第5章審計目標(biāo)

1、第五章第五章 審計目標(biāo)審計目標(biāo) 第一節(jié) 財務(wù)報表審計總體目標(biāo)與審計工作前提 第二節(jié) 認(rèn)定與具體審計目標(biāo) 第三節(jié) 審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn) 課堂練習(xí)第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表審計總體目標(biāo)與財務(wù)報表審計總體目標(biāo)與審計工作前提審計工作前提 一、財務(wù)報表的編制 二、財務(wù)報表審計總體目標(biāo) 三、審計工作前提 四、執(zhí)行審計工作的基本要求一、財務(wù)報表的編制-1 幾個重要概念幾個重要概念 財務(wù)報表：是指依據(jù)某一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對被審計單財務(wù)報表：是指依據(jù)某一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對被審計單位歷史財務(wù)信息作出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨位歷史財務(wù)信息作出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時點的經(jīng)濟資源或義務(wù)或者某一

2、時期經(jīng)濟資在反映某一時點的經(jīng)濟資源或義務(wù)或者某一時期經(jīng)濟資源或義務(wù)的變化。源或義務(wù)的變化。 適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)：是指法律法規(guī)要求采用的財適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)：是指法律法規(guī)要求采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層（如適用）在編務(wù)報告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層（如適用）在編制財務(wù)報表時，就被審計單位性質(zhì)和財務(wù)報表目標(biāo)而言，制財務(wù)報表時，就被審計單位性質(zhì)和財務(wù)報表目標(biāo)而言，采用的可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。采用的可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。 適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常指會計準(zhǔn)則（財務(wù)報告準(zhǔn)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常指會計準(zhǔn)則（財務(wù)報告準(zhǔn)則）和法律法規(guī)的規(guī)定。可能包括準(zhǔn)則解釋、權(quán)威性意則）和

3、法律法規(guī)的規(guī)定?？赡馨?zhǔn)則解釋、權(quán)威性意見、行業(yè)慣例等見、行業(yè)慣例等一、財務(wù)報表的編制-2 財務(wù)報告編制基礎(chǔ)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通用目的編制基礎(chǔ)：旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共通用目的編制基礎(chǔ)：旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。主要是指會同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。主要是指會計準(zhǔn)則和會計制度。計準(zhǔn)則和會計制度。特殊目的編制基礎(chǔ)：旨在滿足財務(wù)報表特定使用者對特殊目的編制基礎(chǔ)：旨在滿足財務(wù)報表特定使用者對財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，包括計稅核算基財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，包括計稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機構(gòu)的報告要求和合同的約定等。礎(chǔ)、監(jiān)管機構(gòu)的報告要求和合同的約

4、定等。 財務(wù)報告編制基礎(chǔ)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)公允列報編制基礎(chǔ)公允列報編制基礎(chǔ)遵循性編制基礎(chǔ)遵循性編制基礎(chǔ) 財務(wù)報表通常指整套財務(wù)報表，適用的財務(wù)報告財務(wù)報表通常指整套財務(wù)報表，適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)規(guī)定了整套財務(wù)報表的構(gòu)成。編制基礎(chǔ)規(guī)定了整套財務(wù)報表的構(gòu)成。二、財務(wù)報表總體審計目標(biāo)二、財務(wù)報表總體審計目標(biāo)-1-1 審計目標(biāo)的兩個層次審計目標(biāo)的兩個層次總體審計目標(biāo)總體審計目標(biāo)與各類交易、賬戶余額、披露相關(guān)的具體審計目標(biāo)與各類交易、賬戶余額、披露相關(guān)的具體審計目標(biāo) 審計目標(biāo)的發(fā)展歷史審計目標(biāo)的發(fā)展歷史詳細(xì)審計階段詳細(xì)審計階段查錯防弊。查錯防弊。資產(chǎn)負(fù)債表審計階段資產(chǎn)負(fù)債表審計階段對歷史財務(wù)信息進行鑒證

5、，對歷史財務(wù)信息進行鑒證，查錯防弊退居第二位。查錯防弊退居第二位。財務(wù)報表審計階段財務(wù)報表審計階段不再限于查錯防弊和歷史財務(wù)不再限于查錯防弊和歷史財務(wù)信息公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。信息公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。二、財務(wù)報表總體審計目標(biāo)二、財務(wù)報表總體審計目標(biāo)-2-2 總體目標(biāo)：總體目標(biāo)：對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得大錯報獲取合理保證，使得cpacpa能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見

6、；審計意見；按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。審計報告，并與管理層和治理層溝通。 財務(wù)報表的合法性和公允性財務(wù)報表的合法性和公允性合法性：財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財合法性：財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制；務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制；公允性：財務(wù)報表是否在所有重大方面實現(xiàn)公允反映。公允性：財務(wù)報表是否在所有重大方面實現(xiàn)公允反映。二、財務(wù)報表總體審計目標(biāo)二、財務(wù)報表總體審計目標(biāo)-3-3 財務(wù)報表使用者為什么希望財務(wù)報表使用者為什么希望cpacpa對財務(wù)報表對財務(wù)報表的合法性和公

