第八章對(duì)流轉(zhuǎn)額的征稅類(lèi)2013-09-12-20-02-47

1、第八章 對(duì)流轉(zhuǎn)稅的征稅類(lèi)第一節(jié) 概 述一、流轉(zhuǎn)稅以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種的總稱。 商品流轉(zhuǎn)額（銷(xiāo)售金額、支付金額） 非商品流轉(zhuǎn)額（業(yè)務(wù)收入）n流轉(zhuǎn)稅布局： 增值稅（核心，普遍征收） 消費(fèi)稅（特定消費(fèi)品） 營(yíng)業(yè)稅（第三產(chǎn)業(yè)） 關(guān) 稅（進(jìn)出口環(huán)節(jié)）第一節(jié) 概 述二、流轉(zhuǎn)稅的要素（一）征稅范圍 一般營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)業(yè)稅、增值稅） 一般產(chǎn)品稅（消費(fèi)稅）第一節(jié) 概 述（二）納稅環(huán)節(jié)的選擇 道道征稅 特定納稅環(huán)節(jié)第一節(jié) 概 述（三）計(jì)稅依據(jù) 從價(jià)（銷(xiāo)售價(jià)，商品稅的基本原則） 從量（特殊情況） 價(jià)內(nèi)稅 從價(jià) 價(jià)外稅第一節(jié) 概 述三、流轉(zhuǎn)稅的出口退稅對(duì)出口貨物退還或免征其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅

2、。原因：出口國(guó)不能向進(jìn)口國(guó)消費(fèi)者強(qiáng)行征收。第一節(jié) 概 述原則：征多少、退多少，未征不退，徹底退稅 免稅貨物不予退稅貨物 限制出口貨物“納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外?！?2009年新稅法第3條第一節(jié) 概 述第二節(jié) 增值稅一、概念以商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的法定增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。 增值額=產(chǎn)出-投入 （發(fā)票確認(rèn)）第二節(jié) 增值稅增值稅特點(diǎn)： 按增值額征稅，不重征 稅收負(fù)擔(dān)穩(wěn)定 整體稅負(fù)率與增值稅稅率一致第二節(jié) 增值稅增值稅的作用： 保證財(cái)政穩(wěn)定增長(zhǎng) 有利于專(zhuān)業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展 有利于對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展第二節(jié) 增值稅二、增值稅的計(jì)稅方法（一）直接計(jì)稅法： 應(yīng)納增

3、值稅額=法定銷(xiāo)售額*稅率加法、減法（二）間接計(jì)稅法： 增值稅額=銷(xiāo)售額稅率- 法定扣除項(xiàng)目稅金第二節(jié) 增值稅三、增值稅的類(lèi)型（一）消費(fèi)型增值稅（扣除固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值）（二）收入型增值稅（扣除流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊的價(jià)值）（三）生產(chǎn)型增值稅（扣除流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值）第二節(jié) 增值稅四、增值稅制的基本內(nèi)容（一）納稅人 p182在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物（銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)除外）或者提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。企業(yè)租賃或承包的，承租人或承包人納稅人增值稅的納稅人根據(jù)其生產(chǎn)規(guī)模的大小與會(huì)計(jì)核算是否健全兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 第二節(jié) 增值稅小規(guī)模納稅人：1、年應(yīng)稅銷(xiāo)

4、售額在50萬(wàn)元以下的（生產(chǎn)）；2、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的 （商業(yè)企業(yè)）3、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn),但會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人：4、個(gè)人、非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)一般納稅人、未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)一般納稅人： 生產(chǎn)規(guī)模的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)四、增值稅制的基本內(nèi)容（一）納稅人 p182第二節(jié) 增值稅（二）征稅范圍 境內(nèi)銷(xiāo)售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體） 加工、修理修配勞務(wù)（其他勞務(wù)不收VAT） 進(jìn)口貨物四、增值稅制的基本內(nèi)容第二節(jié) 增值稅 將貨物交付他人代銷(xiāo)；（1）代銷(xiāo) 銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（2）統(tǒng)一核算移送銷(xiāo)售 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（3）自產(chǎn)、委托加工 用于

