第11章流動負債

1、第十一章 流動負債本章知識點：1.負債的性質與分類 2.短期借款、應付賬款、應付票據的核算3.應付職工薪酬的核算4.應交稅費的核算 第一節(jié) 負債的性質與分類 一.負債的性質二.負債的分類一.負債的性質 （一）負債的定義（一）負債的定義 是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。負債是企業(yè)承擔的，以貨幣計量的在將來需要以資產或勞務償還的債務。它代表著企業(yè)償債責任和債權人對資產的求索權。 一.負債的性質 （二）負債的特征（二）負債的特征 1.負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務 負債必須是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，它是負債的一個基本特征。其中，現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務

2、；未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。 一.負債的性質 2.負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè) 預期會導致經濟利益流出企業(yè)也是負債的一個本質特征。只有企業(yè)在履行義務時會導致經濟利益流出企業(yè)的，才符合負債的定義，如果不會導致企業(yè)經濟利益流出的，就不符合負債的定義。 一.負債的性質 在履行現(xiàn)時義務清償負債時，導致經濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如用現(xiàn)金償還或以實物資產形式償還；以提供勞務形式償還；部分轉移資產、部分提供勞務形式償還；將負債轉為資本等。一.負債的性質 3.負債是由過去的交易或事項形成的 負債應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話說。只有過去的交

3、易或者事項才形成負債。企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。二.負債的分類 （一）按償還期限的長短分類流動負債長期負債是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付賬款、應交稅費和一年內到期的長期借款等 長期負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等項目。二.負債的分類 （二）按償還方式不同分類貨幣性負債非貨幣性負債貨幣性負債是在物價變動的情況下，其貨幣金額固定不變，只是其實際購買力發(fā)生變動的負債項目。是將來必須支付固定金額貨幣的債務。 通過提供貨品、勞務等償還的負債 第二節(jié) 短期借款、

4、應付賬款、應付票據的核算 一.短期借款的核算二.應付賬款的核算三.應付票據的核算 一一. .短期借款的核算短期借款的核算 （一）短期借款的概念 短期借款是企業(yè)因經營周轉所需，向銀行或其他金融機構借入的，償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內的款項。工商企業(yè)的短期借款，其種類主要有生產周轉借款或商品借款，臨時借款、結算借款、預購定金借款、專項儲備借款等。一一. .短期借款的核算短期借款的核算 （二）短期借款利息費用核算的基本原則 1.銀行對企業(yè)的短期借款按月計收利息，或在借款到期收回本金時才一并計收利息，但利息數(shù)額不大，企業(yè)可在收到銀行的計息通知或實際支付利息時，直接計入當期損益； 一一. .短

5、期借款的核算短期借款的核算 2.銀行對企業(yè)的短期借款按季（或按半年）計收利息，或者是在借款到期收回本金時才一并計收利息，而且利息數(shù)額較大，則通常要采用預提的辦法，按月預提借款利息。一一. .短期借款的核算短期借款的核算 （三）賬戶設置 短期借款借入短期借款償還短期借款尚未償還的短期借款本金一一. .短期借款的核算短期借款的核算 （四）賬務處理 1.借入短期借款 借：銀行存款 貸：短期借款 2.利息的處理 利息處理方式有兩種：一種是按月預提；另一種是支付時直接列入當期損益。一一. .短期借款的核算短期借款的核算 （1）按月預提： 借：財務費用 貸：應付利息 借：應付利息 貸：銀行存款 （2）直接

6、列支 借：財務費用 貸：銀行存款 一一. .短期借款的核算短期借款的核算 3.償還短期借款 借：短期借款 貸：銀行存款 注：“短期借款”僅反映短期借款的本金，而不反映其利息。 一一. .短期借款的核算短期借款的核算 【例11-1】東華公司向銀行借入臨時借款東華公司向銀行借入臨時借款300 000300 000元，期限元，期限3 3個月，年利率個月，年利率9%9%，到期一次還，到期一次還本付息，則東華公司應作如下會計處理：本付息，則東華公司應作如下會計處理：一一. .短期借款的核算短期借款的核算 1.取得借款 借：銀行存款 300 000 貸：短期借款 300 000 2.按月計提利息 借：財務

7、費用 2 250 貸：應付利息 2 250一一. .短期借款的核算短期借款的核算 3.到期一次還本付息 借：短期借款 300 000 應付利息 4 500 財務費用 2 250 貸：銀行存款 306 750二二. .應付賬款的核算應付賬款的核算 （一）應付賬款概述 1.定義 應付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等業(yè)務，應向供應單位支付的款項，是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產生的負債。 二二. .應付賬款的核算應付賬款的核算 2.入賬時間 應付賬款的入賬時間應以采購物資所有權轉移至本單位的時間或實際上已接受約定勞務的時間為標志。所謂所有權轉移至本單位，是指物

