出口退稅知識培訓ppt課件

1、第一頁，共六十三頁。第二頁，共六十三頁。第三頁，共六十三頁。第四頁，共六十三頁。第五頁，共六十三頁。第六頁，共六十三頁。第七頁，共六十三頁。第八頁，共六十三頁。第九頁，共六十三頁。 第十頁，共六十三頁。第十一頁，共六十三頁。第十二頁，共六十三頁。第十三頁，共六十三頁。一、外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易的計算方法一、外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易的計算方法1) 單票對應法：單票對應法：* 應退稅額計稅金額應退稅額計稅金額退稅率退稅率 注意：進貨憑證（增值稅發(fā)票）、報關單貨物名稱（商品代碼）注意：進貨憑證（增值稅發(fā)票）、報關單貨物名稱（商品代碼）、數(shù)量等的一致性。、數(shù)量等的一致性。2) 加權平均法：加權平均法： 應退稅額出口

2、貨物數(shù)量應退稅額出口貨物數(shù)量加權平均單價加權平均單價退稅率退稅率第十四頁，共六十三頁。二、進料加工復出口的退稅規(guī)定二、進料加工復出口的退稅規(guī)定（一）、進料加工復出口貨物的定義（一）、進料加工復出口貨物的定義 指有關經(jīng)營單位或企業(yè)用外匯進口部份原材料指有關經(jīng)營單位或企業(yè)用外匯進口部份原材料、零部件、元器件、包裝物料、輔助材料（簡稱料、零部件、元器件、包裝物料、輔助材料（簡稱料件），加工成品后銷往國外的一種貿(mào)易方式。件），加工成品后銷往國外的一種貿(mào)易方式。第十五頁，共六十三頁。（二）、進料加工的特點（二）、進料加工的特點1 1、自進原料。由經(jīng)營單位用外匯從國外自行購買進口料件。、自進原料。由經(jīng)營單

3、位用外匯從國外自行購買進口料件。2 2、自定生產(chǎn)。經(jīng)營單位自行決定復出口產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、款式。、自定生產(chǎn)。經(jīng)營單位自行決定復出口產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、款式。第十六頁，共六十三頁。（三）、三）、進料加工復出口貨物的退稅規(guī)定進料加工復出口貨物的退稅規(guī)定n 1 1、進料加工貿(mào)易進口料件采取作價銷售方式的計算、進料加工貿(mào)易進口料件采取作價銷售方式的計算n ）、在進料加工貿(mào)易方式下，外貿(mào)企業(yè)將減稅或免稅進口的原材料、零部件）、在進料加工貿(mào)易方式下，外貿(mào)企業(yè)將減稅或免稅進口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工生產(chǎn)出口貨物時，應按銷售給生產(chǎn)加工企業(yè)開具的增值稅專轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工生產(chǎn)出口貨物時，應按銷售

4、給生產(chǎn)加工企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上的金額，填具用發(fā)票上的金額，填具進料加工貿(mào)易申請表進料加工貿(mào)易申請表，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務機，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務機關同意，征稅機關對銷售料件應交的增值稅不計征入庫，而由主管退稅的稅務機關同意，征稅機關對銷售料件應交的增值稅不計征入庫，而由主管退稅的稅務機關在出口企業(yè)辦理出口退稅時在當期應退稅額中抵扣。關在出口企業(yè)辦理出口退稅時在當期應退稅額中抵扣。第十七頁，共六十三頁。n2 2）、進口料件采取作價加工方式復出口）、進口料件采取作價加工方式復出口n 應退稅額出口貨物的應退稅額銷售進口料件的應抵扣稅額應退稅額出口貨物的應退稅額銷售進口料件的應抵扣稅額n

5、 銷售進口料件應抵扣稅額銷售進口料件金額銷售進口料件應抵扣稅額銷售進口料件金額x x抵減稅率海關已對進口抵減稅率海關已對進口料件實征的增值稅稅款料件實征的增值稅稅款n 出口企業(yè)不得將出口企業(yè)不得將“進料加工進料加工”貿(mào)易方式進口料件取得的海關征收增值稅完稅憑貿(mào)易方式進口料件取得的海關征收增值稅完稅憑證交主管征稅稅務機關作為計算當期進項稅額的依據(jù)，而應交主管出口退稅稅務機關證交主管征稅稅務機關作為計算當期進項稅額的依據(jù)，而應交主管出口退稅稅務機關作為計算退稅的依據(jù)。作為計算退稅的依據(jù)。n 對從事進料加工貿(mào)易方式的外貿(mào)企業(yè)未按規(guī)定申請辦理對從事進料加工貿(mào)易方式的外貿(mào)企業(yè)未按規(guī)定申請辦理“進料加工免

