我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因及對策

1、畢業(yè)論文題目：我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因及對策姓 名： 學(xué) 號： 院 （系）： 專 業(yè)： 指導(dǎo)老師： 教學(xué)單位： 我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因及對策摘要近年來,隨著我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件不斷涌現(xiàn),財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)方式也呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn),在中國的證券市場上,“銀廣夏”、“藍(lán)田”、“綠大地”、“萬福生科”等重大財(cái)務(wù)舞弊事件先后被揭露出來,我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊已是普遍現(xiàn)象。本文通過“萬福生科”財(cái)務(wù)舞弊實(shí)例來分析上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因，并提出應(yīng)對財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)對策。關(guān)鍵詞：上市公司、財(cái)務(wù)舞弊、財(cái)務(wù)舞弊的原因、萬福生科、應(yīng)對財(cái)務(wù)舞弊的對策  1.財(cái)務(wù)舞弊的含義財(cái)務(wù)舞弊,是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)會計(jì)人

2、員等有關(guān)會計(jì)行為人在會計(jì)核算中,為實(shí)現(xiàn)其 行為目標(biāo),達(dá)到某種目的,利用會計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則的靈活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的領(lǐng)域,有目的的選擇會計(jì)程序和方法,甚至憑空捏造,修飾其財(cái)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù),使之顯示出對其有利的會計(jì)信息行為,財(cái)務(wù)舞弊是一種不規(guī)范的會計(jì)行為,它使企業(yè)不能如實(shí)對外提供反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)告,導(dǎo)致提供的會計(jì)信息失去真實(shí)性和可靠性。2.上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因分析2.1.法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)格，法制觀念淡薄從法制建設(shè)的角度看，近幾年來，我國雖然制定和修訂了不少財(cái)務(wù)法規(guī)，但從實(shí)際情況來看，有些法規(guī)沒有制定與之配套的實(shí)施細(xì)則，法律條文過粗，致使

3、執(zhí)行起來依據(jù)不足，可行性差。執(zhí)法不嚴(yán)，長官意志濃厚，雖然會計(jì)法對財(cái)務(wù)報(bào)表及其他會計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性都做出了規(guī)定。但是，上有政策，下有對策，在一些單位的行政領(lǐng)導(dǎo)的心中，法律法規(guī)意識淡薄，長官意志濃厚，全然不把會計(jì)法規(guī)放在心上，虛報(bào)瞞報(bào)，隨心所欲，甚至是憑感情辦事，關(guān)系比法大，權(quán)大于法，甚至?xí)?jì)人員也無法堅(jiān)持原則。2.2.企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管力度不夠從上述的上市公司財(cái)務(wù)舞弊的事實(shí)可見為這幾家上市公司進(jìn)行審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所，均沒有發(fā)揮很好的監(jiān)督作用，大部分注冊會計(jì)師對上市公司財(cái)務(wù)舞弊的事實(shí)查不出，即使有幾家能查出的，也沒有在審計(jì)報(bào)告中予以指明。企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督基本不起作用，大都是按長官意志做

4、帳，因此，企業(yè)一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，很難查出。2.3注冊會計(jì)師素質(zhì)有待提高一方面是注冊會計(jì)師的思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高，在審計(jì)工作中，不能堅(jiān)持原則，嚴(yán)格按照會計(jì)法規(guī)辦事；另一發(fā)面是注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，上市公司略施小計(jì)，注冊會計(jì)師就查不出問題了。2.4會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的漏洞，為財(cái)務(wù)舞弊的產(chǎn)生提供了條件一方面，會計(jì)準(zhǔn)則為虛假會計(jì)信息提供了操作空間。如會計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤費(fèi)用，會計(jì)信息提供者就可以通過操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來制造虛假業(yè)績；又如穩(wěn)健性原則的運(yùn)用，就很容易使會計(jì)人員借此高估費(fèi)用和損失、低估收入和利益來操縱損益。另一方面，會計(jì)政策提供了越來越寬

