一般納稅人會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作技巧

1、一般納稅人主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)操作技巧1. 1一般納稅人企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)操作技巧1庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)務(wù)操作指南1. 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金是一般納稅人流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣資金，可以隨時(shí)用于購(gòu)買企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所需要的各種物資、支付相關(guān)的費(fèi)用、償未完債務(wù)。在會(huì)計(jì)核算中，現(xiàn)金指的是狹義概念的現(xiàn)金，也就是企業(yè)庫(kù)存的現(xiàn)金（存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣），包括人民幣和外幣現(xiàn)金。2. 庫(kù)存現(xiàn)金限額庫(kù)存現(xiàn)金限額，是指為保證各單位日常零星支付按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金鐵最高數(shù)額。庫(kù)存現(xiàn)金限額，由開戶行根據(jù)開戶單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定。其限額一般按照單位3-5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠(yuǎn)離銀行機(jī)構(gòu)或交

2、通不便的單位可依據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)放寬，但最高不得超過(guò)15天。庫(kù)存現(xiàn)金限額的計(jì)算方式一般是：庫(kù)存現(xiàn)=前一個(gè)月的平均每天支付的數(shù)額（不含每月平均工資數(shù)額）*限定天數(shù)辦理庫(kù)存現(xiàn)金限額的一般程序?yàn)椋菏紫龋钪片F(xiàn)金庫(kù)存限額申請(qǐng)批準(zhǔn)書；然后，報(bào)送開戶銀行簽署審查批準(zhǔn)意見和核定數(shù)額。庫(kù)存現(xiàn)金限額經(jīng)銀行核定批準(zhǔn)后，開戶單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守，每日現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)不得超過(guò)核定的限額。如庫(kù)存現(xiàn)金不足額時(shí)，可向銀行提取現(xiàn)金，不得在未經(jīng)開戶銀行準(zhǔn)許的情況下坐支現(xiàn)金；庫(kù)存現(xiàn)金限額一般每年核定一次，單位因生產(chǎn)和業(yè)務(wù)發(fā)展、變化需要增加或減少庫(kù)存限額時(shí)，可向開戶銀行提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，方可進(jìn)行調(diào)整，單位不得擅自超出核定限額增加庫(kù)存現(xiàn)金。

3、3. 現(xiàn)金收支核算現(xiàn)金用“庫(kù)存現(xiàn)金”科目進(jìn)行核算企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在科目核算?，F(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理如下：從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。例2007年1月10日一般納稅人企業(yè)簽發(fā)支票從銀行提取現(xiàn)金10000元，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：庫(kù)存現(xiàn)金 10000貸：銀行存款 10000例2007年1月11日，一般納稅人企業(yè)收到貨款現(xiàn)金8000元，送存銀行，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：庫(kù)存現(xiàn)金8

4、000貸：銀行存款8000企業(yè)因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金貸記“其他應(yīng)收款”科目。例2007年1月12日，職工劉某出差預(yù)借差旅費(fèi)3000元，以現(xiàn)金支付。1月15日，職工劉某出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)2700元，退回剩余現(xiàn)金300元。企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：1月12日支付出差借款時(shí)：借：其他應(yīng)收款劉某 3000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 30001月15日?qǐng)?bào)銷差旅費(fèi)時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金300管理費(fèi)用2700貸：其

5、他應(yīng)收款劉某30004. 其他業(yè)務(wù)收到現(xiàn)金的核算一般納稅人企業(yè)因其他原因收到現(xiàn)金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。例一般納稅人企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明貨款5000元，增值稅款850元，共計(jì)收入現(xiàn)金5850元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：庫(kù)存現(xiàn)金 5850貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）850例收取職工李某因過(guò)失造成的損失賠償金300元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：庫(kù)存現(xiàn)金300貸：其他應(yīng)收款李某300例以現(xiàn)金支付職工培訓(xùn)課費(fèi)800元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