5、福利、個(gè)人消費(fèi) 投資（4）自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買(mǎi) 分配 贈(zèng)送1.視同銷(xiāo)售第二節(jié) 增值稅n下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目有（）（單選）。A.將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于集體福利B.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目C.將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于職工個(gè)人消費(fèi)D.將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目2.混合銷(xiāo)售n特征：a.一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)b.收入之間存在直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。結(jié)果：混合銷(xiāo)售只征收增值稅第二節(jié) 增值稅第二節(jié) 增值稅n特征：a.是一段時(shí)期營(yíng)業(yè)范圍的劃分b.收入之間不存在直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系結(jié)果：一般是各征各稅（條件是分別核算）。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的

6、，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)第二節(jié) 增值稅（三）稅率 一般納稅人：基本稅率17%、低稅率13% 小規(guī)模納稅人：征收率 3%第二節(jié) 增值稅（四）稅收優(yōu)惠1.可以免征增值稅的項(xiàng)目（1）自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（2）直接用于科學(xué)研究、教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備（3）外國(guó)政府國(guó)際組織無(wú)償援助進(jìn)口物資設(shè)備（4）個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，但有例外2.增值稅的起征點(diǎn)：第二節(jié) 增值稅五、增值稅的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額- 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷(xiāo)售額稅率- 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額第二節(jié) 增值稅 (1)銷(xiāo)項(xiàng)稅額:是納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值

7、稅額。 (2)銷(xiāo)售額的性質(zhì)（不含稅銷(xiāo)售額） 如納稅人將價(jià)款和稅款合并開(kāi)具普通發(fā)票，其所收取的銷(xiāo)售款為含增值稅的銷(xiāo)售額，應(yīng)換算為不含稅銷(xiāo)售額。此外，納稅人所收取的價(jià)外費(fèi)用一律視為含稅金額，也應(yīng)按規(guī)定的征收率換算為不含稅的金額，并入銷(xiāo)售額征稅。 不含稅收入含稅收入（1增值稅稅率或征收率） 1.1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額第二節(jié) 增值稅n某百貨商店為一般納稅人，其于2006年8月購(gòu)進(jìn)一批貨物，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元。當(dāng)月將其中一部分貨物分別銷(xiāo)售給某賓館和 某個(gè)體零售戶（小規(guī)模納稅人），取得含稅銷(xiāo)售收入1200萬(wàn)元和204萬(wàn)元。個(gè)體零售戶當(dāng)月再將購(gòu)入的貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者，取得含稅銷(xiāo)售收入3

8、09萬(wàn)元。試 分別計(jì)算百貨商店和個(gè)體零售戶當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。解： 應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額n1.百貨商店應(yīng)納增值稅=(1200+204) / (117%)17%-170=204-170 = 34（萬(wàn)元）n2.個(gè)體零售戶應(yīng)納增值稅額= 309/ (13%)3% = 9（萬(wàn)元）應(yīng)繳納的增值稅計(jì)算例題：第二節(jié) 增值稅(3)、銷(xiāo)售額的范圍 增值稅的應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論以什么名目收取，也無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。第二節(jié) 增值稅n(4)不作為銷(xiāo)售額的價(jià)外費(fèi)用： a.納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值

