費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。三、答案：12000

8、年度賬務(wù)處理1已發(fā)生的合同成本借：工程施工9660000貸：原材料應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等96600002已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款10000000貸：工程結(jié)算100000003收到價(jià)款借：銀行存款9700000貸：應(yīng)收賬款97000004確認(rèn)計(jì)算2000年的收入和費(fèi)用完工進(jìn)度：966+966+1334X100%=42%確認(rèn)的合同收入：2400X42%=1008萬(wàn)元確認(rèn)的毛利：2400966133442%=42萬(wàn)元確認(rèn)的合同費(fèi)用：1008-42=966萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄:借：工程施工一一毛利420000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9660000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1008000022001年度賬務(wù)處理1發(fā)生的合同成本借：

9、工程施工12340000220000009660000貸：原材料應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等123400002已結(jié)算工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款11000000貸：工程結(jié)算110000003實(shí)際收到合同價(jià)款借：銀行存款10500000貸：應(yīng)收賬款105000004確認(rèn)計(jì)算2001年的收入和費(fèi)用完工進(jìn)度：2200+2200+300M00%=88%確認(rèn)的合同收入：2400X88%1008=1104萬(wàn)元確認(rèn)的毛利：24002200300X88%42=130萬(wàn)元確認(rèn)的合同費(fèi)用：1104+130=1234萬(wàn)元確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失：2200+3002400X188%=12萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12340000貸：主

10、營(yíng)業(yè)務(wù)收入11040000工程施工毛利1300000同時(shí)：借：合同預(yù)計(jì)損失120000貸：預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備1200003 2002年度賬務(wù)處理1發(fā)生的合同成本借：工程施工24000002400000貸：原材料應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等2已結(jié)算合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款4000000貸：工程結(jié)算40000003實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款4800000貸：應(yīng)收賬款48000004確認(rèn)和計(jì)算2002年的收入和費(fèi)用確認(rèn)的合同收入：2400+1001008+1104=388萬(wàn)元確認(rèn)的毛利：2400+100-244042130=148萬(wàn)元一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異財(cái)政部1998年6月份頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同，自19

11、99年1月開始實(shí)施。這次財(cái)政部在建立我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)，對(duì)該具體準(zhǔn)則沒(méi)有作較大的修改，從財(cái)政部會(huì)計(jì)司劉光忠處長(zhǎng)的講課中了解到有兩處小的改動(dòng)：1、舊準(zhǔn)則第1條規(guī)定本準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)建造承包商建造工程合同的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露”，新準(zhǔn)則規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)商自建的商品房也可按本準(zhǔn)則核算。2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則減值準(zhǔn)備中沒(méi)有規(guī)定建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，在新準(zhǔn)則中增加了建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容。二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)趨同，核算的程序、方法都沒(méi)有大的變動(dòng)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了一些國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)關(guān)鍵詞概念的描述，而且語(yǔ)言更加簡(jiǎn)單、易懂。經(jīng)過(guò)對(duì)兩個(gè)準(zhǔn)則的比照分析，還存在以下幾

12、處差異：1、兩個(gè)準(zhǔn)則對(duì)合同成本的內(nèi)容及處理均有明確規(guī)定，內(nèi)容大體相同，但我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更詳細(xì)地列舉了合同成本的具體核算內(nèi)容，更具可操作性。2、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18條規(guī)定如果承包商采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)一借款費(fèi)用中選用的處理方法，則一般可以直接歸屬于合同業(yè)務(wù)并能分配于特定合同的費(fèi)用還包括借款費(fèi)用”，也就是說(shuō)部分借款利息可以列入合同成本；但我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17條規(guī)定合同成本不包括籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用都得列入期間費(fèi)用。3、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28條規(guī)定如果對(duì)已經(jīng)包括在合同收入中并已在收益表中確認(rèn)的金額的可收回性有疑心時(shí)，則不可收回的金額或補(bǔ)償?shù)目赡苄砸巡粡?fù)存在的金額，應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，而

