會(huì)計(jì)學(xué)第六章+負(fù)債課件張蕊

1、 主講：主講： 江西財(cái)大會(huì)計(jì)學(xué)院江西財(cái)大會(huì)計(jì)學(xué)院TEL：079183816409Email:第六章負(fù)債核算第六章負(fù)債核算 導(dǎo)入案例：負(fù)債有何功能作用？小明的困惑：小明的困惑： 公司業(yè)績(jī)非常公司業(yè)績(jī)非常好為何還要借款？好為何還要借款？是否頻臨倒閉？是否頻臨倒閉？你做過(guò)流水賬嗎？你做過(guò)流水賬嗎？讓我們先看個(gè)案例吧讓我們先看個(gè)案例吧小明的困惑 小明的媽媽是一家公司的財(cái)務(wù)人員，有一天他看見(jiàn)媽媽要去銀行為公小明的媽媽是一家公司的財(cái)務(wù)人員，有一天他看見(jiàn)媽媽要去銀行為公司辦理向銀行借款的事項(xiàng)，可是小明媽媽工作的這家公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)非司辦理向銀行借款的事項(xiàng)，可是小明媽媽工作的這家公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)非常好，聽(tīng)媽媽說(shuō)每年的

2、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也不錯(cuò)，所以小明非常困惑。常好，聽(tīng)媽媽說(shuō)每年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也不錯(cuò)，所以小明非常困惑。 他就問(wèn)媽媽，既然公司運(yùn)轉(zhuǎn)的很好，為什么還要向銀行借款呢？他就問(wèn)媽媽，既然公司運(yùn)轉(zhuǎn)的很好，為什么還要向銀行借款呢？難道向銀行借款是因?yàn)楣緵](méi)有錢周轉(zhuǎn)快要倒閉了嗎？難道向銀行借款是因?yàn)楣緵](méi)有錢周轉(zhuǎn)快要倒閉了嗎？ 媽媽告訴小明說(shuō)不是這樣的，相反是因?yàn)楣咀罱鼛啄臧l(fā)展的特媽媽告訴小明說(shuō)不是這樣的，相反是因?yàn)楣咀罱鼛啄臧l(fā)展的特別好，進(jìn)行適當(dāng)?shù)呢?fù)債公司就可以有效的利用財(cái)務(wù)杠桿作用了，更別好，進(jìn)行適當(dāng)?shù)呢?fù)債公司就可以有效的利用財(cái)務(wù)杠桿作用了，更加有利于公司的發(fā)展。加有利于公司的發(fā)展。 同學(xué)們，你們聽(tīng)后有何疑惑？是否

3、明白為何存在負(fù)債？同學(xué)們，你們聽(tīng)后有何疑惑？是否明白為何存在負(fù)債？本章本章內(nèi)容內(nèi)容負(fù)債核算學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債第二節(jié)第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債2.熟悉負(fù)債的概念、種類熟悉負(fù)債的概念、種類 3.理解短期借款和長(zhǎng)期借款的含義及會(huì)計(jì)處理理解短期借款和長(zhǎng)期借款的含義及會(huì)計(jì)處理4.掌握應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)入賬金額的確定掌握應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)入賬金額的確定 5.重點(diǎn)掌握利息費(fèi)用的核算、應(yīng)交稅費(fèi)的重點(diǎn)掌握利息費(fèi)用的核算、應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容及各賬戶會(huì)計(jì)處理核算內(nèi)容及各賬戶會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)目的和要求學(xué)習(xí)目的和要求1.了解預(yù)收賬款了解預(yù)收賬款本章本章內(nèi)容內(nèi)容負(fù)債核算學(xué)習(xí)目的與要求

4、學(xué)習(xí)目的與要求第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債第二節(jié)第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債（二）（一）（三）應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款短期短期借款借款應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)（四）預(yù)收預(yù)收賬款賬款（六）（五）（七）其他應(yīng)其他應(yīng)付款付款應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)應(yīng)付職應(yīng)付職工薪酬工薪酬一、短期借款一、短期借款主要講述（一）概述（一）概述（二）設(shè)置賬戶（二）設(shè)置賬戶（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理9（一）短期借款概述（一）短期借款概述1.概念概念2.內(nèi)容內(nèi)容是指企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資是指企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)金或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)債務(wù)而向銀行或其他金融而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位

5、借入的、還款期限在一年以機(jī)構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年以下（含一年）的各種借款。下（含一年）的各種借款。短期借款短期借款經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款臨時(shí)借款臨時(shí)借款結(jié)算借款結(jié)算借款票據(jù)貼現(xiàn)借款票據(jù)貼現(xiàn)借款賣方信貸賣方信貸預(yù)購(gòu)定金借款預(yù)購(gòu)定金借款專項(xiàng)儲(chǔ)備借款專項(xiàng)儲(chǔ)備借款（二）設(shè)置賬戶（二）設(shè)置賬戶賬戶性質(zhì)與作用賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年期限在一年(含一年含一年)以內(nèi)的借款以內(nèi)的借款貸方登記貸方登記：借入的各種短期借款本金；借入的各種短期借款本金；借方登記借方登記：短期借款的本金歸還；短