8、資到達驗收入庫，或依合同規(guī)定物資所有權已發(fā)生轉移。 二二. .應付賬款的核算應付賬款的核算 但在實際工作中，應區(qū)別情況處理：在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，應付賬款一般待物資驗收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬。這主要是為了確認所購入的物資是否在質量、數(shù)量和品種上都與合同上訂明的條件相符，以免因先入賬而在驗收入庫時發(fā)現(xiàn)購入物資錯、漏、破損等問題再行調賬； 二二. .應付賬款的核算應付賬款的核算 在物資和發(fā)票賬單不是同時到達的情況下，由于應付賬款要根據發(fā)票賬單登記入賬，有時候貨物已到發(fā)票賬單要間隔較長時間才能到達，但由于這筆負債已經成立，應作為一項負債反映。為在“資產負債表”上客觀反映企業(yè)所擁有的

9、資產和承擔的債務，在實際中采用在月份終了將所購物資和應付債務估計入賬，待下月初再作相反的分錄予以沖回的辦法。 二二. .應付賬款的核算應付賬款的核算 3.入賬金額 應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。當購貨業(yè)務涉及銷售折扣時，應付賬款計價原則為： 涉及商業(yè)折扣時，應付賬款應按扣減商業(yè)折扣以后的實際購價來計量。 涉及現(xiàn)金折扣時，理論上應付賬款可以按照總價法或凈價法來計量。 我國會計實務中，一般要求應付賬款的核算采用總價法，并且將取得的現(xiàn)金折扣作為沖減財務費用處理，一般不調整購貨成本。 二二. .應付賬款的核算應付賬款的核算 （二）應付賬款核算 1.科目設置 應付賬款應付賬款

10、的清償應付賬款的形成尚未償還的應付賬款二二. .應付賬款的核算應付賬款的核算 2.會計核算 （1）應付賬款的形成 借：原材料（材料采購、在途物資） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款二二. .應付賬款的核算應付賬款的核算 （2）涉及現(xiàn)金折扣的處理 涉及現(xiàn)金折扣的情況下，應付賬款應該采用總價法核算。即按照未扣除現(xiàn)金折扣的總金額入賬，隨后，如果在折扣期內付款，享有現(xiàn)金折扣，則將享有的現(xiàn)金折扣沖減財務費用。二二. .應付賬款的核算應付賬款的核算 形成應付賬款時按總價入賬 借：原材料（材料采購、在途物資） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 在折扣期內付款 借：應付賬款 貸：銀行存

11、款 財務費用二二. .應付賬款的核算應付賬款的核算 超過折扣期付款 借：應付賬款 貸：銀行存款 （3）應付賬款的償還 借：應付賬款 貸：銀行存款 借：應付賬款 貸：應付票據二二. .應付賬款的核算應付賬款的核算 （4）確實無法支付的應付賬款 對于由于各種原因而導致應付賬款確實無法支付的，應轉入“營業(yè)外收入”科目。 借：應付賬款 貸：營業(yè)外收入二二. .應付賬款的核算應付賬款的核算 【例例11-211-2】企業(yè)于企業(yè)于4 4月月1 1日向廣福公司賒購一日向廣福公司賒購一批包裝物，專用發(fā)票列明材料價款批包裝物，專用發(fā)票列明材料價款17 09417 094元、增元、增值稅額值稅額2 9062 906

12、元，共計元，共計20 00020 000元，現(xiàn)金折扣的條件元，現(xiàn)金折扣的條件1/101/10、n/30n/30，包裝物已經驗收入庫。設企業(yè)采用，包裝物已經驗收入庫。設企業(yè)采用實際成本對包裝物進行核算。實際成本對包裝物進行核算。 （1 1）假設企業(yè)于）假設企業(yè)于4 4月月9 9日付款；日付款； （2 2）假設企業(yè)于）假設企業(yè)于4 4月月1919日付款。日付款。 二二. .應付賬款的核算應付賬款的核算 （1 1）假設企業(yè)于）假設企業(yè)于4 4月月9 9日付款日付款 借：周轉材料包裝物 17 094 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 2 906 貸：應付賬款 20 000 借：應付賬款 20 000 貸

13、：銀行存款 19 800 財務費用 200 二二. .應付賬款的核算應付賬款的核算 （2 2）假設企業(yè)于）假設企業(yè)于4 4月月1919日付款日付款 借：周轉材料包裝物 17 094 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 2 906 貸：應付賬款 20 000 借：應付賬款 20 000 貸：銀行存款 20 000 三三. .應付票據的核算應付票據的核算 （一）應付票據概述（一）應付票據概述 1.應付票據的概念 應付票據是由出票人出票，由承兌人允諾在一定日期按票面確定的金額向持票人付款的書面憑證。在我國，企業(yè)的應付票據主要指的是商業(yè)匯票。三三. .應付票據的核算應付票據的核算 （一）應付票據概述（一）