6、借：管理費(fèi)用800貸：庫(kù)存現(xiàn)金8005. 備用金核算一般納稅人企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算。單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目的一般納稅人企業(yè)，由企業(yè)財(cái)務(wù)部門單獨(dú)撥給企業(yè)內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，借記“備用金”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目或“銀行存款”科目。自備用金中支付零星支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的支出憑單，定期補(bǔ)足備用金，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目或“銀行存款”科目。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報(bào)銷有關(guān)備用金支出時(shí)不再通過(guò)“備用金”科目核算。臨時(shí)性備用金。臨時(shí)性備用是為了滿足臨時(shí)性需要而暫付給有關(guān)部門和個(gè)人的現(xiàn)金，使用后實(shí)報(bào)實(shí)銷，適用于不經(jīng)常使用備用金的部

7、門和個(gè)人。在這種管理方式下，備用金的賬務(wù)處理為： 預(yù)付備用金時(shí)，借記“備用金”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。 使用后報(bào)銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，如有收回多余的現(xiàn)金進(jìn)還應(yīng)借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“備用金”科目。例某一般納稅人企業(yè)會(huì)計(jì)核算設(shè)置有“備用金”科目。2007年1月13日，企業(yè)采購(gòu)員王某外出采購(gòu)某農(nóng)產(chǎn)品原料，預(yù)借款5000元，以現(xiàn)金付訖。1月20日王某采購(gòu)歸來(lái)，交倉(cāng)庫(kù)農(nóng)產(chǎn)品4500元，退回現(xiàn)金500元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：1月13日預(yù)付備用金時(shí)：借：備用金王某5000貸：庫(kù)存現(xiàn)金50001月20日?qǐng)?bào)銷時(shí)：借：材料采購(gòu)4500庫(kù)存現(xiàn)金500貸：備用金王某5000 定額

8、備用金定額備用金是對(duì)經(jīng)常需要使用備用金的部門或個(gè)人核定備用金定額，并按定額撥付備用金。定額備用金使用后，在報(bào)銷時(shí)財(cái)會(huì)部門按核準(zhǔn)報(bào)銷的金額付給現(xiàn)金，補(bǔ)足備用金定額。也就是說(shuō)，實(shí)行定額備用金制度，除撥付、增加或減少備用金定額時(shí)通過(guò)“備用金”科目核算外，日常支用報(bào)銷補(bǔ)足定額時(shí)，都不須通過(guò)該科目核算，而是將支用數(shù)直接計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用科目。這種管理方式既方便了使用單位，又簡(jiǎn)化了核算手續(xù)。在這種管理方式下，備用金的賬務(wù)處理為： 對(duì)于預(yù)支的備用金，撥付時(shí)借記“備用金”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目 報(bào)銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等相關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目 收回備用金或減少備用金定額時(shí)，借記“庫(kù)存

9、現(xiàn)金”科目，貸記“備用金”科目。例某一般納稅人企業(yè)會(huì)計(jì)核算設(shè)置有“備用金”科目，其對(duì)技術(shù)開發(fā)部門實(shí)行定額備用金制，每月月終報(bào)銷一次，核定的備用金定額為5000元，以現(xiàn)金撥付。2007年1月16日，企業(yè)按規(guī)定撥付備用金給技術(shù)開發(fā)部門；1月27日，技術(shù)開發(fā)部門持有關(guān)單據(jù)報(bào)銷零星費(fèi)用支出4350元，以現(xiàn)金補(bǔ)足其定額。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：1月16日撥付備用金時(shí)：借：備用金技術(shù)開發(fā)部門5000貸：庫(kù)存現(xiàn)金50001月27日?qǐng)?bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用4350貸：庫(kù)存現(xiàn)金43505.1.2銀行存款實(shí)務(wù)操作指南1. 銀行存款銀行存款就是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，

10、凡是獨(dú)立核算的企業(yè)單位，均應(yīng)在所在地銀行申請(qǐng)開立銀行存款結(jié)算賬戶。企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶以后，除了按規(guī)定可用于現(xiàn)金收付的款項(xiàng)以外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過(guò)銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。2. 開設(shè)銀行存款賬戶基本存款賬戶的開設(shè)?；敬婵钯~戶是指存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。存款人的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過(guò)本賬戶辦理。 基本存款賬戶的當(dāng)事人資格條件。根據(jù)銀行賬戶管理辦法的規(guī)定，下列存款可以申請(qǐng)開立基本存款賬戶：企業(yè)法人；企業(yè)法人內(nèi)部單獨(dú)核算的單位；管理財(cái)政預(yù)算資金和預(yù)算外資金的財(cái)政部門；實(shí)行政管理的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位；縣級(jí)（含）以下軍隊(duì)、武警單位；外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)；

