內部審計與財務報表審計的區(qū)別與聯(lián)系講解

1、小組成員：小組成員：孫凱晨、石刻、蘆桉冬、王春敏、劉童、胡孫凱晨、石刻、蘆桉冬、王春敏、劉童、胡俊毅、李瑩、謝娟、王禮平、羅爽俊毅、李瑩、謝娟、王禮平、羅爽-2-目錄目錄 內部審計與財務報表審計簡述內部審計與財務報表審計簡述 內部審計與財務報表審計區(qū)別內部審計與財務報表審計區(qū)別 內部審計與財務報表審計聯(lián)系內部審計與財務報表審計聯(lián)系 案例分析案例分析-3-財務報表審計簡述財務報表審計簡述財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表是否按照規(guī)定的標準編制發(fā)表審計意見。規(guī)定的 標準通常是企業(yè)會計準則和相關會計 制度。當然，對按照計稅基礎、收付 實現(xiàn)制基礎或監(jiān)管機構的報告要求編 制的財務

2、報表，注冊會計師進行審計 也較普遍。財務報表通常包括包括資 產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所 有者權益（或股東權益）變動表以及 財務報表附注。 -4-內部審計簡述內部審計簡述 內部控制審計就是確認、評價企業(yè)內部控制有效性的過程，包括確認和評價企業(yè)控制設計和控制運行缺陷和缺陷等級，分析缺陷形成原因，提出改進內部控制建議。內部控制是防范企業(yè)財務報告錯誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業(yè)財務報告真實、完整的內在機制。2008年5月和2010年4月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會分別發(fā)布了企業(yè)內部控制基本規(guī)范和企業(yè)內部控制審計指引等企業(yè)內部控制制度，確立了我國企業(yè)內部控制審計制度，要求執(zhí)行

3、內部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須聘請會計師事務所對其財務報告內部控制有效性進行審計。其中企業(yè)內部控制審計指引自2011年1月1日起在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易主板上市公司施行 -5-內部審計與財務報表審計區(qū)別內部審計與財務報表審計區(qū)別 財務報告審計是為了提高財務報告的可信賴程度，重在審計“結果”；而內部控制審計是對保證企業(yè)財務報告質量的內在機制的審計，重在審計“過程”。內部控制測試結果所要達到的可靠程度不完全相同內部控制測試范圍存在區(qū)別兩者對控制缺陷的評價要求不同審計報告的內容不同對內部控制了解和測試的目的不同12345-6-對內部控制了解和測試

4、的目的不同注冊會計師在財務報告審計中評注冊會計師在財務報告審計中評價內部控制的目的，是為了判斷價內部控制的目的，是為了判斷是否可以相應減少實質性程序的是否可以相應減少實質性程序的工作量，以及支持財務報告的審工作量，以及支持財務報告的審計意見類型；在內部控制審計中計意見類型；在內部控制審計中評價內部控制的目的，則是為了評價內部控制的目的，則是為了對內部控制本身的有效性發(fā)表審對內部控制本身的有效性發(fā)表審計意見。計意見。第一：第一：-7-內部控制測試范圍存在區(qū)別注冊會計師在財務報告審計中，注冊會計師在財務報告審計中，根據(jù)成本效益原則可能采取不同根據(jù)成本效益原則可能采取不同的審計策略，對于某些審計領域

5、的審計策略，對于某些審計領域，可以繞過內部控制測試程序進，可以繞過內部控制測試程序進行審計。而在內部控制審計中，行審計。而在內部控制審計中，注冊會計師則不能繞過內部控制注冊會計師則不能繞過內部控制測試程序進行審計，注冊會計師測試程序進行審計，注冊會計師應當針對每一審計領域獲取控制應當針對每一審計領域獲取控制有效性的證據(jù)，以便對內部控制有效性的證據(jù)，以便對內部控制整體的有效性發(fā)表意見。整體的有效性發(fā)表意見。第二：第二：-8-內部控制測試結果所要達到的可靠程度不完全相同在財務報告審計中，對控制測試的可靠性要求相對較低，注冊會計師測試的樣本量也有一定的彈性。在內部控制審計中，注冊會計師則需要獲取內部

