gaile2、增值稅(20111129)

1、1三、增值稅的類型三、增值稅的類型根據(jù)法定增值額劃分為：n生產(chǎn)型增值稅，n收入型增值稅，n消費型增值稅，我國采用生產(chǎn)型增值稅，2009年1月1日后改為消費型增值稅。 2、 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅 指按“扣稅法”來確定增值稅應納稅額時，不允許從當期銷項稅額中扣除任何外購固定資產(chǎn)的已納進項稅金或在計算法定增值額時，不允許從當期銷售額中扣除任何外購固定資產(chǎn)的成本。其法定增值額相當于當期工資、獎金、利潤、利息、租金、股息等理論增值額與折舊額之和，從整個國民經(jīng)濟角度來看，大致相當于國民生產(chǎn)總值，故稱生產(chǎn)型增值稅 優(yōu)點：稅基較寬，保證財政收入；可實行發(fā)票扣稅法。 缺點：存在重復征稅；不利于固定資產(chǎn)投資額

2、大的企業(yè)及高科技企業(yè)。三、增值稅的類型三、增值稅的類型3、收入型增值稅收入型增值稅指確定增值稅應納稅額時，對外購固定資產(chǎn)的已納稅金只允許將當期計入產(chǎn)品價值的折舊費所應分攤的那部分稅金扣除。其法定增值額相當于納稅人當期工資、獎金、利潤、利息、租金、股息等各個增值項目之和，從整個國民經(jīng)濟角度來看，大致相當于國民收入，故稱收入型增值稅。優(yōu)點：法定增值額與理論增值額一致，是標準的增值稅。 缺點：要求較高的會計核算和稅收征管水平；不能采取發(fā)票抵扣方式。一般很少采用。三、增值稅的類型三、增值稅的類型4、消費型增值稅消費型增值稅指確定增值稅應納稅額時，允許扣除當期外購的固定資產(chǎn)的全部已納稅金，其稅基從整個國

3、民經(jīng)濟來看相當于全部消費資料價值，故稱消費型增值稅。優(yōu)點：能實行規(guī)范的發(fā)票扣稅法；客觀上有能鼓勵企業(yè)加大投資、加速設備更新和避免重復征稅，能促進企業(yè)技術進步。 缺點：對國家財政收入有不利影響。三、增值稅的類型三、增值稅的類型5四、增值稅的特點1、征稅范圍廣、稅源充裕。2、對資源配置不會產(chǎn)生扭曲影響，具有稅收中性效應3、稅收負擔隨應稅商品的流轉而向購買者轉嫁。4、實行價外計稅，使增值稅的間接稅性質更加明顯。5、統(tǒng)一實行規(guī)范化的“購進扣稅法”，憑發(fā)票注明稅款進行抵扣，能避免重復征稅。6、對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人采用不同計征方法。6增值稅的征稅范圍一般規(guī)定銷售或進口貨物提供加工、修理修配勞務具體規(guī)定屬

4、于征稅范圍的特殊項目（20項）特殊行為視同銷售（8項）混合銷售兼營分清收入，分別納稅一般規(guī)定：按主營業(yè)務性 質確定應納稅種特殊規(guī)定：按兼營處理一、增值稅的征稅范圍7 (一) 征稅范圍的一般規(guī)定征稅范圍的一般規(guī)定1、境內銷售貨物：指有償轉讓貨物所有權。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的征收范圍與納稅人增值稅的征收范圍與納稅人一、增值稅的征稅范圍“貨物”指除土地、房屋和其它建筑物等不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)含電力、熱力和氣體在內?！熬硟蠕N售貨物”是指所銷售貨物的所在地或起運地在我國稅收行政管理境內?！坝袃斵D讓”指取得貨幣、實物或股權等其他權益包括四個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、批發(fā)、零售與進口82、提供加工、修理、修配勞