9、稅稅額。 b.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。 c .銷(xiāo)售方墊付的同時(shí)符合兩個(gè)規(guī)定條件的運(yùn)費(fèi)。第二節(jié) 增值稅(5)、打折情況下的銷(xiāo)售額 折扣銷(xiāo)售（價(jià)格優(yōu)惠，按折扣后價(jià)格計(jì)算） 實(shí)物折扣銷(xiāo)售（數(shù)量?jī)?yōu)惠，不扣減銷(xiāo)售額）第二節(jié) 增值稅(6)、特殊營(yíng)銷(xiāo)方式下銷(xiāo)售額（1）以舊換新：新貨物同期銷(xiāo)售價(jià)（2）以物易物：各自發(fā)出貨物銷(xiāo)售價(jià)(7)、包裝物出租、出借時(shí)銷(xiāo)售額 未逾期的不計(jì)入銷(xiāo)售額，逾期不歸還的押金計(jì)入銷(xiāo)售額第二節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。（對(duì)應(yīng)交的增值稅允許抵扣）進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣：1、憑證條件：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證或

10、普通發(fā)票、運(yùn)費(fèi)的結(jié)算單據(jù)以及廢舊物資普通發(fā)票。 進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣稅率：p192（1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證一般扣稅率為17%與13%（2）免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證或普通發(fā)票扣稅率為13%準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)扣稅率為13%（3）運(yùn)費(fèi)的結(jié)算單據(jù)（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）扣稅率為7% 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)扣稅率為7%2.進(jìn)項(xiàng)稅額第二節(jié) 增值稅 3.時(shí)間條件：國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)普通貨物，一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。認(rèn)證通過(guò)當(dāng)月申報(bào)抵扣。否則不得抵扣。第二節(jié) 增值稅4.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：1、固定資產(chǎn)2、用于非應(yīng)稅

11、項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)3、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物第二節(jié) 增值稅5.增值稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額- 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷(xiāo)售額*稅率- 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額第二節(jié) 增值稅（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額*征收率 =征收率*含稅銷(xiāo)售額/（1+征收率）（三）進(jìn)口貨物組成計(jì)稅價(jià)=（關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅） +消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅） /（1-消費(fèi)稅稅率）增值稅=組成計(jì)稅價(jià)*增值稅稅率第二節(jié) 增值稅n某百貨商店為一般納稅人，其于2006年8月購(gòu)進(jìn)一批貨物，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元。當(dāng)月將其中一部分貨物分別銷(xiāo)售給某賓館和 某個(gè)體零售戶（小規(guī)模納稅人），取得含稅銷(xiāo)售收入1200萬(wàn)元

12、和204萬(wàn)元。個(gè)體零售戶當(dāng)月再將購(gòu)入的貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者，取得含稅銷(xiāo)售收入309萬(wàn)元。試分別計(jì)算百貨商店和個(gè)體零售戶當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。解： 應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額n1.百貨商店應(yīng)納增值稅=(1200+204) / (117%)17%-170=204-170 = 34（萬(wàn)元）n2.個(gè)體零售戶應(yīng)納增值稅額= 309/ (13%)3% = 9（萬(wàn)元）應(yīng)繳納的增值稅計(jì)算例題：第二節(jié) 增值稅nP197例3 某企業(yè)從韓國(guó)進(jìn)口卷煙一批，經(jīng)海關(guān)審定,該批貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格為880610元.進(jìn)口關(guān)稅稅額264183元,消費(fèi)稅稅額763195.33元。要求計(jì)算進(jìn)口卷煙企業(yè)應(yīng)繳鈉的增值稅.（增值稅稅率

13、17%, ）n組成計(jì)稅價(jià)=（關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅）+消費(fèi)稅 = 880610 + 264183 + 763195.33 = 1907988.33n增值稅=組成計(jì)稅價(jià)增值稅稅率 =1907988.33 17%, =324358.02應(yīng)繳納的增值稅計(jì)算例題：第三節(jié) 消費(fèi)稅n一、消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)一、消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)n消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收的一種稅。數(shù)量征收的一種稅。n消費(fèi)稅的特點(diǎn)：消費(fèi)稅的特點(diǎn)：n（一）征稅范圍具有選擇性（一）征稅范圍具有選擇性n（