5、的選擇范圍，會計(jì)信息提供者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績效或其他目的的會計(jì)政策。2.5市場體制不健目前，誠信不足、會計(jì)職業(yè)道德丟失的第一原因是市場體系不健全、市場透明度低導(dǎo)致誠信激勵(lì)機(jī)制不足。我國目前市場信息披露機(jī)制很不健全，市場信息傳導(dǎo)機(jī)制不暢，導(dǎo)致信息缺乏、市場信息傳播速度緩慢，市場主體各自擁有的信息不對稱，致使好的商譽(yù)難以得到廣泛而迅速的傳播，失信者不能及時(shí)地被曝光和發(fā)現(xiàn)，并得到應(yīng)有的懲罰。社會化誠信機(jī)制尚未形成，缺乏有效的誠信監(jiān)督機(jī)制。市場體系的不完善導(dǎo)致的市場獎(jiǎng)懲機(jī)制的不完備，直接造成誠信保證機(jī)制的缺乏，實(shí)際是對守信者積極性的打擊和對失信者失信行為的放縱，從而使市場主體缺乏遵守和

6、履行誠信的內(nèi)在激勵(lì)。3.財(cái)務(wù)舞弊典型案例分析萬福生科造假案例分析 3.1萬福生科造假事件簡析萬福生科（300268）是一家從事稻米精深加工研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，于 2011 年 9 月 27 日在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市，但上市還不到一年，即被發(fā)現(xiàn)其業(yè)績虛構(gòu)，被稱為“創(chuàng)業(yè)板造假第一股”。2012 年 9 月 14 日，公司因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊被證監(jiān)會湖南監(jiān)管局勒令調(diào)查，并由此成為創(chuàng)業(yè)板造假第一股。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，為了滿足上市的標(biāo)準(zhǔn)，公司自 2008 年至立案調(diào)查前存在大量的虛構(gòu)原材料采購、虛增銷售收入和虛增利潤的行為。在 2013 年 3 月 15 日，萬福生科的公告顯示，公司 2008-2011 年期

7、間存在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假記載情形，累計(jì)虛增收入 7.4 億元左右，虛增營業(yè)利潤 1.8億元左右，虛增凈利潤 1.6 億元左右。而根據(jù)公司的招股說明書和 2011 年報(bào)，該公司 2008-2011 年之間的凈利潤分別是 2565.82 萬元、3956.39 萬元、5555.4 萬元和 6026.86 萬元。四年內(nèi)凈利潤總數(shù)為 1.81 億元，扣除虛增的凈利潤 1.6億元，公司四年來實(shí)際凈利潤僅有 2000 萬元左右。3.2萬福生科造假的原因分析3.2.1內(nèi)部控制環(huán)境較差3“一股獨(dú)大”治理結(jié)構(gòu)萬福生科這家公司，龔永福與其妻子楊榮華并列公司第一大股東，為公司實(shí)際控制人，兩人合計(jì)持有公司59.98%的股份。

8、公司的控制權(quán)完全掌握在龔永福夫妻手中，形成了公司“一股獨(dú)大”的治理結(jié)構(gòu)，并且公司缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，獨(dú)立董事和監(jiān)事形同虛設(shè)。資料顯示，公司多年來存在虛構(gòu)材料采購、虛增銷售收入、虛增利潤等惡劣行徑。但是，從公司 2011 年的年度報(bào)告可以看出，公司當(dāng)年共召開了 6 次董事會，三名獨(dú)立董事均每次都參加了董事會。作為管理經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識過硬的獨(dú)立董事卻從未在董事會上提出過一次反對票或棄權(quán)票。由此可以認(rèn)為本應(yīng)該發(fā)現(xiàn)重大財(cái)務(wù)舞弊的三位獨(dú)立董事并沒有履行其應(yīng)盡的義務(wù)，或者是根本就沒有關(guān)注過公司的財(cái)務(wù)問題。再者，由于萬福生科“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致了大股東對公司的隨意操控，侵占了小股東的利益。3內(nèi)部人