7、允性發(fā)表意見的合法性和公允性發(fā)表意見財務(wù)報表使用者和管理層存在利益沖突財務(wù)報表使用者和管理層存在利益沖突財務(wù)信息的重要性財務(wù)信息的重要性會計處理和財務(wù)報表編制的復(fù)雜性會計處理和財務(wù)報表編制的復(fù)雜性對主體了解的間接性對主體了解的間接性二、財務(wù)報表總體審計目標(biāo)二、財務(wù)報表總體審計目標(biāo)-4-4 財務(wù)報表審計的作用和局限性財務(wù)報表審計的作用和局限性提供合理保證而非絕對保證提供合理保證而非絕對保證不能被視為對被審計單位未來生存能力或管理不能被視為對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果所提供的保證層經(jīng)營效率、效果所提供的保證 財務(wù)報表審計目標(biāo)的導(dǎo)向作用財務(wù)報表審計目標(biāo)的導(dǎo)向作用關(guān)注與財務(wù)報表編制和

8、審計有關(guān)的內(nèi)部控制關(guān)注與財務(wù)報表編制和審計有關(guān)的內(nèi)部控制關(guān)注被審計單位的違法行為是因為其影響財務(wù)關(guān)注被審計單位的違法行為是因為其影響財務(wù)報表，因而審計不能被視為對被審計單位是否報表，因而審計不能被視為對被審計單位是否存在違法行為提供鑒證。存在違法行為提供鑒證。三、審計工作前提三、審計工作前提 （一）管理層和治理層的概念（一）管理層和治理層的概念 （二）審計工作前提（二）審計工作前提 （三）（三）CPACPA的責(zé)任的責(zé)任（一）治理層和管理層的概念（一）治理層和管理層的概念 管理層：是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有管理層：是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，管理層編制財務(wù)報表，

9、并經(jīng)營管理責(zé)任的人員，管理層編制財務(wù)報表，并受到治理層的監(jiān)督。受到治理層的監(jiān)督。 治理層是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履治理層是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織，治行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織，治理層的責(zé)任還包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。理層的責(zé)任還包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。 董事會和監(jiān)事會：治理層董事會和監(jiān)事會：治理層 管理層管理層 治理層參與管理：董事兼任高級管理人員治理層參與管理：董事兼任高級管理人員（二）審計工作前提（二）審計工作前提 審計工作前提：管理層和治理層（如適用）認(rèn)可審計工作前提：管理層和治理層（如適用）認(rèn)可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)

10、任。與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任。 這些責(zé)任包括：這些責(zé)任包括：按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；實現(xiàn)公允反映（如適用）；設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其文件和其他事項

11、），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。（三）（三）CPACPA的責(zé)任的責(zé)任 注冊會計師的責(zé)任：按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定注冊會計師的責(zé)任：按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。 管理層和治理層的責(zé)任與管理層和治理層的責(zé)任與CPACPA的責(zé)任不能相的責(zé)任不能相互替代。互替代。 CPACPA為了履行其責(zé)任，應(yīng)當(dāng)：為了履行其責(zé)任，應(yīng)當(dāng)：遵守職業(yè)道德規(guī)范遵守職業(yè)道德規(guī)范遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則遵守審計準(zhǔn)則遵

12、守審計準(zhǔn)則四、執(zhí)行審計工作的基本要求四、執(zhí)行審計工作的基本要求 （一）相關(guān)的職業(yè)道德要求（一）相關(guān)的職業(yè)道德要求 （二）職業(yè)懷疑（二）職業(yè)懷疑 （三）職業(yè)判斷（三）職業(yè)判斷 （四）審計證據(jù)和審計風(fēng)險（四）審計證據(jù)和審計風(fēng)險 （五）審計的固有限制（五）審計的固有限制 （六）審計準(zhǔn)則（六）審計準(zhǔn)則（二）職業(yè)懷疑（二）職業(yè)懷疑-1-1 職業(yè)懷疑：是指職業(yè)懷疑：是指CPACPA執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取括采取質(zhì)疑的思維方式質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺警覺，對審計證據(jù)進行，對審計證據(jù)進行審慎評價

13、審慎評價。 對以下情況保持警覺：對以下情況保持警覺：存在相互矛盾的審計證據(jù)存在相互矛盾的審計證據(jù)引起對作為審計證據(jù)的文件記錄和對詢問的答復(fù)的可靠引起對作為審計證據(jù)的文件記錄和對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息性產(chǎn)生懷疑的信息表明可能存在舞弊的情況表明可能存在舞弊的情況表明需要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形表明需要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形（二）職業(yè)懷疑（二）職業(yè)懷疑-2-2 多選題：關(guān)于注冊會計師職業(yè)懷疑的說法中，正確的有多選題：關(guān)于注冊會計師職業(yè)懷疑的說法中，正確的有( )( )。 A.A.注冊會計師要在整個審計的過程中保持職業(yè)懷疑注冊會計師要在整個審計的過程中保持職