11、社會(huì)團(tuán)體；單位附設(shè)的食堂、招待所、幼兒園；外地常設(shè)機(jī)構(gòu)；私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶、承包戶和個(gè)人。 基本存款賬戶開立所需的證明文件存款人申請(qǐng)開立基本賬戶，應(yīng)向開戶銀行出具下列證明文件之一：當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)核發(fā)的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照或營(yíng)業(yè)執(zhí)照；中央或地方編制委員會(huì)、人事、民政等部門的批文；軍隊(duì)軍以上、武警總隊(duì)財(cái)務(wù)部門的開戶證明；單位對(duì)附設(shè)機(jī)構(gòu)同意開戶的證明；駐地有權(quán)部門對(duì)外地常設(shè)機(jī)構(gòu)的批文；承包雙方簽訂的承包協(xié)議；個(gè)人居民身份證和戶口簿。 基本存款賬戶開立的程序。存款人申請(qǐng)開立基本存款賬戶的，應(yīng)填制開戶申請(qǐng)書，提供規(guī)定的證件。送交蓋有存款人印章的印鑒卡片，經(jīng)銀行審核同意、并憑中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核

12、發(fā)的開戶許可證，即可開立該賬戶。需要特別說(shuō)明的是，印鑒卡片填寫的戶名必須與單位名稱一致，同時(shí)要加蓋開戶單位公章、單位負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、出納人員三顆圖章。它是單位與銀行事先約定的一種具有法律效力的付款依據(jù)，銀行在為單位辦理結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)，憑開戶單位的印鑒卡上預(yù)留的印鑒審核支付憑證的真?zhèn)?。如果支付憑證下加蓋的印章與預(yù)留的印鑒不符，銀行就可以拒絕辦理付款業(yè)務(wù)，以保障開戶單位款項(xiàng)的安全。一般存款賬戶的開設(shè)一般存款賬戶是指存款人在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的存不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬戶。存款人可以通過(guò)本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。 一般存款賬戶設(shè)

13、置的條件和所需證明文件。根據(jù)銀行賬戶管理辦法的規(guī)定，下列情況的存款人可以申請(qǐng)開立一般存款賬戶，并需提供相應(yīng)的證明文件：在基本存款賬戶以外的銀行取得借款的單位和個(gè)人可以申請(qǐng)開立該賬，并須向開戶銀行出具借款合同或借款借據(jù)；與基本存款賬戶的存款人不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位可以申請(qǐng)開立該賬戶，并需向開戶銀行出具基本存款賬戶的存款人同意其附屬的非獨(dú)立核算單位開戶的證明。 一般存款賬戶設(shè)置的程序。存款人申請(qǐng)開立一般存款賬戶的，應(yīng)填制開戶申請(qǐng)書，提供相應(yīng)的證明文件，送交蓋有存款人印章的印鑒卡片，經(jīng)銀行審核同意后，即可開立該賬戶。臨時(shí)存款賬戶的開設(shè)臨時(shí)存款賬戶是指存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立的賬戶。存款

14、人可以通過(guò)該賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。 臨時(shí)存款賬戶設(shè)置的條件和所需的證明文件。根據(jù)銀行賬戶管理辦法的規(guī)定，下列存款人可以申請(qǐng)開立臨時(shí)存款賬戶，并須提供相應(yīng)的證明文件：外地臨時(shí)機(jī)構(gòu)可以申請(qǐng)開立該賬戶，并須出具當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)核發(fā)的臨時(shí)執(zhí)照；臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要的單位和個(gè)人可以申請(qǐng)開立該賬戶，并須具當(dāng)?shù)赜袡?quán)部門同意設(shè)立外來(lái)臨時(shí)機(jī)構(gòu)的批件。 臨時(shí)存款賬戶開立的程序存款人申請(qǐng)開立臨時(shí)存款賬戶，應(yīng)填制開戶申請(qǐng)書，提供相應(yīng)的證明文件，送交蓋有存款人印章的印鑒卡片，經(jīng)銀行審核同意后，即可開設(shè)置賬戶。專用存款賬戶的開設(shè)專用存款賬戶是指存款人因特定用途需要開立的賬戶。 專用存款賬戶設(shè)

