我國個人所得稅概況

1、麗水職業(yè)技術(shù)學院財貿(mào)管理分院會計專業(yè)畢業(yè)論文摘要本文介紹了我國個人所得稅目前的狀況，對當前我國個人所得稅制度存在的弊端以及在征稅過程中遇到的問題，并根據(jù)我國的實際情況提出了對個人所得稅制度的改革，政府應(yīng)該加強對個人所得稅征收的力度。個人所得稅對我國現(xiàn)在以及未來財政收入有著巨大的影響，現(xiàn)在個人所得稅占國家稅收收入的比例過低，所以在未來幾年我國還要根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟不斷的發(fā)展，對個人所得稅制度不斷的完善，為經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展和社會和諧打好基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞個人所得稅，納稅籌劃，問題，稅收第1頁共10頁麗水職業(yè)技術(shù)學院財貿(mào)管理分院會計專業(yè)畢業(yè)論文目錄一、所得稅的概念及其意義3二、我國個人所得稅征管制度存在的問

2、題4（一）稅款使用制度欠缺影響納稅積極性4（二）全國適用同一費用扣除標準不符合實際4（三）稅率設(shè)置存在不公平4（四）所得稅分類稅制模式征稅范圍過于狹窄4（五）納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對等5三、改進我國個人所得稅征管的措施5（一）重塑政府在個人所得稅征管中的形象5（二）改革完善個人所得稅制6（三）加強法制建設(shè)和個人所得稅法宣傳，創(chuàng)造良好的依法治稅環(huán)境7（四）建立有效的個人收入監(jiān)管機制8（五）完善初次分配和稅收征管配套政策8一、個人所得稅的概念及其意義個人所得稅，就是對個人獲得的各種應(yīng)稅所得征收的一種稅。它于1799年始第2頁共10頁麗水職業(yè)技術(shù)學院財貿(mào)管理分院會計專業(yè)畢業(yè)論文創(chuàng)于英國，至今已有200

3、年的歷史。由于個人所得稅在世界稅收史上具有稅基廣、彈性大、調(diào)節(jié)收入分配和促進經(jīng)濟增長等諸多方面的優(yōu)點，它正在世界各國逐步得到廣泛的推廣，不僅成為許多國家財政收入的主要來源。據(jù)統(tǒng)計，目前一些經(jīng)濟發(fā)達國家的個人所得稅收入占當?shù)卣斦杖氲谋戎仄骄蛇_45位右，且仍處于上升趨勢。在我國，個人所得稅也已成為稅制中的重要稅種之一。1993年1月31日，八屆人大常委會四次會議通過的中華人民共和國個人所得稅法，標志著我國個人所得稅的發(fā)展開始步入正軌。個人所得稅能縮小個人收入差距，緩解社會分配不公的矛盾，合理分配社會資源。對建設(shè)社會主義社會和諧，國民經(jīng)濟的健康發(fā)展有著重要的影響。我國的居民收入差距越來越大。

4、它可能引起社會不穩(wěn)定。事實上，收入的集中化與不平等正開始妨礙中國的社會和經(jīng)濟發(fā)展。在這個意義上，壯大個人所得稅就不僅是長遠需要，而且是一種迫切需要。我國以間接稅為主體的稅制本身不具備調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，這與我國特有的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)有關(guān)。私人經(jīng)濟規(guī)模盡管已經(jīng)不小，但質(zhì)量不高；國有經(jīng)濟因產(chǎn)權(quán)原因，并非完全市場微觀主體，它們都沒有對調(diào)控政策作出迅速靈敏反應(yīng)的能力。稅制應(yīng)及時作出制度安排發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)功能。在扣除項目和標準上。在分類課征的模式下，我國個人所得稅的扣除項目只有計稅工資，一定比例扣除等方式，是全國統(tǒng)一的標準，無法反映納稅人的真正納稅能力和負擔水平。而國外個人所得稅，比如美國的稅制是以家庭和個人相

5、結(jié)合的納稅單位設(shè)計，稅務(wù)部門綜合考慮家庭的收入狀況，費用狀況，在醫(yī)療，教育，養(yǎng)老等方面都有相應(yīng)的扣除規(guī)定。社會較多財富的人，應(yīng)為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%;應(yīng)作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%£右。個人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入，當前什么是一個納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有下列行為稅務(wù)機關(guān)很難控制。一是收入渠道多元化。一個納稅人同