14、業(yè)懷疑 B.B.注冊會計師不應(yīng)使用管理層聲明代替應(yīng)當(dāng)獲取的充分注冊會計師不應(yīng)使用管理層聲明代替應(yīng)當(dāng)獲取的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)適當(dāng)?shù)淖C據(jù) C.C.在審計中注冊會計師不可以考慮過去對管理層和治理在審計中注冊會計師不可以考慮過去對管理層和治理層誠實、正直的看法層誠實、正直的看法 D.D.在審計過程中，注冊會計師認(rèn)為文件可能是偽造，要在審計過程中，注冊會計師認(rèn)為文件可能是偽造，要作出進一步調(diào)查，確定是否需要修改審計程序和追加審計程作出進一步調(diào)查，確定是否需要修改審計程序和追加審計程序序 【答案答案】ABDABD（三）職業(yè)判斷（三）職業(yè)判斷 職業(yè)判斷貫穿于整個審計工作，對作出下列決策尤職業(yè)判斷貫穿于整個審計工

15、作，對作出下列決策尤為必要：為必要：確定重要性和評估審計風(fēng)險確定重要性和評估審計風(fēng)險確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)已經(jīng)是否還需執(zhí)評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)已經(jīng)是否還需執(zhí)行更多的工作行更多的工作評價管理層在應(yīng)用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判評價管理層在應(yīng)用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷斷根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財務(wù)報表時作出的估計的合理性。財務(wù)報表時作出的估計的合理性。 評價職業(yè)判斷：評價職業(yè)判斷：作出的判斷是否反映了對

16、審計和會計原則的適當(dāng)運用作出的判斷是否反映了對審計和會計原則的適當(dāng)運用作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實和情況相作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實和情況相一致一致（五）審計的固有限制（五）審計的固有限制 審計的固有限制源于：審計的固有限制源于：財務(wù)報告的性質(zhì)財務(wù)報告的性質(zhì)審計程序的性質(zhì)審計程序的性質(zhì)在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要其他事項：如舞弊、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的存在其他事項：如舞弊、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的存在和完整性、違反法律法規(guī)行為的發(fā)生、可能導(dǎo)和完整性、違反法律法規(guī)行為的發(fā)生、可能導(dǎo)致被審計單位無法持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況。致被審

17、計單位無法持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況。（六）審計準(zhǔn)則（六）審計準(zhǔn)則 內(nèi)容：內(nèi)容： 總則總則 定義定義 目標(biāo)目標(biāo) 要求要求 附則附則我國現(xiàn)行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系我國現(xiàn)行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系-1-1注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（50）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1）審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則商定程序商定程序代編財務(wù)信息代編財務(wù)信息注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系我國現(xiàn)行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系我國現(xiàn)行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系-2-2 注冊會計師業(yè)務(wù)

18、準(zhǔn)則（注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（5050項）項）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：包括：包括1 1項鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、項鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、4444項具體審計準(zhǔn)則、項具體審計準(zhǔn)則、1 1項審閱準(zhǔn)則、項審閱準(zhǔn)則、2 2項其他鑒項其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，共證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，共4848項。項。2 2項相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則項相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則1 1項項鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)是指鑒證業(yè)務(wù)是指CPACPA對鑒證對象信息提出結(jié)論對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基

19、本準(zhǔn)則 中國中國CPACPA審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則 中國中國CPACPA審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則 中國中國CPACPA其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則概念框鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則概念框架，旨在規(guī)范架，旨在規(guī)范CPACPA執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定審計準(zhǔn)則、審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型。類型。中國CPA審計準(zhǔn)則 審計準(zhǔn)則用以規(guī)范審計準(zhǔn)則用以規(guī)范CPACPA執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)

20、時，供審計服務(wù)時，CPACPA對所審計信息是否不存在重大錯報提供對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證合理保證，并以，并以積極方式積極方式提出結(jié)論。提出結(jié)論。1 1、一般原則與責(zé)任（、一般原則與責(zé)任（9 9項）項） 2 2、風(fēng)險評估及風(fēng)險應(yīng)對（、風(fēng)險評估及風(fēng)險應(yīng)對（6 6項）項）11011101號號注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求基本要求 11111111號號就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見 11211121號號對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制 11311131號號審計工作底稿審計工作底稿 1141

21、1141號號財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任 11421142號號財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮 11511151號號與治理層的溝通與治理層的溝通 11521152號號向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷11531153號號前任前任CPACPA和后任和后任CPACPA的溝通的溝通 12011201號號計劃審計工作計劃審計工作 12111211號號通過了解被審計單位通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險險 12211221號號計劃和執(zhí)行審計工作計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性時

22、的重要性 12311231號號針對評估的重大錯報針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施風(fēng)險采取的應(yīng)對措施12411241號號對被審計單位使用服對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮務(wù)機構(gòu)的考慮12511251號號評價審計過程中識別評價審計過程中識別出的錯報出的錯報中國CPA審計準(zhǔn)則3 3、審計證據(jù)（、審計證據(jù)（1111項）項）4 4、利用其他主體的工作、利用其他主體的工作（3 3項）項） 13011301號號審計證據(jù)審計證據(jù) 13111311號號對存貨、訴訟和索賠、分部對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮慮 13121312號號函證函證 1313

