第四章 職業(yè)道德基本原則與概念框架

1、第四章第四章 職業(yè)道德基本原則和概念框架職業(yè)道德基本原則和概念框架o本章系統(tǒng)地介紹了中國注冊會計師職業(yè)道德的基本本章系統(tǒng)地介紹了中國注冊會計師職業(yè)道德的基本原則和職業(yè)道德概念框架及其運用，是職業(yè)道德的原則和職業(yè)道德概念框架及其運用，是職業(yè)道德的核心內(nèi)容。核心內(nèi)容。o20092009年年9 9月成立中國注冊會計師職業(yè)道德準則委員月成立中國注冊會計師職業(yè)道德準則委員會。王軍主持工作。會。王軍主持工作。20092009年年1010月發(fā)布月發(fā)布中國注冊會中國注冊會計師職業(yè)道德守則計師職業(yè)道德守則和和中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則業(yè)會員職業(yè)道德守則，20102010年年7

2、 7月月1 1日開始實施。日開始實施。o學習目標o1、了解職業(yè)道德基本原則。o2、理解獨立性。o3、了解職業(yè)道德概念框架。1 1、職業(yè)道德基本原則、職業(yè)道德基本原則o注冊會計師職業(yè)道德基本原則包括：注冊會計師職業(yè)道德基本原則包括：n誠信誠信n獨立性獨立性n客觀和公正客觀和公正n專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注n保密保密n良好職業(yè)行為良好職業(yè)行為（1）誠信）誠信o要求注冊會計師應當在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系要求注冊會計師應當在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。o不應在明知的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)的情況：含有嚴不應在明知

3、的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)的情況：含有嚴重虛假或誤導性陳述；含有缺乏充分根據(jù)的陳述或重虛假或誤導性陳述；含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息；存在遺漏或含糊其辭的信息。信息；存在遺漏或含糊其辭的信息。 （2）獨立性）獨立性o獨立是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)獨立是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。行事。o獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂。獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂。o獨立性的內(nèi)涵：獨立性的內(nèi)涵：n包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。o實質(zhì)上的獨立，是一種內(nèi)心心態(tài)，要求注冊會計師在提實質(zhì)上的獨立，是一種內(nèi)心心態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于

4、職業(yè)判斷的因素影響。出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響。o形式上的獨立，是一種外在表現(xiàn)，要求注冊會計師避免形式上的獨立，是一種外在表現(xiàn)，要求注冊會計師避免出現(xiàn)重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息出現(xiàn)重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信，客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)事務所或項目組成員的誠信，客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。受到損害。（3）客觀和公正）客觀和公正o要求會員不應因偏見、利益沖突以及他人要求會員不應因偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害職業(yè)判斷。的不當影

5、響而損害職業(yè)判斷。（4）專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注）專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注o1 1）專業(yè)勝任能力）專業(yè)勝任能力n專業(yè)勝任能力指注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，專業(yè)勝任能力指注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。o注冊會計師在應用專業(yè)知識和技能時，會員應當合注冊會計師在應用專業(yè)知識和技能時，會員應當合理運用職業(yè)判斷。專業(yè)勝任能力可以分為兩個獨立理運用職業(yè)判斷。專業(yè)勝任能力可以分為兩個獨立階段：階段：n專業(yè)能力的獲??；專業(yè)能力的獲??；n專業(yè)能力的保持。專業(yè)能力的保持。o思考：為什么將專業(yè)勝任能力提高到道德層次？思考：為什么將

6、專業(yè)勝任能力提高到道德層次？o2 2）應有的關(guān)注）應有的關(guān)注n應有的關(guān)注，要求會員應有的關(guān)注，要求會員遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的的要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務。要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務。n在審計過程中，會員應當保持在審計過程中，會員應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)。知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)。n會員應當采取措施以確保在其授權(quán)下工作的人員得到適會員應當采取措施以確保在其授權(quán)下工作的人員得到適當?shù)呐嘤柡投綄А．數(shù)呐嘤柡投綄?。n在適當?shù)那闆r下，會員應當使客戶、工作單位