6、一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒有一個統(tǒng)一的賬號，銀行方面不清楚，稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多（勞動法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付），與銀行的個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因為有上述情況，工薪收入者就成了個人所得稅的主要支撐。二、我國個人所得稅征管制度存在的問題（一）稅款使用制度欠缺影響納稅積極性第3頁共10頁麗水職業(yè)技術(shù)學院財貿(mào)管理分院會計專業(yè)畢業(yè)論文從我國當前看，政府在稅款使用方面還不十分透明，納稅人普遍對稅款使用缺乏了解與監(jiān)督，納稅人對于稅款使用沒有發(fā)言權(quán)，無力制止包括政績工程、決策失誤、大吃大喝等浪費納稅人稅款的行為。這

7、容易讓納稅人形成一種觀念：政府不僅不適當使用、反而浪費稅款，多繳稅款實際上就被多浪費掉，與其這樣，不如盡可能不繳。（二）全國適用同一費用扣除標準不符合實際個人所得稅全國采取同一費用扣除標準不甚公平，影響到納稅人的納稅熱情，甚至產(chǎn)生抵制納稅的情緒。例如，工資、薪金所得，每月費用扣除標準為2000元,對北京、上海等大城市而言，還是過低。（三）稅率設(shè)置存在不公平我國現(xiàn)行個人所得稅有關(guān)稅率設(shè)置規(guī)定：對非獨立勞動所得（工資、薪金）按5%-45%勺9級超額累進稅率征稅；對獨立勞動所得（勞務(wù)報酬）按20%勺比例稅率征稅，對一次收入畸高的可以實現(xiàn)加成征收；對經(jīng)營所得（包括生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得）按

8、5%-35%勺5級超額累進稅率征稅；對資本所得（特許權(quán)使用費、股息、禾I息、紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃所得）按20%勺比例稅率征稅。對數(shù)已百萬甚至是千萬元的股票、外匯轉(zhuǎn)讓所得，買賣證券基金所得及其他證券交易所得和保險業(yè)帶有投資、分紅性質(zhì)的險種的投資分紅所得不征稅，而對于農(nóng)民或工薪階層幾分幾毛的利息所得卻要征稅。筆者認為，資本所得的連續(xù)性和穩(wěn)定性大于勞動所得，付出的代價小于勞動所得，與必要生活費用的相關(guān)程度低于勞動所得?，F(xiàn)行個人所得稅制這樣的規(guī)定大有“抓了芝麻，漏了西瓜”之嫌，有違稅收的縱向公平。（四）所得稅分類稅制模式征稅范圍過于狹窄我國現(xiàn)行個人所得稅的征稅范圍由11項應(yīng)稅所得組成，即工資、

9、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。除此之外的其他所得概不征稅。這些應(yīng)稅所得從形式上看，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。但是，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，個人收入日益多元化、復(fù)雜化，不僅工資、薪金、勞務(wù)報酬等勞動性所得成為個人的重要所得，而且利息、股息和紅利等資本性所得也漸漸成了居民個人收入的重要組成部分，止匕外，還有財產(chǎn)繼承所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等。從所得形式看，不僅有現(xiàn)金、實物和有價證券，還有減少的債務(wù)和得到的服務(wù)等形式。為此

10、，只規(guī)定11項所得和3種表現(xiàn)形式為征稅對象已顯得過于狹窄，不僅影響了國家財政收入，而且也不利于國家對人們收入水平的調(diào)節(jié)。第4頁共10頁麗水職業(yè)技術(shù)學院財貿(mào)管理分院會計專業(yè)畢業(yè)論文（五）納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對等首先，在納稅人中工薪階層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務(wù)的不對等現(xiàn)象。雖然在理論上，稅法面前人人平等，但在事實上，以工薪為惟一生活來源的勞動者的稅負與企業(yè)高收入階層稅負不平等。前者其應(yīng)納稅額一般由單位在發(fā)放工薪時直接代扣代繳，稅款籌劃空間比較??；而企業(yè)高收入階層卻可以通過稅前列支收入、股息和紅利、期權(quán)和股份的再分配、公款負擔個人高消費和買保險、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”。而事實上高收入者