9、控制問題突出內(nèi)部人控制問題可以理解為由于公司受內(nèi)部人（管理層）的控制，而股東的權(quán)利卻被架空。很多學(xué)者的研究都認(rèn)為二職合一對公司的績效是負(fù)相關(guān)的。從萬福生科的實(shí)際情況來看，董事長龔永福不僅是公司的實(shí)際控制人，而且兼任公司的總經(jīng)理一職，因而龔永福集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)以及監(jiān)督權(quán)于一身，整個(gè)公司的治理制度形同虛設(shè)。3財(cái)務(wù)高管專業(yè)素質(zhì)縱觀公司內(nèi)部高級管理人員9人中，僅1人為碩士學(xué)歷，1人為本科學(xué)歷，其余6人為大專學(xué)歷，1人為高中學(xué)歷。文化程度較低，導(dǎo)致專業(yè)知識的缺乏，管理能力的缺失，從而無法更好地管理公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)人員不能進(jìn)行正確的風(fēng)險(xiǎn)評估，萬福生科的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要分布在原材料價(jià)格波動風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)能擴(kuò)大消化風(fēng)險(xiǎn)

10、、市場競爭風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面：第一，原材料價(jià)格波動的風(fēng)險(xiǎn)。公司主要生產(chǎn)原料為稻谷、碎米。其價(jià)格波動受國家政策、供求關(guān)系、收購市場競爭、國際宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的影響等多因素影響。原材料價(jià)格波動劇烈，公司把握不住合理的采購時(shí)機(jī)，對公司產(chǎn)品的生產(chǎn)成本產(chǎn)生直接影響。第二，產(chǎn)能擴(kuò)大的消化風(fēng)險(xiǎn)隨著募投項(xiàng)目的陸續(xù)投產(chǎn)，公司的產(chǎn)能較之前大幅增加。盡管公司已對募集資金投資項(xiàng)目的產(chǎn)品市場進(jìn)行了充分的可行性論證，并在市場開發(fā)、銷售網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、人才儲備與培訓(xùn)等方面做了一定的準(zhǔn)備，但后期市場情況發(fā)生不可預(yù)見的變化，公司不能有效開發(fā)銷售渠道及新市場，存在產(chǎn)能擴(kuò)大而導(dǎo)致的產(chǎn)品消化風(fēng)險(xiǎn)。第三，市場競爭風(fēng)險(xiǎn)。隨著國內(nèi)稻米精深加工行業(yè)的迅速發(fā)

11、展，新的市場競爭不斷增多、產(chǎn)品競爭不斷加劇。公司不能正確判斷和準(zhǔn)確把握行業(yè)的市場動態(tài)和發(fā)展趨勢，不能及時(shí)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品升級以提高公司競爭力，公司面臨經(jīng)營業(yè)績下滑的風(fēng)險(xiǎn)。3.2.2外部監(jiān)管存在漏洞首先，中介機(jī)構(gòu)難辭其咎。萬福生科主要通過預(yù)付賬款、在建工程來虛增資產(chǎn)，其主要銷售客戶均為虛構(gòu)，先后累計(jì)需增收入高達(dá)7.4億元左右，而其保薦機(jī)構(gòu)與注冊會計(jì)師事務(wù)所卻并未發(fā)現(xiàn)此紕漏而讓其風(fēng)風(fēng)火火在創(chuàng)業(yè)板上市，中介機(jī)構(gòu)未能勤勉盡責(zé)，外部監(jiān)管體系實(shí)在薄弱。第二，懲處力度較小。按我國現(xiàn)行法規(guī)，上市公司若是因財(cái)務(wù)舞弊被查處，一般是對上市公司及管理者進(jìn)行譴責(zé)，極少數(shù)需承擔(dān)刑事責(zé)任。在萬福生科案件敗露后，證監(jiān)會也僅