6、稅證明進料加工免稅證明”的進料加工業(yè)務，稅務機關對其保稅進口的原材料零部件轉(zhuǎn)售給其他的進料加工業(yè)務，稅務機關對其保稅進口的原材料零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工的，應按規(guī)定的增值稅稅率計征銷售料件的增值稅。企業(yè)加工的，應按規(guī)定的增值稅稅率計征銷售料件的增值稅。第十八頁，共六十三頁。n3 3）、抵減稅率依據(jù)）、抵減稅率依據(jù)n抵抵減稅率：出口貨物退稅率和進口料件征稅率按照孰小原則抵減。（國稅發(fā)減稅率：出口貨物退稅率和進口料件征稅率按照孰小原則抵減。（國稅發(fā)20001652000165號第四條）號第四條）n抵減稅率適用時間：以銷售料件的增值稅發(fā)票上注明的時間為準。（國稅發(fā)抵減稅率適用時間：以銷售料件的增值稅

7、發(fā)票上注明的時間為準。（國稅發(fā)19991011999101號）號）n 例題：例題：nA A、 某外貿(mào)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)5 5月進料加工進口貨物為棉花，共進口價值人民幣月進料加工進口貨物為棉花，共進口價值人民幣1010萬元，萬元，其征稅率為其征稅率為13%13%；作價；作價1010萬銷售給加工企業(yè)加工復出口貨物成衣。出口成衣萬銷售給加工企業(yè)加工復出口貨物成衣。出口成衣購進金額為購進金額為2020萬元，假設其退稅率為萬元，假設其退稅率為17%17%，則應退稅額，則應退稅額=20=2017%-17%-101013%=2.113%=2.1萬元萬元nB B、某外貿(mào)企業(yè)、某外貿(mào)企業(yè)5 5月進料加工進口料件為塑

8、料，其進口貨值為人民幣月進料加工進口料件為塑料，其進口貨值為人民幣1010萬元萬元，征稅率為，征稅率為17%17%；作價；作價1010萬銷售給加工企業(yè)加工相框，出口貨物收購金額為萬銷售給加工企業(yè)加工相框，出口貨物收購金額為2020萬元，退稅率為萬元，退稅率為5%5%，則應退稅額，則應退稅額=20=205%-105%-105%=0.55%=0.5萬元萬元第十九頁，共六十三頁。n2 2、外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易進口料件采取委托加工方式、外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易進口料件采取委托加工方式n 外貿(mào)企業(yè)采取委托加工方式收回出口貨物的退稅，按購進國內(nèi)原外貿(mào)企業(yè)采取委托加工方式收回出口貨物的退稅，按購進國內(nèi)原輔材料增

9、值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料適用的退稅率輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料適用的退稅率計算原輔材料的應退稅額，支付的加工費，憑受托方開具的增值稅專計算原輔材料的應退稅額，支付的加工費，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費金額，依復出口貨物的退稅率計算加工費的應用發(fā)票上注明的加工費金額，依復出口貨物的退稅率計算加工費的應退稅額，對進口料件實征的進口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關完稅憑證，計算退稅額，對進口料件實征的進口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關完稅憑證，計算調(diào)整進口料件的應退稅額。調(diào)整進口料件的應退稅額。n 進口料件采取委托加工方式復出口應退稅額購進原輔材料增值進口料件采取委托加工方

10、式復出口應退稅額購進原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進項金額稅專用發(fā)票注明的進項金額x x原輔材料退稅率增值稅專用發(fā)票注明的原輔材料退稅率增值稅專用發(fā)票注明的加工費金額加工費金額X X復出口貨物退稅率海關已對進口料件實征的增值稅稅款。復出口貨物退稅率海關已對進口料件實征的增值稅稅款。第二十頁，共六十三頁。n3 3、進料加工復出口貨物的退稅業(yè)務辦理、進料加工復出口貨物的退稅業(yè)務辦理n外貿(mào)企業(yè)將進料加工進口料件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時，應在銷售增值稅發(fā)票開外貿(mào)企業(yè)將進料加工進口料件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時，應在銷售增值稅發(fā)票開具當月憑以下資料到退稅部門申請?zhí)罹呔弋斣聭{以下資料到退稅部門申請?zhí)罹哌M料加工免稅證明

11、申請表進料加工免稅證明申請表，報，報批后將批后將進料加工免稅貿(mào)易證明進料加工免稅貿(mào)易證明送主管征稅稅務機關對其應交稅額不計送主管征稅稅務機關對其應交稅額不計征入庫，而由主管退稅的稅務機關在出口企業(yè)辦理出口退稅時在退稅額中征入庫，而由主管退稅的稅務機關在出口企業(yè)辦理出口退稅時在退稅額中抵扣。抵扣。n銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；n海關代征進口料件增值稅完稅憑證原件；海關代征進口料件增值稅完稅憑證原件；n進口貨物報關單；進口貨物報關單； 進料加工登記手冊進料加工登記手冊; ; 5 5、進口合同。、進口合同。n外貿(mào)企業(yè)采取作價加工方式從事進料加工復出

