材料物資核算崗位操作

1、一、材料物資的概念及內容 1.原材料： （1）主要材料 （2）結構件 （3）機械配件 （4）其他材料 2.周轉材料 3.委托加工中的材料物資 4.其他材料二、材料物資的確認 符合材料物資的定義 符合材料物資的確認條件： 與該材料物資有關的經濟利益很可能流入企業(yè) 材料的成本可以可靠計量（一）材料物資初始成本的計量 1.外購材料 2.自制材料 3.委托加工材料 4.建設單位供應的材料 5.投資人投入的材料 6.接受捐贈的材料 7.非貨幣性交換換入的材料 8.盤盈材料 1.買價+運雜費+稅+保管費 2.直接成本+間接成本 3.原材料/半成品+加工運輸裝卸保險費 4.預算價-部分保管費（合同確定） 5

2、.各方確認的價值 6.發(fā)票金額/同類市價+稅費 7.換出資產帳面價（換入公允價）+稅費 8.同類價/市場價（二）材料物資收發(fā)的計量 1.實際成本計價法 先進先出 加權平均 移動加權平均 個別計價 2.計劃成本計價法 一.原材料的分類按照材料在施工生產中的用途，一般可將材料分為以下幾類：主要材料，是指用于工程或產品，并構成工程或產品實體的各種材料，包括：黑色金屬材料、有色金屬材料、木材、硅酸鹽材料（水泥、磚、瓦、灰、礦石等）、小五金材料、電器材料和化工材料等。結構件，是指經過吊裝、拼砌和安裝而構成房屋、建筑物實體的各種金屬的、鋼筋混凝土的和木制的結構件，如鋼門、鋼窗、各類預制結構等。機械配件，是

3、指施工機械、生產設備、運輸設備等各種機械設備替換、維修使用的各種零件和配件，以及為機械設備準備的備品備件，如軸承、活塞等。 其他材料，是指不構成工程或產品實體，但有助于工程或產品形成，或便于施工生產進行的各種材料，如小五金、防護用品、電料、雜品、燃料、油料等。 周轉材料，是指企業(yè)在施工生產過程中能多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉移其價值的材料，如模板、擋土板、腳手架、安全網等。 低值易耗品，是指單項價值在規(guī)定金額之內或使用期限低于規(guī)定時間，能多次使用且基本上保持其原有實物形態(tài)的物品。如 生產工具、勞保用品、管理用具和試驗用的玻璃器皿等。 二、原材料按實際成本計價的核算規(guī)模較小、材料品種

4、簡單的施工企業(yè)，材料可以按實際成本計價進行核算。材料按實際成本計價核算，“原材料”等材料類賬戶的設置與計劃成本計價的材料賬戶基本相同。由于材料收發(fā)均按實際成本計價 ，無需核算實際脫離計劃的差異，故不設置“材料采購”和“材料成本差異”賬戶。但因采用實際成本計價，在材料物資的采購過程中，仍有發(fā)生在途材料物資的可能，所以要設置“在途物資”賬戶。 三、材料按計劃成本計價的核算 按計劃成本計價的材料核算，是指材料在購入、發(fā)出、結存各環(huán)節(jié)同時反映其實際成本與計劃成本的一種核算方法。目前大多數企業(yè)采用這種方法進行材料核算。 (一)賬戶設置 1. “材料采購”賬戶 用以核算企業(yè)購入各種材料物資的采購成本以及客

5、戶撥入抵作備料款的材料。 2. “采購保管費”賬戶 用以核算企業(yè)材料物資供應部門及倉庫為采購、驗收、保管和收發(fā)材料物資所發(fā)生的各種費用。 3. “原材料”賬戶 用以核算企業(yè)各種原材料(包括庫存主要材料、結構件、機械配件和其他材料)的計劃成本。 4. “材料成本差異”賬戶 用以核算企業(yè)各種材料實際成本與計劃成本的差異。 （二）材料收入的總分類核算 施工企業(yè)收入材料的來源有外購、自制、委托加工、撥入、投入和盤盈等，其中主要是外購。 施工企業(yè)（附屬企業(yè)除外）不實行增值稅。購入貨物按增值稅專用發(fā)票所支付的增值稅，應直接計入所購貨物的采購成本，即所支付的增值稅屬價外稅，施工企業(yè)的外購材料按含稅價值核算。

