企業(yè)注銷清算中涉及的稅務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對策略

1、企業(yè)注銷清算中涉及的稅務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對策略企業(yè)清算的定義企業(yè)注銷清算常見的幾種情形目前企業(yè)稅務(wù)注銷清算存在的主要問題及原因企業(yè)注銷清算的一般稅務(wù)處理 1）增值稅方面 2）企業(yè)所得稅方面 注銷企業(yè)資產(chǎn)處理的稅收風(fēng)險及應(yīng)對策略 企業(yè)清算 ？企業(yè)清算定義企業(yè)清算是指企業(yè)因破產(chǎn)、解散、被撤銷或其他原因而終止正常經(jīng)營活動，依照法定程序，發(fā)出清算公告，收回債權(quán)，清償債務(wù)，分配剩余財產(chǎn)，依法向原登記機關(guān)辦理注銷登記手續(xù)，最終結(jié)束企業(yè)所有的法律關(guān)系的一種法律行為。企業(yè)注銷清算常見的幾種情形根據(jù)公司法和現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定，主要有以下幾種情形：1、企業(yè)解散清算，合資、合作、聯(lián)營企業(yè)在經(jīng)營期滿后，不再繼續(xù)經(jīng)營而解散；合

2、作企業(yè)的一方或多方違反合同、章程而提前終止合作關(guān)系解散，需要辦理稅務(wù)注銷清算。2、企業(yè)重組中不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并分立中，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)進行清算，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)進行清算。3、企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)，企業(yè)應(yīng)進行清算。但企業(yè)因住所、經(jīng)營地點變動等法律形式簡單改變，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的而向原稅務(wù)機關(guān)申請注銷，根據(jù)財稅200959文規(guī)定，除登記注冊地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)）外，可直接變更稅務(wù)登記，因

3、此，這種情形不需要進行清算。4、其他原因清算。企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力遭受損失，無法經(jīng)營下去，應(yīng)進行清算；企業(yè)因違法經(jīng)營，造成環(huán)境污染或危害社會公眾利益，被停業(yè)、撤銷，應(yīng)當進行清算。企業(yè)稅務(wù)注銷清算存在的主要問題及原因1、企業(yè)未規(guī)范履行稅務(wù)注銷清算程序。主要表現(xiàn)在：有些企業(yè)被工商等部門吊銷營業(yè)執(zhí)照而發(fā)生解散、終止經(jīng)營等情形，但企業(yè)怠于履行清算程序；有些企業(yè)在清算期間對應(yīng)該、或者可以進行處置的流動資產(chǎn)（如存貨）、固定資產(chǎn)（如機器設(shè)備、房屋）和無形資產(chǎn)（如土地使用權(quán)）等不進行處置，對有關(guān)債權(quán)和債務(wù)不及時進行清理處置；有些企業(yè)盡管履行了清算程序，但清算前并不通知稅務(wù)部門，稅務(wù)部門被排除在清算之

4、外，企業(yè)辦理稅務(wù)注銷時也不提供清算報告。這些未規(guī)范履行稅務(wù)注銷清算程序的行為，都為企業(yè)在注銷清算中帶來了涉稅風(fēng)險。 2、稅務(wù)部門對稅務(wù)注銷清算缺乏有效的監(jiān)管。目前，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部負責稅務(wù)注銷清算工作一般由稅收管理員承擔，但稅收管理員由于日常工作量大、業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，實施注銷清算的時間和精力有限等原因，致使有些稅收管理員很少會到實地去查看注銷企業(yè)的實際情況，了解企業(yè)注銷的真實意圖，僅憑企業(yè)提供的書面說明情況及賬面財務(wù)數(shù)據(jù)就對企業(yè)出具了稅務(wù)注銷清算報告。此外，稅務(wù)部門對企業(yè)注銷時并沒有強制要求企業(yè)事前告知，只是在企業(yè)申請注銷時要求繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件等，賬面上沒有欠稅基本就可辦結(jié)，并不涉及到清算

5、所得。同時，由于企業(yè)會計人員不清楚如何進行會計處理，造成企業(yè)清算資產(chǎn)處理不規(guī)范，許多企業(yè)甚至不進行賬務(wù)處理，使清算活動在會計財務(wù)上失去了控制。企業(yè)稅務(wù)注銷清算存在的主要問題及原因3、注銷清算涉及的稅收政策缺乏操作性。盡管涉及到企業(yè)稅務(wù)注銷清算的有關(guān)稅收法規(guī)和政策規(guī)定的很詳細，但在實際操作過程中，卻存在不盡人意的地方，主要表現(xiàn)在：企業(yè)申請注銷時有意不對相關(guān)資產(chǎn)進行交易處理，稅務(wù)部門由于沒有資產(chǎn)評估方面的專業(yè)知識，難以確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值，進而影響清算所得的確定；如土地、房產(chǎn)等的一些資產(chǎn)，一些企業(yè)在成立時低價購入土地、房產(chǎn)，經(jīng)過若干年后，這些資產(chǎn)的市值和企業(yè)購建時的原值相比較，都有很大的升值，有的

