葉美萍企業(yè)所得稅申報(bào)表審核分析

1、企業(yè)所得稅申報(bào)表審核分析企業(yè)所得稅申報(bào)表審核分析 主講人：主講人： 葉美萍葉美萍 部部 門(mén)：門(mén)： 教研一部教研一部 郵郵 箱：箱： 所得稅申報(bào)資料及審核分析的內(nèi)容企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表 財(cái)務(wù)報(bào)表；財(cái)務(wù)報(bào)表； 備案事項(xiàng)相關(guān)資料；備案事項(xiàng)相關(guān)資料； 總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況； 委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅

2、調(diào)整的項(xiàng)目、原因、同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告； 涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送中華人民共和國(guó)企業(yè)中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表； 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。根據(jù)申報(bào)資料，應(yīng)審核分析以下內(nèi)容根據(jù)申報(bào)資料，應(yīng)審核分析以下內(nèi)容 應(yīng)對(duì)納稅人年度納稅申報(bào)表的應(yīng)對(duì)納稅人年度納稅申報(bào)表的邏輯性邏輯性和有關(guān)資料的和有關(guān)資料的完整性完整性、準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。審核重點(diǎn)主要包括：進(jìn)行審核。審核重點(diǎn)主要包括：

3、（一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)（一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)，計(jì)算是否正確。是否對(duì)應(yīng)，計(jì)算是否正確。 1.1.主要邏輯關(guān)系主要邏輯關(guān)系 2.2.本表基本結(jié)構(gòu)本表基本結(jié)構(gòu) 表體項(xiàng)目（四部分）表體項(xiàng)目（四部分） 利潤(rùn)總額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算利潤(rùn)總額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算、附列資料、應(yīng)納稅額計(jì)算、附列資料（1 1）利潤(rùn)總額）利潤(rùn)總額(13(13行）行）= =營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入( (銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入）- -營(yíng)業(yè)成營(yíng)

4、業(yè)成本、費(fèi)用、稅金本、費(fèi)用、稅金- -資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+ +公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益+ +投資收益投資收益+ +營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入- -營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 （2 2）納稅調(diào)整后所得（）納稅調(diào)整后所得（2323行）行）= =利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額（ 案例）案例）+ +境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（3 3）境內(nèi)應(yīng)納稅所得額（）境內(nèi)應(yīng)納稅所得額（2525行）行）= =納稅調(diào)整后所得納稅調(diào)整后所得- -彌補(bǔ)以前年彌補(bǔ)以前年度虧損額度虧損額（4 4）境內(nèi)應(yīng)納稅額（）境內(nèi)應(yīng)納稅額（3030行）行）= =境內(nèi)應(yīng)納稅所得額境內(nèi)應(yīng)納稅所得額25%

5、25%（2626行行）- -減減免所得稅額（免所得稅額（財(cái)稅財(cái)稅201434201434號(hào)號(hào)、2323號(hào)公告號(hào)公告 ）- -抵免所得稅額抵免所得稅額（5 5）實(shí)際應(yīng)納所得稅額）實(shí)際應(yīng)納所得稅額(33(33行行）= =境內(nèi)應(yīng)納稅額境內(nèi)應(yīng)納稅額+ +境外所得應(yīng)納所得境外所得應(yīng)納所得稅額稅額- -境外所得抵免所得稅額境外所得抵免所得稅額 ( (財(cái)稅財(cái)稅【20112011】4747號(hào)號(hào)）（6 6）本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額）本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額= =實(shí)際應(yīng)納所得稅額實(shí)際應(yīng)納所得稅額- -匯總納稅的匯總納稅的總分機(jī)構(gòu)總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅額預(yù)繳的稅額- -匯總納稅的總機(jī)構(gòu)財(cái)政調(diào)庫(kù)預(yù)繳的稅額匯總納稅的總機(jī)構(gòu)財(cái)