6、施工企業(yè)外購材料，要根據原始憑證，一方面辦理收料、一方面辦理貨款結算。由于所采用的運輸方式和結算方式不同，材料物資與其結算憑證往往不能同時達到，收料和付款的賬務處理，要分別以下幾種情況進行： 付款同時收料 【例】某公司從本地購入A材料一批，由供應單位泰安公司送貨上門。專用發(fā)票注明價格10000元，增值稅率為17%，全部價稅款項用商業(yè)承兌匯票付訖。該材料的計劃成本為12000元。 （1）購入材料時： 借：材料采購 11 700 貸：應付票據 11 700 （2）材料驗收入庫，按計劃成本入賬： 借：原材料A 12000 貸：材料采購 11700 材料成本差異 300 貨款先付，材料后到。 【例】某

7、公司本月1日從川成公司購入B材料一批，專用發(fā)票上注明價款20000元，增值稅3400元，另外代墊運雜費1600，價稅款項用銀行存款付訖。材料于本月25日收到，該材料的計劃成本為26000。（1）購入材料時： 借：材料采購 25 000 貸：銀行存款 25 000 （2）材料驗收入庫，按計劃成本入賬： 借：原材料B 2 6000 貸：材料采購 2 5000 材料成本差異 1000 先預付材料款，材料后到 【例】某公司本月5日根據合同預付材料定金10000元，26日收到供應單位北京公司發(fā)來的材料和結算憑證，價稅共計35100元，代墊運雜費1900元。料款差額于月終前補付。該材料的計劃成本為3800

8、0元。 （1）預付材料款： 借：預付賬款 10 000 貸：銀行存款 10 000 （2）收到材料發(fā)票賬單 （35 100+1 900=37 000） 借：材料采購 37 000 貸：預付賬款 37 000（3）C材料按計劃成本驗收入庫 借：原材料C 38 000 貸：材料采購 37 000 材料成本差異 1 000（4）補付料款差額（37 000-10 000=27 000） 借：預付賬款 27 000 貸：銀行存款 27 000 材料先到，貨款未付，發(fā)票未到?！纠磕彻臼盏焦獑挝话l(fā)來的D材料一批，計劃成本20000元。因發(fā)票賬單等結算憑證未到，月末按計劃成本暫估入賬，次月初用紅字沖消。

9、 （1）月末賬單未到，按暫估價入賬； 借：原材料D 20 000 貸：應付賬款-暫估應付款 20 000 （2）次月初用紅字沖銷； 借：原材料D 20 000 貸：應付賬款-暫估應付款 20 000 材料入庫，貨款未付。【例】某公司從滬杭公司購入E材料一批，價稅共計46 800元，運雜費2 000元。材料已驗收入庫，貨款無力承付。E材料的計劃成本為50 000元。 （）賒購材料； 借：材料采購 48 800 貸：應付賬款 48 800（）驗收入庫； 借：原材料E 50 000 貸：材料采購 48 800 材料成本差異 1 200 6. 分配材料采購采購保管費【例】某公司本月共支付各種材料采購采

10、購保管費用2450元，按實際分配率2%分配計入上述本月購入的A、B、C、E等四種材料的采購成本。 A、材料應分攤：11 7002%=234（元）B、材料應分攤：25 0002%=500（元）C、材料應分攤：37 0002%=740（元）E、材料應分攤：48 8002%=976（元） 分配當月材料采購采購保管費用時； 借：材料采購A 234 材料采購B 500 材料采購 C 740 材料采購 E 976 貸：采購保管費 2450 （三）材料發(fā)出的總分類核算 施工企業(yè)在核算發(fā)出材料費用時，必須根據有關資料計算分配發(fā)出材料應負擔的差異額，把發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本，確切反映各用材料對象耗用材

11、料的實際價值。 為計算分配發(fā)出材料應負擔的差異額，必須計算差異率，公式如下：差異=實際成本-計劃成本練習 p52 單選2 寫出工程施工領用材料時的會計分錄 借：工程施工 570 材料成本差異 30 貸：原材料 600材料運輸途中的損耗 P53 6.7 參考P36-37 5.購入材料短缺或毀損的核算 一、周轉材料的概念和內容 周轉材料是指在施工生產過程中能多次反復周轉使用、并基本保持其物質形態(tài)或經過整理便可以保持或恢復實物形態(tài)的材料。 周轉材料按用途不同可以分為以下幾類： 1. 模板。指澆灌混凝土用的木模、組合鋼模等，包括配合模板使用的支撐材料、滑模材料和扣件。 2. 擋板。指土方工程用的擋土板