15、置的條件根據(jù)銀行賬戶管理辦法的規(guī)定，存款人對(duì)特定用途的資金，由存款人向開戶銀行出具相應(yīng)證明即可開立該賬戶。特定用途的資金范圍包括：基本建設(shè)資金；更新改造的資金；其他特不定用途，需要專戶管理的資金。 所需提供的證明文件存款共須向開戶銀行出具下列證明文件之一：經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)立項(xiàng)的文件；國(guó)家有關(guān)文件的規(guī)定。 專用存款賬戶開立的程序存款人申請(qǐng)開立專用存款賬戶，應(yīng)填制開戶申請(qǐng)書，提供相應(yīng)的證明文件，送交蓋有存款人印章。3. 銀行存款收付核算銀行存款收付業(yè)務(wù)應(yīng)由出納人員負(fù)責(zé)。出納人員在收付銀行存款業(yè)務(wù)前，應(yīng)認(rèn)真審核銀行存款收付原始憑證是否符合相關(guān)規(guī)定，手續(xù)是否齊備，如有不符，有權(quán)拒絕收付。對(duì)于符合規(guī)定及手

16、續(xù)齊備的銀行存款收付原始憑證，應(yīng)辦理結(jié)算的手續(xù)，并在收付款憑證上注明結(jié)算憑證號(hào)數(shù)，加蓋“收訖”或“付訖”印章?？颇吭O(shè)置為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目。該科目的借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀存款的減少額；期末余額在借方，反映企業(yè)銀行存款的結(jié)存數(shù)額。銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核算。不在本科目核算。賬務(wù)處理 銀行存款業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)處理為：將款項(xiàng)存入銀行或收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；從銀行提取款項(xiàng)或以銀行存款支付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金

17、”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目。例2007年1月5日，甲企業(yè)接到銀行通知，收到乙公司所欠貨款200000元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 200000貸：應(yīng)收賬款乙公司200000例2007年1月6日，甲企業(yè)以銀行存款支付欠丙公司的貨款500000元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款丙公司500000貸：銀行存款500000 企業(yè)發(fā)生的存款利息，應(yīng)根據(jù)銀行通知及時(shí)編制收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。例2007年2月1日，接到銀行通知，上月銀行存款利息收入3800元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)做到如下賬務(wù)處理：借：銀

18、行存款3800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用38004. 銀行存款余額調(diào)節(jié)表為了防止記賬發(fā)生差錯(cuò)，正確掌握銀行存款實(shí)際數(shù)額，企業(yè)應(yīng)定期與銀行核對(duì)賬目（至少每月核對(duì)一次），對(duì)銀行存款進(jìn)行清查。銀行存款清查的方法，是企業(yè)定期將銀行存款日記賬的記錄同開戶銀行傳來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)時(shí)，首先要剔除未達(dá)賬項(xiàng)的影響。所謂未賬項(xiàng)，是指由于企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同而發(fā)生的雙方記賬時(shí)間不同，即發(fā)生的一方已入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬。如企業(yè)開已將銷售產(chǎn)品收到的支票送存銀行，但對(duì)賬前銀行尚未入賬。企業(yè)已付款入賬，

19、而銀行尚未付款入賬。如企業(yè)開出支票購(gòu)貨，并已根據(jù)支票存根入賬，但銀行因尚未接到支票而未入賬。銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬。如銀行收到外單位用托收承付結(jié)算方式購(gòu)貨所支付的款項(xiàng)并入賬，但企業(yè)因尚未收到銀行通知而未入賬。銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬。如銀行已經(jīng)代企業(yè)支付了水電費(fèi)，但企業(yè)因尚未收到憑證而未入賬。上述和兩種情況，會(huì)使得企業(yè)賬面的存款余額大于銀行對(duì)賬單的存款余額；和兩種情況，會(huì)使企業(yè)賬面的存款余額小于銀行對(duì)賬單的存款余額。為了排除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，檢查雙方賬目是否有誤，企業(yè)需要編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)。見表5-1：表5-1 銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日 單位：元 項(xiàng)目