12、口業(yè)務，未按規(guī)定辦理外貿(mào)企業(yè)采取作價加工方式從事進料加工復出口業(yè)務，未按規(guī)定辦理進料進料加工貿(mào)易免稅證明加工貿(mào)易免稅證明的，相應的復出口貨物，不得辦理退（免）稅。的，相應的復出口貨物，不得辦理退（免）稅。（財稅（財稅20041162004116號第六條）號第六條）第二十一頁，共六十三頁。 三、來料加工復出口貨物的退稅規(guī)定三、來料加工復出口貨物的退稅規(guī)定（一）、來料加工復出口貨物的定義（一）、來料加工復出口貨物的定義 指有外商免費提供全部或部份原材料、輔料、零部件、指有外商免費提供全部或部份原材料、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物料（簡稱料件），委托我方加元器件、配套件和包裝物料（簡稱料件）

13、，委托我方加工單位按外商的要求進行加工裝配，成品交外商銷售，工單位按外商的要求進行加工裝配，成品交外商銷售，我方按合同規(guī)定收取工繳費的一種貿(mào)易方式。我方按合同規(guī)定收取工繳費的一種貿(mào)易方式。第二十二頁，共六十三頁。（二）、來料加工的特點（二）、來料加工的特點 1 1、原材料由外商提供（不動用外匯）、原材料由外商提供（不動用外匯） 2 2、來料加工在國內(nèi)所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不征稅、來料加工在國內(nèi)所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不征稅第二十三頁，共六十三頁。（三）、來料加工貿(mào)易的計算方法（三）、來料加工貿(mào)易的計算方法 1 1、來料加工業(yè)務收入免征增值稅和消費稅、來料加工業(yè)務收入免征增值稅和消費稅 2 2、應取得稅務機關開具的、

14、應取得稅務機關開具的來料加工貿(mào)易免稅證明來料加工貿(mào)易免稅證明第二十四頁，共六十三頁。n（四）、來料加工特殊規(guī)定（四）、來料加工特殊規(guī)定n出口企業(yè)以來料加工復出口方式出口不出口企業(yè)以來料加工復出口方式出口不予退（免）稅貨物的，繼續(xù)予以免稅。予退（免）稅貨物的，繼續(xù)予以免稅。第二十五頁，共六十三頁。 四、來料加工與進料加工的區(qū)別與聯(lián)四、來料加工與進料加工的區(qū)別與聯(lián)系系 這兩種貿(mào)易的共同之處在于：料件來自國外，加這兩種貿(mào)易的共同之處在于：料件來自國外，加工后成品也銷往國外市場。工后成品也銷往國外市場。第二十六頁，共六十三頁。四、來料加工與進料加工的區(qū)別與聯(lián)系四、來料加工與進料加工的區(qū)別與聯(lián)系n 兩者

15、有本質(zhì)上的區(qū)別：兩者有本質(zhì)上的區(qū)別：n（1 1）來料加工不動用外匯，料件進口是由外商提供而不是我方）來料加工不動用外匯，料件進口是由外商提供而不是我方購買；進料加工則是由我方經(jīng)營單位動用外匯購買進口料件。購買；進料加工則是由我方經(jīng)營單位動用外匯購買進口料件。n（2 2）來料加工由外商提供的料件及加工的成品）來料加工由外商提供的料件及加工的成品, ,其貨物所有權均屬于外其貨物所有權均屬于外商商, ,我方只按要求及加工我方只按要求及加工, ,對貨物無處置權對貨物無處置權, ,進料加工業(yè)務由我方經(jīng)營單進料加工業(yè)務由我方經(jīng)營單位購買進口料件位購買進口料件, ,擁有貨物的所有權。擁有貨物的所有權。n（3

16、 3）來料加工的進口與出口有密切的聯(lián)系，外商往往既是料件）來料加工的進口與出口有密切的聯(lián)系，外商往往既是料件的供應人又是成品的接受人，是連在一起的一筆交易，其合同不的供應人又是成品的接受人，是連在一起的一筆交易，其合同不是以貨物所有權轉(zhuǎn)移為內(nèi)容的買賣合同，進料加工則是以貨物所有權轉(zhuǎn)移為內(nèi)容的買賣合同，進料加工則第二十七頁，共六十三頁。l四、來料加工與進料加工的區(qū)別與聯(lián)系四、來料加工與進料加工的區(qū)別與聯(lián)系l 兩者有本質(zhì)上的區(qū)別：兩者有本質(zhì)上的區(qū)別：l由我方經(jīng)營單位以買主身份與外商簽訂進口合同，又以賣主身份簽訂出口合同由我方經(jīng)營單位以買主身份與外商簽訂進口合同，又以賣主身份簽訂出口合同，進口和出口