14、應付票據概述 2.應付票據的分類 （1）按承兌人不同分類 商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票 商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經付款人承兌，或者由付款人簽 發(fā) 并 承 兌 的 商 業(yè) 匯 票 。 銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意承兌的匯票。 三三. .應付票據的核算應付票據的核算 （2）按是否帶息分類 帶息票據不帶息票據即票據的票面上載有利率的商業(yè)匯票，其到期值為票據票面金額加上按票面利率計算的的利息即票據的票面上未載有利率的商業(yè)匯票，其到期值就是票據的面值。三三. .應付票據的核算應付票據的核算 （二）應付票據的核算（二）應付票據的核算 1.科目設置

15、 三三. .應付票據的核算應付票據的核算 2.帶息票據的核算 （1）應付票據的形成 借：原材料（材料采購、在途物資） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據 借：應付賬款 貸：應付票據 三三. .應付票據的核算應付票據的核算 （2）計息 借：財務費用 貸：應付票據 （3）到期償還 借：應付票據 財務費用 貸：銀行存款 面值+已計提的利息尚未計提的利息三三. .應付票據的核算應付票據的核算 到期如無力償還，則應將應付票據轉入應付賬款，并且停止計提利息。 借：應付票據 貸：應付賬款 三三. .應付票據的核算應付票據的核算 3.不帶息票據的核算 （1）應付票據的形成 借：原材料（材料采購、在途

16、物資） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據 借：應付賬款 貸：應付票據 三三. .應付票據的核算應付票據的核算 （2）到期償還 借：應付票據 貸：銀行存款 三三. .應付票據的核算應付票據的核算 到期如無力償還，則應將應付票據轉入應付賬款。 借：應付票據 貸：應付賬款 三三. .應付票據的核算應付票據的核算 【例例11-311-3】某公司于某公司于20201 1年年1111月月1 1日從丙企日從丙企業(yè)購入原材料一批，其價款為業(yè)購入原材料一批，其價款為51 28251 282元，增值稅元，增值稅款為款為8 7188 718元，該公司同時出具一張期限為元，該公司同時出具一張期限為3 3個

17、月個月的不帶息票據。則應作如下處理：的不帶息票據。則應作如下處理： 三三. .應付票據的核算應付票據的核算 （1）201年11月1日購入材料 借：原材料51 282 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8 718 貸：應付票據 60 000三三. .應付票據的核算應付票據的核算 （2）202年2月1日到期付款 借：應付票據60 000 貸：銀行存款 60 000 （3）若到期公司無力支付貨款 借：應付票據 60 000 貸：應付賬款 60 000三三. .應付票據的核算應付票據的核算 【例例11-411-4】某公司于某公司于20201 1年年1111月月1 1日從丙企日從丙企業(yè)購入原材料一批，其價

18、款為業(yè)購入原材料一批，其價款為51 28251 282元，增值稅元，增值稅款為款為8 7188 718元，該公司同時出具一張期限為元，該公司同時出具一張期限為3 3個月個月的帶息票據，年利率為的帶息票據，年利率為9%9%。則應作如下處理：。則應作如下處理：三三. .應付票據的核算應付票據的核算 （1）201年11月1日購入材料 借：原材料51 282 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8 718 貸：應付票據 60 000三三. .應付票據的核算應付票據的核算 （2）201年12月31日記錄兩個月的利息費用（60 0009%212） 借：財務費用利息支出 900 貸：應付票據 900 （3）20

19、2年2月1日到期付款 借：財務費用利息支出 450 應付票據60 900 貸：銀行存款 61 350第三節(jié) 應付職工薪酬的核算一.職工薪酬的內容二.職工薪酬的確認和計量一.職工薪酬的內容 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 職工薪酬包括職工薪酬包括：一.職工薪酬的內容 （一）職工工資、獎金、津貼和補貼 職工工資、獎金、津貼和補貼，是指按照國家統(tǒng)計局的規(guī)定構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的差額勞動報酬和增收節(jié)支

20、的勞動報酬（即獎金）、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。如井下津貼、高溫津貼、高空作業(yè)津貼等一.職工薪酬的內容 企業(yè)按規(guī)定支付給職工的加班加點工資，以及根據國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，企業(yè)在職工因病、工傷、產假、計劃生育假、婚喪假、探親假、定期休假、停工學習、執(zhí)行國家或社會義務等特殊情況下，按照計時工資或計件工資標準的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，在職工休假或缺勤時，不應當從工資總額中扣除。一.職工薪酬的內容 （二）職工福利費 職工福利費，是指企業(yè)為職工提供的福利，如補助職工食堂、生活困難等從成

21、本費用中提取的金額。一.職工薪酬的內容 （三）社會保險費 社會保險費，是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經辦機構繳納的醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、工傷保險費和生育保險費。一.職工薪酬的內容 （四）住房公積金 住房公積金，是指企業(yè)按照國家住房公積金管理條例規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。一.職工薪酬的內容 （五）工會經費和職工教育經費 工會經費和職工教育經費，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務素質用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓，根據國家規(guī)定的基準和比例，從成本費用中提取的金額。一.職工薪酬的內容 （六）非貨幣性福利 非貨幣性福利