7、和專業(yè)服在適當?shù)那闆r下，會員應當使客戶、工作單位和專業(yè)服務的以及業(yè)務報告的其他使用者了解專業(yè)服務的固有局務的以及業(yè)務報告的其他使用者了解專業(yè)服務的固有局限性。限性。 o職業(yè)懷疑態(tài)職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。警覺。o對對CPACPA的要求：的要求：o如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審

8、計證據(jù)不如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，可能表明其中某項或某幾項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師一致，可能表明其中某項或某幾項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。應當追加必要的審計程序。o職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果管理層的某項證明與其他審計證據(jù)相矛職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果管理層的某項證明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應當調(diào)查這種情況，必要時，注冊會計師應重新盾，注冊會計師應當調(diào)查這種情況，必要時，注冊會計師應重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性?？紤]管理層作出的其他聲明的可靠性。o職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果在審計過程中識別異常情況，注冊會計職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果在

9、審計過程中識別異常情況，注冊會計師應當做進一步的調(diào)查。師應當做進一步的調(diào)查。 （5）保密）保密o1）會員與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。這里所說的客戶信息，通常是指涉密信息。2）保密原則要求會員應當對在職業(yè)活動中獲知的涉密信息予以保密，不得有下列行為：第一，未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；第二，利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益為自己或第三方謀取利益。3）會員在社會交往中應當遵循保密原則。會員應當警惕無意泄密的可能性，特別是向主要近親屬和其他近親屬以及關(guān)系密切的人員無意泄密的可能性。主要近親屬配偶、

10、父母、子女其他近親屬兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女 o4）會員應當對擬接受的客戶或擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。第一，在終止與客戶或工作單位的關(guān)系之后,會員仍然應當對在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。第二，如果變更工作單位或獲得新客戶,會員可以利用以前的經(jīng)驗，但不應利用或披露以前職業(yè)活動中獲知的涉密信息。 o5）會員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：第1）法律法規(guī)允許允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)授權(quán)；（可以做，需要授權(quán)可以做，需要授權(quán)）第2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為；（必須做，無需授權(quán)必

11、須做，無需授權(quán)）第3）法律法規(guī)允許的情況下， 在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益；第4）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復其詢問和調(diào)查；第5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。 o客戶信息的涉密判斷 o涉密的客戶信息如果信息由客戶所有且不對外公開（即專屬信息），或并非廣為人知，則應被視為涉密信息。通常，該類信息僅限于那些有理由知悉它的人員使用，如審計項目組成員。項目合伙人有責任確保未經(jīng)客戶的許可不在會計師事務所以外共享該信息或在所內(nèi)廣泛共享該信息。在項目組外不得共享、高度涉密的客戶信息 信信息息類類型型舉例舉例并并購購信信息息正在進行中的合并正在進行中的合并 已已

12、識別的并購目標識別的并購目標 交易交易條款條款商商業(yè)業(yè)秘秘密密新產(chǎn)品開發(fā)新產(chǎn)品開發(fā) 研發(fā)結(jié)果研發(fā)結(jié)果 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本顧顧客客或或供供應應商商信信息息向某個顧客或供應商提向某個顧客或供應商提供的價格條件供的價格條件 顧客或顧客或供應商清單供應商清單 市場推廣市場推廣計劃計劃o非涉密的客戶信息 o非涉密的客戶信息是指已公開的或廣為人知的信息，且泄露這類信息不會使第三方獲得優(yōu)于客戶的優(yōu)勢。o非涉密的客戶信息 （如下表） 信信息類型息類型舉例舉例良好的良好的商業(yè)管商業(yè)管理理對小額的交貨要求貨到付對小額的交貨要求貨到付款款 對客戶進行信用評估對客戶進行信用評估通用流通用流程及設(shè)程及設(shè)立理念立理念利用電