20、金額 項(xiàng)目 金額 企業(yè)銀行存款賬面余額 銀行對(duì)賬單面余額 加銀行已收，企業(yè)未收 加：企業(yè)已收，銀行未收 減：銀行已付，企業(yè)未付 減：企業(yè)已付，銀行未付 調(diào)節(jié)后的存款余額 調(diào)節(jié)后的存款余額 例某企業(yè)2007年1月31日的銀行存款日記賬的余額為48650元，銀行對(duì)賬單的余額為45380元，經(jīng)逐筆核對(duì)，查明有下列未達(dá)賬項(xiàng)：企業(yè)于月末送銀行的轉(zhuǎn)賬支票5800元，銀行尚未入賬。企業(yè)開出的轉(zhuǎn)賬支票480元，持票人尚未送存銀行，銀行未予銷賬。 向購(gòu)貨單位收取的銷貨款3680元，銀行已收妥入賬，企業(yè)未收到銀行收賬通知，尚未入賬。 銀行已經(jīng)代企業(yè)支付了當(dāng)月水電費(fèi)1630元，但企業(yè)尚未收到付款憑證從而未入賬。根據(jù)

21、上述未達(dá)賬款，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表見表5-2表5-2 銀行存款余額調(diào)節(jié)表2007年1月31日 單位：元 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 企業(yè)銀行存款賬面余額 48650 銀行對(duì)賬單面余額 45380 加銀行已收，企業(yè)未收 3680 加：企業(yè)已收，銀行未收 5800 減：銀行已付，企業(yè)未付 1630 減：企業(yè)已付，銀行未付 480 調(diào)節(jié)后的存款余額 50700 調(diào)節(jié)后的存款余額 50700 5.1.3其他貨幣資金實(shí)務(wù)操作指南1.科目設(shè)置企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等各種其他貨幣資金，應(yīng)通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算。企業(yè)增加其他貨幣資金，借記“其他

22、貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目；支用其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金”科目。“其他貨幣資金”科目應(yīng)當(dāng)按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，人別以“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等進(jìn)行明細(xì)核算。外埠存款科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金余額。2.外埠存款核算外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行進(jìn)行匯往當(dāng)?shù)亻_立專戶時(shí)，根據(jù)匯出款項(xiàng)憑證，編制付款憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理，借記“其他貨幣資金外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目。外出采購(gòu)人員用

23、外埠存款支付材料的采購(gòu)貨款等款項(xiàng)時(shí)，借記“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金”等科目，貸記“其他貨幣資金外埠存款”完成采購(gòu)任務(wù)，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行的收款通知，編制收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金外埠存款”科目。例2007年1月8日，甲公司匯往外地購(gòu)貨款500000元存入采購(gòu)地的銀行開立采購(gòu)專戶，采購(gòu)共花費(fèi)491400元，余額采購(gòu)后退回開戶銀行。做如下賬務(wù)處理：將款項(xiàng)匯到外地開立專戶時(shí)：借：其他貨幣資金外埠存款500000貸：銀行存款500000收到采購(gòu)貨物時(shí)：借：材料采購(gòu)420000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）71400貸：其他貨幣資金外埠存款491400收回多余

24、的款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款8600貸：其他貨幣資金外埠存款86001. 銀行匯票存款核算銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)地填送“銀行匯票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目。一般納稅人企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”等科目，貸記“其他貨幣資金銀行匯票”科目。如有金余或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬單），借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金銀行匯票”科目。

25、例2007年1月14日甲公司向開戶銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票業(yè)務(wù)，并存入1000000元，獲得銀行匯票。企業(yè)持銀行匯票采購(gòu)生產(chǎn)用材料，共花費(fèi)994500元，并收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“多余款收賬通知”。做如下賬務(wù)處理：辦理銀行匯票時(shí)：借：其他貨幣資金銀行匯票1000000貸：銀行存款1000000收到采購(gòu)貨物時(shí)：借：材料采購(gòu)850000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）144500貸：其他貨幣資金銀行匯票994500收回多余的款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款5500貸：其他貨幣資金銀行匯票55001 銀行本票存款核算銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無(wú)條件支付確定的金

