成本會計專題：第7章預算與成本控制ppt課件

1、 專題專題： (第第7章章) 預預算算與與成本控制成本控制7.1 全面預算全面預算7.2 成本控制成本控制7.1 7.1 全面全面預預算算以利潤為目標，以銷售預算為以利潤為目標，以銷售預算為基礎綜合協(xié)調(diào)其他預算的結(jié)果基礎綜合協(xié)調(diào)其他預算的結(jié)果2.全面預算的作用全面預算的作用全面全面預算預算作用作用1.明確明確工作目工作目標標2.協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)部門關部門關系系3.控制控制日?；钊粘；顒觿?.考核考核部門業(yè)部門業(yè)績績3.全面預算的編制原則全面預算的編制原則注重科學的預注重科學的預算編制程序算編制程序全面完整全面完整預算要積極可預算要積極可靠、留有余地靠、留有余地全面預算的編制全面預算的編制應經(jīng)過自上而下

2、、應經(jīng)過自上而下、自下而上的多次自下而上的多次反復和修正。反復和修正。不要把預算指標不要把預算指標定定得過高或過定定得過高或過低，留有余地。低，留有余地。凡影響企業(yè)目標實現(xiàn)凡影響企業(yè)目標實現(xiàn)的經(jīng)濟活動，均應在的經(jīng)濟活動，均應在預算中以貨幣或其他預算中以貨幣或其他計量形式加以具體反計量形式加以具體反映。映。4.全面預算的編制程序全面預算的編制程序由預算委員會擬定預算由預算委員會擬定預算總方針、各項政策及企總方針、各項政策及企業(yè)總目標和分目標，并業(yè)總目標和分目標，并下達基層各部門下達基層各部門基層各部門自行草基層各部門自行草編本部門預算，并編本部門預算，并匯總和分析匯總和分析各部門的預算各部門的預

3、算匯總并報送預匯總并報送預算委員會算委員會預算委員會審查、平衡預算委員會審查、平衡各部門的預算草案，匯各部門的預算草案，匯總出全面預算，送企業(yè)總出全面預算，送企業(yè)領導和審議機構領導和審議機構企業(yè)領導和審議機構企業(yè)領導和審議機構通過或責令修改預算，通過或責令修改預算，并提交董事會并提交董事會董事會討董事會討論通過或論通過或駁回修改駁回修改預算下達各預算下達各部門執(zhí)行部門執(zhí)行綜合反映綜合反映業(yè)務預算業(yè)務預算專門決策專門決策預算預算財務預算財務預算根底根底根底根底綜合反映綜合反映又稱經(jīng)營預算，是又稱經(jīng)營預算，是反映企業(yè)預算期間反映企業(yè)預算期間日常供應、消費、日常供應、消費、銷售和管理等實質(zhì)銷售和管理

4、等實質(zhì)性活動的預算。性活動的預算。反映企業(yè)在計劃期內(nèi)有反映企業(yè)在計劃期內(nèi)有關現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果關現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務狀況的預算。和財務狀況的預算。指企業(yè)為那些在預指企業(yè)為那些在預算期不經(jīng)常發(fā)生的，算期不經(jīng)常發(fā)生的，非常規(guī)經(jīng)濟活動所非常規(guī)經(jīng)濟活動所編制的預算。編制的預算。 1.1.全面預算的編制方法全面預算的編制方法 1 1固定預算與彈性預算固定預算與彈性預算固定預算（靜態(tài)預算）固定預算（靜態(tài)預算）彈性預算（變動彈性預算（變動/ /滑動預算）滑動預算）概概念念根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可能實現(xiàn)的根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可能實現(xiàn)的某一業(yè)務量水平來編制的一種方法。某一業(yè)務量水平來編制的一種方法。指在成本習