13、子銷售點處理交易利用電子銷售點處理交易 利用數(shù)據(jù)交換（利用數(shù)據(jù)交換（EDIEDI）處理）處理訂單訂單公開備公開備案的信案的信息息法院、股票交易所備案法院、股票交易所備案（6）良好的職業(yè)行為）良好的職業(yè)行為o職業(yè)行為原則要求會員應當遵守相關(guān)法律法規(guī)，避職業(yè)行為原則要求會員應當遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會員已知悉或應當知悉的有損職業(yè)聲譽免發(fā)生任何會員已知悉或應當知悉的有損職業(yè)聲譽的行為。如果一個理性且掌握充分信息的第三方，的行為。如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會員當時所獲得的所有具體事實和情況后，在權(quán)衡會員當時所獲得的所有具體事實和情況后，有可能認定某一行為將對職業(yè)聲譽產(chǎn)生負面影響

14、，有可能認定某一行為將對職業(yè)聲譽產(chǎn)生負面影響，會員應當避免這種行為。會員應當避免這種行為。o在推介自身和工作時，會員不應損害職業(yè)形象。會在推介自身和工作時，會員不應損害職業(yè)形象。會員應當誠實、實事求是，不應存在下列行為：員應當誠實、實事求是，不應存在下列行為：1 1）夸大宣傳提供的服務、擁有的資質(zhì)和獲得）夸大宣傳提供的服務、擁有的資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗；的經(jīng)驗；2 2）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。作。 o【例題例題11單選題單選題】下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的表下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的表述中，不正確的是（）。述中，不正確的是（）。A.A.無論是執(zhí)業(yè)會

15、員還是非執(zhí)業(yè)會員均應遵循誠信無論是執(zhí)業(yè)會員還是非執(zhí)業(yè)會員均應遵循誠信原則的要求原則的要求B.B.注冊會計師只要執(zhí)行業(yè)務就必需遵守獨立性的注冊會計師只要執(zhí)行業(yè)務就必需遵守獨立性的要求要求C.C.客觀公正原則要求會員不應因偏見、利益沖突客觀公正原則要求會員不應因偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害職業(yè)判斷；獨立于鑒證客以及他人的不當影響而損害職業(yè)判斷；獨立于鑒證客戶是遵循客觀公正原則的內(nèi)在要求戶是遵循客觀公正原則的內(nèi)在要求D.D.在推薦自身和工作時，注冊會計師不應對其能在推薦自身和工作時，注冊會計師不應對其能夠提供的服務、擁有的資質(zhì)及積累的經(jīng)驗進行夸大宣夠提供的服務、擁有的資質(zhì)及積累的經(jīng)驗進行夸

16、大宣傳傳o正確答案正確答案B B答案解析答案解析注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時必需遵守獨立性的要求，而非所有業(yè)務。必需遵守獨立性的要求，而非所有業(yè)務。2 2、職業(yè)道德概念框架、職業(yè)道德概念框架o職業(yè)道德概念框架：是指解決職業(yè)道德問題的思路職業(yè)道德概念框架：是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，分三個環(huán)節(jié)：和方法，分三個環(huán)節(jié)：n（1 1）識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響；）識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響；n（2 2）評價不利影響的嚴重程度；）評價不利影響的嚴重程度；n（3 3）必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭粒┍匾獣r采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量煽山邮艿乃?/p>

17、接受的水平。（。（可接受水平：會員可以容忍的對遵循職可接受水平：會員可以容忍的對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響的最大程度。通常，一業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響的最大程度。通常，一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡了會員當時所個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡了會員當時所能獲得的所有具體事實和情況后，可能認定該等程度的能獲得的所有具體事實和情況后，可能認定該等程度的不利影響并未損害對職業(yè)道德基本原則的遵循。）不利影響并未損害對職業(yè)道德基本原則的遵循。）職業(yè)道德概念框架的工作思路圖：職業(yè)道德概念框架的工作思路圖：識別可能的不利影響識別可能的不利影響評價該影響能否消除評價該影響能否消除或降低

