新行政單位會計制度雙分錄業(yè)務(wù)會計處理

1、個人收集整理勿做商業(yè)用途作者：ZHANGJIAN僅供個人學習，勿做商業(yè)用途新行政單位會計制度“雙分錄”業(yè)務(wù)會計處理-會計新行政單位會計制度“雙分錄”業(yè)務(wù)會計處理湖北省?？悼h財政局胡克訓2013年12月18日財政部修訂發(fā)布了行政單位會計制度并規(guī)定自2014年1月1日起全面執(zhí)行。新制度進一步擴大了“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等9個科目的“雙分錄”核算。“雙分錄”的核算本質(zhì)是為了解決會計核算目標的實現(xiàn)問題。原制度僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法。行政單位的會計人員在執(zhí)行新制度時，準確核算這9個“

2、雙分錄”的會計處理業(yè)務(wù)不僅是重點，也更是難點之一。一、“雙分錄”業(yè)務(wù)會計處理專用科目新制度為了適應(yīng)擴大“雙分錄”會計處理業(yè)務(wù)，在凈資產(chǎn)中取消了老制度中的“固定基金”科目，同時又增加了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”兩個科目。（一）關(guān)于“資產(chǎn)基金”科目“資產(chǎn)基金”科目核算的內(nèi)容主要有7個方面，即主要是對行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等共7個非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。在實際進行會計處理過程中，應(yīng)當在“資產(chǎn)基金”科目中下設(shè)“預(yù)付款項、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形1/17個人收集整理勿做商業(yè)用途資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施”等7個明細科目

3、，按類別進行明細核算。該科目貸方登記預(yù)付賬款等以上7個內(nèi)容的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用金額的增加額，借方登記預(yù)付賬款等以上7個內(nèi)容的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用金額減少額。本科目期末余額一般在貸方，表示行政單位預(yù)付賬款等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。（二）關(guān)于“待償債凈資產(chǎn)”科目“待償債凈資產(chǎn)”科目核算的內(nèi)容主要有兩個方面，即主要是對行政單位發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而需要在凈資產(chǎn)中沖減的金額。該科目的借方反映行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而在凈資產(chǎn)中增加的應(yīng)當沖減的金額，是行政單位實際產(chǎn)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款時的金額。貸方反映行政單位償付應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而在凈資產(chǎn)中減少的應(yīng)當沖減的金

4、額，是行政單位實際償付的應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款的金額。本科目期末余額一般在借方，表示行政單位尚未償付的應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。由此可以明白待償債凈資產(chǎn)是行政單位凈資產(chǎn)的抵減項目。二、“雙分錄”業(yè)務(wù)會計處理新制度規(guī)定的“雙分錄”會計業(yè)務(wù)共有固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等9個方面的內(nèi)容。（一）關(guān)于“預(yù)付賬款”預(yù)付賬款是行政單位在開展購貨、服務(wù)等業(yè)務(wù)活動中，按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或個人的款項及行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金。特別要注意的是行政單位支付可以收回的定金不屬于預(yù)付賬款的核算內(nèi)容。為反映行政單位預(yù)2/1

5、7個人收集整理勿做商業(yè)用途付賬款的增減變動情況，新制度新增了“預(yù)付賬款”科目，該科目借方登記行政單位預(yù)付賬款的增加額，貸方登記行政單位預(yù)付賬款的減少額，期末余額一般在借方，表示行政單位實際預(yù)付但尚未結(jié)算的預(yù)付款項。主要賬務(wù)處理為：1,當行政單位按照合同發(fā)生預(yù)付款項時，按照行政單位預(yù)付給供應(yīng)單位款項（含支付的定金）的實際金額：借：預(yù)付賬款一一某單位、個人等貸：資產(chǎn)基金一一預(yù)付款項同時：借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款2.當行政單位收到所購貨物或服務(wù)時，按照之前實際預(yù)付賬款的金額：借：資產(chǎn)基金一一預(yù)付款項貸：預(yù)付賬款一一某單位、個人等若收到物資還要按照收到所購物資的實際成本；