5、務 “委托加工” 指受托加工以改變貨物的物理或化學性質，由委托方提供原料及主要材料，受托方按委托方意愿制造貨物并收取加工費的業(yè)務。此時，僅就受托方收取的加工費(含代墊輔助材料費用)征稅。但是，對下列q由受托方提供原料及主要材料q由委托方向受托方購買原料及主要材料后再委托加工q委托方付款并委托受托方外購原料及主要材料。 以上三種情況不是稅法規(guī)定的委托加工行為，應視同一般銷售貨物，按受托方自產(chǎn)同類貨物售價征稅。(一)增值稅征稅范圍的一般規(guī)定9 “修理、修配”指受托方對損傷和喪失自身使用功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。 員工為本單位服務或受雇為雇主提供加工、修理修配勞務不包括在內。 增

6、值稅修復對象為有形動產(chǎn)，不同于營業(yè)稅中的修繕勞務，其修復對象為不動產(chǎn)。3、進口貨物 指報關進入我國海關境內的貨物。(一)增值稅征稅范圍的一般規(guī)定10n1、視同銷售行為n2、混合銷售行為n3、兼營行為n4、特殊項目(二二)、屬于增值稅征稅范圍的具體規(guī)定、屬于增值稅征稅范圍的具體規(guī)定11 征稅范圍的特殊行為1、視同銷售貨物 將貨物交付他人代銷及代他人銷售貨物的行為；將貨物交付他人代銷及代他人銷售貨物的行為； 設有兩個以上機構的納稅人將貨物從一個機構移送其他設有兩個以上機構的納稅人將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售。但相關機構設在同一縣機構用于銷售。但相關機構設在同一縣(市市)內的除外；內的除外；

7、 貨物內部使用行為貨物內部使用行為：將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于：將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于自身基本建設、專項工程、集體福利或個人消費等自身基本建設、專項工程、集體福利或個人消費等 貨物外部使用行為貨物外部使用行為：將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物：將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物對外投資、分配給投資者、無償贈送他人的行為；對外投資、分配給投資者、無償贈送他人的行為；12征稅范圍的特殊規(guī)定1、視同銷售貨物沈陽市國家稅務局關于增值稅若干政策管理問題的處理意見沈陽市國家稅務局關于增值稅若干政策管理問題的處理意見沈國稅函200150號 對企業(yè)在銷售貨物同時贈送的商品，不應視同無償贈送，不征收增

8、值稅；對企業(yè)贈送的其他商品，應視同無償贈送征收增值稅。13征稅范圍的特殊規(guī)定1、視同銷售貨物關于明確增值稅征管若干問題的通知關于明確增值稅征管若干問題的通知 穗國稅函2005304號 一、關于納稅人贈送行為的增值稅處理問題 隨著銷售方式的變化，納稅人在銷售過程中贈送貨物的形式多種多樣。為嚴格該類行為的增值稅管理，營造公平、合理的經(jīng)營環(huán)境，對涉及納稅人經(jīng)營過程贈送行為的增值稅按以下辦法處理： （一）納稅人與購買方約定購買指定貨物或達到約定的購買金額、數(shù)量后贈送貨物等與直接銷售貨物行為相關的贈送行為，是納稅人促銷經(jīng)營手段，是銷售折扣的一種形式，按國家稅務總局關于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的14通

9、知（國稅發(fā)1993154號）第二條第（二）款“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額” 的規(guī)定，在銷售單據(jù)上填列銷售和折扣貨物的名稱數(shù)量、金額的，納稅人可按取得的進貨發(fā)票計算進項稅額，按最終實現(xiàn)的銷售價格計算銷項稅額，附帶贈送貨物不作視同銷售處理。 （二）納稅人與上述第（一）款所指直接銷售貨物行為無關的贈送貨物，屬于增值稅暫行條例實施細則第四條第（八）款“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”的行為，應作視同銷售處理。 征稅范圍的特殊規(guī)定1、視同銷售貨物1

10、5 指一項銷售行為中既涉及貨物銷售，又涉及提供非增值稅應稅勞務的行為。 非增值稅應稅勞務指應納營業(yè)稅的勞務。如交通運輸、金融保險 、建筑安裝、飲食娛樂等 2、混合銷售行為特點：銷售貨物與提供非應稅勞務具有主從關系，緊密相連，同時發(fā)生，且價款從同一購買方取得。例如： 廠家銷售貨物并負責運輸、安裝的 建筑公司包工包料； 汽車銷售商銷售汽車并提供按揭信貸服務； 移動通信公司銷售手機； 銀行辦理結算并出售支票等憑證。 煙花生產(chǎn)企業(yè)銷售煙花并提供燃放服務16u從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)和企業(yè)性單位，及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應稅勞務的企業(yè)和企業(yè)性單位，所發(fā)生的混合銷售行為均視為銷售貨物

