第06章 固定資產(chǎn)

1、12022-5-5財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 課件課件第六章第六章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-5-52第六章第六章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)本章學(xué)習(xí)要求v理解固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)v熟練掌握固定資產(chǎn)取得、折舊、后續(xù)支出、期末計(jì)價(jià)與處置的賬務(wù)處理v分清固定資產(chǎn)清理與固定資產(chǎn)清查的核算2022-5-53第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 一、固定資產(chǎn)的性質(zhì)一、固定資產(chǎn)的性質(zhì) （一）定義：（一）定義：指使用期限較長、單位價(jià)值較高，能夠多次周轉(zhuǎn)使用，在使用過程中實(shí)物形態(tài)保持不變的資產(chǎn)。 （二）特點(diǎn)：（二）特點(diǎn)： 1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 2、使

2、用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度； 3、是有形資產(chǎn)； 4、價(jià)值由于損耗逐漸減少，這部分減少的價(jià)值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去，并在銷售收入中得到補(bǔ)償。2022-5-54第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ) （三）具體判定標(biāo)準(zhǔn)：（三）具體判定標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，并不是將所有的勞動(dòng)資料全部列為固定資產(chǎn)。一般地，生產(chǎn)經(jīng)營用的勞動(dòng)資料，使用年限在1年以上，單位價(jià)值較高，就列為固定資產(chǎn)，如企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。否則，列為低值易耗品。 （四）注意事項(xiàng)：（四）注意事項(xiàng)：如果固定

3、資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，并以不同的折舊率或折舊方法計(jì)提折舊，則應(yīng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。交通工具交通工具機(jī)器、設(shè)備機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)v固定資產(chǎn)的分類 按使用情況分：使用中、未使用、出租和持有待售 按所有權(quán)分：自有、租入 按來源渠道分 按是否需要安裝分：需安裝、不需安裝固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)v固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn) 符合固定資產(chǎn)

4、的定義 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量v固定資產(chǎn)的計(jì)量固定資產(chǎn)的計(jì)量 固定資產(chǎn)的價(jià)值如何確定？ 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)v初始計(jì)量初始計(jì)量 基本原則l 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量l 并應(yīng)考慮相關(guān)費(fèi)用（購置、稅費(fèi)等）因素并應(yīng)考慮相關(guān)費(fèi)用（購置、稅費(fèi)等）因素第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)2022-5-59第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)v固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（四種計(jì)價(jià)基

5、礎(chǔ)）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（四種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)） 歷史成本 重置成本 凈值 現(xiàn)值2022-5-510第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)v歷史成本歷史成本 定義：也稱為原始價(jià)值，指購建的固定資產(chǎn)在達(dá)到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。 構(gòu)成內(nèi)容：企業(yè)從外部取得的固定資產(chǎn)，原值包括固定資產(chǎn)的買價(jià)（不含增值稅）、運(yùn)輸途中發(fā)生的各種包裝運(yùn)雜費(fèi)以及在使用前發(fā)生的各種安裝調(diào)試費(fèi)；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，原值包括建造過程中發(fā)生的全部耗費(fèi)。 優(yōu)點(diǎn)：具有客觀性和可驗(yàn)證性 。 缺點(diǎn)：當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)物價(jià)水平發(fā)生顯著的變化時(shí)，不能反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，也就不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營

6、規(guī)模，以此為依據(jù)反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，其相關(guān)性必然受到影響。2022-5-511第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)v重置成本重置成本 定義：也稱為重置完全價(jià)值，指企業(yè)在當(dāng)前的條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。 構(gòu)成內(nèi)容：與原值的構(gòu)成內(nèi)容相同。 優(yōu)點(diǎn)：可較真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。 缺點(diǎn)：很難確定，實(shí)務(wù)操作較復(fù)雜。 適用情況：僅在確定財(cái)產(chǎn)清查中盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)使用，或在對(duì)報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充、附注說明時(shí)采用。2022-5-512第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)v凈值凈值 定義：也稱為折余價(jià)值，指