17、體現(xiàn)為兩筆交易，且都是以貨物所有權轉(zhuǎn)移為特征的買賣合同。，進口和出口體現(xiàn)為兩筆交易，且都是以貨物所有權轉(zhuǎn)移為特征的買賣合同。 l（4 4）來料加工貿(mào)易的雙方是委托加工關系，其交易的經(jīng)濟效果由外商承擔盈虧風險）來料加工貿(mào)易的雙方是委托加工關系，其交易的經(jīng)濟效果由外商承擔盈虧風險責任，我方只按合同要求進行加工，收取工繳費，不負責盈虧；進料加工則是自購責任，我方只按合同要求進行加工，收取工繳費，不負責盈虧；進料加工則是自購料件、自銷產(chǎn)品、自負盈虧、經(jīng)營單位要承擔價格風險和銷售風險。料件、自銷產(chǎn)品、自負盈虧、經(jīng)營單位要承擔價格風險和銷售風險。第二十八頁，共六十三頁。第二十九頁，共六十三頁。出口退稅申報

18、相關知識出口退稅申報相關知識一、出口退稅申報資料一、出口退稅申報資料n1 1、出口報關單、出口報關單( (出口退稅聯(lián)出口退稅聯(lián)) )n2 2、出口發(fā)票、出口發(fā)票n3 3、進貨增值稅專用發(fā)票、進貨增值稅專用發(fā)票( (抵扣聯(lián)抵扣聯(lián)) )n4 4、出口核銷單、出口核銷單( (出口退稅聯(lián)出口退稅聯(lián))(B)(B類企業(yè)暫時不用提供類企業(yè)暫時不用提供) )第三十頁，共六十三頁。出口退稅申報相關知識出口退稅申報相關知識第三十一頁，共六十三頁。出口退稅申報相關知識出口退稅申報相關知識第三十二頁，共六十三頁。出口退稅申報相關知識出口退稅申報相關知識五、出口退稅申報資料注意事項：五、出口退稅申報資料注意事項：n1

19、1、一是、一是“3030天天”。屬于防偽稅控增值稅專用發(fā)票，必須在開票之日起。屬于防偽稅控增值稅專用發(fā)票，必須在開票之日起3030天內(nèi)辦理認證天內(nèi)辦理認證手續(xù)。手續(xù)。 n2 2、二是、二是“9090天天”。出口企業(yè)應在貨物報關出口之日起。出口企業(yè)應在貨物報關出口之日起9090日內(nèi)，向退稅部門申報辦理日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退稅手續(xù)。逾期申報的，除出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤出口貨物退稅手續(xù)。逾期申報的，除出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關規(guī)定可以補辦或更改的，經(jīng)申請批準后，可延期，按有關規(guī)定可以補辦或更改的，經(jīng)申請批準后，可延期9090天申報外天申報外, ,稅務機

20、關不稅務機關不再受理該筆出口貨物的退稅申報。再受理該筆出口貨物的退稅申報。n3 3、三是、三是”180180天天”。 出口企業(yè)須在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口企業(yè)須在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口退稅專用出口退稅專用上注明的出口日期為準）起上注明的出口日期為準）起180180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠期收匯的按規(guī)定提供遠期結(jié)匯證明外）。經(jīng)退稅部門審核，對審核有誤和出口企業(yè)到期仍未期收匯的按規(guī)定提供遠期結(jié)匯證明外）。經(jīng)退稅部門審核，對審核有誤和出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追

21、回；未辦理退（免）稅的，不再辦提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。理退（免）稅。第三十三頁，共六十三頁。出口退稅申報相關知識出口退稅申報相關知識六、成交方式六、成交方式FOBFOB、CNFCNF、CIFCIF、DDPDDP的區(qū)分的區(qū)分: :n在出口退稅辦理中，以在出口退稅辦理中，以FOBFOB價為準，但是在實際業(yè)務中經(jīng)常會出現(xiàn)價為準，但是在實際業(yè)務中經(jīng)常會出現(xiàn)FOBFOB、CNFCNF、CIFCIF或者是或者是DDPDDP。nFOBFOB是離岸價格是離岸價格nCNFCNF是是FOBFOB加上運費加上運費nCIFCIF是是CNFCNF加上