11、，一并征收增值稅。所謂以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，是指年貨物銷售額占年貨物銷售額和非應稅勞務營業(yè)額合計數(shù)的比重在50%以上。u其他企業(yè)的混合銷售行為一并征收營業(yè)稅。按經(jīng)營主業(yè)確定混合銷售納稅義務17u從事運輸業(yè)務的單位或個人，銷售貨物并負責運輸?shù)?，一并征收增值稅。u納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。按經(jīng)營主業(yè)確定納稅義務的例外183、兼

12、營非應稅勞務行為 指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務，兩者屬并列關系。 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。19混合銷售與兼營非應稅勞務的異同混合銷售與兼營非應稅勞務的異同混合銷售混合銷售 兼營非應稅勞務兼營非應稅勞務 不同點 “一項”銷售行為,在同一筆銷售業(yè)務中“多項”銷售行為,不在同一項銷售行為中兩者存在緊密的連帶從屬關系 兩者為并列關系 按按“經(jīng)營主業(yè)經(jīng)營主業(yè)”確確定納稅義務定納稅義務分別核算，分別納稅分別核算，分別納稅相同點 既涉及增值稅又涉及

13、營業(yè)稅20單選題n1、依據(jù)增值稅的有關規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的有（）。nA 供電局銷售電力產(chǎn)品nB房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋nC飯店提供餐飲服務nD房屋中介公司提供中介服務21n答案：An房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，飯店提供餐飲服務、房屋中介公司提供中介服務按照服務業(yè)征收營業(yè)稅。22n2、下列各項中，需要計算繳納增值稅的是（）。nA 增值稅納稅人收取的會員費收入nB 電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費nC轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物轉讓nD燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼23n答案：Bn選項A，對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅，C，轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應

14、稅貨物轉讓不繳納增值稅，也不繳納營業(yè)稅，D，各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。24n3、下列行為屬于視同銷售貨物，應征收增值稅的是（）。nA 某商店為服裝廠代銷兒童服裝nB某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于集體福利nC某企業(yè)將外購的水泥用于不動產(chǎn)的基建工程nD某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費25n答案：AnA選項屬于增值稅視同銷售貨物行為，BCD選項均屬于不得抵扣增值稅進項的情況。26（一）納稅義務人（一）納稅義務人n在華境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。n單位：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團

15、體及其他單位。n個人：個體工商戶和其他個人。n承租人或承包人扣繳義務人：扣繳義務人：境外的單位或個人在華境內提供應稅勞務，在境內未設有經(jīng)營機構的，以境內代理人為扣繳義務人。在境內沒有代理人的以購買方為扣繳義務人。二、增值稅的納稅人二、增值稅的納稅人 27 （二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人 一般納稅人實行“購進扣稅法” 應納稅額銷項稅額進項稅額 即憑購進貨物時取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額去抵扣銷項稅額。其他抵扣憑證還有海關進口完稅憑證、農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證、廢舊物資收購憑證、運輸發(fā)票 小規(guī)模納稅人實行 “簡易征收法”。 應納稅額 = 含稅銷售額 (1+征收率)征收

16、率 即按不含稅銷售額乘以相應征收率計算 二、增值稅的納稅人二、增值稅的納稅人 281、判斷一般或小規(guī)模納稅人的標準判斷一般或小規(guī)模納稅人的標準n年銷售額標準：工業(yè)性企業(yè)：從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，兼營貨物批發(fā)或零售的，年應稅銷售額在50(100)萬；商業(yè)性企業(yè)：從事貨物批發(fā)或零售，年應稅銷售額在80(09年前為180)萬元。n會計核算健全： 會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。29u年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)或企業(yè)性單位，如果會計核算健全的，經(jīng)批準可認定為一般納稅人。但小型商業(yè)企業(yè)除外。加