26、額給收款人或持票人的票據(jù)。一般納稅人企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書“并將款項(xiàng)存銀行，取得銀行本票后，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，編制付款憑證，借記“其他貨幣資金銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目。一般納稅人企業(yè)使用本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金銀行本票”科目。因本票超過(guò)付款期等原因要求退款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金銀行本票科目。銀行本票存款的具體核算方法和銀行匯票存款的大體一致，讀者可參考銀行匯票存款的核算

27、實(shí)例。5信用卡存款核算信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。一般納稅人企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借“其他貨幣資金信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目。一般納稅人企業(yè)信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金信用卡”科目。一般納稅人企業(yè)信用卡使用過(guò)程中，向其賬戶續(xù)存資金時(shí)，借記“其他貨幣資金信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目。例2007年2月4日，一般納稅人企業(yè)向其開戶銀行申請(qǐng)辦理信用卡業(yè)務(wù)，用于購(gòu)買辦公用品，存入款項(xiàng)10000元；2月5日，從信用卡上支付購(gòu)買的辦公用品費(fèi)用9000元，2月20日又從

28、基本存款賬戶轉(zhuǎn)入50000元。做如下賬務(wù)處理：轉(zhuǎn)入信用卡存款：借：其他貨幣資金信用卡10000貸：銀行存款10000支付購(gòu)買辦公用品費(fèi)用：借：管理費(fèi)用9000貸：其他貨幣資金信用卡9000續(xù)存款項(xiàng)時(shí)：借：其他貨幣資金信用卡50000貸：銀行存款500006.信用證保證金存款核算信用證保證金是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開征申請(qǐng)書，信用證申請(qǐng)人承諾書和購(gòu)銷合同。企業(yè)向銀行繳納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金信用證保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開征行交來(lái)的信用證結(jié)算憑證及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“材料采購(gòu)”、

29、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”等科目，貸記“其他貨幣資金信用證保證金”和“銀行存款”科目。6. 存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的現(xiàn)金。企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購(gòu)買股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金存出投資款”科目。5.1.4應(yīng)收票據(jù)實(shí)務(wù)操作指南1.應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式時(shí)，因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是指收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)

30、，它是交易雙方以商業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)而使用的一種信用憑證。按其承兌人的不同，可將商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)；銀行承兌匯票則是指由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向其開戶銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。商業(yè)匯票有帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種，帶息票據(jù)到期除收回票面金額款項(xiàng)外，還可收到規(guī)定的利息，而不帶息票據(jù)到期只能收回票面金額款項(xiàng)。應(yīng)收票據(jù)在到期之前，企業(yè)如果急需用資金還可以支付一定的貼現(xiàn)利息為代價(jià)而將票據(jù)背書后向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)。 1. 不帶息應(yīng)收票據(jù)核算不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。一般納

31、稅人企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的票面金額，收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無(wú)力償還票款，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。例甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率17%，甲企業(yè)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1700010日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來(lái)一份3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵

32、付產(chǎn)品貨款。甲企業(yè)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：應(yīng)收賬款1170003個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無(wú)力償還票款，甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目：借：應(yīng)收賬款117000貸：應(yīng)收票據(jù)1170002. 帶息應(yīng)收票據(jù)核算對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)當(dāng)計(jì)算票據(jù)利息。企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，同時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。其計(jì)算公式如下：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額*利率*期限上式中，利率一般以年利率表示?！捌谙蕖敝负灠l(fā)日

33、至到期日的時(shí)間間隔（有效期）。票據(jù)的期限則用月或日表示。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，為了計(jì)算方便，常把一年定為360天。票據(jù)的期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如4月15日簽發(fā)的一個(gè)月票據(jù)，到期日應(yīng)為5月15日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一為到期日。與此同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率要換算成月利率（年利率/12）。票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如，4月15日簽發(fā)的90天票據(jù)，其到期日應(yīng)為7月14日90天-4月份剩余天數(shù)-5月份實(shí)有天數(shù)-6月份實(shí)有天數(shù)=90-（30-15

34、）-31-30=14，同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率，要換算成日利率（年利率/360）。帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。例某企業(yè)2006年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票注明的銷售收入為100000元增值稅額17000元。收到A公司交來(lái)商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為10%。收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）17000年度終了（2006年12月31日）計(jì)提票據(jù)利息：票據(jù)利息=117000*10%*4/12=3900元借：