6、期借款的本金歸還；期末余額在貸方：期末余額在貸方：反映企業(yè)尚未償還的反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金短期借款的本金明細(xì)核算明細(xì)核算：按借款的債權(quán)單位及種類進(jìn)行按借款的債權(quán)單位及種類進(jìn)行賬戶性質(zhì)與作用賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金等而發(fā)生的業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等借方登記借方登記：企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)貸方登記貸方登記：發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，如

7、利息收入、匯兌收益等如利息收入、匯兌收益等期末余額在貸方：期末余額在貸方：月末應(yīng)將本賬戶的余額月末應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額明細(xì)核算明細(xì)核算：按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行賬戶性質(zhì)與作用賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照合同約定支付的借款利息費(fèi)用按照合同約定支付的借款利息費(fèi)用。包括吸收存款、分期付息。包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。應(yīng)支付的利息。貸方登記貸方登記：按合同利率計(jì)算確按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息定的應(yīng)付未付

8、利息借方登記借方登記：利息費(fèi)用實(shí)際支出時(shí)利息費(fèi)用實(shí)際支出時(shí)期末余額在貸方：期末余額在貸方：反映企業(yè)應(yīng)付未付反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息的利息明細(xì)核算明細(xì)核算：可按存款人或債權(quán)可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算人進(jìn)行明細(xì)核算“短期借款短期借款” 賬戶賬戶1“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶賬戶2“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶賬戶3（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理核算核算內(nèi)容內(nèi)容1 1取得借款取得借款（增加）（增加）2 2支付利息支付利息（持有期內(nèi)）（持有期內(nèi)）3歸還借款歸還借款（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理1 1取得借款取得借款（增加）（增加）【例【例6-16-1】贛昌股份有限公司贛昌股份有限公司20142014年年1212月

9、月1 1日向建設(shè)銀行借入償還期為日向建設(shè)銀行借入償還期為1212個(gè)個(gè)月月, ,月息為月息為6 6的借款的借款100 000100 000元，該借元，該借款的利息按季支付，本金到期歸還。款的利息按季支付，本金到期歸還。借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：短期借款貸：短期借款 100 000 （三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理2 2支付利息支付利息（持有期內(nèi)）（持有期內(nèi)）按月支付按月支付分次支付分次支付到期支付到期支付 每月只做一筆分錄每月只做一筆分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 每次重復(fù)做每次重復(fù)做2筆分錄筆分錄 按月計(jì)提利息按月計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)

10、付利息貸：應(yīng)付利息 按季或半年支付利息按季或半年支付利息借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 類似分次付息類似分次付息 按月計(jì)提利息按月計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 到期支付利息到期支付利息借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款三種付息方式三種付息方式（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理【例例6-26-2】根據(jù)根據(jù)【例例6-16-1】的資料，的資料，20142014年年1212月月3131日，該公司按月計(jì)提利息費(fèi)用。日，該公司按月計(jì)提利息費(fèi)用。 前兩個(gè)月計(jì)提利息費(fèi)用前兩個(gè)月計(jì)提利息費(fèi)用2 2支付利息支付利息（持有期內(nèi)）（持有期內(nèi)）（1）分次支付分

11、次支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出利息支出 600 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 600每季第三個(gè)月支付利息時(shí)每季第三個(gè)月支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 1200 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出利息支出 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 1800（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理【例例6-36-3】根據(jù)上述根據(jù)上述【例例6-16-1】的資料，該的資料，該公司采用簡(jiǎn)化核算法進(jìn)行利息費(fèi)用核算。公司采用簡(jiǎn)化核算法進(jìn)行利息費(fèi)用核算。支付利息費(fèi)用時(shí)支付利息費(fèi)用時(shí)2 2支付利息支付利息（持有期內(nèi)）（持有期內(nèi)）（2）按月支付按月支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出利息支出 1800 貸：銀行存款貸：銀行存款 180

12、0（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理【例【例6-46-4】20142014年年1212月月3131日歸還于半日歸還于半年前的短期借款年前的短期借款80 00080 000元。元。借：短期借款借：短期借款 80 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 000 3歸還借款歸還借款練習(xí)：練習(xí)： 20112011年年4 4月月1 1日企業(yè)從銀行借入期限日企業(yè)從銀行借入期限3 3個(gè)月個(gè)月的短期借款的短期借款100100萬(wàn)元，存入銀行，年利率萬(wàn)元，存入銀行，年利率6%6%，到期一次還本付息。到期一次還本付息。（1 1）20112011年年4 4月月1 1日，借款時(shí)日，借款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 1 1，00