7、固定資產(chǎn)原值減去已提折舊后的余額。 優(yōu)點(diǎn)：可反映企業(yè)一定時(shí)期固定資產(chǎn)尚未磨損的現(xiàn)有價(jià)值和實(shí)際占用在固定資產(chǎn)上的資金數(shù)額；將固定資產(chǎn)的凈值與原始價(jià)值對(duì)比，可了解固定資產(chǎn)的新舊程度。 適用情況：主要用于計(jì)算盤盈、盤虧、損毀固定資產(chǎn)的溢余或損失等情況。v現(xiàn)值：現(xiàn)值：指固定資產(chǎn)在使用期間以及處置時(shí)產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。2022-5-513v賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 “固定資產(chǎn)”賬戶：核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。 “累計(jì)折舊”賬戶：核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。 “工程物資”賬戶：核算各項(xiàng)工程物資的實(shí)際成本。 “在建工程”賬戶：核算各項(xiàng)工程的實(shí)際成本。第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)固定資產(chǎn)

8、的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)2022-5-514第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得 一、固定資產(chǎn)的購置一、固定資產(chǎn)的購置 （一）購入不需安裝的固定資產(chǎn)（一）購入不需安裝的固定資產(chǎn) 企業(yè)購置的不需安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，作為入賬價(jià)值。 企業(yè)購入不需安裝的固定資產(chǎn)時(shí)， 借：固定資產(chǎn)（實(shí)際支付的買價(jià)和包裝運(yùn)雜費(fèi)等）借：固定資產(chǎn)（實(shí)際支付的買價(jià)和包裝運(yùn)雜費(fèi)等） 應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅） 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等2022-5-515第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得 例. 企業(yè)購入不需要安裝的機(jī)器一臺(tái)，增值稅專用發(fā)

9、票上注明價(jià)款50,000元，增值稅款8,500元；另支付運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等2,000元。均以銀行存款付訖。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 52,00052,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 8,5008,500 貸：銀行存款貸：銀行存款 60,50060,5002022-5-516第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得 注意：v 企業(yè)如果一攬子買進(jìn)若干項(xiàng)可獨(dú)立使用的固定資產(chǎn)，支付的全部價(jià)款應(yīng)按合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在各項(xiàng)固定資產(chǎn)之間進(jìn)行分配。v 企業(yè)采用賒購方式購入的固定資產(chǎn)如果含有現(xiàn)金折扣，其價(jià)格也應(yīng)按發(fā)票價(jià)格計(jì)算（即采用總價(jià)法）。當(dāng)實(shí)際取得現(xiàn)金折扣時(shí)，將其視為提前付款而收取的利息，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。v 企業(yè)采

10、用賒購方式購入的固定資產(chǎn)，一般來說，其價(jià)格要高于現(xiàn)購價(jià)格，這部分差額屬于購買日至付款日之間企業(yè)應(yīng)付的利息。這部分利息原則上不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而應(yīng)作為購買日至付款日之間的利息費(fèi)用處理。v 如果賒購的時(shí)間不長，利息費(fèi)用不多，按照重要性原則，賒購固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值一般按照其合同價(jià)格（應(yīng)付價(jià)款總額）為基礎(chǔ)計(jì)算。2022-5-517第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得 例. 2013年6月5日，某公司一攬子購入甲、乙兩部機(jī)床，取得的增值稅專用發(fā)票注明的機(jī)床價(jià)款總額為1,000,000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170,000元，支付的運(yùn)雜費(fèi)為30,000元，款項(xiàng)已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。兩部機(jī)床不需要安裝