23、1313號號分析程序分析程序 13141314號號審計抽樣審計抽樣 13211321號號審計會計估計（包括公允價審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露值會計估計）和相關(guān)披露 13231323號號關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方 13241324號號持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營 13311331號號首次審計業(yè)務(wù)涉及的期初余首次審計業(yè)務(wù)涉及的期初余額額13321332號號期后事項期后事項13411341號號書面聲明書面聲明 14011401號號對集團財務(wù)報表審對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮計的特殊考慮 14111411號號利用內(nèi)部審計人員利用內(nèi)部審計人員的工作的工作 14211421號號利用專家的工作利用專家的工作中國CP

24、A審計準(zhǔn)則5 5、審計結(jié)論與報告（、審計結(jié)論與報告（5 5項）項）6 6、特殊領(lǐng)域（、特殊領(lǐng)域（1010項）項） 15011501號號對財務(wù)報表形對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報成審計意見和出具審計報告告 15021502號號在審計報告中在審計報告中發(fā)表非無保留意見發(fā)表非無保留意見15031503號號在審計報告中在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事增加強調(diào)事項段和其他事項段項段15111511號號比較信息：對比較信息：對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表 15211521號號注冊會計師對注冊會計師對含有已審計財務(wù)報表的文含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息的責(zé)任件中的其他信息的責(zé)任160

25、11601號號對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮的財務(wù)報表審計的特殊考慮 16021602號號驗資驗資16031603號號對單一財務(wù)報表和財務(wù)報表特對單一財務(wù)報表和財務(wù)報表特定要素審計的特殊考慮定要素審計的特殊考慮16041604號號對簡要財務(wù)報表出具報告的業(yè)對簡要財務(wù)報表出具報告的業(yè)務(wù)務(wù)16111611號號商業(yè)銀行財務(wù)報表審計商業(yè)銀行財務(wù)報表審計 16121612號號銀行間函證程序銀行間函證程序 16131613號號與銀行監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)系與銀行監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)系 16311631號號財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮考慮 163216

26、32號號衍生金融工具的審計衍生金融工具的審計 16331633號號電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響響中國CPA審閱準(zhǔn)則 審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范CPACPA執(zhí)行歷史財務(wù)信息的執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，CPACPA對所審對所審閱信息是否不存在重大錯報提供閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證有限保證，并以，并以消極方式消極方式提出結(jié)論。提出結(jié)論。 審閱準(zhǔn)則第審閱準(zhǔn)則第21012101號號財務(wù)報表審閱財務(wù)報表審閱 中國CPA其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范CPACPA執(zhí)行歷史財務(wù)執(zhí)行歷史財務(wù)

27、信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。供有限保證或合理保證。第第31013101號號歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝鈿v史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)的鑒證業(yè)務(wù) 第第31113111號號預(yù)測性財務(wù)信息的審核預(yù)測性財務(wù)信息的審核相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范CPACPA代編財務(wù)信息、代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，。在提供相關(guān)服務(wù)時，CPACPA不提供任何程度不提供任何程度的保

28、證。的保證。 41014101號號對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω攧?wù)信息執(zhí)行商定程序 41114111號號代編財務(wù)信息代編財務(wù)信息 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會計會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。量控制提出的制度要求。 51015101號號會計師事務(wù)所對財務(wù)報表審計會計師事務(wù)所對財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制質(zhì)量控制 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號的含義執(zhí)業(yè)準(zhǔn)

29、則編號的含義 CPACPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，準(zhǔn)則編號由執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，準(zhǔn)則編號由4 4位數(shù)組成。位數(shù)組成。 千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則：千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則：“1 1”代表審計準(zhǔn)則，代表審計準(zhǔn)則，“2 2”代表審閱準(zhǔn)則，代表審閱準(zhǔn)則，“3 3”代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，“4 4”代表代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，“5 5”代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。 百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類。以審計準(zhǔn)則為例，百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類。以審計準(zhǔn)則為例，我們將審計準(zhǔn)則分為六大類，分別用我們將審計準(zhǔn)則分為六大類，分別用1 1至至6 6表示：表示：“1 1”代代表一般原則與責(zé)任

30、，表一般原則與責(zé)任，“2 2”代表風(fēng)險評估與應(yīng)對，代表風(fēng)險評估與應(yīng)對，“3 3”代代表審計證據(jù)，表審計證據(jù)，“4 4”代表利用其他主體的工作，代表利用其他主體的工作，“5 5”代表代表審計結(jié)論與報告，審計結(jié)論與報告，“6 6”代表特殊領(lǐng)域?qū)徲嫛４硖厥忸I(lǐng)域?qū)徲嫛?十位數(shù)代表大類中的小類。十位數(shù)代表大類中的小類。 個位數(shù)代表小類中的順序號。個位數(shù)代表小類中的順序號。第二節(jié)第二節(jié) 認(rèn)定與具體審計目標(biāo)認(rèn)定與具體審計目標(biāo) 一、認(rèn)定 二、具體審計目標(biāo) 三、認(rèn)定應(yīng)用舉例與銷售交易相關(guān)的管理層認(rèn)定和審計目標(biāo)一、認(rèn)定一、認(rèn)定 認(rèn)定是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含認(rèn)定是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含