6、借：資產(chǎn)類有關(guān)科目貸：資產(chǎn)基金一一有關(guān)明細科目3.對于發(fā)生的補付預(yù)付款項，按照實際補付的金額：借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款（二）關(guān)于“存貨”存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲存的資產(chǎn)，主要包括材料、燃料、包裝物、低值易耗品以及未達到固定資產(chǎn)標準的家具、用具、裝具等實際成本。為反映行政單位存貨的增減變動情況，新制度新增了“存貨”科目，該科目3/17個人收集整理勿做商業(yè)用途借方登記行政單位存貨的增加額，貸方登記行政單位存貨的減少額，期末余額一般在借方，表示行政單位實際庫存存貨的實際成本。主要賬務(wù)處理為：1.當行政單位外購存貨收到驗收入庫時，按驗收入庫存貨的實際成本：借：存

7、貨貸：資產(chǎn)基金一一存貨同時，按照實際支付存貨的金額：借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款若有尚未支付存貨款項的，應(yīng)當按照應(yīng)付未付存貨的實際金額：借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款一一某單位、個人等2.當行政單位開展業(yè)務(wù)活動等發(fā)出、耗用存貨時，按照發(fā)出、耗用存貨的實際成本：借：資產(chǎn)基金一一存貨貸：存貨關(guān)于發(fā)出存貨實際成本的確定，行政單位可根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等方法來計算確定發(fā)出存貨的實際成本。（三）關(guān)于“固定資產(chǎn)”固定資產(chǎn)是指行政單位使用期限超過1年（不含1年），單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)，以及單位價值雖未達到規(guī)定標

8、準，但是耐用時間超過1年（不含1年）的大批同類物資。行政單位的新老會計制度對固定資產(chǎn)的核算所設(shè)置的會計科目是一致的，強調(diào)一點是4/17個人收集整理勿做商業(yè)用途“固定資產(chǎn)”科目是核算行政單位固定資產(chǎn)原價的，固定資產(chǎn)的原價是相對固定不變的。主要賬務(wù)處理為：1.對于外購不需安裝的固定資產(chǎn)交付使用時，按其外購確定的實際成本：借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn)同時按照實際支付的款項：借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款2.若外購固定資產(chǎn)需要安裝時，待安裝完畢交付使用時以其實際成本：借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn)同時沖減在建工程：借：資產(chǎn)基金一一在建工程貸：在建工程3 .對于外購

9、固定資產(chǎn)若尚有未付款的，應(yīng)當按照應(yīng)付未付款的金額：借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款或長期應(yīng)付款4 .對于經(jīng)批準出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損溢，作會計處理：借：待處理財產(chǎn)損溢（按固定資產(chǎn)的賬面價值）5 計折舊一一固定資產(chǎn)累計折舊（按賬面已提折舊）5/17個人收集整理勿做商業(yè)用途貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)的賬面原價）5 .對于經(jīng)批準無償調(diào)出、對外捐贈的固定資產(chǎn)，則不用轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損溢，直接沖減固定資產(chǎn)的賬面原價：借：資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn)（賬面價值）累計折舊一一固定資產(chǎn)累計折舊（按賬面已提折舊額）貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)的賬面原價）（四）關(guān)于“在建工程”在建工程是指

10、行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付行政單位使用的建設(shè)工程。主要包括基建工程、建筑工程、設(shè)備安裝及信息系統(tǒng)建設(shè)等內(nèi)容。新制度新增了“在建工程”科目，該科目主要用來核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付行政單位使用的基建工程、建筑工程、設(shè)備安裝及信息系統(tǒng)建設(shè)等建設(shè)工程的實際成本。借方登記行政單位發(fā)生的建設(shè)工程的實際成本，貸方登記行政單位建設(shè)完工交付使用的建設(shè)工程的實際成本，期末余額一般在借方，表示行政單位尚未完工的在建工程的實際成本?！霸诮üこ獭笨颇砍淳唧w工程項目設(shè)置明細科目外，還應(yīng)設(shè)置“待攤投資”和“基建工程”兩個明細科目，用以分別核算需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本和由基建并入的在

11、建工程成本。這里主要介紹除基建工程以外的改建、擴建、修繕等的建筑工程、設(shè)備安裝和信息系統(tǒng)建設(shè)等非基本建設(shè)項目的會計處理。主要賬務(wù)處理為：6 .若單位將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時，應(yīng)先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，會計處理：借：在建工程（按固定資產(chǎn)的賬面價值）貸：資產(chǎn)基金一一在建工程6/17個人收集整理勿做商業(yè)用途同時還應(yīng)作如下會計處理：借：資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn)（賬面價值）累計折舊一一固定資產(chǎn)累計拆舊（已計提折舊）貸：固定資產(chǎn)（賬面原價）7 .如果單位將改建、擴建、修繕的建筑部分拆除時，則作如下會計處理:借：資產(chǎn)基金一一在建工程（按拆除部分的賬面價值）貸：在建工程如果對改建、擴建、修繕的建筑部分拆