35、應(yīng)收票據(jù)3900貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3900票據(jù)到期收回貨款：收款金額=117000*（1+10%/12*6）=122850元2007年計(jì)提的票據(jù)利息=117000*10%*2/12=1950元借：銀行存款122850貸：應(yīng)收票據(jù)120900財(cái)務(wù)費(fèi)用19503. 貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的銀行承兌匯票向其開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以獲得資金。票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下：票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值*（1+年利率*票據(jù)到期天數(shù)/360）=票據(jù)面值*（1+年利率*票據(jù)到期月數(shù)/12）或?qū)τ跓o(wú)息票據(jù)來(lái)說(shuō)，票據(jù)的到期價(jià)值就是其面值。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值*貼現(xiàn)

36、率*貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)=貼日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息按照中國(guó)人民銀行支付結(jié)算辦法的規(guī)定，實(shí)付貼現(xiàn)金額按到期價(jià)值扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息計(jì)算。承兌人在異地的貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款期限。企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”或“短期借款”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時(shí)（限適用于貼現(xiàn)企業(yè)沒有終止確認(rèn)原票據(jù)的情形），按商業(yè)匯票的票面金額，

37、借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，應(yīng)按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；銀行作逾期貸款處理。 例2007年5月2日，一般納稅人企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12%該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)144天（30+30+31+31+23-1）貼現(xiàn)息=110000*12%*144/360=5280（元）貼現(xiàn)凈額=110000-5280=104720元有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款1047

38、20財(cái)務(wù)費(fèi)用5280貸：應(yīng)收票據(jù)1100004. 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓核算應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前借款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給其他單位或者是個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對(duì)于票據(jù)的到期付款負(fù)有連帶責(zé)任。一般納稅人企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。例2007年3月1日，甲企業(yè)將所持有的乙公司承兌的不帶息商業(yè)匯票

39、背書轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，以換到生產(chǎn)材料，生產(chǎn)材料購(gòu)入價(jià)格為42000元（不含增值稅），增值稅稅率為17%。商業(yè)匯票票面金額為50000元。做如下賬務(wù)處理：借：材料采購(gòu)42000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）7140銀行存款860 貸：應(yīng)收票據(jù)500005.1.5應(yīng)收賬款實(shí)務(wù)操作指南1. 應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括買價(jià)、增值稅及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。商業(yè)折扣其是指企業(yè)可以從貨品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減一定數(shù)額，此項(xiàng)扣減數(shù)通常用百分?jǐn)?shù)來(lái)表示，

40、如15%、20%、25%等。扣減后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格。商業(yè)折扣是一般納稅人企業(yè)最常用的促銷手段。一般納稅人企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場(chǎng)，對(duì)于批發(fā)商往往給予商業(yè)折扣，采用銷量越多，價(jià)格越低的促銷策略，即“薄利多銷”。在商業(yè)折扣情況下，一般納稅人企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)。由于商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定，商業(yè)折扣僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，不在買賣任何一方的賬上進(jìn)行反映，所以，商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)并無(wú)實(shí)質(zhì)性影響?，F(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。

41、現(xiàn)金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30（即10內(nèi)付款折扣2%，20天內(nèi)付款折扣1%，30天內(nèi)付款，則不給折扣，全價(jià)付款）。在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種處理方法可供選擇，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。 總價(jià)法總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬金額。現(xiàn)金折扣中有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣，從融資角度出發(fā)，屬于一種理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 凈價(jià)法凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以記作應(yīng)收賬款的入賬金額。這種方法是把客戶取得的折扣視為正?，F(xiàn)象。認(rèn)為一般客戶都會(huì)

42、提前付款，將客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到貨款時(shí)入賬，作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，所采用的是總價(jià)法。2. 應(yīng)收賬款核算一般納稅人企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)，應(yīng)該用“應(yīng)收賬款”科目核算。因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。一般納稅人企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，

43、借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。例某一般納稅人企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)值50000元，適用的增值稅率為17%，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)1000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款59500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）8500銀行存款1000收到貨款和代墊費(fèi)用時(shí)：借：銀行存款59500貸：應(yīng)收賬款59500例某公司銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為30000元，由于是成批銷售，銷貨方給購(gòu)貨方10%的