31、的表達，的表達，cpacpa將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，的潛在錯報。認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，CPACPA的的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。 （一）與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定 （二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 （三）與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定（一）與所審計期間各類交易和事項（一）與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定相關(guān)的認(rèn)定-1-11.1.發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。關(guān)。

32、“存在或發(fā)生存在或發(fā)生”認(rèn)定所要解決的問題是，管理層認(rèn)定所要解決的問題是，管理層是否把那些不應(yīng)包括的項目是否把那些不應(yīng)包括的項目( (如不存在的項目或如不存在的項目或不曾發(fā)生的交易不曾發(fā)生的交易) )擠入了財務(wù)報表。它主要與財擠入了財務(wù)報表。它主要與財務(wù)報表組成要素的高估務(wù)報表組成要素的高估( (也稱也稱“夸大錯誤夸大錯誤”) )有有關(guān)。關(guān)。2.2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。“完整性完整性”認(rèn)定所要解決的問題是，管理層是否把應(yīng)認(rèn)定所要解決的問題是，管理層是否把應(yīng)包括的項目給遺漏或者省略了?？梢?，包括的項目給遺漏或者省略了?？梢?，“完整完

33、整性性”認(rèn)定與認(rèn)定與“存在或發(fā)生存在或發(fā)生”認(rèn)定正好相反，它認(rèn)定正好相反，它主要與財務(wù)報表的組成要素的低估主要與財務(wù)報表的組成要素的低估( (也稱也稱“縮小縮小錯誤錯誤”) )有關(guān)。有關(guān)。（一）與所審計期間各類交易和事項（一）與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定相關(guān)的認(rèn)定-2-2 3.3.準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 4.4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。期間。 5.5.分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。（一）與所審計期間各類交易和（一）

34、與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定事項相關(guān)的認(rèn)定-3-3（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 CPACPA對期末賬戶余額運用的認(rèn)定通常分為下列類對期末賬戶余額運用的認(rèn)定通常分為下列類別：別： 1.1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。的。 2.2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。義務(wù)。 3.3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄

35、。權(quán)益均已記錄。 4.4.計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分的金額包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定定（三）與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定（三）與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定 CPACPA對列報運用的認(rèn)定通常分為下列類別：對列報運用的認(rèn)定通常分為下列類別： 1.1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。 2.2.完整性：所

36、有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。露均已包括。 3.3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓蟹诸惡涂衫斫庑裕贺攧?wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。報和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。 4.4.準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。允披露，且金額恰當(dāng)。 （一）與各類交易和事項相關(guān)的具體審計（一）與各類交易和事項相關(guān)的具體審計目標(biāo)目標(biāo) （二）與期末賬戶余額相關(guān)的具體審計目（二）與期末賬戶余額相關(guān)的具體審計目標(biāo)標(biāo) （三）與列報和披露相關(guān)的具體審計目標(biāo)（三）與列報和披露相關(guān)的具體審計目標(biāo)二、具體審計目標(biāo)

37、（一）與各類交易和事項相關(guān)的具體審計目標(biāo)認(rèn)定認(rèn)定/ /具體目標(biāo)具體目標(biāo)各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)目標(biāo)發(fā)生發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生，且記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)與被審計單位有關(guān)已記錄的交易是真實的已記錄的交易是真實的完整性完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性與交易和事項有關(guān)的金額及其與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反已記錄的交易是按正確金額反映的映的截止截止交易和事項已記錄于正確的會交易

38、和事項已記錄于正確的會計期間計期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g分類分類交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類當(dāng)分類（二）與期末賬戶余額相關(guān)的具體審計目標(biāo) 認(rèn)定認(rèn)定/ /具體具體目標(biāo)目標(biāo)各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)標(biāo)存在存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的權(quán)益是存在的記錄的金額確實存在記錄的金額確實存在權(quán)利和義權(quán)利和義務(wù)務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債有或

39、控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義債屬于被審計單位的義務(wù)務(wù)完整性完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄已存在的金額均已記錄計價和分計價和分?jǐn)倲傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之

40、相關(guān)的計報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄錄（三）與列報和披露相關(guān)的具體審計目標(biāo)認(rèn)定認(rèn)定/ /具具體目標(biāo)體目標(biāo)各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)發(fā)生及權(quán)發(fā)生及權(quán)利和義利和義務(wù)務(wù)披露的交易、事項和其披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)被審計單位有關(guān)發(fā)生的交易、事項，或與被審發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項包計單位有關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中括在財務(wù)報表中完整性完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括表中的披露均已包括應(yīng)當(dāng)披露的事項有包括在財務(wù)應(yīng)當(dāng)