22、保險費加上保險費nDDPDDP是是CIFCIF加上其他手續(xù)及相應的費用加上其他手續(xù)及相應的費用第三十四頁，共六十三頁。出口退稅申報相關知識出口退稅申報相關知識第三十五頁，共六十三頁。出口退稅申報相關知識出口退稅申報相關知識八、申報退八、申報退( (免免) )稅應該備案的單證稅應該備案的單證( (國稅發(fā)國稅發(fā)20051992005199號、國號、國稅發(fā)稅發(fā)20069042006904號號) )n1 1、單證備案的內(nèi)容：、單證備案的內(nèi)容：n（1 1）外貿(mào)企業(yè)購貨合同）外貿(mào)企業(yè)購貨合同n (2 (2）出口貨物明細單；又稱貨物出運分析單或者信用證分析單）出口貨物明細單；又稱貨物出運分析單或者信用證分析

23、單 n（3 3）出口貨物裝貨單；）出口貨物裝貨單；裝貨單是出口貨物托運中的一張重要單據(jù)，它既是托運人向船裝貨單是出口貨物托運中的一張重要單據(jù)，它既是托運人向船方（或陸路運輸單位）交貨的憑證，也是海關憑以驗關放行的證件。方（或陸路運輸單位）交貨的憑證，也是海關憑以驗關放行的證件。n （4 4）出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運）出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)）。收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)）。第三十六頁，共六十三頁。出口退稅申報相關知識出口退稅申報相關知識n2 2、單證備案的時間：、單證備案的

24、時間：n出口企業(yè)自營或委托出口屬于退（免）增值稅或消費稅的貨物，最遲應在申報出口企業(yè)自營或委托出口屬于退（免）增值稅或消費稅的貨物，最遲應在申報出口貨物退（免）稅后出口貨物退（免）稅后1515天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財務部門備案，以備天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財務部門備案，以備稅務機關核查。稅務機關核查。n3 3、備案的要求：、備案的要求：n備案單證應是原件，如無法備案原件，可備案有經(jīng)辦人簽字聲明與原件相備案單證應是原件，如無法備案原件，可備案有經(jīng)辦人簽字聲明與原件相符，并加蓋企業(yè)公章的復印件。符，并加蓋企業(yè)公章的復印件。n對于上面所述購銷合同，屬于一筆購銷合同項下多次出口的貨物，可

25、在第一次出口貨對于上面所述購銷合同，屬于一筆購銷合同項下多次出口的貨物，可在第一次出口貨物時予以備案，其余出口的可在物時予以備案，其余出口的可在出口貨物備案單證目錄出口貨物備案單證目錄“備案單證存放處備案單證存放處”中注明第一次購銷合同備案的地點。中注明第一次購銷合同備案的地點。n除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀。第三十七頁，共六十三頁。出口退稅申報相關知識出口退稅申報相關知識n4 4、未按規(guī)定備案的后果：、未按規(guī)定備案的后果：n出口企業(yè)未按本要求進行裝訂、存放和保管備案單證的，稅務機關應出口企業(yè)未按本要求進行裝

26、訂、存放和保管備案單證的，稅務機關應依照依照中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法第六十條的規(guī)定處罰。第六十條的規(guī)定處罰。n出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實反映情況，或者不能提供備案單證的出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實反映情況，或者不能提供備案單證的，稅務機關除按照，稅務機關除按照中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法第六十四條、第第六十四條、第七十條的規(guī)定處罰外，應及時追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的七十條的規(guī)定處罰外，應及時追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅。，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅。第

27、三十八頁，共六十三頁。出口退稅申報相關知識出口退稅申報相關知識n九、出口貨物稅收函調(diào)管理辦法九、出口貨物稅收函調(diào)管理辦法: :n( (一一) )函調(diào)貨物的范圍：函調(diào)貨物的范圍：n退稅機關在辦理出口貨物退（免）稅過程中有下列情況之一的，應向出口退稅機關在辦理出口貨物退（免）稅過程中有下列情況之一的，應向出口貨物供貨企業(yè)所在地縣級以上稅務機關發(fā)函調(diào)查，并依據(jù)回函情況進行處貨物供貨企業(yè)所在地縣級以上稅務機關發(fā)函調(diào)查，并依據(jù)回函情況進行處理。未收到回函前，對于尚未辦理的退（免）稅款，暫不辦理。理。未收到回函前，對于尚未辦理的退（免）稅款，暫不辦理。 n1 1、出口退稅審核、審批工作發(fā)現(xiàn)出口貨物貨源存在

28、疑點的；、出口退稅審核、審批工作發(fā)現(xiàn)出口貨物貨源存在疑點的；n2 2、經(jīng)退稅評估分析發(fā)現(xiàn)存在異常情況的；、經(jīng)退稅評估分析發(fā)現(xiàn)存在異常情況的；n3 3、對供貨企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營及納稅情況有疑問的；、對供貨企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營及納稅情況有疑問的；n4 4、退稅機關認為需要調(diào)查的其他情況、退稅機關認為需要調(diào)查的其他情況。 第三十九頁，共六十三頁。出口退稅申報相關知識出口退稅申報相關知識n發(fā)函調(diào)查的具體范圍。除上述范圍外，對屬下列情況的，也應發(fā)函調(diào)查的具體范圍。除上述范圍外，對屬下列情況的，也應按規(guī)定進行發(fā)函調(diào)查。按規(guī)定進行發(fā)函調(diào)查。n1 1、出口企業(yè)從商業(yè)流通企業(yè)購進的直接用于出口的進項金額、出口企業(yè)從商業(yè)流