13、0000，000000貸：短期借款貸：短期借款 1 1，000000，000000（2 2）20112011年年4 4月月6 6月月底計(jì)提短期利息月月底計(jì)提短期利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 5，000000 （1 1，0000000000006%6%1212）貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5 5，000000（3 3）20112011年年6 6月月3030日償還銀行本息日償還銀行本息借：短期借款借：短期借款 1 1，000000，000000應(yīng)付利息應(yīng)付利息 1515，000000貸：銀行存款貸：銀行存款 1 1，015015，000000二、應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付票據(jù)主要講述（一）概述（一）概述（

14、二）設(shè)置賬戶（二）設(shè)置賬戶（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理19（一）應(yīng)付票據(jù)概述（一）應(yīng)付票據(jù)概述1.概念概念2.種類種類是指企業(yè)在商品購(gòu)銷活動(dòng)和對(duì)工程價(jià)款進(jìn)行結(jié)算是指企業(yè)在商品購(gòu)銷活動(dòng)和對(duì)工程價(jià)款進(jìn)行結(jié)算時(shí)因采用時(shí)因采用商業(yè)匯票商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由結(jié)算方式而發(fā)生的，由出票人出票人出票，委托出票，委托付款人付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給金額給收款人收款人或者票據(jù)的持票人的一種票據(jù)?；蛘咂睋?jù)的持票人的一種票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票帶息票據(jù)帶息票據(jù)不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)銀行承兌匯票銀行承兌匯票6個(gè)月個(gè)月（二）設(shè)置賬戶（二）設(shè)置賬戶賬戶性質(zhì)與作

15、用賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)因開(kāi)出商業(yè)匯票發(fā)生的增減變業(yè)因開(kāi)出商業(yè)匯票發(fā)生的增減變動(dòng)及其結(jié)果的情況。動(dòng)及其結(jié)果的情況。貸方登記貸方登記：應(yīng)付票據(jù)的增加額；應(yīng)付票據(jù)的增加額；借方登記借方登記：應(yīng)付票據(jù)的減少額；應(yīng)付票據(jù)的減少額；期末余額在貸方：期末余額在貸方：反映企業(yè)尚未到期的反映企業(yè)尚未到期的票據(jù)債務(wù)。票據(jù)債務(wù)。明細(xì)核算明細(xì)核算：按債權(quán)單位及種類進(jìn)行按債權(quán)單位及種類進(jìn)行“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶1應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)入賬金額入賬金額無(wú)論是否帶息無(wú)論是否帶息面值面值（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理核算核算內(nèi)容內(nèi)容1 1開(kāi)出商業(yè)匯票開(kāi)出商業(yè)匯票（增加）（增

16、加）2（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理1 1開(kāi)出商業(yè)匯票開(kāi)出商業(yè)匯票（增加）（增加）【例【例6-56-5】贛昌股份有限公司贛昌股份有限公司20142014年年1212月月1 1日向南遠(yuǎn)公日向南遠(yuǎn)公司購(gòu)入司購(gòu)入A A材料材料5050件，單價(jià)件，單價(jià)8080元元/ /件，價(jià)款共件，價(jià)款共4 0004 000元，開(kāi)元，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，稅款為出增值稅專用發(fā)票，稅款為680680元，按合同開(kāi)出元，按合同開(kāi)出4 4個(gè)月無(wú)個(gè)月無(wú)息商業(yè)承兌匯票，支付購(gòu)貨款，材料已入庫(kù)。息商業(yè)承兌匯票，支付購(gòu)貨款，材料已入庫(kù)。借：原材料借：原材料 4 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680

17、貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)南遠(yuǎn)公司南遠(yuǎn)公司 4 680（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理1 1開(kāi)出商業(yè)匯票開(kāi)出商業(yè)匯票（增加）（增加）【例【例6-66-6】贛昌股份有限公司前欠南寧公司贛昌股份有限公司前欠南寧公司應(yīng)付款應(yīng)付款4 4 600600元，現(xiàn)以一張為期元，現(xiàn)以一張為期2 2個(gè)月的無(wú)息商業(yè)承兌匯票付款。個(gè)月的無(wú)息商業(yè)承兌匯票付款。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款南寧公司南寧公司 4 600 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)南寧公司南寧公司 4 600（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理2（1 1）支付款項(xiàng)支付款項(xiàng)（2）（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理【例【例6-76-7】承承【例例6-56-5】4 4個(gè)月到期歸還商品款。個(gè)

18、月到期歸還商品款。借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)南遠(yuǎn)公司南遠(yuǎn)公司 4 680 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 680【例【例6-86-8】承承【例例6-66-6】2 2個(gè)月到期歸還貨款。個(gè)月到期歸還貨款。借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)南寧公司南寧公司 4 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 6002（1 1）支付款項(xiàng)支付款項(xiàng)（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款貸：短期借款2（2 2）無(wú)力支付款項(xiàng)無(wú)力支付款項(xiàng)銀行承兌匯票銀行承兌匯票三三 、應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款主要講述（一）概述（一）概述（二）設(shè)置賬戶（二）