22、，是指企業(yè)以自產產品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，將自己擁有的資產無償提供給職工使用，為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。一.職工薪酬的內容 （七）辭退福利 辭退福利，是指企業(yè)由于分離辦社會、實施主輔業(yè)分離、輔業(yè)改制、分流安置富余人員、實施重組或改組計劃、職工不能勝任等原因，在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經濟補償。一.職工薪酬的內容 （八）股份支付 股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。股份支付分為以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金支付的股份支付。 二.職工薪酬的確認和計量

23、 （一）職工薪酬的確認原則 企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認為負債，并根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理： 二.職工薪酬的確認和計量 1.應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。 2.應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。 3.上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。 二.職工薪酬的確認和計量 （二）職工薪酬的計量標準 1.貨幣性職工薪酬 計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。 二.職工薪酬的確認和計量 沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根

24、據歷史經驗數(shù)據和實際情況，合理預計合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。 二.職工薪酬的確認和計量 2.非貨幣性職工薪酬 企業(yè)以其自產產品或外購的商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。 二.職工薪酬的確認和計量 企業(yè)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。 二.職工薪酬的確認和計量

25、租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。 難以認定難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。 二.職工薪酬的確認和計量 （三）辭退福利的確認和計量 辭退福利包括：一是職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；二是職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。 二.職工薪酬的確認和計量 辭退福利同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期管理費用： 1.企業(yè)已經制定正式的

26、解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。 2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。 二.職工薪酬的確認和計量 企業(yè)應當嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產生的應付職工薪酬。對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等，確認應付職工薪酬。企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應當預計將會受裁減建議的職工數(shù)量，根據預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等，確認應付職工薪酬。 二.職工薪酬的確認和計量 【例例11-511-5】丙公司主要從事家用電器的生產和丙公司主要從事家用電器的生產和銷售。銷售。20072007年

27、年1111月，丙公司為在月，丙公司為在20082008年順利實施年順利實施轉產，公司管理層制定了一項辭退計劃。規(guī)定自轉產，公司管理層制定了一項辭退計劃。規(guī)定自20082008年年1 1月月1 1日起，以職工自愿方式，辭退平面直日起，以職工自愿方式，辭退平面直角彩色電視機生產車間職工。辭退計劃的詳細內角彩色電視機生產車間職工。辭退計劃的詳細內容，包括擬辭退職工所在部門、數(shù)量、各級別職容，包括擬辭退職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補償標準以及計劃實施時間等均已工能夠獲得的補償標準以及計劃實施時間等均已與職工協(xié)商一致。該辭退計劃已于與職工協(xié)商一致。該辭退計劃已于20072007年年1212月

28、月1515日經公司董事會正式批準，并將在日經公司董事會正式批準，并將在20082008年實施完年實施完畢。辭退計劃的有關內容見表畢。辭退計劃的有關內容見表11111 1。 二.職工薪酬的確認和計量11- 二.職工薪酬的確認和計量 20072007年年1212月月3131日，丙公司根據表日，丙公司根據表10101 1的資的資料，預計平面直角彩色電視機生產車間職工接受料，預計平面直角彩色電視機生產車間職工接受辭退數(shù)量的最佳估計數(shù)及應支付的補償金額見表辭退數(shù)量的最佳估計數(shù)及應支付的補償金額見表12122 2。 二.職工薪酬的確認和計量12- 二.職工薪酬的確認和計量 根據表122的資料，丙公司的賬務

29、處理如下：借：管理費用 14 000 000 貸：應付職工薪酬 14 000 000 三.應付職工薪酬的賬務處理三.應付職工薪酬的賬務處理 （一）確認應付職工薪酬（一）確認應付職工薪酬 【例例116116】乙企業(yè)本月應付工資總額乙企業(yè)本月應付工資總額462 462 000000元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產人元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產人員工資為員工資為320 000320 000元，車間管理人員工資為元，車間管理人員工資為70 00070 000元，企業(yè)行政管理人員工資為元，企業(yè)行政管理人員工資為6040060400元，銷售人員元，銷售人員工資為工資為11 60011 60

30、0元。該企業(yè)有關會計分錄如下：元。該企業(yè)有關會計分錄如下：三.應付職工薪酬的賬務處理 借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本 320 000320 000 制造費用制造費用 70 00070 000 管理費用管理費用 60 40060 400 銷售費用銷售費用 11 60011 600 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 462 000 462 000 三.應付職工薪酬的賬務處理 【例例117117】丙企業(yè)下設一所職工食堂，每月丙企業(yè)下設一所職工食堂，每月根據在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關歷史經根據在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關歷史經驗數(shù)據等計算需要補貼食堂的金額，從而確定