14、二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性n（三）征收方法具有多樣性（三）征收方法具有多樣性第三節(jié) 消費(fèi)稅n二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）、從價(jià)定率征收的應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）、從價(jià)定率征收的應(yīng)納稅額的計(jì)算n實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的公式為：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額適用稅率適用稅率 （二）、從量定額征收的應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）、從量定額征收的應(yīng)納稅額的計(jì)算n實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的公式為：實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額單位稅額n銷(xiāo)售數(shù)量是指納稅人

15、生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，具銷(xiāo)售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，具體規(guī)定為：體規(guī)定為： 1.1.生產(chǎn)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量；生產(chǎn)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量； 2.2.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量； 3.3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量； 4.4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。第三節(jié) 消費(fèi)稅n二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)

16、算二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算n( (三三) )、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收的應(yīng)納稅額的計(jì)算、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收的應(yīng)納稅額的計(jì)算n 現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒采用從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅辦法。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：采用從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅辦法。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額適用稅率十銷(xiāo)售數(shù)量適用稅率十銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額單位稅額 p222p222例例1 1n( (四四) )、在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅額的銷(xiāo)售額、在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅額的銷(xiāo)售額 P216

17、P216n銷(xiāo)售額中不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中銷(xiāo)售額中不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅或者因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增未扣除增值稅稅或者因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅額的銷(xiāo)售額。其換算公式為：稅額的銷(xiāo)售額。其換算公式為：n應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額 = 含增值稅的銷(xiāo)售額含增值稅的銷(xiāo)售額 / /（1 1十增值稅稅率十增值稅稅率或征收率或征收率 )第三節(jié) 消費(fèi)稅n二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)

18、算( (五五) )、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格品的銷(xiāo)售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格1.1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)稅。格計(jì)稅。2.2.沒(méi)有同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。沒(méi)有同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)）加工費(fèi)）/ /（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）( (六六) )、進(jìn)口貨物的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格、進(jìn)口

19、貨物的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅）（關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅）（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 p223p223例例2 2第四節(jié) 營(yíng)業(yè)稅n一、一、營(yíng)業(yè)稅的概念和特點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅的概念和特點(diǎn) 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。稅。 營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。 營(yíng)業(yè)稅的特

20、點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)： （一）征稅范圍廣、稅源普遍（一）征稅范圍廣、稅源普遍 （二）以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算方法簡(jiǎn)便（二）以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算方法簡(jiǎn)便 （三）按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率（三）按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率第四節(jié) 營(yíng)業(yè)稅n二、二、營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 營(yíng)業(yè)稅以提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所營(yíng)業(yè)稅以提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。取得的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額適用稅率適用稅率第五節(jié) 關(guān) 稅n一、一、關(guān)稅的概念和作用關(guān)

21、稅的概念和作用n關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。稅。關(guān)稅的作用：關(guān)稅的作用：1 1籌集國(guó)家財(cái)政資金籌集國(guó)家財(cái)政資金2 2調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和進(jìn)出口貿(mào)易調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和進(jìn)出口貿(mào)易3 3維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展第五節(jié) 關(guān) 稅n二、關(guān)稅的分類(lèi)二、關(guān)稅的分類(lèi)n（一）按貨物的流向不同，關(guān)稅可分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過(guò)境關(guān)稅（一）按貨物的流向不同，關(guān)稅可分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過(guò)境關(guān)稅 （二）按征收目的不同，關(guān)稅可分為保護(hù)性關(guān)稅和財(cái)政性關(guān)稅（二）按征收目的不同，關(guān)稅可分為保護(hù)性關(guān)稅和財(cái)政性關(guān)