11、和富人占有的社會資源多，納稅反而更少，這種反差在社會上會形成一種不好的導(dǎo)向。其次，在納稅人與政府的關(guān)系上，同樣存在著權(quán)力與義務(wù)的不對等。經(jīng)濟學把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易”，意思是說，政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務(wù)。如果交完稅之后，對怎么花這些稅款毫無發(fā)言權(quán)，甚至被貪官污吏們揮霍浪費時，納稅人也無權(quán)置喙，那么，不要說人們納稅的自覺性無法提高，連政府向民眾收稅的合法性都有問題。公民有交稅的義務(wù)，同時也有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權(quán)力；國家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān)督的義務(wù)。只有當這兩方面都“依法辦事”的時候，社會機制才能正常運轉(zhuǎn)。三、改進我國個人所得稅征管的措施（一）

12、重塑政府在個人所得稅征管中的形象1、重塑政府與公民個人關(guān)系市場經(jīng)濟體制中，政府與個人是兩個獨立的經(jīng)濟主體，兩者的關(guān)系是公共管理者與納稅人的關(guān)系。政府通過征稅獲得其行政的財力，提供公共產(chǎn)品，個人通過納稅享受政府提供的公共服務(wù)。每個享受公共產(chǎn)品的人都應(yīng)向政府納稅，這是公民的義務(wù)，也是稅負公平的基本原則。政府行政建立在公民個人納稅的基礎(chǔ)之上，政府的錢是納稅人的錢。不存在脫離納稅人的政府，也不存在游離于政府之外的個人。每個有納稅能力的人都納稅，既是喚起公民監(jiān)督政府的動力，也是施加給政府廉潔行政的壓力，是民主行政的基礎(chǔ)，是塑造市場經(jīng)濟體制下政府與個人新型關(guān)系的途徑。2、建立公共財政管理體制公共財政一方面

13、包括為了公共目的，提供公共服務(wù)，滿足公共需要，另一方面是從公眾手中取得資金。從運行的角度看，這一過程必須公開透明，政府財政行為要接受公眾監(jiān)督。個人所得稅最能滿足這一要求，對于我國從“計劃稅”向“顯性稅”轉(zhuǎn)軌的財政體制來說尤其重要。這能夠喚起并確立政府和公眾雙方，也就是“納稅人意識”，一方面政府花錢要接受監(jiān)督，另一方面公眾也會產(chǎn)生積極主動參與財政管理和監(jiān)督的“沖動”。這是公共財政管理體制的最基本要求。3、加強稅務(wù)人員服務(wù)水平第5頁共10頁麗水職業(yè)技術(shù)學院財貿(mào)管理分院會計專業(yè)畢業(yè)論文稅務(wù)人員服務(wù)態(tài)度與方式令納稅人不太滿意，繳稅過程往往令人不悅。從本質(zhì)上分析，納稅是將自己口袋里的錢交給國家，稅務(wù)人員

14、代表國家收取稅款，稅務(wù)人員對納稅人不懂的問題應(yīng)耐心回答，在合法的前提下盡量給納稅人以方便。4、建立有效的稽核和處罰制度為了強有力地開展個人所得稅稽查工作，一方面要充實相應(yīng)數(shù)量的稽查人員,并提高稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；另一方面要用現(xiàn)代化手段裝備稅務(wù)稽查隊伍，對于偷逃稅款行為要嚴懲不待。與之相應(yīng)，還要建立稅款追查制度，在偷逃的稅款中，要通過一系列手段，消除納稅人的僥幸心理，即使是偷逃小額的稅款，也要承受數(shù)倍的重罰，使偷逃稅者不敢違法。（二）改革完善個人所得稅制度1、實行分類同綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式從稅制模式上看，最能體現(xiàn)“量能負擔”征稅原則的應(yīng)是綜合課征制。但考慮到我國目前納稅人的納稅意識、稅

15、務(wù)機關(guān)的征管能力和征管手段等與發(fā)達國家相比存在較大差距，所以，分類綜合課征制應(yīng)是我國現(xiàn)階段個人所得稅制的較好選擇。實行分類綜合所得稅，對某些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)報酬所得等實行綜合征收，采用統(tǒng)一的費用扣除標準和稅率。對其他的應(yīng)稅所得分類征收，或者對部分所得先分類征收，再在年終時把這些應(yīng)稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計算，凡全年所得額超過一定限額以上的，即按規(guī)定的累進稅率計算全年應(yīng)納所得稅額,并對已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。此種征稅制度,兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個人收入，避免分項所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國目前的征管水平。2、合理調(diào)整應(yīng)稅所得