19、設(shè)置賬戶（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理28（一）應(yīng)付賬款概述（一）應(yīng)付賬款概述1.概念概念2.確認(rèn)條件確認(rèn)條件是企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)是企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向供應(yīng)單位支付的款項(xiàng)，是雙等業(yè)務(wù)，應(yīng)向供應(yīng)單位支付的款項(xiàng)，是雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款入賬時(shí)間入賬時(shí)間入賬金額入賬金額在企業(yè)取得所購(gòu)貨在企業(yè)取得所購(gòu)貨物的所有權(quán)或已接物的所有權(quán)或已接受勞務(wù)時(shí)確認(rèn)受勞務(wù)時(shí)確認(rèn)實(shí)務(wù)上實(shí)務(wù)上單料同到單料同到入庫(kù)時(shí)入庫(kù)時(shí)料到單未到料到單未到月末時(shí)月末時(shí)一般按應(yīng)付金

20、額入賬一般按應(yīng)付金額入賬注意：現(xiàn)金折扣不影響入賬金額理由：我國(guó)采用總價(jià)法核算（二）設(shè)置賬戶（二）設(shè)置賬戶賬戶性質(zhì)與作用賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)因開(kāi)出商業(yè)匯票發(fā)生的增減變業(yè)因開(kāi)出商業(yè)匯票發(fā)生的增減變動(dòng)及其結(jié)果的情況。動(dòng)及其結(jié)果的情況。貸方登記貸方登記：應(yīng)付賬款的增加額；應(yīng)付賬款的增加額；借方登記借方登記：應(yīng)付賬款的減少額；應(yīng)付賬款的減少額；期末余額在貸方：期末余額在貸方：反映企業(yè)應(yīng)付未付的反映企業(yè)應(yīng)付未付的債務(wù)。債務(wù)。明細(xì)核算明細(xì)核算：按債權(quán)單位及種類進(jìn)行按債權(quán)單位及種類進(jìn)行“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶1（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理核算核算內(nèi)容內(nèi)

21、容1 1應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款增加增加2（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理1 1應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款增加增加【例【例6-96-9】贛昌股份有限公司為增值稅一般納稅人。贛昌股份有限公司為增值稅一般納稅人。1414年年1212月月5 5日，從南遠(yuǎn)公司購(gòu)入一批日，從南遠(yuǎn)公司購(gòu)入一批C C材料材料500500公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)200200元元/ /公斤，貨款公斤，貨款100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元，對(duì)方代元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)墊保險(xiǎn)費(fèi)1 0001 000元。材料驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。元。材料驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。借：原材料借：原材料 101 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

22、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款南遠(yuǎn)公司南遠(yuǎn)公司 118 000（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理【例【例6-106-10】承承【例例6-96-9】1212月月1515日用銀行存款支付材日用銀行存款支付材料款。料款。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款南遠(yuǎn)公司南遠(yuǎn)公司 118 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 118 0002四、預(yù)收賬款四、預(yù)收賬款主要講述（一）概述（一）概述（二）設(shè)置賬戶（二）設(shè)置賬戶（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理34（一）預(yù)收賬款概述（一）預(yù)收賬款概述1.概念概念2.內(nèi)容內(nèi)容是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購(gòu)貨方預(yù)收的是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購(gòu)貨方預(yù)收的定

23、金或部分貨款。定金或部分貨款。預(yù)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收銷售貨款預(yù)收銷售貨款預(yù)收租金預(yù)收租金（二）設(shè)置賬戶（二）設(shè)置賬戶預(yù)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收購(gòu)貨單位的貨款預(yù)收購(gòu)貨單位的貨款收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付的收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付的貨款貨款銷售實(shí)現(xiàn)的全部貨款銷售實(shí)現(xiàn)的全部貨款退回購(gòu)貨單位多付的退回購(gòu)貨單位多付的貨款貨款余額余額余額余額應(yīng)退未退的應(yīng)退未退的多預(yù)收的款項(xiàng)多預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)補(bǔ)收但應(yīng)補(bǔ)收但尚未收到的款項(xiàng)尚未收到的款項(xiàng)（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理核算核算內(nèi)容內(nèi)容1 1預(yù)收貨款預(yù)收貨款（增加）（增加）2 2銷售實(shí)現(xiàn)銷售實(shí)現(xiàn)（減少）（減少）3全部貨款全部貨款（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理1 1預(yù)收貨款預(yù)收貨款（增加）（增加）【

24、例【例6-116-11】贛昌股份有限公司贛昌股份有限公司于于20142014年年1212月月1 1日預(yù)收江新公司貨日預(yù)收江新公司貨款款80 00080 000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 80 000 貸：貸：預(yù)收賬款預(yù)收賬款江新公司江新公司80 000 （三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理【例例6-126-12】20142014年年1212月月1515日，贛昌股份有日，贛昌股份有限公司發(fā)運(yùn)乙產(chǎn)品限公司發(fā)運(yùn)乙產(chǎn)品200200件給江新公司，單件給江新公司，單價(jià)為價(jià)為400400元元/ /件，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，注件，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款明價(jià)款80 00080 000元，增值稅元，增值稅13