31、企驗數(shù)據等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂需要承擔的福利費金額。業(yè)每期因職工食堂需要承擔的福利費金額。20132013年年9 9月，企業(yè)在崗職工共計月，企業(yè)在崗職工共計100100人，其中管理部門人，其中管理部門2020人，生產車間人，生產車間8080人，企業(yè)的歷史經驗數(shù)據表明人，企業(yè)的歷史經驗數(shù)據表明，每個職工每月需補貼食堂，每個職工每月需補貼食堂120120元。該企業(yè)的有關元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：會計分錄如下： 借：生產成本借：生產成本 9 6009 600 管理費用管理費用 2 4002 400 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利 12 00012

32、000三.應付職工薪酬的賬務處理 【例例118118】根據國家固定的計提標準計算，根據國家固定的計提標準計算，甲企業(yè)本月應向社會保險經辦機構繳納職工基本甲企業(yè)本月應向社會保險經辦機構繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計養(yǎng)老保險費共計64 68064 680元，其中，應計入基本生元，其中，應計入基本生產車間生產成本的金額為產車間生產成本的金額為44 80044 800元，應計入制造元，應計入制造費用的金額為費用的金額為9 8009 800元，應計入管理費用的金額為元，應計入管理費用的金額為10 08010 080元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：元。該企業(yè)的有關會計分錄如下： 三.應付職工薪酬的賬務處理 借：

33、生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本 44 80044 800 制造費用制造費用 9 8009 800 管理費用管理費用 10 08010 080 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬社會保險社會保險 64 680 64 680 三.應付職工薪酬的賬務處理 【例例11-911-9】甲公司是一家彩電生產企業(yè)，有甲公司是一家彩電生產企業(yè)，有職工職工200200名，其中一線生產工人為名，其中一線生產工人為170170名，總部管名，總部管理人員為理人員為3030名。名。20082008年年2 2月，甲公司決定以其生產月，甲公司決定以其生產的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放給職工。該彩色的液晶彩色電視機作

34、為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機單位成本為電視機單位成本為10 00010 000元，單位計稅價格（公元，單位計稅價格（公允價值）為允價值）為14 00014 000元，適用的增值稅稅率為元，適用的增值稅稅率為17%17%。 三.應付職工薪酬的賬務處理 甲公司的賬務處理如下：（1）決定發(fā)放非貨幣性福利 借：生產成本2 784 600 管理費用 491 400 貸：應付職工薪酬3 276 000 計入生產成本的金額為：17014 000（1+17%）2 784 600（元）計入管理費用的金額為：3014 000（1+17%）491 400（元） 三.應付職工薪酬的賬務處理 （2）實際發(fā)放非貨幣性福

35、利 借：應付職工薪酬3 276 000 貸：主營業(yè)務收入 2 800 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 476 000 應交的增值稅銷項稅額20014 000 17% 476 000（元） 借：主營業(yè)務成本 2 000 000 貸：庫存商品2 000 000三.應付職工薪酬的賬務處理 【例例11-1011-10】乙公司決定為每位部門經理提乙公司決定為每位部門經理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。乙公司部門經理共有房免費使用。乙公司部門經理共有2020名，副總裁名，副總裁共有共有5 5名。假定每輛轎車月折舊額為名。假定每輛轎車

36、月折舊額為1 0001 000元，每元，每套住房月租金為套住房月租金為8 0008 000元。乙公司的賬務處理如下：元。乙公司的賬務處理如下： 三.應付職工薪酬的賬務處理 （1）計提轎車折舊 借：管理費用 20 000 貸：應付職工薪酬 20 000 借：應付職工薪酬 20 000 貸：累計折舊 20 000三.應付職工薪酬的賬務處理 （2）確認住房租金費用 借：管理費用 40 000 貸：應付職工薪酬 40 000 借：應付職工薪酬40 000 貸：銀行存款 40 000 三.應付職工薪酬的賬務處理 （二）發(fā)放職工薪酬（二）發(fā)放職工薪酬 企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應

37、付職工薪酬工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應收款”、“應交稅費應交個人所得稅”等科目。 三.應付職工薪酬的賬務處理 （二）發(fā)放職工薪酬（二）發(fā)放職工薪酬 企業(yè)支付職工福利費、支付工會經費和職工教育經費用于工會運作和職工培訓或按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時，借記“應付職工薪酬職工福利(或工會經費、職工教育經費、社會保險費、住房公積金)”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。 三.應付職工薪酬的賬務處理 （二）發(fā)放職工薪酬（二）發(fā)放職

38、工薪酬 【例例11111111】A A企業(yè)根據企業(yè)根據“工資結算匯總表工資結算匯總表”結算本月應付職工工資總額結算本月應付職工工資總額462 000462 000元，代扣職工元，代扣職工房租房租40 00040 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費2 0002 000元，元，實發(fā)工資實發(fā)工資420 000420 000元。元。A A企業(yè)的有關會計處理如下：企業(yè)的有關會計處理如下： 三.應付職工薪酬的賬務處理 （1 1）向銀行提取現(xiàn)金：）向銀行提取現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 420 000420 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 420 000420 000 （2 2