22、稅 （三）按對(duì)進(jìn)口國(guó)的差別待遇不同，關(guān)稅可分為加重關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅（三）按對(duì)進(jìn)口國(guó)的差別待遇不同，關(guān)稅可分為加重關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅n1 1加重關(guān)稅，是指對(duì)從某些輸出國(guó)、生產(chǎn)國(guó)的進(jìn)口貨物，因某種原因加重關(guān)稅，是指對(duì)從某些輸出國(guó)、生產(chǎn)國(guó)的進(jìn)口貨物，因某種原因（如歧視、報(bào)復(fù)、保護(hù)和經(jīng)濟(jì)方面的需要等），在征收一般進(jìn)口關(guān)稅之（如歧視、報(bào)復(fù)、保護(hù)和經(jīng)濟(jì)方面的需要等），在征收一般進(jìn)口關(guān)稅之外又加征的一種臨時(shí)進(jìn)口附加稅。主要有：反傾銷(xiāo)關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅、外又加征的一種臨時(shí)進(jìn)口附加稅。主要有：反傾銷(xiāo)關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅、報(bào)復(fù)關(guān)稅等。報(bào)復(fù)關(guān)稅等。n2 2優(yōu)惠關(guān)稅，是指對(duì)來(lái)自某些特定的受惠國(guó)的貨物使用比普通稅率較優(yōu)惠關(guān)稅，是指

23、對(duì)來(lái)自某些特定的受惠國(guó)的貨物使用比普通稅率較低的優(yōu)惠稅率而給予的優(yōu)惠待遇。它包括互惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、普惠關(guān)低的優(yōu)惠稅率而給予的優(yōu)惠待遇。它包括互惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、普惠關(guān)稅和最惠國(guó)待遇稅和最惠國(guó)待遇。n最惠國(guó)待遇：最惠國(guó)待遇：是指締約國(guó)一方將現(xiàn)在和將來(lái)給予任何第三國(guó)的優(yōu)惠待遇，是指締約國(guó)一方將現(xiàn)在和將來(lái)給予任何第三國(guó)的優(yōu)惠待遇，無(wú)條件地給予其他各成員方。無(wú)條件地給予其他各成員方。 第五節(jié) 關(guān) 稅n二、關(guān)稅的分類(lèi)二、關(guān)稅的分類(lèi)n（四）按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同，關(guān)稅可分為從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合四）按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同，關(guān)稅可分為從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅和滑動(dòng)關(guān)稅關(guān)稅和滑動(dòng)關(guān)稅n1 1從價(jià)關(guān)稅，從價(jià)關(guān)稅，即以貨

24、物的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)而計(jì)算征收的關(guān)稅。即以貨物的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)而計(jì)算征收的關(guān)稅。我國(guó)對(duì)進(jìn)口商品基本上都實(shí)行從價(jià)稅。我國(guó)對(duì)進(jìn)口商品基本上都實(shí)行從價(jià)稅。n2 2從量關(guān)稅，從量關(guān)稅，即以貨物的重量、長(zhǎng)度、容量、面積等計(jì)量單位為即以貨物的重量、長(zhǎng)度、容量、面積等計(jì)量單位為計(jì)稅依據(jù)而計(jì)算征收的關(guān)稅。計(jì)稅依據(jù)而計(jì)算征收的關(guān)稅。n3 3復(fù)合關(guān)稅，復(fù)合關(guān)稅，即對(duì)同一種進(jìn)口貨物同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的一即對(duì)同一種進(jìn)口貨物同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的一種關(guān)稅。種關(guān)稅。n4 4滑動(dòng)關(guān)稅，滑動(dòng)關(guān)稅，或稱滑準(zhǔn)稅，是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口貨物價(jià)格由高或稱滑準(zhǔn)稅，是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口貨物價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法，

25、可以使進(jìn)口貨物價(jià)格越高，到低而由低到高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法，可以使進(jìn)口貨物價(jià)格越高，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低，進(jìn)口貨物價(jià)格越低，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越高。其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低，進(jìn)口貨物價(jià)格越低，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越高。 第五節(jié) 關(guān) 稅n三、三、關(guān)稅的計(jì)算關(guān)稅的計(jì)算n（一）、關(guān)稅完稅價(jià)格（一）、關(guān)稅完稅價(jià)格n關(guān)稅完稅價(jià)格是計(jì)算關(guān)稅稅額的依據(jù)。根據(jù)關(guān)稅完稅價(jià)格是計(jì)算關(guān)稅稅額的依據(jù)。根據(jù)海關(guān)法海關(guān)法規(guī)定，進(jìn)出口貨規(guī)定，進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。