17、油站一律作一般納稅人。u年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。u納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。 2 2、判斷一般或小規(guī)模納稅人的特殊規(guī)定、判斷一般或小規(guī)模納稅人的特殊規(guī)定301、17% 基本稅率第三節(jié)第三節(jié) 增值稅稅率及應納稅額的計算增值稅稅率及應納稅額的計算(一)、一般納稅人適用稅率一、增值稅稅率一、增值稅稅率適用于除實行13%低稅率和零稅率以外的所有貨物和應稅勞務。2、13% 低稅率 適用于銷售或進口生活必需品和（初級）農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品。31 3、零稅率 適用于出口貨物，包括報關出境

18、和輸往保稅區(qū)(工廠、倉庫)的貨物。 零稅率不同于免稅，它意味著出口退稅，即一方面免征貨物出口環(huán)節(jié)銷項稅額，另一方面退還為收購和生產(chǎn)該出口貨物所支付的進項稅額。一般納稅人的增值稅稅率32 1、銷售貨物或提供勞務時小規(guī)模商業(yè)企業(yè)按4%稅率計征，其他小規(guī)模納稅人按6%稅率計征。 從2009年1月起，小規(guī)模納稅人稅率統(tǒng)一為3%. 2、進口應稅貨物時 按貨物適用稅率（17%或13%）計征增值稅。 (二)、小規(guī)模納稅人的適用稅率思考：企業(yè)應如何考慮選擇自己的增值稅納稅人身份思考：企業(yè)應如何考慮選擇自己的增值稅納稅人身份33(三)、增值稅適用稅率的特殊規(guī)定 納稅人同時經(jīng)營不同稅率貨物或勞務時，應分別核算納稅

19、，否則從高適用稅率。納稅人銷售不同稅率貨物并混合銷售或兼營應一并征收增值稅的非應稅勞務的，混合銷售或兼營的非應稅勞務應從高適用稅率。 如：煤氣公司銷售煤氣(13%)、灶具(17%)并有償安裝管道煤氣。34具體規(guī)定稅率基本稅率17%（1）納稅人銷售或者進口貨物，除適用低稅率和零稅率的外，稅率為17%（2）納稅人提供加工、修理修配勞務（應稅勞務），稅率為17%低稅率13%（1）糧食、食用植物油、鮮奶（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（3）圖書、報紙、雜志（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜（5）國務院及有關部門規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；

20、二甲醚零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%35多選題n以下關于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定，正確的有（）。nA通常情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉換nB年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅nC年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅nD年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)，也可能被認定為一般納稅人36n答案BCDn小規(guī)模納稅人可以申請為一般納稅人，但一般納稅人不可以轉換成小規(guī)模納稅人；注意其他個人與非企業(yè)性單位。37多選題n增值稅一般納稅人銷售下列貨物，按

21、低稅率13%計征增值稅的有（）。nA橄欖油nB肉桂油nC按照國家標準生產(chǎn)的巴氏殺菌乳nD麥芽38n答案ACn橄欖油按照食用油13%的稅率征收增值稅；按照國家標準生產(chǎn)的巴氏殺菌乳屬于農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品適用13%的稅率。肉桂油和麥芽適用17%的稅率。39 1.銷售額的概念和內容 指納稅人銷售貨物和提供勞務向購買方收取的全部價款和一切價外費用。二、增值稅的計稅銷售額(一) 我國對增值稅計稅銷售額的基本規(guī)定價外費用是在價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費但價外收費不含： A、

22、受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； B、同時符合以下兩個條件的代墊運費：承運部門將運費發(fā)票開具給購貨方；由納稅人將發(fā)票轉交給購貨方。 C、符合條件的代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費。 D、代辦保險費與代收的車輛購置稅、牌照費等。40 2.交叉征收消費稅的貨物的增值稅計稅銷售額應包括消費稅。 增值稅屬價外稅，消費稅屬價內稅，對應征消費稅的貨物征收增值稅時，計算增值稅的銷售額和計算消費稅的銷售額是相同的。 3.混合銷售與兼營非應稅勞務按規(guī)定征收增值稅時，其銷售額為貨物銷售額或勞務銷售額和非應稅勞務銷售額的合計數(shù)。 4.銷售額以外匯結算的，應按銷售發(fā)生當天或當月1日國家外匯牌價(中間