5、性分析的基礎上，以指在成本習性分析的基礎上，以業(yè)務量、成本和利潤之間的依存業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關系為依據(jù)，以預算期可預見的關系為依據(jù)，以預算期可預見的各種業(yè)務量水平為基礎，編制能各種業(yè)務量水平為基礎，編制能夠適應多種情況預算的方法。夠適應多種情況預算的方法。特特點點不考慮預算期內(nèi)業(yè)務量水平可能發(fā)不考慮預算期內(nèi)業(yè)務量水平可能發(fā)生的變化，只按照預算期內(nèi)給定的生的變化，只按照預算期內(nèi)給定的業(yè)務量水平來確定相應的數(shù)據(jù)，并業(yè)務量水平來確定相應的數(shù)據(jù)，并以此作為業(yè)績考核的依據(jù)。以此作為業(yè)績考核的依據(jù)。預算范圍寬；預算范圍寬；可比性強可比性強適適用用業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的

6、企業(yè)或非營利組織利組織主要用于編制費用預算、銷售及主要用于編制費用預算、銷售及管理費用預算管理費用預算2 2增量預算與零基預算增量預算與零基預算 增量預算增量預算 概念：以基期成本費用水平為基礎，結(jié)合概念：以基期成本費用水平為基礎，結(jié)合預算期業(yè)務量水平及有關降低成本的措施預算期業(yè)務量水平及有關降低成本的措施，通過調(diào)整有關原有費用項目而編制預算，通過調(diào)整有關原有費用項目而編制預算的一種方法。的一種方法。 基本假設思想：現(xiàn)有的業(yè)務活動是企業(yè)所基本假設思想：現(xiàn)有的業(yè)務活動是企業(yè)所必須的，原有的各項開支都是合理的，增必須的，原有的各項開支都是合理的，增加費用預算是值得的。加費用預算是值得的。 缺陷：編

7、制預算時不加分析地保留、接受缺陷：編制預算時不加分析地保留、接受原有成本項目，或按主觀臆斷平均削減，原有成本項目，或按主觀臆斷平均削減，或只增不減，容易造成浪費，有可能使不或只增不減，容易造成浪費，有可能使不必要的開支合理化。必要的開支合理化。零基預算零基預算 概念：指在編制成本費用預算時，不考慮以往會概念：指在編制成本費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是以所計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是以所有的預算支出均為零為基底，從實際需要和可能有的預算支出均為零為基底，從實際需要和可能出發(fā)，逐項審議各種費用開支的必要性、合理性出發(fā)，逐項審議各種費用開支的必要性、合理性，

8、以確定各預算數(shù)額大小的一種預算編制方法。，以確定各預算數(shù)額大小的一種預算編制方法。 特點：以零為起點。特點：以零為起點。 適用：較難分辨其產(chǎn)出的服務性部門適用：較難分辨其產(chǎn)出的服務性部門 優(yōu)點：能夠充分合理、有效地配置資源，減少了優(yōu)點：能夠充分合理、有效地配置資源，減少了資金浪費。資金浪費。 缺陷：有較大的主觀性缺陷：有較大的主觀性3 3定期預算與滾動預算定期預算與滾動預算定期預算定期預算滾動預算（連續(xù)滾動預算（連續(xù)/ /永續(xù)預算）永續(xù)預算）概概念念在編制預算時以不變的在編制預算時以不變的會計期間（如日歷年度）會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制作為預算期的一種編制方法。方法。指在編制預

9、算時，將預算期與會指在編制預算時，將預算期與會計年度脫離開，隨著預算的執(zhí)行計年度脫離開，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸而不斷補充預算，逐期不斷延伸而不斷補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為向后滾動，使預算期永遠保持為12個月的一種方法。個月的一種方法。優(yōu)優(yōu)點點預算期間與會計年度相預算期間與會計年度相配合，便于考核和評價配合，便于考核和評價預算的執(zhí)行結(jié)果預算的執(zhí)行結(jié)果可以保持預算的連續(xù)性和完整可以保持預算的連續(xù)性和完整性，使有關人員從動態(tài)的預算中性，使有關人員從動態(tài)的預算中把握企業(yè)的未來；把握企業(yè)的未來；可以根據(jù)前可以根據(jù)前期預算的執(zhí)行結(jié)果，不斷調(diào)整或期預算的執(zhí)行結(jié)果，不斷調(diào)整或修訂預算，從而使預