41、披露的事項有包括在財務(wù)報表中報表中分類和可分類和可理解性理解性財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓胸攧?wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)報和描述，且披露內(nèi)容表述清楚容表述清楚財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔柝攧?wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚述，且披露內(nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和準(zhǔn)確性和計價計價財務(wù)信息和其他信息已財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰公允披露，且金額恰當(dāng)當(dāng)財務(wù)信息和其他信息已公允披財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)露，且金額恰當(dāng)三、認(rèn)定應(yīng)用舉例三、認(rèn)定應(yīng)用舉例與銷售交易相與銷售交易相關(guān)的認(rèn)定和具體審計目標(biāo)關(guān)的認(rèn)定和具體審計目標(biāo)認(rèn)定認(rèn)定與銷售交易相關(guān)的具體審計目標(biāo)與銷售交易相關(guān)的具體審計目

42、標(biāo)發(fā)生發(fā)生已入賬的銷售交易是向真實顧客發(fā)出商已入賬的銷售交易是向真實顧客發(fā)出商品的交易。品的交易。 完整性完整性已發(fā)生的銷售交易均已入賬。已發(fā)生的銷售交易均已入賬。 準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性已入賬的銷售交易基于正確的價格和數(shù)已入賬的銷售交易基于正確的價格和數(shù)量，計算準(zhǔn)確。量，計算準(zhǔn)確。截止截止銷售交易在正確的日期入賬。銷售交易在正確的日期入賬。分類分類銷售交易已適當(dāng)?shù)姆诸?。銷售交易已適當(dāng)?shù)姆诸悺ＵJ(rèn)定應(yīng)用舉例認(rèn)定應(yīng)用舉例認(rèn)定和與存貨余額相認(rèn)定和與存貨余額相關(guān)的具體審計目標(biāo)關(guān)的具體審計目標(biāo) 認(rèn)定認(rèn)定與存貨余額相關(guān)的具體審計目標(biāo)與存貨余額相關(guān)的具體審計目標(biāo) 存在存在所有入賬的存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日都實際存在所有入賬

43、的存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日都實際存在權(quán)利權(quán)利公司對列示的所有存貨都擁有所有權(quán)。公司對列示的所有存貨都擁有所有權(quán)。存貨沒有作為抵押品。存貨沒有作為抵押品。 完整性完整性 所有實際存在的存貨都已盤點并列入了存貨匯所有實際存在的存貨都已盤點并列入了存貨匯總表?？偙怼Ｓ媰r和計價和分?jǐn)偡謹(jǐn)傆糜诠烙嫶尕泝r值的價格在重要方面都正確用于估計存貨價值的價格在重要方面都正確; ;單價與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)匯總正確。單價與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)匯總正確。認(rèn)定應(yīng)用舉例認(rèn)定應(yīng)用舉例認(rèn)定和與存貨列報認(rèn)定和與存貨列報和披露相關(guān)的具體審計目標(biāo)和披露相關(guān)的具體審計目標(biāo) 認(rèn)定認(rèn)定與存貨列報和披露相關(guān)的具體審計目標(biāo)與存貨列報和披露

44、相關(guān)的具體審計目標(biāo) 發(fā)生以及權(quán)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)利和義務(wù)披露的存貨交易和事項已發(fā)生，且與被披露的存貨交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；審計單位有關(guān)；分類和可理分類和可理解性解性存貨項目已恰當(dāng)?shù)胤诸悶樵牧?、在產(chǎn)存貨項目已恰當(dāng)?shù)胤诸悶樵牧?、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。品、產(chǎn)成品等。完整性完整性所有應(yīng)當(dāng)披露的存貨信息均已經(jīng)披露。所有應(yīng)當(dāng)披露的存貨信息均已經(jīng)披露。計價和準(zhǔn)確計價和準(zhǔn)確性性以凈值列報存貨，存貨信息披露公允，以凈值列報存貨，存貨信息披露公允，且金額恰當(dāng)且金額恰當(dāng)存貨應(yīng)當(dāng)披露的信息 （一）各類存貨的期初和期末賬面價值。（一）各類存貨的期初和期末賬面價值。 （二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（

45、二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。 （三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法，跌價準(zhǔn)備的計提方法， 當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況?；氐挠嘘P(guān)情況。 （四）用于擔(dān)保的存貨賬面價值。（四）用于擔(dān)保的存貨賬面價值。深圳華發(fā)電子股份有限公司第三節(jié)第三節(jié) 審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn)審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn) 一、接受業(yè)務(wù)委托一、接受業(yè)務(wù)委托 二、計劃審計工作二、計劃審計工作 三、實施風(fēng)險評估程序三、實施風(fēng)險評估程序 四、實施控制測試和