12、等，包括支撐材料在內。 3. 架料。指搭腳手架用的竹桿、木桿、鋼管(包括扣件)、竹木跳板等。 4. 其他。如塔吊使用的輕軌、枕木等，但不包括附屬于塔吊的鋼軌。 二、周轉材料攤銷的核算操作（一）購入的核算 同原材料（二）攤銷的核算 周轉材料在工程施工合同成本和產品生產中可以多次反復使用，因此，其價值也是按照一定的方法分次攤銷計入工程或產品成本中。 “周轉材料”總賬賬戶下設3個明細賬：“在庫周轉材料”、“在用周轉材料”、“周轉材料攤銷”。周轉材料的推銷方法，一般有以下幾種： 1. 一次攤銷 2.分次攤銷 3.五五攤銷 1. 一次攤銷法 就是領用時將周轉材料的價值一次計入受益成本核算對象的成本。一次

13、攤銷法適用于易腐易糟，不宜反復周轉使用的周轉材料，如安全網等。 計算公式如下： 2. 分次攤銷法 是根據周轉材料原價、預計殘值和預計使用次數，計算每次攤銷額的一種方法。計算公式如下：2. 五五攤銷法 在第一次領用周轉材料，攤銷一半價值； 報廢時，攤銷另一半價值。（三）周轉材料的報廢、退庫 （1）清查盤點中發(fā)現的短缺報廢的周轉材料 及時辦理報廢手續(xù)，補提攤銷 （2）工程竣工或不再使用的周轉材料 及時辦理退庫手續(xù)，根據成色補提攤銷P56 實務題3 （1） 借：材料采購 48000 貸：銀行存款 48000 購入材料成本差異=48000-50000=-2000 借：周轉材料-在庫 50000 貸：材

14、料采購 48000 材料成本差異 2000 （2）領用材料承擔的材料成本差異=-2%x15000=-300 借：工程施工 14700 材料成本差異 300 貸：周轉材料-在庫 15000 （4） 借：周轉材料-在用（木模板） 16000 貸：周轉材料-在庫（木模板） 16000 應提攤銷=16000 x(1-2%)/10 x5=7840 借：工程施工 7840 貸：周轉材料-周轉材料攤銷（在用） 7840 （5） 借：周轉材料-在庫（木模板） 4000 貸：周轉材料-在用（木模板） 4000 （6） 應提攤銷=4000 x（1-50%）=2000 已提攤銷=7840/20 x5=1960 應補

15、提攤銷=2000-1960=40 借：工程施工 40 貸：周轉材料-周轉材料攤銷（在用） 40 （7） 借：周轉材料-周轉材料攤銷（在庫） 2000 貸：周轉材料-周轉材料攤銷（在用） 2000 一、清查的程序、手續(xù)及核算的原始憑證1、清查的程序清查盤點時，在盤點清冊上，注意登記各種材料物資的賬面結存數量和實存數量，并進行核對。清查盤點后，對于賬實不符的材料物資，應查明原因，分清責任，并根據結果編制“材料物資盤存報告單”。清查盤點前，將已經收發(fā)的存貨數量全部登記入賬，準備盤點清冊，抄列材料物資的編號、名稱、規(guī)格、存放地點等。作為存貨清查的原始憑證，是填制記賬憑證的依據。一、清查的程序、手續(xù)及核

16、算的原始憑證 2.清查的手續(xù) 如果材料物資盤點結果賬實不符，于辦理年終結算前查明原因，根據企業(yè)的管理權限，經過股東大會（或董事會、經理、廠長等）批準后，在年終結賬前處理完畢。 存貨的盤盈、盤虧、毀損在結賬前尚未經過批準的，先按原因進行會計處理，并在會計報表附注中說明； 下一年批準后如果金額不一致，在調整下一年報表的年初數。一、清查的程序、手續(xù)及核算的原始憑證 3.清查核算的賬戶設置 待處理財產損溢 年終應無余額，設置“待處理流動資產損溢”和“待處理固定資產損溢”二級科目盤虧和毀損物資的實際成本，經批準轉銷的盤盈數盤盈物資的實際成本，經批準轉銷的盤虧、毀損數二、材料盤盈的核算 對于材料盤盈，經查