29、通企業(yè)購進的直接用于出口的進項金額1010萬元（含）萬元（含）以上的貨物；以上的貨物；n2 2、出口企業(yè)從總局下發(fā)的文件中點名的發(fā)生涉嫌開具騙退稅增值稅專用發(fā)票、出口企業(yè)從總局下發(fā)的文件中點名的發(fā)生涉嫌開具騙退稅增值稅專用發(fā)票的地區(qū)購進的出口貨物；的地區(qū)購進的出口貨物；n3 3、出口企業(yè)出口在總局下發(fā)的文件中點名的涉嫌騙退稅的出口貨物種類、出口企業(yè)出口在總局下發(fā)的文件中點名的涉嫌騙退稅的出口貨物種類；n4 4、出口企業(yè)從總局要求本市稽查的大要案中涉及地區(qū)購進的出口、出口企業(yè)從總局要求本市稽查的大要案中涉及地區(qū)購進的出口貨物。貨物。第四十頁，共六十三頁。出口退稅申報相關知識出口退稅申報相關知識n

30、（二）對回函結(jié)果的處理：（二）對回函結(jié)果的處理：n1 1、退稅機關在收到回函后，按照以下方式進行處理：、退稅機關在收到回函后，按照以下方式進行處理： n 回函確認供貨企業(yè)存在下列情況之一的，不得辦理出口退稅，對已辦理出回函確認供貨企業(yè)存在下列情況之一的，不得辦理出口退稅，對已辦理出口退稅的，應將出口退稅款追回。需要立案查處的，退稅機關應及時按照有關口退稅的，應將出口退稅款追回。需要立案查處的，退稅機關應及時按照有關規(guī)定，將有關資料移交稽查部門立案查處。規(guī)定，將有關資料移交稽查部門立案查處。n（1 1）供貨企業(yè)為無生產(chǎn)能力的（生產(chǎn)能力包括供貨企業(yè)自身生產(chǎn)的能力以及）供貨企業(yè)為無生產(chǎn)能力的（生產(chǎn)能

31、力包括供貨企業(yè)自身生產(chǎn)的能力以及委托加工產(chǎn)品和外購產(chǎn)品，下同）；委托加工產(chǎn)品和外購產(chǎn)品，下同）；n（2 2）該批貨物增值稅專用發(fā)票為虛開發(fā)票；）該批貨物增值稅專用發(fā)票為虛開發(fā)票；n（3 3）該批貨物中非自產(chǎn)貨物的購進業(yè)務不真實。）該批貨物中非自產(chǎn)貨物的購進業(yè)務不真實。n（4 4）我局未派人對該供貨企業(yè)生產(chǎn)、銷售及納稅情況進行實地調(diào)查核實的）我局未派人對該供貨企業(yè)生產(chǎn)、銷售及納稅情況進行實地調(diào)查核實的第四十一頁，共六十三頁。出口退稅申報相關知識出口退稅申報相關知識n2、對回函中的下列問題，應作為疑點進一步調(diào)查核實，在調(diào)查核實清楚以前、對回函中的下列問題，應作為疑點進一步調(diào)查核實，在調(diào)查核實清楚以

32、前暫不辦理出口退稅：暫不辦理出口退稅：n（1） 供貨企業(yè)銷售的全部貨物與其生產(chǎn)能力明顯不符的；供貨企業(yè)銷售的全部貨物與其生產(chǎn)能力明顯不符的；n（2）供貨企業(yè)在回函前有虛開發(fā)票行為，并正在查處的；）供貨企業(yè)在回函前有虛開發(fā)票行為，并正在查處的；n（3）供貨企業(yè)增值稅進項發(fā)票是虛假的，并正在查處的；）供貨企業(yè)增值稅進項發(fā)票是虛假的，并正在查處的；n（4）供貨企業(yè)欠繳增值稅、消費稅稅款的；）供貨企業(yè)欠繳增值稅、消費稅稅款的； n（5）其他需要進一步核查的情況。）其他需要進一步核查的情況。n 對于上述第對于上述第1至第至第5項情況，回函單位應在查處完畢后或供貨企業(yè)項情況，回函單位應在查處完畢后或供貨企