39、）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 420 000420 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 420 000 420 000 三.應付職工薪酬的賬務處理 （3 3）代扣款項：）代扣款項： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 42 00042 000 貸：其他應收款貸：其他應收款職工房租職工房租 40 00040 000 代墊醫(yī)藥費代墊醫(yī)藥費 2 000 2 000 三.應付職工薪酬的賬務處理 （二）發(fā)放職工薪酬（二）發(fā)放職工薪酬 【例例11121112】20132013年年9 9月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付張某生活困難補助張某

40、生活困難補助800800元。甲企業(yè)的有關會計分錄元。甲企業(yè)的有關會計分錄如下：如下： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 800800 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 800 800 三.應付職工薪酬的賬務處理 （二）發(fā)放職工薪酬（二）發(fā)放職工薪酬 【例例11131113】承承【例例117117】20132013年年9 9月，丙月，丙企業(yè)支付企業(yè)支付12 00012 000元補貼給食堂。丙企業(yè)的有關會元補貼給食堂。丙企業(yè)的有關會計分錄如下：計分錄如下： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 12 00012 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 12 000 12 000 三.

41、應付職工薪酬的賬務處理 （二）發(fā)放職工薪酬（二）發(fā)放職工薪酬 【例例11141114】B B企業(yè)以銀行存款繳納參加職工企業(yè)以銀行存款繳納參加職工醫(yī)療保險的醫(yī)療保險費醫(yī)療保險的醫(yī)療保險費40 00040 000元，元，B B企業(yè)的有關會企業(yè)的有關會計分錄如下：計分錄如下： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬社會保險費社會保險費 40 00040 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 00040 000 三.應付職工薪酬的賬務處理 （二）發(fā)放職工薪酬（二）發(fā)放職工薪酬 【例例11151115】大海公司為家電生產企業(yè)，共大海公司為家電生產企業(yè)，共有職工有職工310310人，其中生產工人人，其中生產工

42、人200200人，車間管理人人，車間管理人員員1515人，行政管理人員人，行政管理人員2020人，銷售人員人，銷售人員1515人，在人，在建工程人員建工程人員6060人。大海公司適用的增值稅稅率為人。大海公司適用的增值稅稅率為17%17%。20092009年年1212月份發(fā)生如下經濟業(yè)務：月份發(fā)生如下經濟業(yè)務： 三.應付職工薪酬的賬務處理 （二）發(fā)放職工薪酬（二）發(fā)放職工薪酬 （1 1）本月應付職工工資總額為）本月應付職工工資總額為380380萬元，工萬元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產工人工資為資費用分配匯總表中列示的產品生產工人工資為200200萬元，車間管理人員工資為萬元，車間管理人

43、員工資為3030萬元，企業(yè)行政萬元，企業(yè)行政管理人員工資為管理人員工資為5050萬元，銷售人員工資萬元，銷售人員工資4040萬元，萬元，在建工程人員工資在建工程人員工資6060萬元。萬元。 借：生產成本 200 制造費用 30 管理費用 50 銷售費用 40 在建工程 60 貸：應付職工薪酬工資 380 三.應付職工薪酬的賬務處理 （二）發(fā)放職工薪酬（二）發(fā)放職工薪酬 （2 2）以其自己生產的某種電暖氣發(fā)放給公司）以其自己生產的某種電暖氣發(fā)放給公司每名職工，每臺電暖氣的成本為每名職工，每臺電暖氣的成本為800800元，市場售價元，市場售價為每臺為每臺10001000元。元。借：生產成本 23.

44、4（2000.11.17） 制造費用 1.755（150.11.17） 管理費用 2.34（200.11.17） 銷售費用 1.755（150.11.17） 在建工程 7.02（600.11.17） 貸：應付職工薪酬 36.27（3100.11.17） 借：應付職工薪酬非貨幣性福利 36.27 貸：主營業(yè)務收入 31 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 5.27 借：主營業(yè)務成本 24.8 貸：庫存商品 24.8 三.應付職工薪酬的賬務處理 （二）發(fā)放職工薪酬（二）發(fā)放職工薪酬 （3 3）為總部部門經理以上職工提供汽車免費）為總部部門經理以上職工提供汽車免費使用，為副總裁以上高級管理人員每人租賃一

45、套使用，為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。大海公司現(xiàn)有總部部門經理以上職工共住房。大海公司現(xiàn)有總部部門經理以上職工共1010人，假定所提供汽車每月計提折舊人，假定所提供汽車每月計提折舊4 4萬元；現(xiàn)有副萬元；現(xiàn)有副總裁以上職工總裁以上職工3 3人，所提供住房每月的租金人，所提供住房每月的租金2 2萬元萬元。 借：管理費用 6 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 6借：應付職工薪酬非貨幣性福利 6 貸：累計折舊 4 其他應付款 2 三.應付職工薪酬的賬務處理 （二）發(fā)放職工薪酬（二）發(fā)放職工薪酬 （4 4）用銀行存款支付副總裁以上職工住房租）用銀行存款支付副總裁以上職工住房租金金2 2萬元萬元