10、算與實際情修訂預算，從而使預算與實際情況相適應。況相適應。缺缺點點遠期指導性差；遠期指導性差；靈靈活性差；活性差；連續(xù)性差連續(xù)性差工作量大工作量大2.全面預算的編制案例全面預算的編制案例業(yè)務預算：業(yè)務預算：銷售預算銷售預算生產(chǎn)預算生產(chǎn)預算直接材料預算直接材料預算直接人直接人工預算工預算制造費用預算制造費用預算單位生產(chǎn)成本預算單位生產(chǎn)成本預算銷售及管理費用預算等銷售及管理費用預算等專門決策預算專門決策預算與業(yè)務預算與業(yè)務預算同時進行）同時進行）編制全面預算的順序：編制全面預算的順序：財務預算根財務預算根據(jù)業(yè)務預算和據(jù)業(yè)務預算和專門決策預算專門決策預算編制）編制）1 1銷售預算銷售預算 概念：指在

11、銷售預測的基礎上，根據(jù)企業(yè)年度目概念：指在銷售預測的基礎上，根據(jù)企業(yè)年度目標利潤確定的預計銷售量、銷售單價和銷售收入標利潤確定的預計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數(shù)編制得，用于規(guī)劃預算期銷售活動的一種等參數(shù)編制得，用于規(guī)劃預算期銷售活動的一種業(yè)務預算。業(yè)務預算。 編制依據(jù)：編制依據(jù)： 各季度市場預測的銷售量和銷售單價；各季度市場預測的銷售量和銷售單價； 各季現(xiàn)銷收入與回收賒銷貨款的可能情況各季現(xiàn)銷收入與回收賒銷貨款的可能情況銷售預算是編制全面預算的出銷售預算是編制全面預算的出發(fā)點，也是日常業(yè)務預算的基礎；發(fā)點，也是日常業(yè)務預算的基礎；同時編制預計現(xiàn)金支出計算表。同時編制預計現(xiàn)金支出計算表。2

12、2生產(chǎn)預算生產(chǎn)預算 概念：為規(guī)劃預算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務概念：為規(guī)劃預算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務預算。預算。 編制依據(jù)：編制依據(jù)： 預算期各種產(chǎn)品的預計銷售量及存貨量資料。預算期各種產(chǎn)品的預計銷售量及存貨量資料。 具體公式：具體公式： 預計生產(chǎn)量預計生產(chǎn)量=預計銷售量預計銷售量+預計期末存貨數(shù)量預計期末存貨數(shù)量-預預計期初存貨數(shù)量計期初存貨數(shù)量3 3直接材料預直接材料預算算 概念：為規(guī)劃一定預算期內(nèi)因組織生產(chǎn)活動和材概念：為規(guī)劃一定預算期內(nèi)因組織生產(chǎn)活動和材料采購活動預計發(fā)生的直接材料需用量、采購數(shù)料采購活動預計發(fā)生的直接材料需用量、采購數(shù)量和采購成本而編制的一種業(yè)務預算。量和采購成本

13、而編制的一種業(yè)務預算。 編制依據(jù)：編制依據(jù)： 生產(chǎn)預算、單位產(chǎn)品耗用量、期初和期末材料存生產(chǎn)預算、單位產(chǎn)品耗用量、期初和期末材料存貨量、預計采購量等。其中：貨量、預計采購量等。其中： 預計材料采購量預計材料采購量=預計生產(chǎn)量預計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品耗用量單位產(chǎn)品耗用量+預計期末材料存貨量預計期末材料存貨量-預計期初材料存貨量預計期初材料存貨量同時編制預計現(xiàn)同時編制預計現(xiàn)金支出計算表。金支出計算表。4 4直接人工預直接人工預算算 概念：為規(guī)劃一定預算期內(nèi)人工工時的消耗水平概念：為規(guī)劃一定預算期內(nèi)人工工時的消耗水平和人工成本水平而編制的一種業(yè)務預算。和人工成本水平而編制的一種業(yè)務預算。 編制依據(jù)：編制依

