銷售與收款循環(huán)審計模擬實驗資料1答案

1、l 實驗名稱：銷售與收款循環(huán)審計審計模擬實驗資料1Y注冊會計師負責對X公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。相關(guān)資料如下：資料一：X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末庫存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計價采用移動加權(quán)平均法。資料二：20×8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌。資料三：X公司20×

2、;8年度未經(jīng)審計財務(wù)報表及相關(guān)財戶記錄反映：（1）A產(chǎn)品20×7年度和20×8年度的銷售記錄（2）A產(chǎn)品20×8年度收發(fā)存記錄（3）與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄要求：（1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別X公司20×8年度財務(wù)報表是否存在重大錯報風險，并列示分析過程和分析結(jié)果。（2）在要求（1）的基礎(chǔ)上，如果X公司20×8年度財務(wù)報表存在重大錯報風險，指出重大錯報風險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)，并將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。（3）假定X公司存在財務(wù)報表層次重大錯報風險，作為審計項目組負責人，Y注冊會計師應(yīng)當考慮采

3、取哪些總體應(yīng)對措施。（4）假定評估的X公司財務(wù)報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，指出Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于何種方案。（5）針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，Y注冊會計師可以通過哪些方式提高審計程序的不可預(yù)見性。（6）假定X公司20×8年度財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風險，Y注冊會計師應(yīng)當考慮采用哪些方式予以應(yīng)對。（7）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，在審計X公司20×8年度財務(wù)報表時，如果對銷售實施截止測試，Y注冊會計師應(yīng)當以檢查何種文件記錄為起點安排審計路徑，并簡要說明理由。答案：（1）存在重大錯報風

4、險。分析程序：20×7年度已審數(shù)中A產(chǎn)品的毛利率（4000034000）/4000015，但是20×8年度未審數(shù)A產(chǎn)品的毛利率（5000040000）/5000020，但是根據(jù)資料二顯示“替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌”，所以很可能存在虛增收入的情況；因為市場競爭激勵，A產(chǎn)品的市場需求減少，但是A產(chǎn)品20×8年度收發(fā)存記錄顯示該產(chǎn)品年末余額為0，很可能該存貨被低估。從“與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄”中可以看出20×8年12月9日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在20×9年1月31日都沒有收回，但是“產(chǎn)品銷售采用賒

5、銷方式，正常信用期為20天”，所以應(yīng)收賬款很可能存在壞賬計提不足或虛構(gòu)收入等重大錯報風險。因為匯率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲，將會導(dǎo)致A產(chǎn)品的成本上升，但是A產(chǎn)品20×8年的入庫單價卻下降，很可能表明存貨成本存在重大錯報風險。因為X公司無明顯產(chǎn)銷淡旺季，但A產(chǎn)品在12月份卻有大量的出庫，很可能表明存在虛構(gòu)銷售的重大錯報風險。（2）（3）如果X公司存在財務(wù)報表層次重大錯報風險，注冊會計師應(yīng)該實施的總體應(yīng)對措施：向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。提供更多的督導(dǎo)。在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意使某

6、些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。（4）如果評估的X公司財務(wù)報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，則Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于實質(zhì)性方案。（教材P213）（5）針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，Y注冊會計師可以通過下列方式提高審計程序的不可預(yù)見性：對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序。調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同。選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。（6）如果X公司20×8年度財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風險，Y注冊會計師應(yīng)當考慮采用下列方式予以應(yīng)對：改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務(wù)人員等。改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試。改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據(jù)