小企業(yè)生物資產(chǎn)管理實務

1、小企業(yè)生物資產(chǎn)管理實務 字體：大 中 小打?。菏〖埌?gt;> 清晰版>> 自定義>> 行距： 單倍 1.2單倍 1.5倍 1.7倍 2倍字體： 大 中 小隱藏： 答疑編號 手寫板  第一節(jié)生物資產(chǎn)概述知識點1：生物資產(chǎn)概述 一、生物資產(chǎn)的概念及特征生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關的有生命的（即活的）動物和植物。第一，轉(zhuǎn)化性和自然增殖性。生物資產(chǎn)最基本的特征是具有生物轉(zhuǎn)化性和自然增殖性。生物資產(chǎn)是有生命的動物或植物,有生命的動物和植物具有能夠進行生物轉(zhuǎn)化的能力。生物轉(zhuǎn)化，是指導致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長、蛻化、生產(chǎn)和繁殖的過程。在生

2、物轉(zhuǎn)化的過程中,生物自身的價值往往又會增加。這種生物轉(zhuǎn)化能力、自然增殖的特性是其他通常意義上的資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）所不具有的。第二，階段性。生物資產(chǎn)在生長的過程中，都會經(jīng)歷繁育、成長、成熟、蛻化、消亡這幾個階段。第三，周期性。生物資產(chǎn)的生物學年、生命周期與會計年度可能不一致,對其進行會計期間假設時必須考慮生命周期的特點。第四，多樣性。不同類型的生物資產(chǎn)生長、發(fā)育、繁殖規(guī)律和周期差異十分顯著，例如動物和植物具有完全不同的生長發(fā)育規(guī)律，畜禽通過養(yǎng)殖及自身生長由種苗變成成年畜禽，并可以不斷進行繁殖成群；花苗通過培植由幼苗長成花卉等。第五，雙重資產(chǎn)特性。生物資產(chǎn)具有流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的

3、雙重特性，而且可以相互轉(zhuǎn)化。第六，未來經(jīng)濟利益不確定性。生物資產(chǎn)在存續(xù)期間具有較大的風險，如農(nóng)作物受自然條件的制約，特別是自然災害如洪水、瘟疫等對農(nóng)作物的生長發(fā)育以及產(chǎn)出危害較大，動物的疾病發(fā)生等使得生物資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益具有很大的不確定性。第七，生物資產(chǎn)在存續(xù)期間需要連續(xù)不斷地投入，才能維持生物資產(chǎn)活體的存在，如果中斷投入，將影響生物資產(chǎn)的生存及其收獲品的數(shù)量和質(zhì)量，因此生物資產(chǎn)的后續(xù)支出數(shù)額通常比較大。二、生物資產(chǎn)的分類小企業(yè)可以根據(jù)分類標準不同，將生物資產(chǎn)分為以下幾種類別：1.按生物學特性，生物資產(chǎn)可以分為動物和植物。2.按生長周期長短，生物資產(chǎn)可以分為一年生生物和多年生生物。3.按價值

4、轉(zhuǎn)移方式的不同，生物資產(chǎn)可分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。三、農(nóng)業(yè)企業(yè)財務管理中存在的問題1.缺乏科學的會計核算方法，會計報表失真由于農(nóng)業(yè)企業(yè)財務管理人員素質(zhì)較低，很多企業(yè)不能夠?qū)嵭须娝慊攧展芾?，很多企業(yè)沒有嚴格按照國家會計制度要求設置賬戶、核算公司經(jīng)營情況。同時企業(yè)會計報表必須真實反映自身一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營成果的財務狀況，它是企業(yè)管理層了解企業(yè)運行情況并作出科學決策的依據(jù)。但不少農(nóng)業(yè)企業(yè)缺乏對財務管理必要的監(jiān)督和管理機制，財務部門依據(jù)領導意見等做假賬，導致會計信息嚴重失真，阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展，也致使大量國有資產(chǎn)流失。2.成本意識淡化，成本管理弱化一些農(nóng)業(yè)企業(yè)，因為成本意識不強，對于可