46、 借：其他應付款 2 貸：銀行存款 2三.應付職工薪酬的賬務處理 （二）發(fā)放職工薪酬（二）發(fā)放職工薪酬 （5 5）結算本月應付職工工資總額）結算本月應付職工工資總額380380萬元，萬元，代扣職工房租代扣職工房租1010萬元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費萬元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費2 2萬元，代扣個人所得稅萬元，代扣個人所得稅2020萬元，余款用銀行存款萬元，余款用銀行存款支付。支付。 借：應付職工薪酬工資 380 貸：銀行存款 348 其他應收款 12 應交稅費應交個人所得稅 20 三.應付職工薪酬的賬務處理 （二）發(fā)放職工薪酬（二）發(fā)放職工薪酬 （6 6）上交個人所得稅）上交個人所得稅2020萬

47、元。萬元。 借：應交稅費應交個人所得稅 20 貸：銀行存款 20 三.應付職工薪酬的賬務處理 （二）發(fā)放職工薪酬（二）發(fā)放職工薪酬 （7 7）下設的職工食堂維修領用原材料）下設的職工食堂維修領用原材料5 5萬元萬元，其購入時支付的增值稅，其購入時支付的增值稅0.850.85萬元。萬元。 借：應付職工薪酬職工福利 5.85 貸：原材料 5 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）0.85 借：管理費用 5.85 貸：應付職工薪酬職工福利 5.85 第四節(jié) 應交稅費的核算一.增值稅的核算二.消費稅的核算三.營業(yè)稅的核算一.增值稅的核算 （一）增值稅概述（一）增值稅概述 1.增值稅定義 增值稅是以生產和流

48、通各環(huán)節(jié)的增值額（也稱附加值）為征稅對象征收的一種流轉稅。 增值稅具有以下特點： 一.增值稅的核算 （一）增值稅概述（一）增值稅概述 保持稅收中性 根據增值稅的計稅原理，流轉額中的非增值因素在計稅時被扣除。因此，對同一商品而言，無論流轉環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，稅負就相等，不會影響商品的生產結構、組織結構和產品結構。 一.增值稅的核算 （一）增值稅概述（一）增值稅概述 普遍征收 從增值稅的征稅范圍看，對從事商品生產經營和勞務提供的所有單位和個人，在商品增值的各個生產流通環(huán)節(jié)向納稅人普遍征收。 一.增值稅的核算 （一）增值稅概述（一）增值稅概述 稅收負擔由商品最終消費者承擔。 雖然增值稅是向

49、企業(yè)主征收，但企業(yè)主在銷售商品時又通過價格將稅收負擔轉嫁給下一生產流通環(huán)節(jié)，最后由最終消費者承擔。 一.增值稅的核算 （一）增值稅概述（一）增值稅概述 實行稅款抵扣制度 在計算企業(yè)應納稅款時，要扣除商品在以前流通環(huán)節(jié)已負擔的稅款，以避免重復征稅。從世界各國來看，一般都實行憑購貨發(fā)票進行抵扣。 一.增值稅的核算 （一）增值稅概述（一）增值稅概述 實行比例稅率 從實行增值稅制度的國家來看，普遍實行比例稅制，以貫徹征收簡便易行的原則。由于增值額對不同行業(yè)和不同企業(yè)、不同產品來說性質是一樣的，原則對增值額應采用單一比例稅率。但為了貫徹一些經濟社會政策也會對某些行業(yè)或產品實行不同的政策，因而引入增值稅的

50、國家一般都規(guī)定基本稅率和優(yōu)惠稅率或稱低稅率 一.增值稅的核算 （一）增值稅概述（一）增值稅概述 實行價外稅制度。在計稅時，作為計稅依據的銷售額中不包含增值稅稅額，這樣有利于形成均衡的生產價格，并有利于稅負轉嫁的實現(xiàn)。這是增值稅與傳統(tǒng)的以全部流轉額為計稅依據的一個重要區(qū)別。 一.增值稅的核算 2.增值稅的征收范圍 征稅范圍的一般規(guī)定 （1）銷售的貨物 銷售是指有償轉讓貨物的所有權，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經濟利益?！柏浳铩笔侵赋恋亍⒎课莺推渌ㄖ锏纫磺胁粍赢a之外的有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。 一.增值稅的核算 （2）進口的貨物 進口貨物是指報關進口的貨物。 （3）提供的加工、

51、修理修配勞務 加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。一.增值稅的核算 征稅范圍的特殊規(guī)定項目 (1)貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅； (2)典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅； (3)集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均應征收增值稅。 一.增值稅的核算 3.增值稅的納稅義務人 （1）納稅義務人 一切從事銷售或者進口貨物、提供應稅勞

52、務的單位和個人都是增值稅納稅義務人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。單位租賃或者承包給其他單位或者個人經營的，以承租人或者承包人為納稅人。一.增值稅的核算 3.增值稅的納稅義務人 （2）扣繳義務人 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。 一.增值稅的核算 一般納稅人 一般納稅人是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額），超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單