14、據(jù)： 已知的標準工資率、標準單位直接人工工時和生已知的標準工資率、標準單位直接人工工時和生產(chǎn)預算中的預計生產(chǎn)量等資料。產(chǎn)預算中的預計生產(chǎn)量等資料。 預計直接人工成本預計直接人工成本=預計生產(chǎn)量預計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時單位產(chǎn)品工時定額定額單位工時工資率單位工時工資率無需編制預計現(xiàn)無需編制預計現(xiàn)金支出計算表。金支出計算表。5 5制造費用預制造費用預算算 概念：指用于規(guī)劃直接材料和直接人工預算以外概念：指用于規(guī)劃直接材料和直接人工預算以外的其他一切生產(chǎn)費用的一種業(yè)務預算。的其他一切生產(chǎn)費用的一種業(yè)務預算。 編制依據(jù)：編制依據(jù)： 變動制造費用：預計生產(chǎn)量、預計變動制造費變動制造費用：預計生產(chǎn)量、預計變動

15、制造費用分配率用分配率 固定制造費用：在以前各季固定制造費用基礎固定制造費用：在以前各季固定制造費用基礎上，采用增量預算法根據(jù)預算變動加以修正，或上，采用增量預算法根據(jù)預算變動加以修正，或采用零基預算法逐項預計再匯總。采用零基預算法逐項預計再匯總。需編制預計現(xiàn)金支需編制預計現(xiàn)金支出計算表剔除非出計算表剔除非付現(xiàn)成本項目）付現(xiàn)成本項目）6 6產(chǎn)品成本預產(chǎn)品成本預算算 概念：指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)各種產(chǎn)品的單位產(chǎn)概念：指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)各種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本、銷售成本等內(nèi)容而編制的一品成本、生產(chǎn)成本、銷售成本等內(nèi)容而編制的一種業(yè)務預算。種業(yè)務預算。 編制依據(jù)：編制依據(jù)： 生產(chǎn)預算、直接材

16、料預算、直接人工預算、制造生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算等。費用預算等。7 7銷售及管理費用銷售及管理費用預算預算 概念：指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)企業(yè)為組織銷售和概念：指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)企業(yè)為組織銷售和日常行政管理活動中所發(fā)生的各項費用而編制的日常行政管理活動中所發(fā)生的各項費用而編制的一種業(yè)務預算。一種業(yè)務預算。 編制依據(jù)：編制依據(jù)： 生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算等。費用預算等。需編制預計現(xiàn)金支需編制預計現(xiàn)金支出計算表剔除非出計算表剔除非付現(xiàn)成本項目）付現(xiàn)成本項目）8 8專門決策預算專門決策預算 資本支出預算資本

17、支出預算 企業(yè)在投資項目可行性研究的基礎上編企業(yè)在投資項目可行性研究的基礎上編制的反映長期投資項目投資的時間、規(guī)模、收益制的反映長期投資項目投資的時間、規(guī)模、收益以及資金籌措等內(nèi)容的預算。以及資金籌措等內(nèi)容的預算。 一次性專門業(yè)務預算一次性專門業(yè)務預算 為財務部門在日常理財活動中發(fā)生的一次為財務部門在日常理財活動中發(fā)生的一次性業(yè)務而編制的預算。性業(yè)務而編制的預算。一般在資金籌措、資金投放、歸還貸款、發(fā)一般在資金籌措、資金投放、歸還貸款、發(fā)放股利和交納稅金等問題上要進行專門決策放股利和交納稅金等問題上要進行專門決策9 9現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算 概念：指以日常業(yè)務預算和特種決策預算為基礎所概念：指以日常