25、60013 600元。元。2 2銷售實(shí)現(xiàn)銷售實(shí)現(xiàn)（減少）（減少）（2）按月支付按月支付借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款江新公司江新公司 93 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 600（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理【例【例6-136-13】贛昌股份有限公司于贛昌股份有限公司于1212月月2828日收到江新公司補(bǔ)付的貨款日收到江新公司補(bǔ)付的貨款13 60013 600元。元。借：借： 銀行存款銀行存款 13 600 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款江新公司江新公司 13 6003歸還借款歸還借款如果預(yù)收貨款為如果預(yù)收貨款為10

26、0 000元，則元，則：清算差額的會(huì)計(jì)分錄為：清算差額的會(huì)計(jì)分錄為：借：借：預(yù)收賬款預(yù)收賬款江新公司江新公司 6 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 40040練習(xí)：練習(xí)： （）（）A A企業(yè)收到銀行通知，收到遠(yuǎn)大公司匯來(lái)企業(yè)收到銀行通知，收到遠(yuǎn)大公司匯來(lái)用于訂購(gòu)丑產(chǎn)品的款項(xiàng)用于訂購(gòu)丑產(chǎn)品的款項(xiàng)5050萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （）（）A A企業(yè)向遠(yuǎn)大公司發(fā)出丑產(chǎn)品企業(yè)向遠(yuǎn)大公司發(fā)出丑產(chǎn)品5050件，并開(kāi)件，并開(kāi)出銷貨發(fā)票，貨款出銷貨發(fā)票，貨款5050萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅8585，000000。（）（）A A企業(yè)收到遠(yuǎn)大公司補(bǔ)付款項(xiàng)企業(yè)收到遠(yuǎn)大公司補(bǔ)付款項(xiàng)8585，000000元。元。 （）借：銀行

27、存款（）借：銀行存款 500500，000000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款遠(yuǎn)大公司遠(yuǎn)大公司 500500，000000 （）借：預(yù)收賬款（）借：預(yù)收賬款遠(yuǎn)大公司遠(yuǎn)大公司 585585，000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500500，000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 8585，000000（）借：銀行存款（）借：銀行存款 8585，000000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款遠(yuǎn)大公司遠(yuǎn)大公司 8585，000000五、應(yīng)交稅費(fèi)五、應(yīng)交稅費(fèi)主要講述（一）概述（一）概述（二）設(shè)置賬戶（二）設(shè)置賬戶（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理43（一）應(yīng)交稅費(fèi)概述（一）應(yīng)交

28、稅費(fèi)概述1.概念概念2.內(nèi)容內(nèi)容是指企業(yè)根據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收是指企業(yè)根據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一定的計(jì)稅方法計(jì)提的應(yīng)交納的各種采用一定的計(jì)稅方法計(jì)提的應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。稅費(fèi)。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)消費(fèi)稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅所得稅所得稅資源稅資源稅城建稅城建稅印花稅印花稅教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加增值稅增值稅（二）設(shè)置賬戶（二）設(shè)置賬戶應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)按規(guī)定計(jì)算按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)實(shí)際繳納的實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)各種稅費(fèi)余額余額反映企業(yè)尚未反映企業(yè)尚未交納的各種稅費(fèi)交納的各種稅費(fèi)印花稅印花稅耕地占用稅耕地占

29、用稅不通過(guò)不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)按稅種設(shè)置按稅種設(shè)置明細(xì)賬明細(xì)賬（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理核算核算內(nèi)容內(nèi)容1 1應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅2 2應(yīng)交應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅3其他其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理1 1應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅（1）增值稅的概述增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物以供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物以及從事其他營(yíng)改增范圍事項(xiàng)的單位和及從事其他營(yíng)改增范圍事項(xiàng)的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象而征收的個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一種流轉(zhuǎn)稅。價(jià)外稅價(jià)外稅稅率稅率小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人其中：營(yíng)業(yè)稅改

30、增值稅其中：營(yíng)業(yè)稅改增值稅一般納稅人一般納稅人17% ；13%；7%（運(yùn)費(fèi)）（運(yùn)費(fèi)）6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）11%（交通運(yùn)輸）（交通運(yùn)輸）3%（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理1 1應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅（2）增值稅設(shè)置賬戶三級(jí)三級(jí)賬戶賬戶小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人一般納稅人設(shè)置設(shè)置不設(shè)不設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已交稅金已交稅金應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅余額余額銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金已交稅金余額余額（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理1 1應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅【例【例6-146-14】中遠(yuǎn)有限公司為一般增值稅

31、中遠(yuǎn)有限公司為一般增值稅納稅人，適用的稅率為納稅人，適用的稅率為17%17%，20142014年年7 7月發(fā)月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理1 1應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅 A)7 A)7月月1 1日，購(gòu)入原材料一批，增日，購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款值稅專用發(fā)票上注明貨款60 00060 000元，元，增值稅額增值稅額10 20010 200元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅款已用銀行存款支付，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅款已用銀行存款支付。借：原材料借：原材料 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 200 貸：銀