12、對萬福生科董事長罰款30萬元，萬福生科公司罰款30萬元，董事長和CFO被終身市場禁入，但有進(jìn)步的是，證監(jiān)會處罰了保薦機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人。4.防范證券市場財(cái)務(wù)舞弊的若干對策嚴(yán)峻財(cái)務(wù)舞弊的形勢已經(jīng)警醒我們必須采取有效的防范措施，已經(jīng)非常迫切需求我們采用有效措施來打擊財(cái)務(wù)舞弊問題了。4. 1加強(qiáng)證券市場內(nèi)部防范措施企業(yè)作為財(cái)務(wù)信息的源頭，我們應(yīng)從企業(yè)抓起，才能有效控制財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量?？刂曝?cái)務(wù)信息的質(zhì)量應(yīng)進(jìn)一步完善公司治理制度，嚴(yán)格符理企業(yè)的經(jīng)營者，避免企業(yè)管理者具有企業(yè)會計(jì)信息的操縱權(quán)力。4. 1.1提高會計(jì)人員的素質(zhì)會計(jì)人員也是財(cái)務(wù)舞弊的直接制造者，雖然他們需要服從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理，但是對產(chǎn)生的財(cái)務(wù)舞

13、弊負(fù)有不可推卸的責(zé)任。因此，會計(jì)工作管理部門務(wù)必加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育，不斷更新會計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識，能夠促使會計(jì)人員自覺抵制財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，達(dá)到不斷提升我國會計(jì)信息的可信程度。此外，加強(qiáng)會計(jì)工作的管理有助于減少和防范財(cái)務(wù)舞弊行為的產(chǎn)生，會計(jì)管理部門督促會計(jì)工作人員按會計(jì)法及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定依法建賬和做好會計(jì)雄礎(chǔ)工作。我們不僅需要對會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行基本的業(yè)務(wù)能力的教育培訓(xùn)，更應(yīng)該注重誠信教育培訓(xùn)，只有加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，才能使證券市場經(jīng)濟(jì)秩序健康長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員足會計(jì)倍息的創(chuàng)造者，高級管理層在經(jīng)濟(jì)上控制會汁人員，因此在工作上，會計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，財(cái)務(wù)舞弊必然是會計(jì)人員和

14、經(jīng)營管理層共同參加的。因此應(yīng)該改革現(xiàn)在會計(jì)人員管理體制，增強(qiáng)并保證內(nèi)部會計(jì)人員對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的發(fā)揮。4.1.2健全上市公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制由于企業(yè)內(nèi)部人員違規(guī)操縱造成會計(jì)信息失。因此，最為有效深入企業(yè)監(jiān)管力量的辦法，是從監(jiān)督角度監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部。健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，我們可以通過兩個(gè)方面著手。一是有效發(fā)揮監(jiān)事會的作用，監(jiān)亊會是公司治理過程中對董事會和高級管理層唯一的監(jiān)管職能部門。在制度上，監(jiān)事會人員的獨(dú)立性應(yīng)得到保障，監(jiān)事會的監(jiān)督職能應(yīng)得到發(fā)揮。在人事關(guān)系上、經(jīng)濟(jì)利益上，監(jiān)事會人員都應(yīng)脫離董事會以及整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理層面。其次，明確定責(zé)監(jiān)事會人員的法律責(zé)仟，不斷加強(qiáng)監(jiān)事會人員的法律意識，如若違

15、反法律法規(guī)，監(jiān)事會必須承擔(dān)嚴(yán)厲的法律責(zé)任，對監(jiān)事會采取高收益與高風(fēng)險(xiǎn)的原則，敦促他們行使責(zé)任。二是獨(dú)立董事制度的建立。獨(dú)立董事在我國現(xiàn)行的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，起著監(jiān)督企業(yè)管理層的職能。相關(guān)研究表明，獨(dú)立董事的比例越高，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生率就越低。如果整個(gè)公司因?yàn)榇蠊蓶|勢力大，任何決策都是大股東決定，企業(yè)內(nèi)部根本無法治理，內(nèi)部治理辦法也成為一紙空文，企業(yè)內(nèi)部的無法起到相互制約的關(guān)系。引入獨(dú)立董事制度將會改變當(dāng)前混亂的局面，為避免上市公司失控，應(yīng)當(dāng)引進(jìn)獨(dú)立董事制度，可以預(yù)防大股東不受控制，任意操縱公司，大肆進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為。4. 2完善證券市場外部防范措施4. 2. 1完善相關(guān)政策法規(guī)在中國市場上，公