46、實質(zhì)性程序四、實施控制測試和實質(zhì)性程序 五、完成審計工作和編制審計報告五、完成審計工作和編制審計報告四、實施控制測試和實質(zhì)性程序四、實施控制測試和實質(zhì)性程序 CPACPA在財務(wù)報表審計過程中，通常按照業(yè)務(wù)在財務(wù)報表審計過程中，通常按照業(yè)務(wù)循環(huán)了解內(nèi)部控制、實施控制測試和實質(zhì)循環(huán)了解內(nèi)部控制、實施控制測試和實質(zhì)性程序。性程序。 財務(wù)報表審計的組織方法財務(wù)報表審計的組織方法賬戶法（賬戶法（account approachaccount approach）循環(huán)法（循環(huán)法（cycle approachcycle approach） 財務(wù)報表審計循環(huán)法的組織財務(wù)報表審計循環(huán)法的組織財務(wù)報表審計循環(huán)法的組

47、織循環(huán)循環(huán)各循環(huán)包括的計帳各循環(huán)包括的計帳憑證的主要種憑證的主要種類類各循環(huán)包括的總帳項目舉例各循環(huán)包括的總帳項目舉例資產(chǎn)負(fù)債表項目資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目利潤表項目銷售與收款循銷售與收款循環(huán)環(huán)收款、轉(zhuǎn)帳收款、轉(zhuǎn)帳應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)營業(yè)收入營業(yè)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款銷售費用銷售費用預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費采購與付款循采購與付款循環(huán)環(huán)付款、轉(zhuǎn)帳付款、轉(zhuǎn)帳預(yù)付賬款預(yù)付賬款管理費用管理費用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程工程物資工程物資固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)研發(fā)支出研發(fā)支出商譽商譽長期待攤費用長期待攤費用應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)

48、付賬款長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款存貨與生產(chǎn)循環(huán)存貨與生產(chǎn)循環(huán)轉(zhuǎn)帳、付款轉(zhuǎn)帳、付款存貨（包括存貨（包括營業(yè)成本營業(yè)成本材料采購材料采購在途物資在途物資原材料原材料材料成本差異材料成本差異庫存商品庫存商品發(fā)出商品發(fā)出商品商品進銷差價商品進銷差價委托加工物資委托加工物資委托代銷商品委托代銷商品受托代銷商品受托代銷商品周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用勞務(wù)成本勞務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備受托代銷商品款等）受托代銷商品款等）應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)轉(zhuǎn)帳、收款、付款轉(zhuǎn)帳、收款、付款交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)財務(wù)費用財務(wù)費用應(yīng)收股利應(yīng)收股利資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失應(yīng)

49、收利息應(yīng)收利息公允價值變動損益公允價值變動損益其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款投資收益投資收益其他流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)營業(yè)外收入營業(yè)外收入可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)營業(yè)外支出營業(yè)外支出持有至到期投資持有至到期投資所得稅費用所得稅費用長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)短期借款短期借款應(yīng)付利息應(yīng)付利息應(yīng)付股利應(yīng)付股利其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款長期借款長期借款應(yīng)付債券應(yīng)付債券專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債實收資本（或股本）實收資本（或股本）資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤五、完成審計工作和

50、編制審計報告五、完成審計工作和編制審計報告-1-1 四種類型的審計意見四種類型的審計意見無保留意見無保留意見保留意見保留意見否定意見否定意見無法表示意見無法表示意見 發(fā)表無保留意見的條件發(fā)表無保留意見的條件合法、公允合法、公允獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)/ /審計范圍沒有受審計范圍沒有受到限制到限制五、完成審計工作和編制審計報告五、完成審計工作和編制審計報告-2-2 不符合不符合GAAP GAAP 范圍受限制范圍受限制 重大但不廣泛重大但不廣泛 保留意見保留意見 保留意見保留意見 不符合不符合GAAPGAAP的保留意見的保留意見 范圍限制導(dǎo)致的保留意見范圍限制導(dǎo)致的保留意見

51、 重大且廣泛重大且廣泛 否定意見否定意見 無法表示意見無法表示意見 否定意見審計報告否定意見審計報告 無法表示意見審計報告無法表示意見審計報告五、完成審計工作和編制審計報告五、完成審計工作和編制審計報告-3-3 標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告標(biāo)準(zhǔn)審計報告：不含有說明段、強調(diào)事項段、標(biāo)準(zhǔn)審計報告：不含有說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或任何修飾性用語的無保留意見的其他事項段或任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。審計報告。非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段或其他事項段他審計報告，包括帶強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報

52、告和非無保留意見的審的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。審計報告。課堂練習(xí) 下表共列示了投資、應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)下表共列示了投資、應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)項目的若干具體審計目標(biāo)及可能實施的主項目的若干具體審計目標(biāo)及可能實施的主要審計程序。請針對每一審計目標(biāo)，在相要審計程序。請針對每一審計目標(biāo)，在相應(yīng)的審計項目內(nèi)選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計目標(biāo)應(yīng)的審計項目內(nèi)選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計目標(biāo)的一項最佳審計程序，將其相應(yīng)的編號列的一項最佳