6、政調(diào)庫(kù)預(yù)繳的稅額 （國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20122012年第年第5757號(hào)）號(hào)） 案例案例：20132013年年初企業(yè)銷(xiāo)售大型產(chǎn)品，約定年年初企業(yè)銷(xiāo)售大型產(chǎn)品，約定5 5年中每年年中每年年末收取年末收取200200萬(wàn)元，總價(jià)款萬(wàn)元，總價(jià)款10001000萬(wàn)元，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成萬(wàn)元，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為本為500500萬(wàn)元。假定購(gòu)貨方在銷(xiāo)售成立日如果愿意一次萬(wàn)元。假定購(gòu)貨方在銷(xiāo)售成立日如果愿意一次支付貨款支付貨款, ,只需付只需付800800萬(wàn)元即可。利用內(nèi)插法可求得實(shí)際萬(wàn)元即可。利用內(nèi)插法可求得實(shí)際利率為利率為7.937.93 。（增值稅單獨(dú)處理）。（增值稅單獨(dú)處理）（二）納稅人是否按

7、規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌（二）納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)的虧損額。補(bǔ)的虧損額。附附表四表四| 企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用目錄目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。抵免。| 財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5 5年（年（6060個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支個(gè)

8、月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件條件、稅收、稅收優(yōu)惠的優(yōu)惠的確認(rèn)確認(rèn)和申請(qǐng)是否符合規(guī)定和申請(qǐng)是否符合規(guī)定程序程序。案例案例1 1：某企業(yè)：某企業(yè)20132013年度同時(shí)從事一個(gè)免稅項(xiàng)目和一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)年度同時(shí)從事一個(gè)免稅項(xiàng)目和一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。銷(xiāo)售應(yīng)

9、稅產(chǎn)品取得不含稅收入目。銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品取得不含稅收入10001000萬(wàn)元，銷(xiāo)售免稅產(chǎn)品取萬(wàn)元，銷(xiāo)售免稅產(chǎn)品取得不含稅收入得不含稅收入200200萬(wàn)元；應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售成本萬(wàn)元；應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售成本595595萬(wàn)元，免稅產(chǎn)品萬(wàn)元，免稅產(chǎn)品銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本9999萬(wàn)元；應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加萬(wàn)元；應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加5 5萬(wàn)元，免稅產(chǎn)品萬(wàn)元，免稅產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加銷(xiāo)售稅金及附加1 1萬(wàn)元；銷(xiāo)售費(fèi)用萬(wàn)元；銷(xiāo)售費(fèi)用3030萬(wàn)元（其中廣告及宣傳費(fèi)萬(wàn)元（其中廣告及宣傳費(fèi)2020萬(wàn)元，以前年度無(wú)待結(jié)轉(zhuǎn)抵扣余額）；財(cái)務(wù)費(fèi)用萬(wàn)元，以前年度無(wú)待結(jié)轉(zhuǎn)抵扣余額）；財(cái)務(wù)費(fèi)用1010萬(wàn)元；管萬(wàn)元；管理費(fèi)用理費(fèi)用110110萬(wàn)元（

10、其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)3030萬(wàn)元）。該企業(yè)萬(wàn)元）。該企業(yè)20132013年度年度應(yīng)納稅所得額是多少？應(yīng)納稅所得額是多少？假設(shè)用假設(shè)用銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入比例分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。比例分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。方法一：先調(diào)整、后分?jǐn)偡椒ㄒ唬合日{(diào)整、后分?jǐn)側(cè)宽?xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額全部項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額=1200=12005=65=6（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 全部項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)的全部項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=3060%=3060%=1860%=18（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）全部項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前允許扣除全部項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前允許扣除6 6萬(wàn)元萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增金額業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增金額=30-6=24=30-6=24（

11、萬(wàn)元（萬(wàn)元) )全部項(xiàng)目允許扣除的期間費(fèi)用全部項(xiàng)目允許扣除的期間費(fèi)用=150-24=126=150-24=126（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）應(yīng)稅項(xiàng)目分?jǐn)偟臉I(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整后期間費(fèi)用應(yīng)稅項(xiàng)目分?jǐn)偟臉I(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整后期間費(fèi)用=126=1261000/1200=1051000/1200=105（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)整后所得應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)整后所得=1000-595-5-105=295=1000-595-5-105=295（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）免稅項(xiàng)目分?jǐn)偟臉I(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整后期間費(fèi)用免稅項(xiàng)目分?jǐn)偟臉I(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整后期間費(fèi)用=126=126200/1200=21200/1200=21（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）免稅項(xiàng)目調(diào)整后所得免稅項(xiàng)目調(diào)整后