11、即可投入使用。經(jīng)評(píng)估后得知，甲機(jī)床的公允價(jià)值為750,000元，乙機(jī)床的公允價(jià)值為500,000元。 (1)計(jì)算確定甲、乙機(jī)床公允價(jià)值總額的比例。 甲機(jī)床公允價(jià)值占甲、乙機(jī)床公允價(jià)值總額的比例為： 750,000（750,000+500,000）10060 乙機(jī)床公允價(jià)值占甲、乙機(jī)床公允價(jià)值總額的比例為： 500,000（750,000+500,000）100402022-5-518第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得 (2)計(jì)算確定甲、乙機(jī)床的入賬價(jià)值。 甲機(jī)床的入賬價(jià)值為: (1,000,000+30,000)60618,000（元） 乙機(jī)床的入賬價(jià)值為： (1,000,000+30

12、,000)40412,000（元） (3)編制分錄。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)甲機(jī)床甲機(jī)床 618,000618,000 乙機(jī)床乙機(jī)床 412,000412,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 170,000170,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1,200,0001,200,0002022-5-519第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得 （二）購入需安裝的固定資產(chǎn)（二）購入需安裝的固定資產(chǎn) 企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)， 借：在建工程（實(shí)際支付的買價(jià)、包裝運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)）借：在建工程（實(shí)際支付的買價(jià)、包裝運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅） 貸：銀行存款貸：銀

13、行存款 安裝工程完工后， 借：固定資產(chǎn)（全部安裝工程成本）借：固定資產(chǎn)（全部安裝工程成本） 貸：在建工程貸：在建工程 注意：固定資產(chǎn)安裝工程可以采用自營安裝方式，也可以采用出包安裝方式。采用自營安裝方式，安裝費(fèi)包括安裝工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安裝方式，安裝費(fèi)為向承租單位支付的安裝價(jià)款。不論采用何種安裝方式，固定資產(chǎn)的全部安裝工程成本（包括固定資產(chǎn)買價(jià)以及包裝運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)）均應(yīng)通過“在建工程”賬戶進(jìn)行核算。2022-5-520第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得 例. 企業(yè)購入生產(chǎn)用需安裝的新刨床一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款150,000元，增值稅額25,500元，另

14、支付運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等4,500元，安裝工程出包給市安裝公司施工，支付工程價(jià)款12,000元，安裝完畢后即交付使用。 (1)支付價(jià)款等時(shí) 借：在建工程借：在建工程 154,500154,500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 25,50025,500 貸：銀行存款貸：銀行存款 180,000180,000 (2)支付安裝費(fèi)時(shí) 借：在建工程借：在建工程 12,00012,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12,00012,000 (3)安裝完畢交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 166,500166,500 貸：在建工程貸：在建工程 166,500166,5002022-5-521第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得

15、固定資產(chǎn)的取得 例. 企業(yè)從乙公司購入一臺(tái)生產(chǎn)用需要安裝舊機(jī)床，原始價(jià)值200,000元。雙方按質(zhì)論價(jià)，以170,000元成交，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)4,000元、包裝費(fèi)2,000元，購入后發(fā)生安裝成本14,000元，所有款項(xiàng)均以銀行存款支付。該機(jī)床安裝完畢即交付使用。 (1)支付價(jià)款時(shí) 借：在建工程借：在建工程 176,000176,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 176,000176,000 (2)支付安裝費(fèi)時(shí) 借：在建工程借：在建工程 14,00014,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 14,00014,000 (3)安裝完畢交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 190,000190,000 貸：

16、在建工程貸：在建工程 190,000190,0002022-5-522第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得 二、自行建造的固定資產(chǎn)二、自行建造的固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn)指企業(yè)利用自己的力量自營建造以及出包給他人建造的固定資產(chǎn)。 自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值。 自行建造的固定資產(chǎn)，均應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算。2022-5-523第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得 （一）采用自營方式建造固定資產(chǎn)（一）采用自營方式建造固定資產(chǎn) 1、企業(yè)購入自營工程所需材料物資時(shí)， 借：工程物資（實(shí)際支付的貨款）借：工程物資（實(shí)際支付的貨款）