6、控制有效性的高度保證，因此對控制測試的可靠性要求較嚴，樣本量選擇相對彈性較小。第三：第三：-9-兩者對控制缺陷的評價要求不同在財務報告審計中，注冊會計師僅需將審計過程中識別出的內部控制缺陷區(qū)分為值得關注的內部控制缺陷和一般缺陷。而在內部控制審計中，注冊會計師需要對內部控制缺陷進行嚴格的評估，將值得關注的內部控制缺陷進一步區(qū)分為重大缺陷和重要缺陷。重大缺陷將影響到審計意見的類型。在財務報告審計中，注冊會計師一般不對外報告內部控制的情況，除非內部控制影響到對財務報告發(fā)表的審計意見。在內部控制審計中，注冊會計師應報告內部控制的有效性。第四：第四：第五：第五：審計報告的內容不同-10-1.內部控制審計

7、內部控制審計是會計師事務所接受委托，對特定基準日企業(yè)內部控制設計與運行的有效性進行審計，并發(fā)表審計意見。內部控制審計的對象企業(yè)內部控制，注冊會計師針對企業(yè)內部控制的設計與運行的有效性進行評價并發(fā)表審計意見。2. 財務報表審計財務報表審計是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。財務報表審計的對象是財務報表，注冊會計師針對企業(yè)的財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見，評價標準是企業(yè)會計準則。內部審計與財務報表審計區(qū)別內部審計與財務報表審計區(qū)別-11-內部審計與財務報表審計聯(lián)系內部審計與財務報表審

8、計聯(lián)系 內部控制是防范企業(yè)財務報告錯誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業(yè)財務報告真實、完整的內在機制。然而財務報告的真實公允在一定程度上受內控影響，但不一定直接相關。與此同時，企業(yè)內部控制審計與財務報告審計兩種意見類型相互關聯(lián)，但并非一一對應。例如，本案例中天健對皖江物流同時出具否定意見內部控制審計報告和保留意見財務報表審計報告。在舉一個簡單的例子：一名大學生，他的家人和他自己為自己的學習制定了控制方案，但是由于控制方案有漏洞或者控制方案沒有有效的執(zhí)行，該名學生經(jīng)常上課玩手機，不認真聽講。但是期末考試的時候，他沒有任何作弊行為，其考試成績得以真實反映。那么我們不能說他違反了學生守則，只是控制

9、的不好。-12-案例分析案例分析出具保留意見財務報表審計報告的原因原因分析出具否定意見內部控制審計報告的原因-13-出具否定意見內部控制審計報告的原因1.旗下全資子公司淮礦物流在客戶資信評估、應收賬款管理、交易授權等方面的內部控制的執(zhí)行存在重大缺陷。 2014 年 9月皖江物流公司的全資子公司淮礦物流出現(xiàn)重大信用風險事項，并于 2014年 10 月28 日經(jīng)淮南市中級人民法院裁定重整。淮礦物流公司由于對客戶債權未能采取有效的保證、抵押、質押等擔保措施，導致出現(xiàn)了重大壞賬風險。2014 年 9 月末淮礦物流公司對應收和預付款項共計提了 876，857.34 萬元。2.皖江物流對淮礦物流缺少有效的

10、內部監(jiān)督及內部審計等控制活動。由于淮礦現(xiàn)代物流有限責任公司原董事長汪曉秀濫用職權，系統(tǒng)性地串通舞弊，導致其所存在的問題一直沒有被發(fā)現(xiàn)，致使皖江物流對淮礦物流公司內部控制失效?；吹V物流使用銀行授信開展商貿銀業(yè)務操作流程不規(guī)范，部分交易和和事項缺乏審核和審批流程，可能存在虛列收入、成本和虛增資產(chǎn)等情況。3.淮礦物流未對期末存貨進行盤點，無法對存貨實施有效的控制。-14-出具保留意見財務報表審計報告的原因1.天健事務所于2014年12月受托成為公司的審計機構，未能對公司原子公司淮礦現(xiàn)代物流有限責任公司（以下簡稱“淮礦物流”）2014年期初金額為639,483,794.43元的存貨實施監(jiān)盤程序，也無法實施替代審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。天健事務所無法確定期初存貨對2014年度財務報表的影響。 2.因公司對淮礦物流喪失控制權，公司從2014年9月末起不再將淮礦物流納入合并財務報表范圍。2014年9月末淮礦物流對應收款項、預付款項共計提壞賬準備876,857.34萬元，