12、除產(chǎn)生的有殘值收入，則對殘值收入作會計處理：借：銀行存款貸：經(jīng)費支出同時還應(yīng)該按殘值收入部分：借：資產(chǎn)基金一一在建工程貸：在建工程8 .單位支付并結(jié)算改建、擴建、修繕工程款項時，按實際支付的款項：借：經(jīng)費支出（實際支付的款項）貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款同時按工程結(jié)算金額作會計處理：借：在建工程（結(jié)算工程總價款）貸：資產(chǎn)基金一一在建工程若有應(yīng)付未付的款項，則按照應(yīng)付未付款項的實際金額作會計處理：借：待償債凈資產(chǎn)7/17個人收集整理勿做商業(yè)用途貸：應(yīng)付賬款9 .在建工程項目結(jié)束時，若有需要分攤間接工程成本的，則要按照應(yīng)當分攤到該項目的間接成本作會計處理：借：在建工程一一*項目貸：在

13、建工程一一待攤投資10 單位改建、擴建、修繕工程項目完工交付使用時，按其實際成本：借：資產(chǎn)基金一一在建工程借：在建工程一一*項目同時按相同金額：借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn)對于項目完工交付使用時暫扣的質(zhì)量保證金，按照暫扣的質(zhì)量保證金額會計處理為：借：待償債凈資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款11 單位購入需要安裝的設(shè)備，按照購入設(shè)備的實際成本：借：在建工程（購入的實際成本）貸：資產(chǎn)基金一一在建工程同時按照實際支付的金額：借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款7.在安裝過程中發(fā)生的安裝支出，按照實際支付的金額:8/17個人收集整理勿做商業(yè)用途借：在建工程貸：資產(chǎn)基金一一在建工程同時按照相

14、同金額：借：借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款8.在設(shè)備安裝完畢交付使用后，按照交付使用設(shè)備的實際成本：借：資產(chǎn)基金一一在建工程貸：在建工程同時按照相同金額：借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn)（五）關(guān)于“無形資產(chǎn)”無形資產(chǎn)主要包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)以及非專利技術(shù)等。新制度增設(shè)了“無形資產(chǎn)”科目，用以專門核算行政單位無形資產(chǎn)的原始價值。本科目借方登記增加的無形資原價，貸方登記減少無形資產(chǎn)的原價，期末余額一般在借方，表示期末無形資產(chǎn)的原始價值。同時規(guī)定行政單位應(yīng)當根據(jù)無形資產(chǎn)的原價和攤銷年限對無形資產(chǎn)進行攤銷。具體會計處理為：12 對于單位外購、自行開發(fā)、接受捐增增加

15、的無形資產(chǎn)，按照取得時確定的實際成本：借：無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金一一無形資產(chǎn)同時按照實際支付的金額：9/17個人收集整理勿做商業(yè)用途借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款若外購有未支付的款項，則按尚未支付的金額：借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款13 根據(jù)規(guī)定按期計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額：借：資產(chǎn)基金一一無形資產(chǎn)貸：累計攤銷14 行政單位經(jīng)批準出售無形資產(chǎn)時，會計處理：借：待處理財產(chǎn)損益（按其賬面價值）累計攤銷（賬面已計提攤銷）貸：無形資產(chǎn)（賬面原價）若行政單位將無形資產(chǎn)對外無償調(diào)出或捐增，則直接沖銷：借：資產(chǎn)基金一一無形資產(chǎn)（其賬面價值）累計攤銷（賬面已計提攤銷）貸：無

16、形資產(chǎn)（賬面原價）（六）關(guān)于“政府儲備物資”政府儲備物資是指行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。新制度增設(shè)了“政府儲備物資”科目，專門用以核算行政單位管理的政府儲備物資的實際成本，借方登記增加政府儲備物資的實際成本，貸方登記減少的政府儲備物資，期末余額一般在借方，表示期末政府儲備物資的實際成本。主要帳務(wù)處理為：1.行政單位外購、接受捐增、無償調(diào)入而增加政府儲備物資10/17個人收集整理勿做商業(yè)用途時，按其確定的實際成本：借：政府儲備物資貸：資產(chǎn)基金一一政府儲備物資按其實際支付的款項金額：借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款2.行政單位將政府儲備物資發(fā)出、無償調(diào)