53、位（以下簡稱企業(yè)）。 一.增值稅的核算 下列納稅人不屬于一般納稅人：年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)）；個人（除個體經營者以外的其他個人）；非企業(yè)性單位；不經常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。 一.增值稅的核算 小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。根據增值稅暫行條例及增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認定標準是： 一.增值稅的核算 小規(guī)模納稅人 (1)從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提

54、供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；“以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主”是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。 一.增值稅的核算 小規(guī)模納稅人 (2)對上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。 (3)年應稅銷售額超小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。 (4)非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 一.增值稅的核算 （二）一般納稅人增值稅的計算（二）一般納稅人增值稅的計算 1.基本計算方法 我國目前對一般納稅人采用的計稅

55、方法是國際上通行的購進扣稅法，即先按當期銷售額和適用稅率計算出銷項稅額（這是對銷售全額的征稅），然后扣除當期購進項目已經繳納的稅款。一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的應納稅額，應該等于當期銷項稅額抵扣當期進項稅額，即： 一.增值稅的核算 （二）一般納稅人增值稅的計算（二）一般納稅人增值稅的計算 當期應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額 =當期銷售額適用稅率一當期進項稅額一.增值稅的核算 （二）一般納稅人增值稅的計算（二）一般納稅人增值稅的計算 增值稅一般納稅人當期應納稅額，取決于當期銷項稅額和當期進項稅額兩個因素。而當期銷項稅額的確定關鍵在于確定當期銷售額。對當期進項稅額的確定在稅法中也作了

56、一些具體的規(guī)定。在分別確定銷項稅額和進項稅額的情況下，不難計算出應納稅額。銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或提供應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。 一.增值稅的核算 （二）一般納稅人增值稅的計算（二）一般納稅人增值稅的計算 2.一般銷售方式下的銷售額 銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方（承受應稅勞務也視為購買方）收取的全部價款和價外費用。特別需要強調的是，盡管銷項稅額也是銷售方向購買方收取的，但是增值稅采用價外計稅方式，用不含稅價作為計稅依據，因而銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額。 一.增值稅的核算 （二）一般納稅人增值稅的計算（二

57、）一般納稅人增值稅的計算 2.一般銷售方式下的銷售額 價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。 一.增值稅的核算 （二）一般納稅人增值稅的計算（二）一般納稅人增值稅的計算 3.含稅銷售額的換算 在實際工作中，常常會出現(xiàn)一般納稅人將銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價收取的方法，這樣，就會形成含稅銷售額。 一.增值稅的核算 （二）一般納稅人增值稅的計算（二）一般納稅人增值稅的計算 3.含稅銷售額的換算 因此，一般納稅

58、人銷售貨物或者應稅勞務取得的含稅銷售額在計算銷項稅額時，必須將其換算為不含稅的銷售額。對于一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額： 銷售額=含稅銷售額（1+稅率） 一.增值稅的核算 （二）一般納稅人增值稅的計算（二）一般納稅人增值稅的計算 4.特殊銷售方式下的銷售額 （1）采取現(xiàn)金折扣方式銷售 【例11-9】甲企業(yè)為一般納稅人，稅率17%。某月銷售給乙公司1萬件玩具，每件含稅價格為20元件，出于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的8折優(yōu)惠銷售，并提供(2/10，n/20)的銷售折扣，乙公司于10日內付款。計算甲企業(yè)此項業(yè)務的銷項稅額。 一.增值稅的

59、核算 （二）一般納稅人增值稅的計算（二）一般納稅人增值稅的計算 4.特殊銷售方式下的銷售額 （1）采取現(xiàn)金折扣方式銷售 【解析】甲企業(yè)提供折扣銷售后的含稅銷售額=12080%=16（萬元） 甲企業(yè)收回的含稅價款=16(1-2%) =15.68（萬元） 甲企業(yè)此項業(yè)務的銷項稅=16/(1+17%)17% =2.32（萬元）一.增值稅的核算 （二）一般納稅人增值稅的計算（二）一般納稅人增值稅的計算 4.特殊銷售方式下的銷售額 （2）采取以舊換新方式銷售 以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。根據稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減

60、舊貨物的收購價格。 一.增值稅的核算 （二）一般納稅人增值稅的計算（二）一般納稅人增值稅的計算 4.特殊銷售方式下的銷售額 【例11-10】某商場某月采取以舊換新方式銷售電視機100臺，每臺電視機含稅售價1 500元，對以舊換新以每臺1 000元的含稅價格售出，不再支付舊電視機收購款。計算本月計稅銷售額。 【 解 析 】 本 月 計 稅 銷 售 額 為 = 1 5 0 0 100/(1+17%) =1 282 051.28（元） 一.增值稅的核算 （二）一般納稅人增值稅的計算（二）一般納稅人增值稅的計算 4.特殊銷售方式下的銷售額 （3）采取以物易物方式銷售 以物易物是一種較為特殊的購銷活動，