23、價)折算成人民幣。(一) 我國對增值稅計稅銷售額的基本規(guī)定411.銷售額價稅合一時： 應將含稅價格換算成不含稅銷售額。(二) 我國對增值稅計稅銷售額的特殊規(guī)定不含稅銷售額含稅銷售額=1+增值稅稅率或征收率42(二) 我國對增值稅計稅銷售額的特殊規(guī)定視為含稅收入的主要情況視為含稅收入的主要情況（1）商業(yè)企業(yè)零售價）商業(yè)企業(yè)零售價（2）普通發(fā)票上注明的銷售額）普通發(fā)票上注明的銷售額（3）價稅合并收取的金額）價稅合并收取的金額（4）價外費用）價外費用（5）包裝物的押金）包裝物的押金（6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務的合同）銷售自產(chǎn)

24、貨物并提供建筑業(yè)勞務的合同）43 圖圖 31 增值稅納稅人的購銷關系增值稅納稅人的購銷關系 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 (二) 我國對增值稅計稅銷售額的特殊規(guī)定消費者個人消費者個人44 2. 視同銷售而無銷售額時，按下列順序核定： A、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定 B、按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定 C、按組成計稅價格確定 組成計稅價格 = 成本 (1+成本利潤率)若該貨物還同時征收消費稅，則還應該加計消費稅稅額。 組成計稅價格 = 成本 (1+成本利潤率) (1-消費稅稅率) 銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本；銷售外購貨物的為實際采購成本。公

25、式中的成本利潤率為10%，但屬于從價定率征收消費稅的貨物其成本利潤率為消費稅若干具體問題的規(guī)定中規(guī)定的成本利潤率(二) 我國對增值稅計稅銷售額的特殊規(guī)定451. 以折扣方式銷售貨物： (三)我國對增值稅計稅銷售額的具體規(guī)定 商業(yè)折扣商業(yè)折扣：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售凈額征收增值稅；將折扣額另開紅字發(fā)票的，可按折扣后的銷售凈額征收增值稅；將折扣額另開紅字發(fā)票的，不論會計上如何處理，均不得減除折扣額。實物折扣按不論會計上如何處理，均不得減除折扣額。實物折扣按“視同銷視同銷售貨物售貨物”處理。處理?，F(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣：是

26、企業(yè)的融資性質的費用支出，不得從銷售額中：是企業(yè)的融資性質的費用支出，不得從銷售額中扣除現(xiàn)金折扣額?？鄢F(xiàn)金折扣額。銷售折讓銷售折讓：購貨方已付款或已入賬的，由購買方到主管稅務：購貨方已付款或已入賬的，由購買方到主管稅務機關開具機關開具“進貨退出與索取折讓證明單進貨退出與索取折讓證明單”后交銷貨方，銷貨方再后交銷貨方，銷貨方再開具紅字專用發(fā)票沖減折讓額，按折讓后的銷售額為計稅銷售額開具紅字專用發(fā)票沖減折讓額，按折讓后的銷售額為計稅銷售額462.以舊換新方式銷售貨物 按新貨物同期正常銷售價格確定計稅銷售額，不得扣除舊貨物的收購額。 但金銀首飾以舊換新的，按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征稅

27、。3.以還本方式銷售貨物 其實質是以提供貨物而取得還本不付息的資金的一種融資方法。應以該貨物全部售價作為銷售額，不得從銷售額中扣除任何將來還本的支出。(三)我國對增值稅計稅銷售額的具體規(guī)定474.采取以物易物方式銷售貨物 以物易物銷售方式不直接涉及貨幣收支活動，但其實質仍是一種購銷行為，因此，以物易物雙方均應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，開具了專用發(fā)票時以各自收到的貨物核算購進額并計算進項稅額5. 出租(借)包裝物押金 酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)生產(chǎn)企業(yè)收取的押金，不論其是否返還及會計上如何處理，均應并入酒類銷售額；其他生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金不并入銷售額，但不再退還和