17、出時，按照先進先出、加權(quán)平均法個別計價法計算其發(fā)出實際成本，會計處理為：借：資產(chǎn)基金一一政府儲備物資貸：政府儲備物資若對外出售則應(yīng)將其轉(zhuǎn)入損溢，會計處理為：借：待處理財政產(chǎn)損溢貸：政府儲備物資（七）關(guān)于“公共基礎(chǔ)設(shè)施”公共基礎(chǔ)設(shè)施主要指行政單位占有并直接負責維護管理供社會公眾使用的城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)備、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場、公共構(gòu)筑物等工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)。新制度增設(shè)了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，專門用以核算行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實際成本，其借方登記增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實際成本，貸方登記減少的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實際成本。期末余額一般在借方，表示期末公共基礎(chǔ)設(shè)施的實際成本。主要

18、會計處理為：15 行政單位自行建設(shè)而增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施，按其確定的實際成本：11/17個人收集整理勿做商業(yè)用途借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：資產(chǎn)基金一一公共基礎(chǔ)設(shè)施同時按同樣的金額：借：資產(chǎn)基金一一在建工程貸：在建工程若行政單位接受其他單位移交而增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施，則按其確認的原賬面價值：借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：資產(chǎn)基金一一公共基礎(chǔ)設(shè)施16 對于行政單位向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時，按照移交時的賬面價化借：資產(chǎn)基金一一公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面價值）累計折舊（賬面已提折舊）貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面原價）對于報廢、毀損等原因而減少的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)轉(zhuǎn)入損溢，會計處理:借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值）累計折舊（賬面已提折舊

19、）貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面原價）（八）關(guān)于“應(yīng)付賬款”應(yīng)付賬款主要是指行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在一年以內(nèi)的款項。新制度增設(shè)了“應(yīng)付賬款”科目，專門用以核算行政單位尚未支付的應(yīng)付賬款的增減變化。其主要會計處理為：12/17個人收集整理勿做商業(yè)用途1 .當購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而產(chǎn)生增加應(yīng)付款時，按照應(yīng)付未付的款項：借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款2 .當償付應(yīng)付未付款時，要作“雙分錄”處理：借：應(yīng)付賬款貸：待償債凈資產(chǎn)同時：借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款（九）關(guān)于“長期應(yīng)付款”長期應(yīng)付款主要是指行政單位發(fā)生的償還期限超過一年（不一年）的應(yīng)付款項。

20、新制度增設(shè)了“長期應(yīng)付款”科目，專門用以核算行政單位尚未支付的長期應(yīng)付賬款的增減變化。其主要會計處理為：1 .當產(chǎn)生增加長期應(yīng)付款時，按照應(yīng)付未付的款項：借：待償債凈資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付賬款2 .當償付長期應(yīng)付未付的款時，“雙分錄”處理：借：長期應(yīng)付賬款貸：待償債凈資產(chǎn)同時：借：經(jīng)費支出13/17個人收集整理勿做商業(yè)用途貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款以上對行政單位新會計制度“雙分錄”會計業(yè)務(wù)處理進行了探討，以供n=r/二分.一fx、何仃季考。編輯：秦思慧14/17個人收集整理勿做商業(yè)用途15/17勿做商業(yè)用途個人收集整理版權(quán)申明本文部分內(nèi)容，包括文字、圖片、以及設(shè)計等在網(wǎng)上搜集整理

21、。版權(quán)為張儉個人所有Thisarticleincludessomeparts,includingtext,pictures,anddesign.CopyrightisZhangJian'spersonalownership.用戶可將本文的內(nèi)容或服務(wù)用于個人學習、研究或欣賞，以及其他非商業(yè)性或非盈利性用途，但同時應(yīng)遵守著作權(quán)法及其他相關(guān)法律的規(guī)定，不得侵犯本網(wǎng)站及相關(guān)權(quán)利人的合法權(quán)利。除此以外，將本文任何內(nèi)容或服務(wù)用于其他用途時，須征得本人及相關(guān)權(quán)利人的書面許可，并支付報酬。Usersmayusethecontentsorservicesofthisarticleforpersonalstudy,researchorappreciation,and