17、應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2、企業(yè)自營工程領(lǐng)用材料物資時(shí)， 借：在建工程（實(shí)際成本）借：在建工程（實(shí)際成本） 貸：工程物資貸：工程物資 3、企業(yè)自營工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)， 借：在建工程借：在建工程 貸：庫存商品（產(chǎn)品的實(shí)際成本）貸：庫存商品（產(chǎn)品的實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金）2022-5-524第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得 4、企業(yè)自營工程負(fù)擔(dān)職工工資和職工福利費(fèi)等時(shí)， 借：在建工程借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 5、企業(yè)的輔助生產(chǎn)經(jīng)營部門為自營工程提供的水、電、設(shè)備安裝、運(yùn)

18、輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)， 借：在建工程借：在建工程 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 6、企業(yè)自營工程發(fā)生其他支出時(shí)， 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2022-5-525第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得 7、企業(yè)自營工程在交付使用前應(yīng)負(fù)擔(dān)長期負(fù)債利息時(shí)， 借：在建工程借：在建工程 貸：應(yīng)付利息等貸：應(yīng)付利息等 8、企業(yè)自營工程中發(fā)生報(bào)廢取得殘料時(shí)， 借：原材料借：原材料 貸：在建工程貸：在建工程 9、企業(yè)工程物資盤虧時(shí)，（盤盈則作相反的分錄） 借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資2022-5-526第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得 10、企業(yè)自營工程

19、在交付使用時(shí)， 借：固定資產(chǎn)（工程的實(shí)際成本）借：固定資產(chǎn)（工程的實(shí)際成本） 貸：在建工程貸：在建工程 11、已交付使用的固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算時(shí)，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際原值大于原入賬價(jià)值，（實(shí)際原值小于原入賬價(jià)值的差額作相反處理） 借：固定資產(chǎn)（實(shí)際原值大于原入賬價(jià)值的差額）借：固定資產(chǎn)（實(shí)際原值大于原入賬價(jià)值的差額） 貸：在建工程貸：在建工程2022-5-527第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得 例. 企業(yè)于2012年4月1日向銀行借款500,000元用于建造一生產(chǎn)車間用房，銀行貸款利率為6%，期限兩年。工程于2013年2月1日完工，經(jīng)檢驗(yàn)合格交付使用。期間發(fā)生下述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 (1)

20、向銀行取得長期借款。 借：銀行存款借：銀行存款 500,000500,000 貸：長期借款貸：長期借款 500,000500,000 (2)購入工程物資一批, 價(jià)款360,000元, 增值稅額61,200元，運(yùn)輸費(fèi)2,800元。 借：工程物資借：工程物資 362,800362,800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 61,20061,200 貸：銀行存款貸：銀行存款 424,000424,0002022-5-528第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得 (3)工程領(lǐng)用工程物資362,800元。 借：在建工程借：在建工程 362,800362,800 貸：工程物資貸：工程物資 362,800362,800

21、 (4)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的電機(jī)一臺(tái)，生產(chǎn)成本3,000元，售價(jià)4,000元，增值稅680元。 借：在建工程借：在建工程 3,6803,680 貸：庫存商品貸：庫存商品 3,0003,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 680680 (5)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)職工工資12,800元。 借：在建工程借：在建工程 12,80012,800 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 12,80012,800 (6)分配并結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)部門提供的水、電、運(yùn)輸勞務(wù)等費(fèi)用53,000元。 借：在建工程借：在建工程 53,00053,000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 53,00053,0002022-5-529第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取