12、所得=200-99-1-21=200-99-1-21=7979（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）此數(shù)即為調(diào)減的此數(shù)即為調(diào)減的免稅項(xiàng)目所得免稅項(xiàng)目所得。該企業(yè)該企業(yè)20132013年度應(yīng)納稅所得額為年度應(yīng)納稅所得額為295295萬(wàn)元。萬(wàn)元。 350-79+24=295350-79+24=295案例案例2 2：某企業(yè)系國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)某企業(yè)系國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，項(xiàng)目分開(kāi)核算。，項(xiàng)目分開(kāi)核算。20132013年利潤(rùn)總額為年利潤(rùn)總額為19001900萬(wàn)元，萬(wàn)元，其中其中700700萬(wàn)元為符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。在計(jì)算萬(wàn)元為符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。在計(jì)算應(yīng)納所得稅的計(jì)算上有兩種意見(jiàn)：應(yīng)納所得稅的計(jì)算上有

13、兩種意見(jiàn)：第一種：（第一種：（19001900700700）15%15%（700 700 500500） 15% 15% 50%=19550%=195萬(wàn)元萬(wàn)元第二種：（第二種：（19001900700700）15%15%（700 700 500500） 25% 25% 50%=20550%=205萬(wàn)元萬(wàn)元申報(bào)表如何反映？申報(bào)表如何反映？（四）納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合有關(guān)規(guī)定（四）納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合有關(guān)規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機(jī)構(gòu)程序。跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機(jī)構(gòu)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管

14、稅務(wù)機(jī)關(guān)出具稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。證明。 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第年第25號(hào)、財(cái)稅號(hào)、財(cái)稅【2009】57號(hào)號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第年第3號(hào)號(hào) 商業(yè)零售企業(yè)存貨損失商業(yè)零售企業(yè)存貨損失 、關(guān)關(guān)于企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的公告于企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第年第18號(hào)號(hào) 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所本、費(fèi)用

15、、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。得額時(shí)扣除。 稅法第八條稅法第八條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 稅法第十條稅法第十條 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入?；鼗蛘卟糠质栈貢r(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。條例第條例第3232條條 資產(chǎn)損失稅前扣除政策內(nèi)容1什么損失？資產(chǎn)損失的范圍 2要不要批？資產(chǎn)損失稅前扣除方式3損失時(shí)間？資產(chǎn)損失扣除時(shí)間4損失原因？5損失金額？6

16、損失證據(jù)？對(duì)不同資產(chǎn)不同原對(duì)不同資產(chǎn)不同原因下的損失金額和因下的損失金額和證據(jù)進(jìn)行審核證據(jù)進(jìn)行審核資產(chǎn)損失的范圍資產(chǎn)損失的范圍資產(chǎn)的范圍資產(chǎn)損失的范圍現(xiàn)金、銀行存款、現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和以及債權(quán)性投資和股權(quán)性投資。股權(quán)性投資。貨幣資產(chǎn)損失貨幣資產(chǎn)損失現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收（預(yù)現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收（預(yù)付）賬款損失付）賬款損失 非貨幣資產(chǎn)損失非貨幣資產(chǎn)損失存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建

17、工程存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失和生物資產(chǎn)損失損失和生物資產(chǎn)損失 債權(quán)投資損失債權(quán)投資損失貸款損失、委托貸款損失、銀行卡透貸款損失、委托貸款損失、銀行卡透支款項(xiàng)以及相關(guān)損失、助學(xué)貸款損失支款項(xiàng)以及相關(guān)損失、助學(xué)貸款損失和其他債權(quán)性投資損失和其他債權(quán)性投資損失 股權(quán)投資損失股權(quán)投資損失其他損失其他損失理財(cái)損失、擔(dān)保損失和其他損失理財(cái)損失、擔(dān)保損失和其他損失 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)： 1.251.25號(hào)公告所增加或進(jìn)一步明確的無(wú)形資產(chǎn)、各類(lèi)墊款號(hào)公告所增加或進(jìn)一步明確的無(wú)形資產(chǎn)、各類(lèi)墊款與企業(yè)之間的往來(lái)款項(xiàng)。與企業(yè)之間的往來(lái)款項(xiàng)。 2.2.國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20112011年第年第2

18、525號(hào)第五十條規(guī)定：本辦號(hào)第五十條規(guī)定：本辦法沒(méi)有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及法沒(méi)有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。報(bào)扣除。資產(chǎn)損失的范圍資產(chǎn)損失的范圍資產(chǎn)損失的范圍 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指 實(shí)際資產(chǎn)損失：企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生實(shí)際資產(chǎn)損失：企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失。的合理?yè)p失。 法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上