16、額隨著住房分配制度、醫(yī)療制度、社會保障制度的改革，納稅人用于住房、醫(yī)療及社會保障方面的支出會明顯增加。為此，新的個人所得稅法應(yīng)在這方面作出相應(yīng)調(diào)整，尤其是要增加對子女教育費的特別扣除和對納稅人購買住房等財產(chǎn)所支付的利息費用作特別扣除。如為適應(yīng)住房制度的改革，廣泛發(fā)展消費信貸，促進居民消費，個人所得稅法應(yīng)對利息、股息、紅利所得項目的應(yīng)納稅所得額進行調(diào)整，調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額等于利息、股息、紅利所得減允許扣除的借款利息支出。允許扣除的借款利息支出是指納稅人從金融機構(gòu)取得貸款用于購買住房、汽車、家用電器等耐用消費品所發(fā)生的利息支出。若是向非金融機構(gòu)借款，如納稅人之間的相互拆借，其利息支出按照不高于金

17、融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分準予扣除。有效調(diào)節(jié)利息、股息、紅利所得的應(yīng)納稅所得額，既易被納稅人接受，又可鼓勵其借款消費，拉動有效需求。3、實行稅收指數(shù)化調(diào)整第6頁共10頁麗水職業(yè)技術(shù)學院財貿(mào)管理分院會計專業(yè)畢業(yè)論文通貨膨脹對個人所得稅制度的扭曲主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是虛構(gòu)性收人問題，即在通貨膨脹時期納稅者所得到的收入，事實上并不反映其實際購買力的真實水平；二是收入級別的自然提高問題，即由于通貨膨脹所導(dǎo)致的納稅人名義收入的增加會使納稅者自然地進入較高的收入級別，從而受制于較高的邊際稅率。通貨膨脹的這兩種扭曲無疑給個人所得稅帶來了制度上的不公平。為了消除這一不公平的影響，自20

18、世紀70年代中后期，各發(fā)達國家都普遍采用了“稅收指數(shù)化”形式將通貨膨脹因素從現(xiàn)行稅制中剔除出來，其重點放在稅率結(jié)構(gòu)和稅負減免這兩個方面。對稅率結(jié)構(gòu)的指數(shù)化而言，各國一般都根據(jù)“消費物價指數(shù)”對所有收入級別實行指數(shù)化調(diào)整。對稅負減免而言，各國的普遍做法是對納稅人扣除等實行指數(shù)化，并對受通貨膨脹影響較大的生計扣除等予以相應(yīng)調(diào)整。4、有效控制個人收入源泉從根源上堵塞偷逃稅漏洞，首先要限制或縮小現(xiàn)金支付的范圍，然后由金融機構(gòu)進行身份控制。在實名存款的基礎(chǔ)上，借鑒國外經(jīng)驗，實行納稅人編碼制度，為每個納稅人制定一個終身不變的專用號碼，用于參加保險、銀行存款、就業(yè)任職及申報納稅，并利用網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一管理，便于稅務(wù)

19、機關(guān)高效控制稅源。5、完善征管方法在完善征管方法方面，代扣代繳始終是一個行之有效的征收方式?，F(xiàn)在要做的是明確代扣代繳的法律規(guī)定，代扣代繳義務(wù)人不能履行或不能很好地履行代扣代繳義務(wù)時，應(yīng)怎樣承擔相應(yīng)的法律責任，促進這一制度的完善。在全面落實代扣代繳制度的同時，要突出高收入人群中的個人所得稅征管工作，主要是金融、保險、演出市場、廣告市場等行業(yè)和部門的個人所得稅的課征。這些人在日常經(jīng)濟生活中與社會各方面有著廣泛的接觸，影響面大，其收入也易引起社會上的關(guān)注。因此，認真抓好這部分人的個人所得稅征管工作，可以克服人們的觀望態(tài)度，求得心理平衡，也體現(xiàn)了稅法面前人人平等的原則，帶動一大批人自覺地執(zhí)行稅法，起到