26、n（二）、應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）、應(yīng)納稅額的計(jì)算n 1 1從價(jià)關(guān)稅應(yīng)納稅額從價(jià)關(guān)稅應(yīng)納稅額 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格單位完稅價(jià)格稅率稅率n 2 2從量關(guān)稅應(yīng)納稅額從量關(guān)稅應(yīng)納稅額 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額單位貨物稅額n 3 3復(fù)合關(guān)稅應(yīng)納稅額復(fù)合關(guān)稅應(yīng)納稅額 我國(guó)目前實(shí)行的復(fù)合稅都是先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅。我國(guó)目前實(shí)行的復(fù)合稅都是先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅。 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量定額稅率定額稅率 + + 應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口

27、貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格單位完稅價(jià)格稅率稅率n 4 4滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格單位完稅價(jià)格滑準(zhǔn)稅稅率滑準(zhǔn)稅稅率第八章 對(duì)流轉(zhuǎn)稅的征稅類(lèi)思考題：n名詞解釋?zhuān)好~解釋?zhuān)簄8.銷(xiāo)項(xiàng)稅額：銷(xiāo)項(xiàng)稅額：是納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。n9.進(jìn)項(xiàng)稅額：進(jìn)項(xiàng)稅額：是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。n10.營(yíng)業(yè)稅：營(yíng)業(yè)稅：是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。第八章 對(duì)流轉(zhuǎn)稅的征稅類(lèi)思考題：n填空：填空：n

28、12.我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制主要設(shè)置四個(gè)稅種，即 增值稅 、消費(fèi)稅 、營(yíng)業(yè)稅 和 關(guān)稅。n13.增值稅分為三種類(lèi)型：消費(fèi) 型增值稅、收入 型增值稅、生產(chǎn) 型增值稅。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅是 消費(fèi) 型增值稅。n14.現(xiàn)行消費(fèi)稅采用 比例 稅率和 定額 稅率兩種形式。第八章 對(duì)流轉(zhuǎn)稅的征稅類(lèi)思考題：n單選：?jiǎn)芜x：n20. 我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制主要設(shè)置四個(gè)稅種，即（ 2 ）。n 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅n 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和資源稅n 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅n 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅n21. 我國(guó)現(xiàn)行增值稅實(shí)行（ 3 ）。n 加法 減法 扣稅法 除法n22. 消費(fèi)稅是以（ 3 ）消費(fèi)品為

29、課稅對(duì)象所征收的一種稅。n 一般 大眾 特定 所有第八章 對(duì)流轉(zhuǎn)稅的征稅類(lèi)思考題：n單選：?jiǎn)芜x：n23. 現(xiàn)行消費(fèi)稅采用（ 2 ）兩種形式。n 比例稅率和累進(jìn)稅率n 比例稅率和定額稅率n 累進(jìn)稅率和定額稅率n 比例稅率和超額累進(jìn)稅率n24. 現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有（ 1 ）采用從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅辦法。n 卷煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒n 小汽車(chē)、摩托車(chē)n 鞭炮、焰火n 貴重首飾及珠寶玉 第八章 對(duì)流轉(zhuǎn)稅的征稅類(lèi)思考題：n多選：多選：n10. 增值稅作為一種新型間接稅，與傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅比較，具有以下特點(diǎn)：（ 1、2、3 ）。n 按增值額征稅，稅不重征 稅收負(fù)擔(dān)穩(wěn)定 商品的整體稅負(fù)率與增值稅