5、控制的成本沒有認真對待，造成不必要的開支，從而使成本居高不下，企業(yè)逐年虧損，效益上不去。3.會計監(jiān)督力度不夠，存在會計信息失真的問題一方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動受自然條件的影響較大，人類無法預測和預防一些不利自然事項的發(fā)生，不能對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程進行有效控制和監(jiān)督，因而無法保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的會計計量與記錄的準確性，導致會計信息失真。另一方面，作為土地承包者的農(nóng)戶與家庭農(nóng)場，在自主經(jīng)營模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務后剩余的部分，而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動會計信息的準確與失真對各承包戶的利益并沒有多大的利害關系，利益激勵機制的缺乏進一步導致了會計信息的失真。農(nóng)業(yè)企業(yè)規(guī)模相對較小，生物資產(chǎn)的管理存在嚴

6、重的缺失，而從成本效益的角度考慮，生物資產(chǎn)的管理短期內(nèi)很難有飛躍式發(fā)展。因此本專題著重從會計的角度講解小企業(yè)生物資產(chǎn)的確認和初始計量、后續(xù)計量以及收獲和處置。第二節(jié)生物資產(chǎn)會計 知識點2：消耗性生物資產(chǎn)會計一、消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。農(nóng)業(yè)小企業(yè)為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)屬于小企業(yè)存貨。（一）消耗性生物資產(chǎn)的初始計量1.外購的消耗性生物資產(chǎn)外購的消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。外購的消耗性生物資產(chǎn)按應計入消耗性生物資產(chǎn)

7、成本的金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目?！纠?-1】某養(yǎng)豬場遵循市政府關于保障節(jié)日市場肉食品供應關系的指示精神，組織了一批育肥畜1 500頭，以滿足節(jié)日市場供應，支付對方總價款800 000元，其他各種相關費用50 000元。該養(yǎng)豬場采用小企業(yè)會計準則核算，養(yǎng)豬場應編制如下會計分錄：借：消耗性生物資產(chǎn)850 000貸：銀行存款 850 0002.自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。自行栽培的大田作物和蔬菜，應按收獲前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物

8、資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。（2）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用。自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。（3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物，應按出售前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應歸屬于消耗性生物

9、資產(chǎn)的費用，按應分配的金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“生產(chǎn)成本”科目?！纠?-2】甲企業(yè)2010年3月使用一臺拖拉機翻耕土地100公頃用于小麥和玉米的種植，其中60公頃種植玉米、40公頃種植小麥。該拖拉機原值為60 300元，預計凈殘值為300元，按照工作量法計提折舊，預計可以翻耕土地6 000公頃。甲企業(yè)采用小企業(yè)會計準則核算，甲企業(yè)應編制如下會計分錄：應當計提的拖拉機折舊（60 300-300）÷6 000×l001 000（元） 玉米應當分配的機械作業(yè)費1 000÷（6040）×60600（元）小麥應當分配的機械作業(yè)費1 000÷（6

10、040）×40400（元） 甲企業(yè)的賬務處理如下: 借：消耗性生物資產(chǎn)玉米 600 小麥 400 貸：累計折舊 l 0003.產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目?！纠?-3】2010年4月,甲企業(yè)自行繁殖的50頭種豬轉(zhuǎn)為育肥豬,此批種豬的賬面原價為500 000元,已經(jīng)計提的折舊為230 000元。甲企業(yè)采用小企業(yè)會計準則核算，甲企業(yè)應編制如下會計分錄：借：消耗性生物資產(chǎn)育肥豬 270 000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 230 0

11、00 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（種豬） 500 000（二）消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)支出1.林木類生物資產(chǎn)補植擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。2.林木類消耗性生物資產(chǎn)達到郁閉后發(fā)生的管護費用生物資產(chǎn)在郁閉或達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的之前,經(jīng)過培植或飼養(yǎng),其價值能夠繼續(xù)增加,因此飼養(yǎng)、管護費用應資本化，計入生物資產(chǎn)成本；而生物資產(chǎn)在郁閉或達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的后,為了維護或提高其使用效能,需要對其進行管護、飼養(yǎng)等,但此時的生物資產(chǎn)能夠產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品,帶來現(xiàn)實的經(jīng)濟利益，因此所發(fā)生的這類后續(xù)支出應費用化,計入當期損益