18、至可接受水平或降低至可接受水平y(tǒng)esno拒絕或終止業(yè)務拒絕或終止業(yè)務采取針對性的防范措施采取針對性的防范措施評價該影響是否已消除評價該影響是否已消除或降低至可接受水平或降低至可接受水平接受或保持業(yè)務接受或保持業(yè)務拒絕或終止，或解除合約關(guān)系拒絕或終止，或解除合約關(guān)系或向雇傭單位辭職或向雇傭單位辭職noyes對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素 o可能對注冊會計師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不可能對注冊會計師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素有：利影響的因素有：o1 1、自身利益導致的不利影響、自身利益導致的不利影響o2 2、自我評價導致的不利影響、自我評價導致的不利影

19、響o3 3、過度推介導致的不利影響、過度推介導致的不利影響o4 4、密切關(guān)系導致的不利影響、密切關(guān)系導致的不利影響o5 5、外在壓力導致的不利影響、外在壓力導致的不利影響防范措施防范措施o防范措施是指可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵练婪洞胧┦侵缚梢韵焕绊懟驅(qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊蚱渌胧?。可接受水平的行動或其他措施。o應對不利影響的防范措施包括以下兩類：應對不利影響的防范措施包括以下兩類：n（1 1）法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施；）法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施；n（2 2）在具體工作中采取的防范措施。）在具體工作中采取的防范措施。注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用注冊會計師對職業(yè)

20、道德概念框架的具體運用o一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素o1 1、自身利益導致的不利影響、自身利益導致的不利影響o（1 1）鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接）鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；經(jīng)濟利益； 直接利益是指下列經(jīng)濟利益：直接利益是指下列經(jīng)濟利益：n個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟利益（包括授權(quán)他人管理個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟利益（包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟利益）；的經(jīng)濟利益）；n個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，并且有能力控制個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決

21、策。這些投資工具，或影響其投資決策。n間接利益是指個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，間接利益是指個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。o（2 2）會計師事務所的收入過分依賴某一客戶（）會計師事務所的收入過分依賴某一客戶（15%15%）；）； o（3 3）鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要且）鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；密切的商業(yè)關(guān)系； o（4 4）會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶）會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶o（5 5）鑒證業(yè)務項目組成員正與鑒證客戶協(xié)商受雇）

22、鑒證業(yè)務項目組成員正與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；于該客戶；（6 6）會計師事務所與客戶鑒證業(yè)務達成或有收費）會計師事務所與客戶鑒證業(yè)務達成或有收費的協(xié)議；的協(xié)議；（7 7）注冊會計師在評價其所在會計師事務所以往）注冊會計師在評價其所在會計師事務所以往提供的專業(yè)服務時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。提供的專業(yè)服務時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。 o2 2、自我評價導致的不利影響、自我評價導致的不利影響n（1 1）會計師事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)的設(shè)計或操作）會計師事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告；服務后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告；（2 2）會計師事務所為客戶編制原始數(shù)

23、據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成）會計師事務所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務的對象；鑒證業(yè)務的對象；（3 3）鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾經(jīng)擔任客戶的董）鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾經(jīng)擔任客戶的董事或高級管理人員；事或高級管理人員；（4 4）鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并）鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；（5 5）會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信）會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務。息的其他服務。 o3 3、過度推介導致的不利影響、過度推介導致的不利影響n（1

24、1）會計師事務所推介審計客戶的股份；）會計師事務所推介審計客戶的股份；（2 2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。注冊會計師擔任該客戶的辯護人。 o4 4、密切關(guān)系導致的不利影響、密切關(guān)系導致的不利影響n（1 1）項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高）項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員；級管理人員；（2 2）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響；處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響；（3 3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能）客戶的董事、高級管

25、理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響的員工，最近曾擔夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人；任會計師事務所的項目合伙人；（4 4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待；）注冊會計師接受客戶的禮品或款待；（5 5）會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證）會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關(guān)系?？蛻舸嬖陂L期業(yè)務關(guān)系。 o5 5、外在壓力導致的不利影響、外在壓力導致的不利影響n（1 1）會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關(guān)系的不利影）會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關(guān)系的不利影響；響；（2 2）審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某）審計客戶表示，如果會計師事務所