20、事半功倍的效果。因此，稅務(wù)機關(guān)在基層要建立必要的信息渠道，掌握轄區(qū)內(nèi)高收入者的基本情況，對高收入者逐步實行自行申報納稅，并對同一納稅人的自行申報情況和扣繳義務(wù)人的申報扣繳情況進行交叉稽核。（三）加強法制建設(shè)和個人所得稅法宣傳，創(chuàng)造良好的依法治稅環(huán)境創(chuàng)造良好的依法治稅環(huán)境可以從以下幾方面做好工作：首先，研究制定有效的征管措施，嚴格執(zhí)法，進一步堵塞個人投資者的個人所得稅征管漏洞。其次，加快建立個人所得稅重點納稅人的監(jiān)控體系，在全國范圍內(nèi)建立針對高收入重點納稅人的檔案管理系統(tǒng)，對其實施重點追蹤管理。再次，強化重點所得項目和重點行業(yè)的征管，進一步加強對演出和廣告市場演職人員的征收管理力度，對影視、演出

21、等文藝團體的個人所得稅代扣代繳情況進行全面檢查，推行勞務(wù)報酬所得預(yù)第7頁共10頁麗水職業(yè)技術(shù)學院財貿(mào)管理分院會計專業(yè)畢業(yè)論文扣預(yù)繳辦法。在強化高收入者個人所得稅征管的同時，也要對其投資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和其他各稅嚴加管理，形成各稅對高收入者加強征管的合力。最后，加快個人所得稅征管的信息化建設(shè)步伐，實行支付單位向稅務(wù)機關(guān)申報個人收入明細表制度，在高收入行業(yè)推行全員申報制度，稅務(wù)機關(guān)征收社會保險費的地區(qū)要積極試行與個人所得稅應(yīng)稅工資薪金收入全員申報掛鉤的做法，同時，稅務(wù)機關(guān)的個人所得稅監(jiān)控系統(tǒng)應(yīng)盡快與政府其它公共部門實行網(wǎng)絡(luò)對接，以充分利用政府各部門與納稅人有關(guān)的公共資料和數(shù)據(jù)。（四）建立有

22、效的個人收入監(jiān)管機制個人所得稅的稅源零星分散，因此近期內(nèi)應(yīng)加強源泉扣繳制度，同時為了促進代扣代繳向個人申報方向轉(zhuǎn)變?？稍诟呤杖腚A層中選擇一部分納稅意識好、條件好、素質(zhì)高的對象實行自行中報，以積累經(jīng)驗，擴大社會。同時我們應(yīng)加大投入，加快稅務(wù)機關(guān)的信息化建設(shè)，盡快建立稅務(wù)機關(guān)對個人收入的信息收集和交叉稽查系統(tǒng)以及銀行對個人收支的結(jié)算系統(tǒng)，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的信息化，在中央、省、市、縣建立數(shù)據(jù)處理中心，盡早實現(xiàn)稅務(wù)、銀行、工商、文化、廣電、出版、外經(jīng)、外交與房地產(chǎn)管理部門之間聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，使公民的各項收入均處于稅務(wù)機關(guān)的有效監(jiān)控之下，形成社會協(xié)稅、護稅。我國個人所得稅流失非常嚴重的重要原因是收入隱形化，稅源不清。因此，抓住稅源的監(jiān)控是征收個人所得稅的一項正要基礎(chǔ)工作。為切實掌握收入分配形式、收入項目及數(shù)額、扣款情況，可以借鑒美國的稅務(wù)號碼制度，即達到法定年齡的公民必須到政府領(lǐng)取納稅身份證號碼并終身不變，個人的收入、支出信息均在此稅務(wù)號碼下進行，通過銀行賬戶全國內(nèi)聯(lián)網(wǎng)儲存，以供稅務(wù)機關(guān)查詢并作為征稅依據(jù)。作為這項措施的基礎(chǔ)，應(yīng)建立個人信用體系，以加強個人所得稅的征收管理工作。目前，第二代身份證在全國正式發(fā)行，為建立我國個人信用體系提供了條件。新研制的第二代身份證是IC非接觸智能身份證，其在經(jīng)濟、技術(shù)、操作可行性上均