13、不是作為合同收入額的調(diào)整”，但我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)內(nèi)容沒(méi)有明確。4、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29條規(guī)定通常，企業(yè)也有必要建立一套有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算和報(bào)告制度。隨著合同的進(jìn)展，企業(yè)應(yīng)審議、必要時(shí)還要修訂合同收入和合同成本的預(yù)計(jì)數(shù)”，第38條規(guī)定對(duì)合同收入或合同成本的估計(jì)變更的影響，或合同結(jié)果的估計(jì)變更的影響，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理”，但我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)內(nèi)容沒(méi)有明確。5、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)披露的內(nèi)容有七項(xiàng)，其中有四項(xiàng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，即：在建合同工程累計(jì)已發(fā)生成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利；當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額；確定合同完工程度的方法；在建合同工程已辦理結(jié)算的價(jià)款金額。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的項(xiàng)目是：合

14、同總金額；當(dāng)期已預(yù)計(jì)損失的原因和金額；應(yīng)收帳款中尚未收到的工程進(jìn)度款。另外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的其它有關(guān)披露事項(xiàng)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定。三、涉及的主要會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明1 .設(shè)置工程施工”科目建筑安裝企業(yè)使用或生產(chǎn)成本”科目船舶等制造企業(yè)使用，核算實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。實(shí)際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利記入本科目的借方，確認(rèn)的合同虧損記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與工程結(jié)算”科目對(duì)沖后結(jié)平。2 .設(shè)置工程結(jié)算”科目，核算根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的價(jià)款。本科目是工程施工”或生產(chǎn)成本”科目的備抵科目，已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的款項(xiàng)記入本科目的貸方，合

15、同完成后，本科目與工程施工”或生產(chǎn)成本科目對(duì)沖后結(jié)平。3 .設(shè)置應(yīng)收帳款”科目，核算應(yīng)收和實(shí)際已收的進(jìn)度款，預(yù)收的備料款也在本科目核算。已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算帳單應(yīng)收的工程進(jìn)度款記入本科目的借方，預(yù)收的備料款和實(shí)際收到的工程進(jìn)度款記入本科目的貸方。4 .設(shè)置營(yíng)業(yè)收入”科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入記入本科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。5 .設(shè)置營(yíng)業(yè)成本”科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。6 .設(shè)置管同預(yù)計(jì)損失”科目。核算當(dāng)期確認(rèn)

16、的合同預(yù)計(jì)損失。當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入茶年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。7 .設(shè)置預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。在建合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，記入本科目的貸方，在建合同完工后，應(yīng)將本科目的余額調(diào)整營(yíng)業(yè)成本”科目。四、主要會(huì)計(jì)分錄舉例1、簽訂建造合同后，收到客戶支付的工程預(yù)付款借：銀行存款貸：預(yù)收帳款2、工程施工過(guò)程中，發(fā)生相關(guān)合同成本借:工程施工生產(chǎn)成本工程項(xiàng)目或工程施工一間接費(fèi)用貸：應(yīng)付工資、庫(kù)存材料、累計(jì)折舊等期末根據(jù)人工分配法或直接費(fèi)用分配法把工程施工-間接費(fèi)用”分?jǐn)偟礁鞴こ添?xiàng)目中。3、收到客戶工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)單借：應(yīng)收帳款貸

17、：工程結(jié)算4、收到客戶撥付工程款借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款5、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和支出借：營(yíng)業(yè)成本工程施工-毛利貸：營(yíng)業(yè)收入6、如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用借：預(yù)計(jì)合同損失貸：預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備7、工程竣工結(jié)算借：工程結(jié)算借或貸：工程施工合同毛利貸：工程施工工程項(xiàng)目五、新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)規(guī)定利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入由原來(lái)的按主營(yíng)業(yè)務(wù)收支和其他業(yè)務(wù)收支分別列示改為合并為營(yíng)業(yè)收入列示，并在第30條中將原主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”科目更改為營(yíng)業(yè)收入”、營(yíng)業(yè)支出”，為了同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的規(guī)定相一致，在建造合同科目設(shè)置時(shí)，也將主營(yíng)