26、不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務；鑒證業(yè)務；（3 3）客戶威脅將起訴會計師事務所；）客戶威脅將起訴會計師事務所；（4 4）會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當?shù)兀嫀熓聞账艿浇档褪召M的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍；縮小工作范圍；（5 5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；冊會計師面臨服從其判斷的壓力；（6 6）會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同）會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。意審計

27、客戶不恰當?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。 o【例題2多選題】下列各項描述中，屬于對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的是（）。A.審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商B.會計師事務所的審計客戶甲股份有限公司被A公司起訴，事務所的所長王某擔任甲股份有限公司的辯護人C.項目組成員張某是審計客戶現(xiàn)金出納的大學校友D.由于對某企業(yè)集團財務報表審計的收費大幅降低，事務所決定對集團內(nèi)組成部分或子公司只選取10%進行審計o正確答案ABD答案解析選項A屬于對自身利益的不利影響，選項B屬于過度推介的不利影響；選項C不構(gòu)成密切關(guān)系；選項D屬于外在壓力產(chǎn)生的不利影響。應對不利影響的防范措施應對不利影響的防范措施o定義：防范

28、措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣刀x：防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊蚱渌胧?。至可接受水平的行動或其他措施。o三個層次的防范措施：三個層次的防范措施：n1 1、由法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施、由法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施n2 2、會計師事務所層面的防范措施、會計師事務所層面的防范措施n3 3、具體業(yè)務層面的防范措施、具體業(yè)務層面的防范措施o1 1、由法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施主要包、由法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施主要包括：括：1 1）取得會員資格必需的教育、培訓和經(jīng)驗要）取得會員資格必需的教育、培訓和經(jīng)驗要求；求；2 2）持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求；）持續(xù)的職業(yè)發(fā)

29、展要求；3 3）公司治理方面的規(guī)定；）公司治理方面的規(guī)定；4 4）執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求；）執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求；5 5）監(jiān)管機構(gòu)或行業(yè)的監(jiān)控和懲戒程序；）監(jiān)管機構(gòu)或行業(yè)的監(jiān)控和懲戒程序；6 6）由依法授權(quán)的第三方對會員編制的業(yè)務報）由依法授權(quán)的第三方對會員編制的業(yè)務報告、申報資料或其他信息進行外部復核。告、申報資料或其他信息進行外部復核。n2 2、會計師事務所層面的防范措施、會計師事務所層面的防范措施n3 3、具體業(yè)務層面的防范措施、具體業(yè)務層面的防范措施o專業(yè)服務委托專業(yè)服務委托o涉及三個環(huán)節(jié)：涉及三個環(huán)節(jié)：o（1 1）客戶的接受）客戶的接受o（2 2）業(yè)務的承接）業(yè)務的承接

30、o（3 3）專業(yè)服務委托的變更）專業(yè)服務委托的變更o（1 1）客戶的接受）客戶的接受n對新客戶的誠信和職業(yè)行為進行評價。評價包對新客戶的誠信和職業(yè)行為進行評價。評價包括客戶是否缺乏誠信；客戶是否涉足非法活動；括客戶是否缺乏誠信；客戶是否涉足非法活動；客戶財務報告是否違反法律法規(guī)或存在舞弊。客戶財務報告是否違反法律法規(guī)或存在舞弊。n適當?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ哼m當?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?.1.對客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、對客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負責經(jīng)營活動的人員進行了解；治理層和負責經(jīng)營活動的人員進行了解；2.2.要求客戶對完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控要求客戶對完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)