32、行存款貸：銀行存款 70 200（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理1 1應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅 B) 7 B) 7月月4 4日，購(gòu)入不需要安裝日，購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)的設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款明價(jià)款300 000300 000元，增值稅額元，增值稅額51 51 000000元，款項(xiàng)尚未支付。元，款項(xiàng)尚未支付。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 51 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 351 000（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理1 1應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅 C)C)7 7月月7 7日，銷售產(chǎn)品一批，價(jià)日，銷售產(chǎn)

33、品一批，價(jià)款款500 000500 000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額稅額85 00085 000元，提貨單和增值稅專元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 85 000（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理1 1應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅 D)D)7 7月月1515日，庫(kù)存材料因管理日，庫(kù)存材料因管理不善毀損一批，有關(guān)增值稅專用不善毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為發(fā)票確認(rèn)的成本為10 00010

34、 000元，增元，增值稅額值稅額1 7001 700元。元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11 700 貸：原材料貸：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1 700（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理1 1應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅 E)E)以銀行存款交納本月增值稅以銀行存款交納本月增值稅2550025500元。元。借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(已交稅金已交稅金) 25500 貸：銀行存款貸：銀行存款 25500（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理（1）消費(fèi)稅的概述消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加消費(fèi)稅是

35、指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。征收的一種稅。價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅稅率稅率符合征稅符合征稅從量定額從量定額從價(jià)定率從價(jià)定率5-45%不等不等2 2應(yīng)交應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理（2）消費(fèi)稅設(shè)置賬戶三級(jí)三級(jí)賬戶賬戶不設(shè)置不設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅余額余額余額余額2 2應(yīng)交應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理【例例6-156-15】中遠(yuǎn)有限公司為增值稅一般中遠(yuǎn)有限公司為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的納稅人，生產(chǎn)的A A產(chǎn)品是應(yīng)稅消費(fèi)品，產(chǎn)

36、品是應(yīng)稅消費(fèi)品，適用的增值稅稅率適用的增值稅稅率1717，消費(fèi)稅率，消費(fèi)稅率1010。20142014年年8 8月發(fā)生下列部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：月發(fā)生下列部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：2 2應(yīng)交應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅 8 8月月2 2日，銷售一批日，銷售一批A A產(chǎn)品，產(chǎn)品成本為產(chǎn)品，產(chǎn)品成本為200 000200 000元，產(chǎn)品售元，產(chǎn)品售價(jià)為價(jià)為300 000300 000元，增稅額為元，增稅額為51 00051 000元，該批產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)元，該批產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)收到已存入銀行。收到已存入銀行。 8 8月月1010日，以存款繳納本期應(yīng)納的消費(fèi)稅日，以存款繳納本期應(yīng)納的消費(fèi)稅27 00027 000元。元。（三）會(huì)計(jì)

37、處理（三）會(huì)計(jì)處理確認(rèn)確認(rèn)收入收入借：銀行存款借：銀行存款 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 51 000確認(rèn)確認(rèn)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 30 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000繳納繳納消費(fèi)稅消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理（1）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的概述城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的

38、一種稅。營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。征收率征收率應(yīng)納城建應(yīng)納城建稅的計(jì)算稅的計(jì)算7%；5%；1%3其他其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅）（增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅）適用適用稅率稅率（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理（2）城建稅設(shè)置賬戶三級(jí)三級(jí)賬戶賬戶不設(shè)置不設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅余額余額余額余額3其他其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理3其他其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理（2）應(yīng)交教育費(fèi)附加的概述教育費(fèi)附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向教育費(fèi)附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收

39、的附加費(fèi)用，企業(yè)按應(yīng)交流企業(yè)征收的附加費(fèi)用，企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算繳納。轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算繳納。征收率征收率應(yīng)納教育費(fèi)應(yīng)納教育費(fèi)附加的計(jì)算附加的計(jì)算3%3其他其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅）（增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅）適用適用稅率稅率（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理（2）教育費(fèi)附加設(shè)置賬戶三級(jí)三級(jí)賬戶賬戶不設(shè)置不設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附應(yīng)交教育費(fèi)附加加余額余額余額余額3其他其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理3其他其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加六、應(yīng)付職工薪酬六、應(yīng)付職工薪酬主要講述（一

40、）概述（一）概述（二）設(shè)置賬戶（二）設(shè)置賬戶（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理65（一）應(yīng)付職工薪酬概述（一）應(yīng)付職工薪酬概述1.概念概念2.內(nèi)容內(nèi)容是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬職工薪酬職工福利職工福利社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)短期薪酬短期薪酬離職后福利等離職后福利等辭退福利辭退福利工資工資（二）設(shè)置賬戶（二）設(shè)置賬戶應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額（本