33、業(yè)補繳所欠稅款后將有關情況及時函告發(fā)函單位。補繳所欠稅款后將有關情況及時函告發(fā)函單位。第四十二頁，共六十三頁。出口退稅申報相關知識出口退稅申報相關知識第四十三頁，共六十三頁。第四十四頁，共六十三頁。特殊區(qū)域稅收政策與管理特殊區(qū)域稅收政策與管理n 出口加工區(qū)n 保稅物流園區(qū)n 保稅區(qū)n 監(jiān)管倉第四十五頁，共六十三頁。出口加工區(qū)出口加工區(qū)n主要稅收法律依據(jù)：n出口加工區(qū)貨物退（免）稅規(guī)定：n出口加工區(qū)退（免）稅的貨物范圍：n出口加工區(qū)貨物退（免）稅的監(jiān)管：n其他稅收規(guī)定：第四十六頁，共六十三頁。一、主要稅收法律依據(jù)：一、主要稅收法律依據(jù)：n國家稅務總局關于印發(fā)出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法的通知（國稅

34、發(fā)【2000】155號）n上海市國家稅務局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法的通知的通知（滬國稅退【2000】20號）n國家稅務總局關于出口加工區(qū)耗用水、電、氣準予退稅的通知 （國稅發(fā)【2002】116號）n關于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局關于出口加工區(qū)耗用水、電、氣準予退稅的通知的通知（滬國稅進【2002】40號）第四十七頁，共六十三頁。二、出口加工區(qū)貨物退（免）稅規(guī)定：二、出口加工區(qū)貨物退（免）稅規(guī)定：n出口加工區(qū)是指經(jīng)國務院批準,由海關監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。n對出口加工區(qū)運往區(qū)外的貨物,海關按照對進口貨物的有關規(guī)定辦理進口報關手續(xù),并對報關的貨物征收增值稅,消費稅；對出口加工區(qū)外企業(yè)(

35、以下簡稱“區(qū)外企業(yè)”,下同)運入出口加工區(qū)的貨物視同出口,由海關辦理出口報關手續(xù),簽發(fā)出口貨物報關單(出口退稅專用)。 “區(qū)外企業(yè)”是指具有進出口經(jīng)營權的企業(yè),包括外貿(mào)(工貿(mào))公司,外商投資企業(yè)和具有進出口經(jīng)營權的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。第四十八頁，共六十三頁。三、出口加工區(qū)退（免）稅的貨物范圍：三、出口加工區(qū)退（免）稅的貨物范圍：（一）辦理退（免）稅的貨物范圍 （二）不予退（免）稅的貨物范圍 第四十九頁，共六十三頁。（一）辦理退（免）稅的貨物范圍（一）辦理退（免）稅的貨物范圍 n區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)(以下簡稱“區(qū)內(nèi)企業(yè)”,下同)并運入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設備,原材料,零部件,元器件

36、,包裝物料,以及建造基礎設施,加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn),辦公用房的基建物資(不包括水,電,氣),區(qū)外企業(yè)可憑海關簽發(fā)的出口貨物報關單(出口退稅專用)和其他現(xiàn)行規(guī)定的出口退稅憑證,向稅務機關申報辦理退(免)稅。n出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，準予退還所含的增值稅。區(qū)內(nèi)企業(yè)須按季填報出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)耗用水、電、氣退稅申報表，并附送下列憑證向主管出口退稅的稅務機關申報辦理退稅手續(xù)。 （1）供水、供電、供氣公司（或單位）開具的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）； （2）支付水、電、氣費用的銀行結(jié)算憑證（復印件加蓋銀行印章）。 （3）水、電、氣應退稅額按下列公式計算 應退稅額增值稅專用發(fā)

37、票注明的進項金額退稅稅率 水、電、氣的退稅率均為13%，如供應單位按簡易辦法征收增值稅的，退稅率為征收率。第五十頁，共六十三頁。（二）不予退（免）稅的貨物范圍（二）不予退（免）稅的貨物范圍 n對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè),行政管理部門并運入出口加工區(qū)供其使用的生活消費用品,交通運輸工具,海關不予簽發(fā)出口貨物報關單(出口退稅專用),稅務部門不予辦理退(免)稅。n對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè),行政管理部門并運入出口加工區(qū)供其使用的進口機器,設備,原材料,零部件,元器件,包裝物料和基建物資,海關不予簽發(fā)出口貨物報關單(出口退稅專用),稅務部門不予辦理退(免)稅。n對區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工,生產(chǎn)的貨物,凡屬于貨物