31、部控制作出承諾制作出承諾 o（2 2）業(yè)務的承接）業(yè)務的承接n注冊會計師應當遵循專業(yè)勝任能力和應有注冊會計師應當遵循專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專的關(guān)注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務。如果項目組不具備或不能獲得執(zhí)業(yè)服務。如果項目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務所必需的勝任能力，注冊會計師應行業(yè)務所必需的勝任能力，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭敛扇》婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣档椭量山邮艿乃娇山邮艿乃給防范措施主要包括：防范措施主要包括：1.1.了解客戶的業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營的復雜程了解

32、客戶的業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營的復雜程度，以及所在行業(yè)的情況；度，以及所在行業(yè)的情況；2.2.了解專業(yè)服務了解專業(yè)服務的具體要求和業(yè)務對象，以及注冊會計師擬的具體要求和業(yè)務對象，以及注冊會計師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍；執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍；3.3.了解相關(guān)了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求；監(jiān)管要求或報告要求；4.4.分派足夠的具有勝分派足夠的具有勝任能力的員工；任能力的員工；5.5.必要時利用專家的工作；必要時利用專家的工作；6.6.就執(zhí)行業(yè)務的時間安排與客戶達成一致意就執(zhí)行業(yè)務的時間安排與客戶達成一致意見；見；7.7.遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任

33、的業(yè)務證僅承接能夠勝任的業(yè)務 o（3 3）專業(yè)服務委托的變更）專業(yè)服務委托的變更n如果應客戶要求或考慮以投標方式接替前任注如果應客戶要求或考慮以投標方式接替前任注冊會計師，注冊會計師應當從專業(yè)角度或其他方面冊會計師，注冊會計師應當從專業(yè)角度或其他方面確定應否承接該業(yè)務。由于客戶變更委托的表面理確定應否承接該業(yè)務。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實真相，根據(jù)業(yè)務性質(zhì)，注由可能并未完全反映事實真相，根據(jù)業(yè)務性質(zhì)，注冊會計師可能需要與前任注冊會計師直接溝通，核冊會計師可能需要與前任注冊會計師直接溝通，核實與變更委托相關(guān)的事實和情況，以確定是否適宜實與變更委托相關(guān)的事實和情況，以確定是否適

34、宜承接該業(yè)務。承接該業(yè)務。注意：注意：注冊會計師可能應客戶要求在前任注冊會計師注冊會計師可能應客戶要求在前任注冊會計師工作的基礎(chǔ)上提供進一步的服務。如果缺乏完整的工作的基礎(chǔ)上提供進一步的服務。如果缺乏完整的信息，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注原則產(chǎn)生信息，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響不利影響 o防范措施主要包括：防范措施主要包括：1.1.當應邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)當應邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由；不應接受委托的理由；2.2.要求前任注冊會計師提供已知悉的

35、相關(guān)事實要求前任注冊會計師提供已知悉的相關(guān)事實或情況，即前任注冊會計師認為，后任注冊會計師或情況，即前任注冊會計師認為，后任注冊會計師在作出承接業(yè)務的決定前，需要了解的事實或情況；在作出承接業(yè)務的決定前，需要了解的事實或情況；3.3.從其他渠道獲取必要的信息。從其他渠道獲取必要的信息。注意：注意：采取的防范措施主要包括將擬承擔的工作告知采取的防范措施主要包括將擬承擔的工作告知前任注冊會計師，提請其提供相關(guān)信息，以便恰當前任注冊會計師，提請其提供相關(guān)信息，以便恰當?shù)赝瓿稍擁椆ぷ?。在與前任溝通時應遵循相關(guān)準則地完成該項工作。在與前任溝通時應遵循相關(guān)準則 o利益沖突利益沖突 n注冊會計師與客戶存在直

36、接競爭關(guān)系，或與客注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響?？陀^和公正原則產(chǎn)生不利影響。n注冊會計師為兩個以上客戶提供服務，而這些注冊會計師為兩個以上客戶提供服務，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響產(chǎn)生不利影響 n注冊會計師應當根據(jù)可能產(chǎn)生利益沖突的具體情形，采注冊會計師應當根據(jù)可能產(chǎn)生利益沖突的具體情形，采取下列防范措施（必要）：取下列防范措施（