17、明是由于收發(fā)計量或核算上的誤差等原因造成的，調整實存數，按計劃價格或估計成本記入材料科目的借方和“待處理財產損溢”科目的貸方。 按規(guī)定報經批準后，將盤盈材料自“待處理財產損溢”科目轉入“管理費用”科目的貸方。例題1 宏達建筑公司在材料物資清查中盤盈木板一批，計劃成本為1.2萬元，經查明屬于收發(fā)誤差。 經董事會批準后沖減管理費用。 請寫出相關的會計分錄。 盤盈時： 借：原材料 12000 貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 12000 批準轉銷時： 借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 12000 貸：管理費用 12000 三、材料物資盤虧的核算（1）在未經批準以前，先按實際成本，從有關材

18、料科目轉到“待處理財產損溢”科目借方。（2）定額內自然損耗，經批準后，記入“采購保管費”科目的借方。（3）如能確定由責任人賠償或保險公司賠償的，經批準后，賠償款應記入“其他應收款”科目的借方；（4）由于計量差錯和管理不善造成的存貨短缺，經批準后，扣除殘料價值和保險賠款后的凈損失，轉入“管理費用”的借方。（5）由于意外事故、自然災害等原因造成的材料短缺，經批準后，應將扣除殘料價值和保險賠款后的凈損失，記入“營業(yè)外支出非常損失”科目的借方。例題 宏達建筑公司在存貨清查中盤虧水泥8000元。 經查明，屬于定額內損耗2400元，管理不善造成的損失1600元，自然災害造成的損失4000元。 經批準轉銷。

19、 寫出相關的會計分錄。 盤虧時： 借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 8000 貸：原材料 8000 轉銷時： 借：采購保管費 2400 管理費用 1600 營業(yè)外支出 4000 貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 8000練習 P53 單選 8、9、12、13、15 多選5、7 判斷5、8 P57填空 9、10練習 P58 實務5資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量，就是按照存貨的成本與可變現凈值兩者之中的較低者對期末存貨進行計量。 設置“存貨跌價準備”科目存貨的期末計量 2010年9月30日，浙江環(huán)球股份有限公司對甲材料和乙材料的成本與可變現凈值進行比較 。 存存貨貨

20、成成本本與與可可變變現現凈凈值值比比較較表表 2010 年 9 月 30 日 成成本本 可可變變現現凈凈值值 存存貨貨項項目目 數數量量 計計量量 單單位位 單單價價 金金額額 單單價價 金金額額 應應計計提提 存存貨貨跌跌價價準準備備 甲材料 1000 噸 120 120000 98 98000 原材料 乙材料 800 噸 60 48000 65 52000 合 計 168000 150000 倉庫主管：張宏 記賬：王天成 復核：李偉 保管員：蔡大威 不同情況下存貨可變現凈值的確定：產成品、商品等直接用于出售的存貨可變現凈值估計售價估計的銷售費用和相關稅費 需要經過加工的材料存貨（拓展內容）

21、第一種情況：如果生產的產成品的可變現凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；第二種情況：如果生產的產成品的可變現凈值低于成本的，該材料應當按照可變現凈值計量?？勺儸F凈值該材料所生產的產成品的估計售價至完工時估計將要發(fā)生的成本銷售費用和相關稅費 （2）存貨跌價準備的會計處理 當存貨成本高于其可變現凈值時，企業(yè)應當按照存貨可變現凈值低于成本的差額，借：資產減值損失計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備價值有所恢復，轉回已計提的存貨跌價準備金額，按恢復增加的金額， 借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失計提的存貨跌價準備企業(yè)結轉存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的， 借：存貨跌價準備 貸：“主營業(yè)

22、務成本”、“其他業(yè)務成本”等 某企業(yè)207年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關稅費為2萬元，估計用該存貨生產的產成品售價110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，207年3月31日應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.10B.0C.10D.12 【答案】D 【解析】乙存貨的成本100（萬元）；乙存貨的可變現凈值為11020288（萬元），成本高于可變現凈值，所以要計提的跌價準備1008812（萬元）。 存貨期末計價的核算 【例】某公司有A、B、C、D四種存貨，按其性質不同分為甲、乙兩大類。各種存貨的成本與可變現凈值已經確定，如后表所示。 請分別按三種比較法確定期末結存存貨的價值。任務7 存貨減值核算【工作流程】 情境案例業(yè)務處理流程如下： 第一步：應認真仔細審核“存貨成