22、得固定資產(chǎn)的取得 (7)工程應(yīng)付借款利息。 借：在建工程借：在建工程 25,00025,000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 25,00025,000 (8)工程完工，退回剩余物資3,000元。 借：工程物資借：工程物資 3,0003,000 貸：在建工程貸：在建工程 3,0003,000 (9)工程某一部件報(bào)廢，殘料500元作為生產(chǎn)用料入庫，另應(yīng)收責(zé)任者賠款1,500元。 借：原材料借：原材料 500500 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 1,5001,500 貸：在建工程貸：在建工程 2,0002,000 (10)車間用房工程經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 452,280452,280

23、 貸：在建工程貸：在建工程 452,280452,2802022-5-530第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得 （二）采用出包方式建造固定資產(chǎn)（二）采用出包方式建造固定資產(chǎn) 1、企業(yè)預(yù)付工程價(jià)款時(shí)， 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2、工程完工補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)， 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 3、出包工程在竣工結(jié)算之前負(fù)擔(dān)長期負(fù)債利息時(shí)， 借：在建工程借：在建工程 貸：應(yīng)付利息等貸：應(yīng)付利息等 4、出包工程完工時(shí)， 借：固定資產(chǎn)（工程實(shí)際成本）借：固定資產(chǎn)（工程實(shí)際成本） 貸：在建工程貸：在建工程2022-5-531第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)

24、的取得固定資產(chǎn)的取得 例. 某公司以出包方式建造倉庫一座，預(yù)付工程價(jià)款800,000元，工程完工決算，根據(jù)竣工工程決算表，需補(bǔ)付工程價(jià)款50,000元。 (1)預(yù)付工程價(jià)款 借：在建工程借：在建工程 800,000800,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800,000800,000 (2)補(bǔ)付工程價(jià)款 借：在建工程借：在建工程 50,00050,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50,00050,000 (3)結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 850,000850,000 貸：在建工程貸：在建工程 850,000850,000 總結(jié)總結(jié)v來源不同，初始計(jì)量成本的構(gòu)成內(nèi)容不同來源不同，初

25、始計(jì)量成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 外購的固定資產(chǎn) A購入不需要安裝按實(shí)際支付的買價(jià)+支付的場地整理費(fèi)+包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)+稅金（不含可抵扣增值稅）+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為入賬價(jià)值。 B購入需要安裝A+安裝費(fèi)。 自行建造建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得2022-5-533第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 一、折舊的性質(zhì)一、折舊的性質(zhì) （一）折舊的概念：（一）折舊的概念：指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值。 （二）固定資產(chǎn)的兩種損耗：（二）固定資產(chǎn)的兩種損耗： 1、有形損耗，指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價(jià)值和價(jià)值上的損耗；

26、2、無形損耗，指由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值上的損耗。 （三）折舊的實(shí)質(zhì)：（三）折舊的實(shí)質(zhì)：是固定資產(chǎn)成本的分配。固定資產(chǎn)在長期使用過程中，隨著損耗程度，以折舊的形式分期計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用，并通過取得相應(yīng)的收入而得到補(bǔ)償。年份年份12345值值價(jià)價(jià)第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊2022-5-535第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 二、計(jì)提折舊應(yīng)考慮的因素二、計(jì)提折舊應(yīng)考慮的因素 （一）固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額（一）固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額 （二）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限（二）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 （三）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總量（三）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總量2022-5-536第三節(jié)第三節(jié) 固

27、定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 （一）固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額（一）固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額 固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額，指單項(xiàng)固定資產(chǎn)從開始使用至報(bào)廢清理的全部使用年限內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊總額。數(shù)量上， 固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額固定資產(chǎn)的原值固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 （預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)清理費(fèi)用） 固定資產(chǎn)的原值固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 預(yù)計(jì)凈殘值 注意：在我國，預(yù)計(jì)凈殘值一般根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以預(yù)計(jì)凈殘值率計(jì)算。預(yù)計(jì)凈殘值率指預(yù)計(jì)凈殘值與固定資產(chǎn)原值的比率。一般地，各類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率的上下限由國家統(tǒng)一規(guī)定，各企業(yè)在其范圍內(nèi)確定本企業(yè)各類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值率。2022-5-537第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定