12、。林木類消耗性生物資產(chǎn)達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?-4】甲林業(yè)有限責任公司下屬的乙林班統(tǒng)一組織培植管護一片森林,2×10年3月,發(fā)生森林管護費用共計40 000元,其中人員工資20 000元,尚未支付；使用庫存肥料16 000元；管護設備折舊4 000元。管護總面積為5 000公頃,其中作為用材林的楊樹林共計4 000公頃,已郁閉的占75%,其余的尚未郁閉；作為水土保持林的馬尾松共計1 000公頃,全部已郁閉。假定管護費用按照森林面積比例進行分配。甲公司采用小企業(yè)會計準則核算，甲公司應編制如下會計分錄：未郁閉楊樹林應分配共同

13、費用的比例4 000×（175%）÷5 0000.2 已郁閉楊樹林應分配共同費用的比例4 000×75%÷5 0000.6 已郁閉馬尾松應分配共同費用的比例1 000÷5 0000.2 未郁閉楊樹林應分配的共同費用40 000×0.28 000（元） 已郁閉楊樹林應分配的共同費用40 000×0.624 000（元） 已郁閉馬尾松應分配的共同費用40 000×0.28 000（元） 借：消耗性生物資產(chǎn)用材林（楊樹） 8 000管理費用32 000 貸：應付職工薪酬 20 000 原材料 16 000 累計折舊4 0

14、00（三）消耗性生物資產(chǎn)的收獲消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品后,其自身完全轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品而不復存在,如肉豬宰殺后的豬肉、收獲后的蔬菜、用材林采伐后的木材等,企業(yè)應當在收獲時點將消耗性生物資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品的成本。消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，應按其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”。對于不通過入庫直接銷售的鮮活產(chǎn)品等，不需要轉(zhuǎn)入“農(nóng)產(chǎn)品”等，銷售時按實際成本借記“主營業(yè)務成本”即可。（四）消耗性生物資產(chǎn)的處置出售消耗性生物資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。按其賬面余額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”。 知識點3：生

15、產(chǎn)性生物資產(chǎn)會計二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的初始計量1.外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)小企業(yè)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購買價款和相關稅費，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目。”企業(yè)一筆款項一次性購入多項生物資產(chǎn)時,購買過程中發(fā)生的相關稅費，應當按照各項生物資產(chǎn)的價款比例進行分配,分別確定各項生物資產(chǎn)的成本。2.自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)小企業(yè)自行營造或

16、繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應當按照下列規(guī)定確定：（1）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。（2）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，應按構成林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、產(chǎn)畜和役畜的成本，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）”，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的時，按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

17、）”，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）”?！纠?-9】甲企業(yè)自2×10年開始自行營造100公頃橡膠樹,當年發(fā)生種苗費189 000元,平整土地和定植所需的機械作業(yè)費55 500元,定植當年撫育使用庫存肥料及農(nóng)藥250 500元、人員工資等450 000元。該橡膠樹達到正常生產(chǎn)期為6年,從定植后至2016年共發(fā)生管護費用2 415 000元,全部以銀行存款支付。甲企業(yè)采用小企業(yè)會計準則核算，甲企業(yè)應編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（橡膠樹） 945 000貸：原材料種苗 189 000肥料及農(nóng)藥 250 500 應付職工薪酬 450 000 累計折舊

18、55 500借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（橡膠樹）2 415 000 貸：銀行存款 2 415 000因此,該100公頃橡膠樹的成本189 00055 500250 500450 0002 415 0003 360 000（元） 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（橡膠樹） 3 360 000 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（橡膠樹） 3 360 0003.育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，應按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。 （二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的后續(xù)計量1.折舊成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞

19、務或出租。因此，應當按期計提折舊，與其給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益流入相配比。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，是指在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。其中：應計折舊額是指應當計提折舊的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價扣除預計凈殘值后的余額。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應當按照年限平均法計提折舊。小企業(yè)（農(nóng)業(yè)）應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起按月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計提折舊。小企業(yè)按期（月）計提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記“生物性生物資產(chǎn)累計折舊”。2.林木類生物資產(chǎn)補植擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）”，貸記“銀行存款”等科目。3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目