18、業(yè)務預算和特種決策預算為基礎所編制的反映企業(yè)在預算期內(nèi)預計現(xiàn)金收支詳細情況編制的反映企業(yè)在預算期內(nèi)預計現(xiàn)金收支詳細情況的預算。由以下四部分組成的預算。由以下四部分組成 現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入 現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出 現(xiàn)金余缺現(xiàn)金余缺 資金融通資金融通1010預計利潤預計利潤表表 概念：指以貨幣形式綜合反映預算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營概念：指以貨幣形式綜合反映預算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動成果的一種財務報表?；顒映晒囊环N財務報表。 編制依據(jù)：編制依據(jù)： 銷售預算、產(chǎn)品成本預算、銷售及管理費用預算銷售預算、產(chǎn)品成本預算、銷售及管理費用預算、現(xiàn)金預算。、現(xiàn)金預算。 1111預計資產(chǎn)負債表預計資產(chǎn)負債表 概念：指用于總括反映企業(yè)預算

19、期末財務狀況的概念：指用于總括反映企業(yè)預算期末財務狀況的一種財務預算。一種財務預算。 編制依據(jù)：前面所列的各種預算指標。編制依據(jù)：前面所列的各種預算指標。7.2 7.2 成本控制成本控制成本控制的階段成本控制的階段1.事前事前控制控制2.事中事中控制控制3.事后事后控制控制指在產(chǎn)品投產(chǎn)前，對未來生產(chǎn)經(jīng)營活動指在產(chǎn)品投產(chǎn)前，對未來生產(chǎn)經(jīng)營活動中可能發(fā)生的成本進行規(guī)劃、審核、監(jiān)中可能發(fā)生的成本進行規(guī)劃、審核、監(jiān)督的管理活動。這是屬于成本控制的設督的管理活動。這是屬于成本控制的設計階段。計階段。指在產(chǎn)品形成過程中，對實際發(fā)生的各指在產(chǎn)品形成過程中，對實際發(fā)生的各項成本開支進行限制、指導和監(jiān)督，以項成

20、本開支進行限制、指導和監(jiān)督，以保證目標成本實現(xiàn)的日常成本管理活動。保證目標成本實現(xiàn)的日常成本管理活動。這是屬于成本控制的執(zhí)行控制。這是屬于成本控制的執(zhí)行控制。指在產(chǎn)品成本形成后，根據(jù)實際成本與指在產(chǎn)品成本形成后，根據(jù)實際成本與預算成本的差異對成本進行考核評價的預算成本的差異對成本進行考核評價的過程。過程。成本控制的程序成本控制的程序1.制定制定標準標準2.執(zhí)行執(zhí)行標準標準3.事后事后控制控制 成本控制標準是對各項費用開支和資源消耗成本控制標準是對各項費用開支和資源消耗規(guī)定的數(shù)量界限，是成本控制和考核的依據(jù)。規(guī)定的數(shù)量界限，是成本控制和考核的依據(jù)。 在生產(chǎn)過程中根據(jù)預定的標準控制各項消在生產(chǎn)過程

21、中根據(jù)預定的標準控制各項消耗和支出，隨時發(fā)現(xiàn)偏離標準的現(xiàn)象，并及時采耗和支出，隨時發(fā)現(xiàn)偏離標準的現(xiàn)象，并及時采取有效措施，把差異控制在允許的范圍內(nèi)。取有效措施，把差異控制在允許的范圍內(nèi)。 階段性地集中查找和分析產(chǎn)生成本差異的階段性地集中查找和分析產(chǎn)生成本差異的原因，判明責任歸屬，對成本目標和標準的執(zhí)行原因，判明責任歸屬，對成本目標和標準的執(zhí)行情況作出考核評價，獎優(yōu)罰劣，采取措施防止不情況作出考核評價，獎優(yōu)罰劣，采取措施防止不利因素重新發(fā)生，總結(jié)和推廣經(jīng)驗，為修訂成本利因素重新發(fā)生，總結(jié)和推廣經(jīng)驗，為修訂成本標準提供可靠的參數(shù)，把成本控制的科學方法標標準提供可靠的參數(shù)，把成本控制的科學方法標準化