53、審計程序，將其相應(yīng)的編號列在題后表格內(nèi)，每一項審計程序最多只能在題后表格內(nèi)，每一項審計程序最多只能被選擇一次。被選擇一次。 審計項審計項目目審計目標(biāo)審計目標(biāo)審計程序?qū)徲嫵绦蚪灰仔越鸾灰仔越鹑谫Y融資產(chǎn)產(chǎn)(1)(1)交易性金交易性金融資產(chǎn)的存融資產(chǎn)的存在性。在性。(2)(2)交易性金交易性金融資產(chǎn)的計融資產(chǎn)的計價準(zhǔn)確。價準(zhǔn)確。(3)(3)在資產(chǎn)負(fù)在資產(chǎn)負(fù)債表日，交債表日，交易性金融資易性金融資產(chǎn)項目的分產(chǎn)項目的分類反映恰當(dāng)類反映恰當(dāng)。A.A.檢查在購買股票時相關(guān)部門作出的檢查在購買股票時相關(guān)部門作出的金融資產(chǎn)分類的決定的文件。金融資產(chǎn)分類的決定的文件。B.B.抽查交易記錄原始憑證，證實有關(guān)抽查交易

54、記錄原始憑證，證實有關(guān)憑證是否已預(yù)先編號。憑證是否已預(yù)先編號。C.C.確定股票價格的任何波動已進行恰確定股票價格的任何波動已進行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?。?dāng)?shù)臅嬏幚?。D.D.函證資產(chǎn)負(fù)債表日被托管的所有有函證資產(chǎn)負(fù)債表日被托管的所有有價證券。價證券。E.E.確定負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓有價證券的職員沒有確定負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓有價證券的職員沒有接觸現(xiàn)金、銀行存款記錄。接觸現(xiàn)金、銀行存款記錄。F.F.將交易性金融資產(chǎn)各明細(xì)賬期初余將交易性金融資產(chǎn)各明細(xì)賬期初余額與上年度審計工作底稿核對。額與上年度審計工作底稿核對。審計項審計項目目審計目標(biāo)審計目標(biāo)審計程序?qū)徲嫵绦蚪灰仔越灰仔越鹑诮鹑谫Y產(chǎn)資產(chǎn)(1)(1)交易性金融交易性金融資產(chǎn)的存在

55、資產(chǎn)的存在性。性。(2)(2)交易性金融交易性金融資產(chǎn)的計價資產(chǎn)的計價準(zhǔn)確。準(zhǔn)確。(3)(3)在資產(chǎn)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易表日，交易性金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn)項目的分類項目的分類反映恰當(dāng)。反映恰當(dāng)。A.A.檢查在購買股票時相關(guān)部門作出檢查在購買股票時相關(guān)部門作出的金融資產(chǎn)分類的決定的文件。的金融資產(chǎn)分類的決定的文件。B.B.抽查交易記錄原始憑證，證實有抽查交易記錄原始憑證，證實有關(guān)憑證是否已預(yù)先編號。關(guān)憑證是否已預(yù)先編號。C.C.確定股票價格的任何波動已進行確定股票價格的任何波動已進行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚怼Ｇ‘?dāng)?shù)臅嬏幚?。D.D.函證資產(chǎn)負(fù)債表日被托管的所有函證資產(chǎn)負(fù)債表日被托管的所有有價證券。有價證券

56、。E.E.確定負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓有價證券的職員沒確定負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓有價證券的職員沒有接觸現(xiàn)金、銀行存款記錄。有接觸現(xiàn)金、銀行存款記錄。F.F.將交易性金融資產(chǎn)各明細(xì)賬期初將交易性金融資產(chǎn)各明細(xì)賬期初余額與上年度審計工作底稿核對余額與上年度審計工作底稿核對答案：DCA項目項目審計目標(biāo)審計目標(biāo)審計程序?qū)徲嫵绦驊?yīng)收賬應(yīng)收賬款款(4)(4)在資產(chǎn)負(fù)債表在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收賬款日，應(yīng)收賬款記錄完整。記錄完整。(5)(5)資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款項目應(yīng)收賬款項目金額正確。金額正確。(6)(6)應(yīng)收賬款看來應(yīng)收賬款看來總體合理?？傮w合理。(7)(7)財務(wù)報表中，財務(wù)報表中，應(yīng)收賬款分類應(yīng)收賬款分類反映恰當(dāng)。反映恰當(dāng)

57、。(8)(8)在資產(chǎn)負(fù)債表在資產(chǎn)負(fù)債表日，被審計單日，被審計單位對所有應(yīng)收位對所有應(yīng)收賬款具有法定賬款具有法定收款權(quán)。收款權(quán)。A.A.分析應(yīng)收賬款同銷售的比率關(guān)系，并分析應(yīng)收賬款同銷售的比率關(guān)系，并同前期比較。同前期比較。B.B.實施銷售截止測試，確定銷售業(yè)務(wù)和實施銷售截止測試，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及銷貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)南鄳?yīng)的存貨及銷貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。會計期間。C.C.按照計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測算按照計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測算已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提請調(diào)整已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提請調(diào)整大額差異。大額差異。D.D.抽查被審計單位職員及有關(guān)部門的暫抽查被審計單位職員及有關(guān)部門的暫借款項的記錄，確定已計入正確的賬借款項的記錄，確定已計入正確的賬戶。戶。