41、月數(shù)）（本月數(shù)）實(shí)際發(fā)放或支付的實(shí)際發(fā)放或支付的職工薪酬的數(shù)額職工薪酬的數(shù)額（上月數(shù)）（上月數(shù)）余額余額反映企業(yè)應(yīng)付反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬未付的職工薪酬按薪酬內(nèi)容按薪酬內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬設(shè)置明細(xì)賬余額余額反映企業(yè)多付反映企業(yè)多付的職工薪酬的職工薪酬（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理核算核算內(nèi)容內(nèi)容1 1增加核算增加核算2 2減少核算減少核算（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理1 1增加核算增加核算【例【例6-166-16】贛昌股份有限公司贛昌股份有限公司20142014年年1212月月3131日計(jì)算本月應(yīng)付管理日計(jì)算本月應(yīng)付管理人員工資總額人員工資總額120 000120 000元。元。借：管理費(fèi)用借：管理

42、費(fèi)用 120 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 120 000（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理【例【例6-176-17】贛昌股份有限公司贛昌股份有限公司20142014年年1212月月1717日通過(guò)銀行發(fā)放上月日通過(guò)銀行發(fā)放上月職工工資職工工資375 000375 000元，用銀行存款支元，用銀行存款支付工資，付工資，借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 375 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 375 0003（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理【例【例6-186-18】贛昌股份有限公司贛昌股份有限公司20142014年年1212月月3030日以現(xiàn)金方式發(fā)放王二的困難補(bǔ)助日以現(xiàn)金方式

43、發(fā)放王二的困難補(bǔ)助1 1 000000元，發(fā)放困難補(bǔ)助，計(jì)入管理費(fèi)用。元，發(fā)放困難補(bǔ)助，計(jì)入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)職工福利費(fèi) 1 0003借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬困難補(bǔ)助困難補(bǔ)助 1 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000七、其他應(yīng)付款七、其他應(yīng)付款主要講述（一）概述（一）概述（二）設(shè)置賬戶（二）設(shè)置賬戶（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理72（一）其他應(yīng)付款概述（一）其他應(yīng)付款概述1.概念概念2.內(nèi)容內(nèi)容是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利款、應(yīng)付

44、職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)以外的與企業(yè)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)沒(méi)有、應(yīng)交稅費(fèi)以外的與企業(yè)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)沒(méi)有直接聯(lián)系的各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。直接聯(lián)系的各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款應(yīng)付統(tǒng)籌退休金應(yīng)付統(tǒng)籌退休金職工未按期領(lǐng)取的工資職工未按期領(lǐng)取的工資存入保證金（如押金）存入保證金（如押金）租金租金應(yīng)付或暫收所屬單位或個(gè)人的款項(xiàng)應(yīng)付或暫收所屬單位或個(gè)人的款項(xiàng)應(yīng)付賠償和罰款應(yīng)付賠償和罰款（二）設(shè)置賬戶（二）設(shè)置賬戶其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款應(yīng)付、暫收及應(yīng)付、暫收及支付情況支付情況登記各款項(xiàng)的登記各款項(xiàng)的付還和轉(zhuǎn)銷付還和轉(zhuǎn)銷余額余額應(yīng)付未付應(yīng)付未付的款項(xiàng)的款項(xiàng)按單位或按單位或個(gè)人名稱個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬設(shè)

45、置明細(xì)賬（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理核算核算內(nèi)容內(nèi)容1 1增加核算增加核算2 2減少核算減少核算（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理1 1增加核算增加核算【例【例6-196-19】20142014年年1212月月9 9日，贛昌股日，贛昌股份有限公司銷售產(chǎn)品時(shí)出租一批包裝物份有限公司銷售產(chǎn)品時(shí)出租一批包裝物給江新公司，收到購(gòu)貨單位支付的包裝給江新公司，收到購(gòu)貨單位支付的包裝物押金物押金3 5003 500元，款項(xiàng)已存入銀行。元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 3 500 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款江新公司江新公司 3 500（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理【例【例6-206-20】2014 20

46、14 年年1212月月1818日，江新日，江新公司歸還贛昌股份有限公司包裝物，公司歸還贛昌股份有限公司包裝物，贛昌股份有限公司退還之前收到的包贛昌股份有限公司退還之前收到的包裝物押金裝物押金3 5003 500元。元。借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款江新公司江新公司 3 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 5003第二節(jié)第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債（二）（一）（三）其他非流其他非流動(dòng)負(fù)債動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期長(zhǎng)期借款借款應(yīng)付應(yīng)付債券債券一、長(zhǎng)期借款一、長(zhǎng)期借款主要講述（一）概述（一）概述（二）設(shè)置賬戶（二）設(shè)置賬戶（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理79（一）長(zhǎng)期借款概述（一）長(zhǎng)期借款概述1.概念概念2.特點(diǎn)特點(diǎn)是