28、已收取一年以上未退還的包裝物押金，應并入銷售額一并納稅(三)我國對增值稅計稅銷售額的具體規(guī)定481、一年以內且未超過規(guī)定期限的，收取押金時，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅；2、一年以內逾期時或不再退還的，再計入銷售額征稅（增值稅、消費稅）。3、一年以上，一般做銷售處理。（特殊的經(jīng)稅務機關批準）1、收取押金時，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅；2、逾期時或沒收時，再計入銷售額征收增值稅，但不征消費稅。1、收取押金時，無論是否單獨記賬核算，也無論是否退還，直接并入銷售額征收增值稅和消費稅；2、逾期時或沒收時，不再征收增值稅和消費稅。(三)我國對增值稅計稅銷售額的具體規(guī)定491.一般納稅人購進扣稅

29、法：應納稅額 =當期銷項稅額當期進項稅額 =當期計稅銷售額適用稅率當期進項稅額2.小規(guī)模納稅人簡易征稅法： 應納稅額 = 含稅銷售額 (1+征收率)征收率3.進口貨物應納稅額的計算組成計稅價格=關稅完稅價格關稅進口環(huán)節(jié)消費稅 應納稅額 = 組成計稅價格稅率三、增值稅進項稅額與應納稅額的計算三、增值稅進項稅額與應納稅額的計算50三、增值稅進項稅額與應納稅額的計算三、增值稅進項稅額與應納稅額的計算當期進項稅額當期進項稅額可抵扣可抵扣不可抵扣不可抵扣憑票抵扣憑票抵扣計算抵扣計算抵扣增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票海關專用繳款書海關專用繳款書有票據(jù)和扣除率規(guī)有票據(jù)和扣除率規(guī)定定購進免稅農(nóng)產(chǎn)品購進免稅農(nóng)產(chǎn)品

30、運輸費用運輸費用當期不可抵扣當期不可抵扣購入當期不可抵購入當期不可抵進項稅額轉出進項稅額轉出將已抵扣的進將已抵扣的進項稅額轉為不項稅額轉為不可抵可抵51 購進貨物或勞務：增值稅專用發(fā)票 進口貨物：海關進口增值稅專用繳款書 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購廢舊物資：專用收購憑證 外購貨物支付運費：運費發(fā)票 以物易物、以貨抵債、以物投資方式取得的貨物： 雙方書面合同、增值稅專用發(fā)票和普通運輸發(fā)票(一) 進項稅額憑票抵扣的原始憑證52 1.購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的抵扣：(二)幾種特殊情況的進項稅額抵扣辦法（計算抵扣）進項稅額 = 免稅農(nóng)產(chǎn)品買價扣除率(13%,2002.1.1)u直接從事植物的種植、收割和動物的

31、飼養(yǎng)、捕撈直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人，銷售的單位和個人，銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品（動物、植物的（動物、植物的初級產(chǎn)品），免征增值稅。初級產(chǎn)品），免征增值稅。u一切單位和個人銷售一切單位和個人銷售外購的農(nóng)產(chǎn)品外購的農(nóng)產(chǎn)品，或者外購農(nóng)，或者外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工后銷售的，應按規(guī)定稅率征稅。產(chǎn)品生產(chǎn)加工后銷售的，應按規(guī)定稅率征稅。u農(nóng)副產(chǎn)品一條龍生產(chǎn)加工企業(yè)的稅收籌劃。農(nóng)副產(chǎn)品一條龍生產(chǎn)加工企業(yè)的稅收籌劃。532.支付運費進項稅額的抵扣：(二)幾種特殊情況的進項稅額抵扣辦法（計算抵扣）按運輸發(fā)票上注明的運費與建設基金金額(不含隨同運費支付的裝卸費、倉儲費、保險費等雜費)的

32、7%計算。一般納稅人取得的國際貨物運輸代理發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項額。2007年1月1日起，一般納稅人必須通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。54運費運費收入運費支出由企業(yè)所屬非獨立核算運輸部門承運由企業(yè)所屬獨立核算運輸子公司承運銷售自產(chǎn)貨物并負責運輸?shù)?，屬混合銷售，一并繳納增值稅對外承攬運輸業(yè)務的，屬兼營行為，納營業(yè)稅由子公司納營業(yè)稅運費的不同稅務處理方式由所屬非獨立核算運輸部門承運的，在相關由所屬非獨立核算運輸部門承運的，在相關成本費用科目核算，可抵扣油料、配件稅額成本費用科目核算，可抵扣油料、配件稅額由其他運輸公司承運的，按購進貨物取得運由其他運輸公司承運的，按購進貨