19、述資產(chǎn)，但符合通知通知和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。1.1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；2.2.債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)、失蹤等出現(xiàn)的損失。債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)、失蹤等出現(xiàn)的損失。 資產(chǎn)損失扣除方式資產(chǎn)損失扣除方式 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：報(bào)扣除： （一）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和（一）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和

20、清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；（二）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)（二）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；（三）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的（三）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。資產(chǎn)損失扣除

21、方式 商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。 資產(chǎn)損失扣除方式 商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形

22、成的損失，為存貨非正常輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以損失，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。 存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過(guò)存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過(guò)500500萬(wàn)元的，無(wú)論何種因素形成萬(wàn)元的，無(wú)論何種因素形成的，均應(yīng)以的，均應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。資產(chǎn)損失扣除方式 企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，不再上報(bào)國(guó)家企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，不再上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核稅務(wù)總局審核 。應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣

23、除的有關(guān)事項(xiàng)，按照國(guó)家稅務(wù)申報(bào)扣除。專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除的有關(guān)事項(xiàng)，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告總局公告20112011年第年第2525號(hào)規(guī)定執(zhí)行。號(hào)規(guī)定執(zhí)行。 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20142014年第年第1818號(hào)號(hào)資產(chǎn)損失扣除時(shí)間 實(shí)際資產(chǎn)損失：應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生實(shí)際資產(chǎn)損失：應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且且會(huì)計(jì)上已作損失處理會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；的年度申報(bào)扣除； 法定資產(chǎn)損失：應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料法定資產(chǎn)損失：應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。作損失處

24、理的年度申報(bào)扣除。 企企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)申報(bào)的損失，不得在稅的損失，不得在稅前扣除。前扣除。資產(chǎn)損失扣除時(shí)間 以前年度以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失：未能在當(dāng)年稅前扣除的，向稅發(fā)生的資產(chǎn)損失：未能在當(dāng)年稅前扣除的，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，但對(duì)四類(lèi)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限

25、經(jīng)國(guó)一般不得超過(guò)五年，但對(duì)四類(lèi)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。申報(bào)年度扣除。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局2012年公告第年公告第15號(hào)號(hào) 資產(chǎn)損失的金額 資產(chǎn)損失金額一般為資產(chǎn)凈值減除保險(xiǎn)賠款、責(zé)任人賠款資產(chǎn)損失金額一般為資產(chǎn)凈值減除保險(xiǎn)賠款、責(zé)任人賠款和處置收入后的余額。資產(chǎn)凈值是指資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除和處置收入后的余額。資產(chǎn)凈值是指資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照稅法規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后已經(jīng)按照稅法規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。的余額。 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)： 1.計(jì)稅

26、基礎(chǔ)還是賬面凈值計(jì)稅基礎(chǔ)還是賬面凈值 2.計(jì)提減值準(zhǔn)備后相應(yīng)資產(chǎn)損失的處理計(jì)提減值準(zhǔn)備后相應(yīng)資產(chǎn)損失的處理 3.管理不善進(jìn)項(xiàng)稅額的處理管理不善進(jìn)項(xiàng)稅額的處理資產(chǎn)損失證據(jù) 企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)（真實(shí)性、合法性、確定性、合理性真實(shí)性、合法性、確定性、合理性），包括：具有法），包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù) 是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定

27、部門(mén)等依法出是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：，主要包括： 1. 1.司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定； 2. 2.公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)； 3. 3.工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明；工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明； 4. 4.企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件等企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件等十類(lèi)十類(lèi)。特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)l 是指會(huì)計(jì)核算制度健全是指會(huì)計(jì)核算制度健全, ,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度完善的企業(yè), ,

28、對(duì)各項(xiàng)資對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：任的聲明，主要包括： 1. 1.有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證； 2. 2.資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表； 3. 3.相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同； 4. 4.企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專(zhuān)家參加鑒定和論響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專(zhuān)家參加鑒定和論證）等證）等七七類(lèi)類(lèi)（五）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、（五）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否邏輯關(guān)系是否吻吻合合。 1.加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)持續(xù)時(shí)間超過(guò)加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月個(gè)月 增