22、。準化。 概念：標準成本是指在充分調(diào)查、分析和概念：標準成本是指在充分調(diào)查、分析和技術測定的基礎上，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)已達到技技術測定的基礎上，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)已達到技術水平所確定的企業(yè)在有效經(jīng)營條件下生術水平所確定的企業(yè)在有效經(jīng)營條件下生產(chǎn)某種產(chǎn)品所應當發(fā)生的成本。產(chǎn)某種產(chǎn)品所應當發(fā)生的成本。 基本形式：數(shù)量標準基本形式：數(shù)量標準價格標準價格標準由工程技術部由工程技術部門研究確定門研究確定由會計部門會由會計部門會同有關責任部同有關責任部門研究確定門研究確定1 1直接材料標準成本的制直接材料標準成本的制定定直接材料標準成本直接材料標準成本=（各種材料消耗量標準（各種材料消耗量標準各種材料價格標準）各種材料價

23、格標準）2 2直接人工標準成本的制定直接人工標準成本的制定直接材料標準成本直接材料標準成本= =工時耗用量標準工時耗用量標準工資率標準工資率標準3 3制造費用標準的制定制造費用標準的制定固定制造費用分配率標準固定制造費用分配率標準= =固定制造費用預算額固定制造費用預算額標準總工時標準總工時變動制造費用分配率標準變動制造費用分配率標準= =變動制造費用預算額變動制造費用預算額標準總工時標準總工時制造費用標準成本制造費用標準成本= =變動制造費用標準成本變動制造費用標準成本+ +變動制造費用標準成本變動制造費用標準成本= =單位產(chǎn)品的工時標準單位產(chǎn)品的工時標準（固定制造費用分配率標（固定制造費用

24、分配率標準準+ +變動制造費用分配率標準）變動制造費用分配率標準）單位產(chǎn)品標準成本單位產(chǎn)品標準成本= =直接材料標準成本直接材料標準成本+ +直接人工標準成本直接人工標準成本+ +制造費用標準成本制造費用標準成本制造費用分配率標準取決于兩個因素：制造費用分配率標準取決于兩個因素：生產(chǎn)量標準；制造費用預算。生產(chǎn)量標準；制造費用預算。 概念：成本差異是指產(chǎn)品實際成本與標準成本之間概念：成本差異是指產(chǎn)品實際成本與標準成本之間的差額。的差額。 不利差異逆差）不利差異逆差） 實際成本實際成本標準成本標準成本 有利差異順差）有利差異順差） 實際成本實際成本標準成本標準成本 由于標準成本的各成本項目是在數(shù)量

25、和價格兩由于標準成本的各成本項目是在數(shù)量和價格兩個因素相乘的基礎上計算的，因此成本差異也從數(shù)個因素相乘的基礎上計算的，因此成本差異也從數(shù)量和價格兩個因素進行分析。成本差異的通用計算量和價格兩個因素進行分析。成本差異的通用計算模式為：模式為：數(shù)量差異數(shù)量差異=（實際數(shù)量（實際數(shù)量-標準數(shù)量）標準數(shù)量）標準價格標準價格價格差異價格差異=實際數(shù)量實際數(shù)量 （實際價格（實際價格-標準價格）標準價格）1 1直接材料差異的計算與直接材料差異的計算與分析分析直接材料用量差異直接材料用量差異=（實際用量（實際用量-標準用量）標準用量）標準價格標準價格直接材料價格差異直接材料價格差異=實際用量實際用量 （實際價格（實際價格-標準價格）標準價格）2 2直接人工差異的計算與直接人工差異的計算與分析分析人工效率差異人工效率差異=（實際工時（實際工時-標準工時）標準工時）標準工資率標準工資率工資率差異工資率差