28、資產(chǎn)折舊 （二）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限（二）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限，指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)使用年限，這要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗。 在我國，各類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的上下限也由國家統(tǒng)一規(guī)定，各企業(yè)在其范圍內(nèi)確定本企業(yè)各類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。 （三）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總量（三）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總量 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總量，指固定資產(chǎn)從開始使用至報(bào)廢清理的全部使用年限內(nèi)預(yù)計(jì)完成的工作總量。這由各企業(yè)根據(jù)本企業(yè)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的具體情況自行確定。 以上計(jì)提折舊應(yīng)考慮的三項(xiàng)因素中，固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額是各種計(jì)提折舊的方法均應(yīng)考慮的因素。而固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限，則是在企業(yè)按時(shí)間計(jì)提

29、折舊時(shí)考慮；固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總量，則是企業(yè)按完成的工作量計(jì)提折舊時(shí)考慮的。v折舊方法折舊方法折舊方法折舊方法直線法直線法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法折舊方法折舊方法一經(jīng)確定，一經(jīng)確定，不得隨意不得隨意變更。變更。第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊3 3月月折舊額折舊額1 1月月2 2月月15001500元元3 3月月折舊額折舊額1 1月月2 2月月15001500元元20002000元元10001000元元平均折舊法平均折舊法 加速折舊法加速折舊法第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊2022-5-540第

30、三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 （一）直線法（一）直線法 直線法，指按時(shí)間或完成的工作量平均計(jì)提折舊的方法。若以時(shí)間或工作量為橫坐標(biāo)，折舊額為縱坐標(biāo)，各年的折舊額在直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條直線，故稱直線法。這種方法主要包括平均年限法和工作量法。2022-5-541第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 1、平均年限法 （1）定義：指按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的方法，其累計(jì)折舊額為使用時(shí)間的線性函數(shù)。 （2）采用平均年限法的前提假定：固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著時(shí)間的推移而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無關(guān)。因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊總額可以均勻攤配于預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間。2

31、022-5-542第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 （3）計(jì)算公式： 固定資 預(yù)計(jì)殘 預(yù)計(jì)清 產(chǎn)原值 （值收入 理費(fèi)用） 年折舊額 預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額 預(yù)計(jì)使用年限 月折舊額年折舊額/12 上述公式為平均年限法的一般原理。2022-5-543第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 （4）平均年限法在實(shí)際工作中的應(yīng)用：固定資產(chǎn)折舊額一般用固定資產(chǎn)原值乘以折舊率計(jì)算。 1預(yù)計(jì)凈殘值率 年折舊率 預(yù)計(jì)使用年限 月折舊率年折舊率/12 月折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊率2022-5-544第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 2、工作量法 （1）定義：指按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量

32、平均計(jì)提折舊的方法，其累計(jì)折舊額為完成工作量的線性函數(shù)。 （2）采用工作量法的前提假定：固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著完成工作量的增加而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無關(guān)。因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊總額可以均勻攤配于預(yù)計(jì)的每一單位工作量。2022-5-545第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 （3）計(jì)算公式： 某項(xiàng)固定資 該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額 產(chǎn)單位工作 量折舊額 該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量 該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額 該項(xiàng)固定資產(chǎn)該月實(shí)際完成的工作總量 注意：不同的固定資產(chǎn)，其工作量有不同的表現(xiàn)形式。 （4）工作量法的適用情況：一般適用于價(jià)值較高的大型精密機(jī)

33、床以及運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算。原因在于，這些固定資產(chǎn)的價(jià)值較高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法計(jì)提折舊，會(huì)使各月成本費(fèi)用的負(fù)擔(dān)不夠合理。2022-5-546第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 例. 某設(shè)備原值20,000元，預(yù)計(jì)凈殘值率4%，預(yù)計(jì)使用年限10年。 年折舊率(14%)/109.6% 月折舊率9.6%/120.8% 月折舊額20,0000.8%160(元) 例. 某企業(yè)一輛轎車，其原始價(jià)值150,000元，預(yù)計(jì)凈殘值率4%，預(yù)計(jì)總行使里程為50萬公里，某月份行使里程4,000公里。 每公里折舊額150,000(1-4%)/500,000 0.288(元) 本月折