30、稅率一致 按增值額征稅，稅收重征 稅收負(fù)擔(dān)不穩(wěn)定第八章 對(duì)流轉(zhuǎn)稅的征稅類(lèi)思考題：n多選：多選：n11. 增值稅的征稅范圍為：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（ 1、2、3 ）。n 銷(xiāo)售的貨物 提供的加工、修理修配勞務(wù) 進(jìn)口的貨物 文化娛樂(lè) 提供餐飲服務(wù)n12. 消費(fèi)稅與其他流轉(zhuǎn)稅相比，具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（ 1、2、3 ）。n 征稅范圍具有選擇性 征稅環(huán)節(jié)具有單一性 征收方法具有多樣性n 征稅范圍具有普遍性 征稅環(huán)節(jié)具有多樣性第八章 對(duì)流轉(zhuǎn)稅的征稅類(lèi)思考題：n改錯(cuò)：改錯(cuò)：n13.增值稅是以 （加上“法定”）增值額 為征稅對(duì)象征收的一種稅。n14.娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%（5%20%）。n15.關(guān)稅 進(jìn)口（完

31、稅） 價(jià)格是計(jì)算關(guān)稅稅額的依據(jù)。第八章 對(duì)流轉(zhuǎn)稅的征稅類(lèi)思考題：n問(wèn)答：?jiǎn)柎穑簄5.簡(jiǎn)述我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制的布局。n答： 我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制主要設(shè)置四個(gè)稅種：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。我國(guó)1994年稅制改革，參照國(guó)際通行的做法，建立了一個(gè)規(guī)范化增值稅為核心的與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅制。即在工業(yè)生產(chǎn)、商品流通領(lǐng)域普遍征收增值稅；有選擇地對(duì)某些消費(fèi)品征收消費(fèi)稅；對(duì)交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)、建筑安裝、文化體育、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等產(chǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅；在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收關(guān)稅。 第八章 對(duì)流轉(zhuǎn)稅的征稅類(lèi)思考題：n問(wèn)答：?jiǎn)柎穑簄6.簡(jiǎn)述增值稅的類(lèi)型。n答： 消費(fèi)型增值稅，允許納稅人

32、從本期銷(xiāo)售商品的收入中扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值。n收入型增值稅，允許納稅人從本期銷(xiāo)售商品的收入中扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值和固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)值。n生產(chǎn)型增值稅，允許納稅人從本期銷(xiāo)售商品的收入中扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值。 第八章 對(duì)流轉(zhuǎn)稅的征稅類(lèi)思考題：n實(shí)務(wù)計(jì)算題：實(shí)務(wù)計(jì)算題：n1. A商店被認(rèn)定為增值稅的一般納稅人，1月份零售商品取得含稅銷(xiāo)售收入總額為11.7萬(wàn)元；批發(fā)商品開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅金為23.4萬(wàn)元；為消費(fèi)者個(gè)人加工羽絨被收取的加工費(fèi)，價(jià)稅混計(jì)收入1170元。該月進(jìn)貨發(fā)票注明已納增值稅稅金15萬(wàn)元。計(jì)算本月該商店應(yīng)繳納的增值稅。增值稅稅率17%.(萬(wàn)元為單位的，小數(shù)點(diǎn)保留三位) (本題8分)第八章 對(duì)流轉(zhuǎn)稅的征稅類(lèi)思考題：n解： 應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額n（1）計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額：n11.7 / (117%)17% =1.7（萬(wàn)元）n1170 / (117%)17% =0.017（萬(wàn)元）n1.70.017 23.4 =25.117（萬(wàn)元）n（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=15（萬(wàn)元）n（3）應(yīng)納增值稅額=25.11715=10.117（萬(wàn)元）第八章 對(duì)流轉(zhuǎn)稅的征稅類(lèi)思考題：n2. 某建材裝飾材料商店為增值稅一般納稅人，并兼營(yíng)裝修業(yè)務(wù)和工具租賃業(yè)務(wù)。該店