44、商業(yè)折扣，全額為3000元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為27000元，適用增值稅稅率為17%，編制會(huì)計(jì)分錄如下：銷售產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款31590貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入27000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）4590收到貨款時(shí)：借：銀行存款31590貸：應(yīng)收賬款31590例某公司銷售一批產(chǎn)品給A公司，價(jià)值20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制如下會(huì)計(jì)分錄：銷售產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3400如果上述貨款在10天內(nèi)收到，分錄如下：借：銀行存款22932財(cái)務(wù)費(fèi)用468貸：應(yīng)收賬

45、款23400如果上述貨款在20天內(nèi)收到，分錄如下：借：銀行存款23166財(cái)務(wù)費(fèi)用234貸：應(yīng)收賬款23400如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，收到貨款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款234003. 壞賬準(zhǔn)備核算一般納稅人企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)等發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)通過(guò)“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減值的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作婁壞

46、賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后以收回的，一般納稅人企業(yè)也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。例甲企業(yè)2007年估計(jì)壞賬損失為5000元，賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損

47、失5000貸：壞賬準(zhǔn)備50002008年2月10日，有關(guān)權(quán)力部門確認(rèn)乙客戶的壞賬損失為3000元，賬務(wù)處理如下：借：壞賬準(zhǔn)備3000貸：應(yīng)收賬款乙客戶30002008年3月1日，已確認(rèn)的上述乙客戶3000元的應(yīng)收賬款已收回，做賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款乙客戶3000貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款3000貸：應(yīng)收賬款乙客戶3000例某一般納稅人企業(yè)2007年年初“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為50000元，2007年年末應(yīng)收賬款余額為12000000元，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備赤60000元；2008年5月發(fā)生壞賬損失76000元，2008年年末應(yīng)收賬款余額為8000000元，應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為40000元；2009

48、年年末應(yīng)收賬款余額為7000000元，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為35000元。（根據(jù)有關(guān)資料估計(jì)壞賬準(zhǔn)備提取比例為5）2007年年末估計(jì)的壞賬損失為60000元，調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為50000元。計(jì)算及編制會(huì)計(jì)分錄如下：本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為10000元（60000-50000）借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000貸：壞賬準(zhǔn)備100002008年5月發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備76000貸：應(yīng)收賬款760002008年年末估計(jì)的壞賬損失為40000元，調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備科目借方余額為16000元（60000-76000）。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為56000元（40000+16000）。借：資產(chǎn)減

49、值損失56000貸：壞賬準(zhǔn)備560002009年年末估計(jì)的壞賬損失數(shù)額為35000元，調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為40000元。本期應(yīng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為5000元（35000-40000）。借：壞賬準(zhǔn)備5000貸：資產(chǎn)減值損失50005.1.6預(yù)付賬款實(shí)務(wù)操作指南1. 預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或以貨幣等價(jià)物支付供應(yīng)單位的貨款。如預(yù)付的材料、商品采購(gòu)貨款、必須預(yù)先發(fā)放的在以后收回的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購(gòu)定金等。2. 預(yù)付賬款核算一般納稅人企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的。也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付款項(xiàng)直接記入“應(yīng)

50、付賬款”科目睥借方。一般納稅人企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也在“預(yù)付賬款”科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理：一般納稅人企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購(gòu)物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”科目，補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。一般納稅人企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，借記“預(yù)付賬款”科目

51、，貸記“銀行存款”等科目，按工程進(jìn)度結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記“預(yù)付賬款”和“銀行存款”科目。例甲企業(yè)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行預(yù)付款項(xiàng)的核算。2007年2月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，做賬務(wù)處理如下：預(yù)付購(gòu)買商品的定金30000元：借：預(yù)付賬款30000貸：銀行存款30000收到商品的價(jià)款為32000元，增值稅5440元，共計(jì)37440元：借：庫(kù)存商品32000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）5440元貸：預(yù)付賬款37440補(bǔ)付商品款7440元：借：預(yù)付賬款7440貸：銀行存款7440例乙企業(yè)由于預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多，沒有設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。2007年3月發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，做賬務(wù)處理如下：預(yù)付購(gòu)買材料的定金600000元：借：應(yīng)付賬款600000貸：銀行存款600000收到材料的價(jià)款為480000元，增值稅81600元共計(jì)561600元：借：原材料480000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值