33、物取得運輸發(fā)票運費和建設基金的輸發(fā)票運費和建設基金的7%計算進項稅額計算進項稅額55運費的不同稅務處理方式計算進項稅額的運費計算銷項稅額的運費核心特征支付行為是一個付出過程，取得合規(guī)的運輸業(yè)發(fā)票（納入稅務機關管理的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票）收取行為存在收入過程，且符合代墊運費收回計收入的條件（承運部門的運輸費用發(fā)票未開具給購買方的，或納稅人未將該項發(fā)票轉交給購買方的）公式進項稅額運輸費用金額扣除率（7%）銷項稅額不含增值稅收入額扣除率（一般為17%）說明（1）如果發(fā)票所列項目不能把運輸費與其他雜費分開，則不可計算抵扣進項（2）自行計算抵扣進項額，是按規(guī)定的發(fā)票、憑證規(guī)定項目所列金額直接乘以

34、扣除率計算，計算基礎不必進行價稅分離。（3）一般而納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物支付的郵寄費，不允許計算進項稅額抵扣。具備價外費用的特征。56 未按規(guī)定取得和保存增值稅專用發(fā)票 用于非增值稅應稅項目、免征增稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。 國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額（三）不得抵扣進項稅額的項目57一般納稅人兼營免稅項目或者非增稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式

35、計算不得抵扣的進項稅額： 當月全部進項稅額當月免稅項目銷售額或非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計不得抵扣的進項稅額（三）不得抵扣進項稅額的項目58防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該發(fā)票開具之日起90天內到稅務機關認證，并在認證通過的當月按規(guī)定申報抵扣。（四）進項稅額的抵扣時限59貨物內部使用行為（基本建設、專項工程、集體福利或個人消費基本建設、專項工程、集體福利或個人消費）視同銷售、不得抵扣和進項稅額轉出的比較u視同銷售貨物視同銷售貨物：是將：是將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于基本建設、用于基本建

36、設、集體福利或個人消費等非應稅項目，經(jīng)過企業(yè)生產(chǎn)加工后其進項集體福利或個人消費等非應稅項目，經(jīng)過企業(yè)生產(chǎn)加工后其進項稅額已被抵扣，且為了平衡與外購的稅負，應該確認銷項稅額。稅額已被抵扣，且為了平衡與外購的稅負，應該確認銷項稅額。如食品廠將自產(chǎn)的月餅，發(fā)給自己的員工作為中秋福利。如食品廠將自產(chǎn)的月餅，發(fā)給自己的員工作為中秋福利。u不得抵扣進項稅額不得抵扣進項稅額：是將：是將外購貨物外購貨物用于非應稅項目、集體福利用于非應稅項目、集體福利或個人消費，未經(jīng)過本企業(yè)生產(chǎn)加工，其進項稅額尚未抵扣，或個人消費，未經(jīng)過本企業(yè)生產(chǎn)加工，其進項稅額尚未抵扣，直接不作扣除。如工廠外購月餅一批，發(fā)給員工作中秋福利。直接不作扣除。如工廠外購月餅一批，發(fā)給員工作中秋福利。u進項稅額轉出進項稅額轉出：是指為生產(chǎn)經(jīng)營目的，或未明確區(qū)分用途而購：是指為生產(chǎn)經(jīng)營目的，或未明確區(qū)分用途而購入的貨物，已經(jīng)在購入時正常抵扣，但該批貨物中途改變用途入的貨物，已經(jīng)在購入時正常抵扣，但該批貨物中途改變用途用于非應稅項目、集體福利或個人消費，此時按稅法規(guī)定不能用于非應稅項目、集體福利或個人消費，此時按稅法規(guī)定不能再抵扣，故應轉出。如超市將原本準備作庫存商品購進的月餅，再抵扣，故應轉出。如超市將原本準備作庫存商品購進的月餅，其中的一部分發(fā)給員工作為中秋福利。