34、舊額4,0000.2881,152(元)2022-5-547第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 （二）加速折舊法（二）加速折舊法 加速折舊法也稱為遞減費(fèi)用法，指在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提折舊較多而在后期計(jì)提折舊較少，從而相對(duì)加速折舊的方法。采用加速折舊法，各年折舊額呈遞減趨勢，并一般只采用個(gè)別折舊方式。 較常用的加速折舊法有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。 1、雙倍余額遞減法 （1）定義：指按固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線折舊率計(jì)提折舊的方法。 （2）計(jì)算公式： 雙倍直線折舊率2/預(yù)計(jì)使用年限100% 固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)期初賬面余額雙倍直線折舊率 固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)年折舊額/12 （6-1

35、2）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年初賬面凈值年初賬面凈值折舊率折舊率= =年折舊額年折舊額逐年遞減逐年遞減不變不變逐年遞減逐年遞減v雙倍余額遞減法特點(diǎn)：雙倍余額遞減法特點(diǎn)：第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊2022-5-549第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 （3）采用雙倍余額遞減法需注意的問題 在預(yù)計(jì)使用年限結(jié)束時(shí)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)凈值大于預(yù)計(jì)凈殘值（少提折舊）。在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)，某一年按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額小于該年在剩余年限內(nèi)按平均年限法計(jì)提的折舊額，則該年應(yīng)改按平均年限法計(jì)提折舊。固定資固定資產(chǎn)期初產(chǎn)期初凈值凈值雙倍直雙倍直線折舊線折舊 率率剩余使用年限殘預(yù)產(chǎn)期初凈值計(jì)凈值固定資2

36、013.10.31 例.某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60,000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2,000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。年折舊率及各年折舊額計(jì)算見下表。第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊2013.10.31從上表可以看出，該項(xiàng)固定資產(chǎn)第4年如果仍按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，年折舊額應(yīng)為5,182元(12,96040%)；如果改按平均年限法計(jì)提折舊，年折舊額應(yīng)為5,480元（12,960-2,000）2。由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)第4年按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額小于按平均年限法計(jì)提的折舊額，因此從第4年開始，該項(xiàng)固定資產(chǎn)改按平均年限法計(jì)提折舊。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用雙

37、倍余額遞減法計(jì)提折舊，應(yīng)在預(yù)計(jì)使用年限的最后兩年改按平均年限法計(jì)提折舊。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)于20X7年8月開始計(jì)提折舊，則20X7年8月至20X8年7月，各月的折舊額為2,000元(24,000/12)；20X8年8月至20X9年7月，各月的折舊額為1,200元(14,400/12)，依此類推。第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊2022-5-552第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)期末凈值小于預(yù)計(jì)凈殘值（多提折舊）。當(dāng)某期按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額大于剩余應(yīng)計(jì)提折舊額時(shí)，將該期剩余應(yīng)計(jì)提折舊額全部列作當(dāng)期的折舊額，以后使用期間不再計(jì)提折舊額。2013.