47、是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)是是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上借入的償還期在一年以上(不含一不含一年年)的各種借款。的各種借款。長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款借款期限長(zhǎng)借款期限長(zhǎng)借款費(fèi)用處理借款費(fèi)用處理資本化資本化費(fèi)用化費(fèi)用化計(jì)入相關(guān)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本資產(chǎn)的成本在建工程在建工程生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本計(jì)入計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）設(shè)置賬戶（二）設(shè)置賬戶長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款企業(yè)借入的企業(yè)借入的長(zhǎng)期借款本金以及長(zhǎng)期借款本金以及發(fā)生的利息金額發(fā)生的利息金額企業(yè)償還的企業(yè)償還的長(zhǎng)期借款本息金額長(zhǎng)期借款本息金額余額余額企業(yè)尚未償還企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款的長(zhǎng)期借款設(shè)置明細(xì)賬設(shè)置明細(xì)賬本金本金應(yīng)計(jì)利

48、息應(yīng)計(jì)利息（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理核算核算內(nèi)容內(nèi)容1 1取得借款取得借款（增加）（增加）2 2支付利息支付利息（持有期內(nèi)）（持有期內(nèi)）3歸還借款歸還借款（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理1 1取得借款取得借款（增加）（增加）【例【例6-216-21】贛昌股份有限公司于贛昌股份有限公司于20142014年年1212月月1 1日借入長(zhǎng)期借款日借入長(zhǎng)期借款2020萬(wàn)，期限為萬(wàn)，期限為2 2年，款項(xiàng)已收到存入銀行。年，款項(xiàng)已收到存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款本金本金 200 000（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理2 2利息等借款費(fèi)用利息等借款費(fèi)用（持有期內(nèi)）（持

49、有期內(nèi)）分次支付分次支付到期支付到期支付 按月計(jì)提利息按月計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程在建工程 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 按季或半年支付利息按季或半年支付利息借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 不同于分次付息不同于分次付息 按月計(jì)提利息按月計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程在建工程 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 到期支付利息到期支付利息借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款以利息為例以利息為例【例例6-26-2】贛昌股份有限公司于贛昌股份有限公司于20142014年年1 1月月1 1日借入長(zhǎng)期借款日借入長(zhǎng)期借款101

50、0萬(wàn)用于購(gòu)建廠房，利萬(wàn)用于購(gòu)建廠房，利率為率為5%5%，兩年后還本付息，則，兩年后還本付息，則20142014年年1212月月3131日利息為日利息為5 0005 000元，屬購(gòu)建廠房期間。元，屬購(gòu)建廠房期間。（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理計(jì)提利息費(fèi)用計(jì)提利息費(fèi)用借：在建工程借：在建工程利息支出利息支出 5 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 5 000到期支付到期支付2 2利息等利息等借款費(fèi)用借款費(fèi)用（持有期內(nèi)）（持有期內(nèi)）（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理【例【例6-46-4】贛昌股份有限公司贛昌股份有限公司1212月月3131日歸日歸還已到期的長(zhǎng)期借款還已到期的長(zhǎng)期借款3030萬(wàn)元

51、，長(zhǎng)期借款賬萬(wàn)元，長(zhǎng)期借款賬戶賬面價(jià)值為戶賬面價(jià)值為3333萬(wàn)元，其中本金萬(wàn)元，其中本金3030萬(wàn)元，萬(wàn)元，應(yīng)付利息應(yīng)付利息3 3萬(wàn)元，歸還長(zhǎng)期借款的，按賬面萬(wàn)元，歸還長(zhǎng)期借款的，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期借款，同時(shí)減少銀行存款。價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期借款，同時(shí)減少銀行存款。借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款本金本金 300 000 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 330 0003歸還借款歸還借款二、應(yīng)付債券二、應(yīng)付債券主要講述（一）概述（一）概述（二）設(shè)置賬戶（二）設(shè)置賬戶（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理87（一）應(yīng)付債券概述（一）應(yīng)付債券概述1.概念概念2.內(nèi)容內(nèi)容應(yīng)付債券指企業(yè)發(fā)行債券而形成的

52、應(yīng)付債券指企業(yè)發(fā)行債券而形成的債務(wù)。債務(wù)。應(yīng)付債券應(yīng)付債券一般債券一般債券可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券88（一）應(yīng)付債券概述（一）應(yīng)付債券概述3.發(fā)行方式發(fā)行方式4.計(jì)量計(jì)量按其公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用按其公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，采用之和作為初始確認(rèn)金額，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。平價(jià)平價(jià)溢價(jià)溢價(jià)折價(jià)折價(jià)是指該應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額經(jīng)是指該應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：下列調(diào)整后的結(jié)果：（1 1）扣除已償還的本金；）扣除已償還的本金；（2 2）加上或減去采用實(shí)際利率法將）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（二）設(shè)置賬戶（二）設(shè)置賬戶應(yīng)付債券應(yīng)付債券 企業(yè)發(fā)行債券企業(yè)發(fā)行債券（或可轉(zhuǎn)換債券）面值（或可轉(zhuǎn)換債券）面值到期支付（或可轉(zhuǎn)換到期支付（或