18、業(yè)務(wù)收入”主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”科目分別更改為營(yíng)業(yè)收入”、營(yíng)業(yè)支出”，但它們核算的內(nèi)容同以前一樣，其它會(huì)計(jì)科目沒(méi)有變化。六、本準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同自1998年頒布以后，先在上市公司實(shí)施，2003年以后國(guó)有大中型企業(yè)也陸續(xù)按建造合同實(shí)施會(huì)計(jì)核算，這次沒(méi)有作大的修改，所以不存在追溯調(diào)整，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同實(shí)施后對(duì)企業(yè)稅金、損益等有一定的影響。1、對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑證當(dāng)天，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同規(guī)定收入確定的時(shí)間有三種：資產(chǎn)負(fù)債表日、合同完成時(shí)、能得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用發(fā)生當(dāng)期；

19、且所確認(rèn)的收入是指已完工部分預(yù)計(jì)可以收回的收入，并不一定都取得了收取款項(xiàng)的憑證。由于稅法和準(zhǔn)則對(duì)收入界定不一致，就會(huì)導(dǎo)致按稅法要求和準(zhǔn)則要求計(jì)算出來(lái)的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅不相同。2、對(duì)所得稅的影響根據(jù)94財(cái)法字第3號(hào)文規(guī)定：建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)?！比绻麑?duì)建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入與企業(yè)所得稅的規(guī)定是一致的，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入也就是企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入；對(duì)建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)的情況

20、下，是否應(yīng)當(dāng)按實(shí)際合同成本確認(rèn)收入目前尚無(wú)明文規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同和所得稅稅法不同的地方主要是當(dāng)工程預(yù)計(jì)總成本超過(guò)預(yù)計(jì)總收入時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同要求當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用，以及計(jì)提建造合同減值準(zhǔn)備所得稅稅法都是不允許的，這樣在納稅時(shí)就會(huì)產(chǎn)生時(shí)間上的差異。3、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同相對(duì)于以前執(zhí)行的施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)損益的影響施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定在承包商與發(fā)包商進(jìn)行結(jié)算時(shí)，按結(jié)算金額確認(rèn)為工程結(jié)算收入，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)為工程結(jié)算成本。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同規(guī)定企業(yè)可以按照完工百分比法、按實(shí)際成本確認(rèn)收入和成本、不確認(rèn)收入只確認(rèn)成本三種方式確認(rèn)收益。由于二者確認(rèn)損益方法不同，實(shí)施

21、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同后，從長(zhǎng)期來(lái)看沒(méi)有什么影響，但會(huì)減少短期內(nèi)的企業(yè)損益。因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同規(guī)定預(yù)計(jì)總成本大于預(yù)計(jì)總收入時(shí)要將其差額計(jì)入當(dāng)期損益，而且期末要計(jì)提建造合同損失，這些相對(duì)于施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)講都是以后會(huì)發(fā)生的成本，比照而言會(huì)減少短期內(nèi)的企業(yè)損益；另外，實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同后，主要是按完工百分比法確認(rèn)收支完工百分比法是按整個(gè)建造合同的預(yù)計(jì)收入、預(yù)計(jì)成本確認(rèn)毛利，這樣會(huì)使建造合同施工期間的利潤(rùn)比較平均，如果工期比較長(zhǎng)的話，很難反映施工期間某一時(shí)點(diǎn)的真實(shí)損益。主要因?yàn)榻ㄔ旌贤┕て陂g各個(gè)階段的毛利率是不相同的、成本投入與完工程度經(jīng)常不是一種嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系、復(fù)雜的施工對(duì)象很難確定合同的完工百分比等因素的制約，會(huì)造成合同期間內(nèi)某一時(shí)段的利潤(rùn)