16、司欺詐、財(cái)務(wù)舞弊的行為屢屢發(fā)生的一個(gè)重要原因就是保護(hù)投資者的法律存在缺陷，雖然我國己經(jīng)擁有一系列相當(dāng)完整合理的書面法，但法律的執(zhí)行能力非常弱，法律制度環(huán)境在各地區(qū)之間存在相當(dāng)大的差異。因此，相關(guān)法律法規(guī)的制定者應(yīng)該建立在多年的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，梳理原有法律法規(guī)，結(jié)合中國實(shí)際國情加以修訂。優(yōu)化的法律可以降低監(jiān)督成本，提高監(jiān)管效率，證券市場執(zhí)法的選擇性也可以有效避免。4.2.2加大監(jiān)督執(zhí)法力度將市場監(jiān)管動態(tài)化、制度化，并建立證券市場的實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)，具體從以下幾個(gè)方面進(jìn)行著手：第一，以往監(jiān)管部門是事后出現(xiàn)問題再去監(jiān)督調(diào)查，而應(yīng)從事后發(fā)現(xiàn)問題，轉(zhuǎn)化為事前發(fā)現(xiàn)問題，才能有利于規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，降低財(cái)務(wù)舞弊的

17、發(fā)生率，應(yīng)積極主動的發(fā)現(xiàn)問題，使證券市場在發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊問題是能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，有效避免證券市場財(cái)務(wù)舞弊對社會的巨大沖擊。第二，證券監(jiān)管部門與注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)加強(qiáng)協(xié)作，證券監(jiān)管部門與注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)成立專門的聯(lián)合調(diào)查組，聯(lián)合調(diào)查組可以各部門間相互交流意見建議，共同調(diào)查證券市場的造假行為，這有助于證券市場的監(jiān)管效率。第三，監(jiān)管隊(duì)伍自身素質(zhì)水平提升，監(jiān)管者應(yīng)具有強(qiáng)烈的使命感和責(zé)任感并且監(jiān)管者應(yīng)具有過硬的專業(yè)水平，才能有效的監(jiān)督證券市場財(cái)務(wù)舞弊問題。第四，加大懲罰力度，尤其應(yīng)加大對上市公司的相關(guān)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)舞弊公司的法人和會計(jì)事務(wù)所的法人的處罰力度，因?yàn)榇蟛糠值呢?cái)務(wù)舞弊都是由于他們的致使才發(fā)生的。不僅要在經(jīng)濟(jì)上加大處罰，還應(yīng)讓造假者為此付出沉重的代價(jià)。4. 2.3加強(qiáng)企業(yè)社會責(zé)任教育，提高投資者素質(zhì)加強(qiáng)企業(yè)的社會責(zé)任教育，有助于從長遠(yuǎn)角度看，財(cái)務(wù)舞弊是企業(yè)短期化的表征。從長遠(yuǎn)角度，股東的財(cái)富最大化應(yīng)表現(xiàn)為，能夠提升公司的聲譽(yù)和銷售業(yè)績，重視社會責(zé)任，公平平等地對待每一位股東，這類公司真實(shí)體現(xiàn)財(cái)務(wù)信息，舞弊的可能性極小，可見，防范財(cái)務(wù)舞弊、提高上市公司業(yè)績、健全證券市場的重要環(huán)節(jié)就是加強(qiáng)上市公司的社會責(zé)任教育。作為整個(gè)證券市場健康長遠(yuǎn)發(fā)展的基石，投資者的素質(zhì)務(wù)必應(yīng)加大提升，投資者的素質(zhì)的提升是最有效減少和杜絕證券市場財(cái)務(wù)舞弊問題的發(fā)生。一方面，證券監(jiān)管部門應(yīng)多組織