38、直接出口和銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的,免征增值稅,消費稅.對區(qū)內(nèi)企業(yè)出口的貨物,不予辦理退稅。n區(qū)內(nèi)企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)進行產(chǎn)品加工,一律不予退(免)稅。是指區(qū)內(nèi)企業(yè)不得將已進入?yún)^(qū)內(nèi)的未經(jīng)加工或已經(jīng)加工的材料、半成品或成品深加工結(jié)轉(zhuǎn)至區(qū)外企業(yè)繼續(xù)加工的貨物，一律不予辦理退（免）稅。n區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)從區(qū)外購進的水、電、氣，凡用于出租、出讓廠房的，不予辦理退稅。已辦理退稅的，區(qū)內(nèi)企業(yè)應在出租、出讓行為發(fā)生的次月，向主管出口退稅的稅務機關申報并繳納已退還的稅款。第五十一頁，共六十三頁。四、出口加工區(qū)貨物退（免）稅的監(jiān)管：四、出口加工區(qū)貨物退（免）稅的監(jiān)管：n對區(qū)外企業(yè)銷售并運入出口加工區(qū)的貨物,一律開具出口銷售發(fā)票

39、,不得開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。n對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)并運入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的實行退(免)稅的貨物,區(qū)外企業(yè)應按海關規(guī)定填制出口貨物報關單,出口貨物報關單“運輸方式”欄應為“出口”(運輸方式全稱為“出口加工區(qū)”)。n區(qū)外企業(yè)銷售并輸入給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)的水、電、氣，一律向區(qū)內(nèi)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，不得開具普通發(fā)票或出口專用發(fā)票。n出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)耗用水、電、氣申報退稅前，應持有關文件和資料向其主管出口退稅的稅務機關辦理退（免）稅認定；未辦理的，不予辦理退稅。第五十二頁，共六十三頁。五、其他稅收規(guī)定：五、其他稅收規(guī)定：n區(qū)內(nèi)企業(yè)按現(xiàn)行有關法律法規(guī),規(guī)章繳納地方各稅。n區(qū)內(nèi)的

40、內(nèi)資企業(yè)按國家現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī),規(guī)章繳納所得稅,外商投資企業(yè)比照現(xiàn)行有關經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的所得稅政策規(guī)定執(zhí)行。第五十三頁，共六十三頁。保稅物流園區(qū)保稅物流園區(qū)n主要稅收法律依據(jù)：n保稅物流園區(qū)貨物退（免）稅規(guī)定：n保稅物流園區(qū)退（免）稅的貨物范圍、貨物退（免）稅的監(jiān)管，比照出口加工區(qū)的有關規(guī)定執(zhí)行。n其他稅收規(guī)定：第五十四頁，共六十三頁。一、主要稅收法律依據(jù)：一、主要稅收法律依據(jù)：n上海市國家稅務局關于推進上海外高橋保稅區(qū)和外高橋港區(qū)聯(lián)動發(fā)展試點意見的通知的通知（滬國稅進200426號）n國家稅務總局關于保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動發(fā)展有關稅收問題的通知（國稅發(fā)2004117號） 第五十五頁，共六十三頁。

41、二、保稅物流園區(qū)貨物退（免）稅規(guī)定：二、保稅物流園區(qū)貨物退（免）稅規(guī)定：n保稅物流園區(qū)是經(jīng)國務院批準、由海關實施封閉管理的特定區(qū)域。n對保稅物流園區(qū)外企業(yè)（以下簡稱區(qū)外企業(yè)）運入物流園區(qū)的貨物視同出口，區(qū)外企業(yè)憑海關簽發(fā)的出口貨物報關單（出口退稅專用）及其他規(guī)定憑證向主管稅務機關申請辦理退（免）稅。n區(qū)外企業(yè)是指具有進出口經(jīng)營權的企業(yè)（包括外工貿(mào)公司、外商投資企業(yè)和具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)），以及委托具有進出口經(jīng)營權的企業(yè)報關出口的無進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)。n主管稅務機關接到區(qū)外企業(yè)的退（免）稅申請后，嚴格按照國家稅務總局關于印發(fā)出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)2000155號）、國家稅務總局關于出口加工區(qū)耗用水、電、氣準予退稅的通知（國稅發(fā)2002116號）、國家稅務總局關于蕪湖出口加工區(qū)基建物資出口退稅的批復（國稅函2004805號）及其他相關文件規(guī)定，審核無誤后，辦理退稅。n保稅物流園區(qū)內(nèi)企業(yè)銷售貨物、出口貨物及委托加工貨物，其稅收政策及稅收管理辦法比照國稅發(fā)2000155號文件執(zhí)行。 第五十六頁，共六十三頁。三、保稅物流園區(qū)退（免）稅的貨物范圍、貨物退（免）稅的監(jiān)管，比照出口加工區(qū)的有關規(guī)定執(zhí)行。第五十七頁，共六十三頁。四、其他稅收規(guī)定：四、其他稅收規(guī)定：n區(qū)內(nèi)企業(yè)按現(xiàn)行有關法律法規(guī),規(guī)章繳納地方各稅。n區(qū)內(nèi)的內(nèi)、外資企業(yè)分別按國家現(xiàn)行內(nèi)、外