37、必要）：1 1）如果會計師事務所的商業(yè)利益或業(yè)務活動可能與）如果會計師事務所的商業(yè)利益或業(yè)務活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應當告知客戶，并在征客戶存在利益沖突，注冊會計師應當告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務；得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務；2 2）如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務，注冊）如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的會計師應當告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務；情況下執(zhí)行業(yè)務；n【注注】如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其他客戶提供服務，注冊會計師應終止為

38、其中一方或多方他客戶提供服務，注冊會計師應終止為其中一方或多方提供服務。提供服務。n3 3）如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個以上客）如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個以上客戶提供服務，注冊會計師應當告知客戶，并在戶提供服務，注冊會計師應當告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務。征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務。n除采取上述防范措施外，注冊會計師還應當采除采取上述防范措施外，注冊會計師還應當采取下列一種或多種防范措施（考慮）：取下列一種或多種防范措施（考慮）：1 1）分派不同的項目組為相關(guān)客戶提供服務；）分派不同的項目組為相關(guān)客戶提供服務；2 2）實施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信）實施必要的

39、保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息；息；3 3）向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題）向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引；的指引；4 4）要求會計師事務所的合伙人和員工）要求會計師事務所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議；簽訂保密協(xié)議；5 5）由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務的高）由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務的高級員工定期復核防范措施的執(zhí)行情況級員工定期復核防范措施的執(zhí)行情況 應客戶的要求提供第二次意見應客戶的要求提供第二次意見 o什么是客戶尋求第二次意見？什么是客戶尋求第二次意見？n在某客戶運用會計準則對特定交易或事項進行處理，在某客戶運用會計準則對特定交易或事項進行處理，且已由前任注冊會計師發(fā)表意見的情況下，客戶要求

40、且已由前任注冊會計師發(fā)表意見的情況下，客戶要求注冊會計師提供第二次意見。注冊會計師提供第二次意見。o如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對相同事實為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響o防范措施主要包括：防范措施主要包括：1.1.征得客戶同意與前任注冊會計師溝通；征得客戶同意與前任注冊會計師溝通；2.2.在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；見的局限性；3.3.向前任注冊會計師提供第

41、二次意見的副本。向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。注意：注意：如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應當在考慮所有情況后決定是否適宜提供第會計師應當在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見二次意見 收費或其他類型的報酬收費或其他類型的報酬o四種情形：四種情形：o（1 1）收費報價過低產(chǎn)生的不利影響）收費報價過低產(chǎn)生的不利影響o（2 2）或有收費產(chǎn)生的不利影響）或有收費產(chǎn)生的不利影響o（3 3）接受介紹費和傭金產(chǎn)生的不利影響）接受介紹費和傭金產(chǎn)生的不利影響o（4 4）支付介紹費和傭金產(chǎn)生的不利影響）支付介紹費和傭金產(chǎn)生的不利影響o（1 1）收

42、費報價過低產(chǎn)生的不利影響）收費報價過低產(chǎn)生的不利影響o 如果報價過低，可能導致不能按照適用的執(zhí)業(yè)如果報價過低，可能導致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行業(yè)務，將對專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注產(chǎn)準則執(zhí)行業(yè)務，將對專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。生不利影響。注意：注意：如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保在提供專業(yè)服務時，遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范在提供專業(yè)服務時，遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，使工作質(zhì)量不受損害；使客戶了解專業(yè)服的要求，使工作質(zhì)量不受損害；使客戶了解專

43、業(yè)服務的范圍和收費基礎(chǔ)務的范圍和收費基礎(chǔ)o防范措施：主要包括讓客戶了解業(yè)務約定條防范措施：主要包括讓客戶了解業(yè)務約定條款，特別是確定收費的基礎(chǔ)以及在收費報價款，特別是確定收費的基礎(chǔ)以及在收費報價內(nèi)所能提供的服務，安排恰當?shù)臅r間和具有內(nèi)所能提供的服務，安排恰當?shù)臅r間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務勝任能力的員工執(zhí)行任務 o（2 2）或有收費產(chǎn)生的不利影響）或有收費產(chǎn)生的不利影響o除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費方除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或收費多少不得以鑒證式提供鑒證服務，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定