6、企業(yè)在注銷時雖進行了一定程度的清算，但對有些資產(chǎn)采用按原值計價的方法進行清算，也不請中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估，以致最后清算所得為零，體現(xiàn)不出清算所得。 4、相關(guān)管理部門之間缺乏溝通與協(xié)調(diào)。工商、銀行、國稅、地稅部門之間在企業(yè)注銷方面缺乏銜接和基礎(chǔ)信息的交換平臺，有時會出現(xiàn)工商部門已經(jīng)辦理企業(yè)注銷，而企業(yè)銀行賬戶和稅務(wù)登記尚未注銷；同一地區(qū)的國、地稅部門對稅務(wù)清算管理的把握也不一致等等。企業(yè)注銷清算的一般稅務(wù)處理 企業(yè)對清算資產(chǎn)(包括存貨)的處置一般來說有幾種情況：一是分配給股東或投資者；二是資產(chǎn)作為投資或清償債務(wù)；三是無償贈送他人；四是如果對已經(jīng)沒有使用價值的資產(chǎn)作廢棄處理；五是在清理中資產(chǎn)的盤虧

7、。對于不同情況作出的稅務(wù)處理也不同。 企業(yè)注銷清算的一般稅務(wù)處理 -增值稅方面：一是分配給股東或投資者。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定按資產(chǎn)公允價值作視同銷售處理。 二是資產(chǎn)作為投資或清償債務(wù)。根據(jù)財稅200959文規(guī)定應(yīng)當作為按非貨幣性資產(chǎn)公允價值轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)業(yè)務(wù)，作視同銷售處理。 三是無償贈送他人。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定按資產(chǎn)公允價值作視同銷售處理。 四是對已經(jīng)沒有使用價值的資產(chǎn)作廢棄處理。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第十條規(guī)定，增值稅一般納稅人對已抵扣的進項稅額應(yīng)作進項轉(zhuǎn)出處理，小規(guī)模納稅人無需處理，但企業(yè)應(yīng)提供專業(yè)部門或中介機構(gòu)的

8、鑒定報告。 五是清理中資產(chǎn)的盤虧。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第十條規(guī)定，增值稅一般納稅人對已抵扣的進項稅額應(yīng)作進項轉(zhuǎn)出處理，小規(guī)模納稅人無需處理，但企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)資料。企業(yè)注銷清算的一般稅務(wù)處理 所得稅方面：一：清算期的確定。根據(jù)財稅200960號文規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。也就是說企業(yè)如果在年度中間終止經(jīng)營，該年度終止經(jīng)營前屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營年度，企業(yè)取得的為生產(chǎn)經(jīng)營所得，對于這部分的所得，應(yīng)以當年1月1日至企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日作為一個獨立的納稅年度，根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，在自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，按企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的相關(guān)規(guī)定向稅務(wù)

9、機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。而從企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日到企業(yè)注銷稅務(wù)登記之前，為清算期。企業(yè)注銷清算的一般稅務(wù)處理 所得稅方面：二：清算所得的計算。清算所得是企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額。其計算公式為：清算所得企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-清算費用相關(guān)稅費債務(wù)清償損益彌補以前年度虧損。 企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：（1）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）確認債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；（3）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理；（4）依法彌補

10、虧損，確定清算所得；（5）計算并繳納清算所得稅；（6）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。 同時根據(jù)國稅發(fā)1997191號文件國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知中第三條規(guī)定：納稅人清算期間不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營，其清算所得不能享受法定減免稅照顧。企業(yè)注銷清算的一般稅務(wù)處理 所得稅方面：三：股東清算所得。在股東層面，公司清算完成后，公司的股東還應(yīng)確認其投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。公司股東作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)就其投資該公司所取得的投資轉(zhuǎn)讓所得依法繳納企業(yè)所得稅；個人股東則應(yīng)根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，就其投資的股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得依法繳納個人所得稅。注銷企業(yè)資產(chǎn)處理的稅收風(fēng)險及應(yīng)對策略企業(yè)在注

11、銷清算時涉及的清算資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格、延期分攤收益處理、已計提但未實際發(fā)生費用處理、剩余資產(chǎn)分配都會影響清算所得，而帶來涉稅風(fēng)險，那么，如何才能更好地做到企業(yè)注銷清算合理合法，降低涉稅風(fēng)險呢？ 注銷企業(yè)資產(chǎn)處理的稅收風(fēng)險及應(yīng)對策略一：對企業(yè)注銷清算時應(yīng)邀請律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)共同參與清算，組成清算組，并通知稅務(wù)部門，清算組對企業(yè)的各類資產(chǎn)根據(jù)不同情況做好分類，并對清算資產(chǎn)可變現(xiàn)價值作一個精確的評估，作出資產(chǎn)評估報告，以便在處理清算資產(chǎn)時有理有據(jù)，再根據(jù)資產(chǎn)的分類和不同情況進行資產(chǎn)處理，這樣在一定程度上就規(guī)避了清算資產(chǎn)變現(xiàn)價值明顯偏低又無正當理由和資產(chǎn)不以公允價格轉(zhuǎn)讓、以

12、明顯不合理的價格進行交易等問題。 二：結(jié)合所得稅時間性差異臺賬對企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目（包括股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得）余額在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額根據(jù)具體情況進行處理，正確劃分清算企業(yè)的經(jīng)營所得和清算所得，因為清算所得不能享受稅收優(yōu)惠政策，只能依照法定稅率繳納企業(yè)所得稅。注銷企業(yè)資產(chǎn)處理的稅收風(fēng)險及應(yīng)對策略三：按照稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的支出才能在稅前扣除，有的企業(yè)在會計處理時是采取計提的方法，這類支出實際并未發(fā)生，如應(yīng)付福利費、職工教育經(jīng)費等，企業(yè)注銷時，應(yīng)將已計提但未實際發(fā)生的費用調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因此，