44、目的為條件。o防范措施主要包括：防范措施主要包括：第一，預先就收費的基礎(chǔ)與客戶達成書面協(xié)議；第一，預先就收費的基礎(chǔ)與客戶達成書面協(xié)議；第二，向預期的報告使用者披露注冊會計師所執(zhí)行第二，向預期的報告使用者披露注冊會計師所執(zhí)行的工作及收費的基礎(chǔ)；第三，實施質(zhì)量控制政策和的工作及收費的基礎(chǔ)；第三，實施質(zhì)量控制政策和程序；第四，由獨立第三方復核注冊會計師已執(zhí)行程序；第四，由獨立第三方復核注冊會計師已執(zhí)行的工作的工作 o（3 3）接受介紹費和傭金產(chǎn)生的不利影響）接受介紹費和傭金產(chǎn)生的不利影響o如果注冊會計師接受與客戶相關(guān)的介紹費或傭金，如果注冊會計師接受與客戶相關(guān)的介紹費或傭金，將對其客觀性、專業(yè)勝任能

45、力和應有的關(guān)注產(chǎn)生不將對其客觀性、專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。利影響。o這種不利影響非常重大，沒有防范措施可以消除或這種不利影響非常重大，沒有防范措施可以消除或降低至可接受水平。所以，明確禁止：注冊會計師降低至可接受水平。所以，明確禁止：注冊會計師不應向客戶或第三方收取介紹費或傭金。不應向客戶或第三方收取介紹費或傭金。o（4 4）支付介紹費和傭金產(chǎn)生的不利影響）支付介紹費和傭金產(chǎn)生的不利影響o如果注冊會計師為獲得某一客戶支付介紹費，將對如果注冊會計師為獲得某一客戶支付介紹費，將對其客觀性、專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注產(chǎn)生不利影其客觀性、專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。響。o該不利影

46、響非常重大，沒有防范措施可以消除或降該不利影響非常重大，沒有防范措施可以消除或降低至可接受水平。所以，明確禁止：注冊會計師不低至可接受水平。所以，明確禁止：注冊會計師不應向客戶或第三方支付介紹費或傭金。應向客戶或第三方支付介紹費或傭金。專業(yè)服務營銷可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不專業(yè)服務營銷可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響利影響o注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務，可注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時，注冊會計師應當維護職業(yè)聲譽，做到客遞信息時，注冊會計師應當維護職業(yè)聲譽，做到客觀、真

47、實、得體。觀、真實、得體。o注冊會計師在營銷專業(yè)服務時，不得有下列行為：注冊會計師在營銷專業(yè)服務時，不得有下列行為：o1 1）夸大宣傳提供的服務、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；）夸大宣傳提供的服務、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；2 2）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作；）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作；3 3）暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機構(gòu)或類似機）暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)；構(gòu)；4 4）作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。）作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務。注

48、冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以式招攬業(yè)務。注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解招攬業(yè)務，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。 禮品或招待禮品或招待o客戶向注冊會計師（或其近親屬）贈送禮品或給予客戶向注冊會計師（或其近親屬）贈送禮品或給予款待，將對良好職業(yè)行為、客觀和公正原則產(chǎn)生不款待，將對良好職業(yè)行為、客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。利影響。o注冊會計師應當評價接受款待產(chǎn)生不利影響的重要注冊會計師應當評價接受款待產(chǎn)生不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⒊潭?，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。其降低至可接受的水平。o如果款待超出業(yè)務活動中的正常往來，注冊會計師如果款待超出業(yè)務活動中的正常往來，注冊會計師應當拒絕接受。（或退還禮品，不退禮品而只退出應當拒絕接受。（或退還禮品，不退禮品而只退出項目組也不符合職業(yè)行為原則）。項目