38、10.31 承上例，假定預(yù)計(jì)凈殘值為10,000元，其他條件不變。 該項(xiàng)固定資產(chǎn)第4年如按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊5,182元，則第4年末凈值為7,776元(12,960-5,182)，小于預(yù)計(jì)凈殘值10,000元。因此，該項(xiàng)固定資產(chǎn)第4年應(yīng)提折舊2,960元(12,960一10,000)；第5年不再提取折舊。第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊2022-5-554第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 2、年數(shù)總和法 （1）定義：指按固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各年尚可使用年數(shù)總和的比重（即年折舊率）計(jì)提折舊的方法。 （2）計(jì)算公式： 年折舊率該年尚可使用年數(shù)/各年尚可使用年數(shù)

39、總和 預(yù)計(jì)使用年限已使用年限 （6-13） 預(yù)計(jì)使用年限1 預(yù)計(jì)使用年限 2 年折舊額應(yīng)計(jì)提折舊總額年折舊率 （6-14）v年數(shù)總和法的特點(diǎn)年數(shù)總和法的特點(diǎn) 以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額作折舊基數(shù)，以一個(gè)逐期遞減的分?jǐn)?shù)作折舊率來計(jì)算各期折舊額的方法。v即：即： 折舊基數(shù)原值扣除預(yù)計(jì)凈殘值(暫不考慮減值準(zhǔn)備) ，即應(yīng)計(jì)折舊額； 折舊率遞減的分?jǐn)?shù)，分子是從N1，分母是從12+N，N是預(yù)計(jì)使用年限。=固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備已計(jì)提的減值準(zhǔn)備（如果有的話）（如果有的話）第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊某年折舊額某年折舊額= =（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）（固定資產(chǎn)

40、原值預(yù)計(jì)凈殘值）該年折舊率該年折舊率不變不變逐年遞減逐年遞減逐年遞減逐年遞減2022-5-556第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 例. 某機(jī)器設(shè)備原值32,000元，預(yù)計(jì)凈殘值2,000元，預(yù)計(jì)可使用4年。 年數(shù)總和法折舊計(jì)算表 年 可折舊 尚可使 年折 年折 累計(jì) 份 總 額 用年限 舊率 舊額 折舊 1 30,000 4 4/10 12,000 12,000 2 30,000 3 3/10 9,000 21,000 3 30,000 2 2/10 6,000 27,000 4 30,000 1 1/10 3,000 30,0002022-5-557第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折

41、舊 （三）直線法與加速折舊法的比較（三）直線法與加速折舊法的比較 直線法的優(yōu)點(diǎn)：使用方便，易于理解。 缺點(diǎn)：沒有考慮固定資產(chǎn)使用過程中相關(guān)支出攤配于各個(gè)會(huì)計(jì)期間或完成的工作量的均衡性。 加速折舊法的優(yōu)點(diǎn)：克服了直線法的不足，還能減少前期繳納的所得稅額，符合謹(jǐn)慎要求。 缺點(diǎn)：在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導(dǎo)致單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本不夠均衡。而且，由于這種方法不適宜采用分類折舊方式，在固定資產(chǎn)數(shù)量較多的情況下，計(jì)提折舊的工作量較大。2022-5-558第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 注意：企業(yè)可根據(jù)具體情況，選擇折舊計(jì)算方法。但按照可比性要求，某種折舊計(jì)算方法一

42、經(jīng)選定，就不得隨意改變。如果企業(yè)根據(jù)具體情況的變化決定改變折舊方法，其變更時(shí)間一般應(yīng)為年初，以保持年度內(nèi)折舊計(jì)算方法的一致，并將變更理由及折舊方法改變后對(duì)損益的影響在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以揭示。2022-5-559第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 （四）計(jì)提折舊的范圍（四）計(jì)提折舊的范圍 1、除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及過去單獨(dú)估價(jià)入賬的土地不提折舊以外，其他固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊。此外，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。 2、企業(yè)一般按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。2022

43、-5-560第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 （五）計(jì)提折舊的總分類核算（五）計(jì)提折舊的總分類核算 為了進(jìn)行計(jì)提折舊的總分類核算，企業(yè)應(yīng)按月編制固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表。固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表應(yīng)反映該企業(yè)各類固定資產(chǎn)的當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 使用單位 上月計(jì)提 上月增加固定資產(chǎn) 上月減少固定資 本月應(yīng)計(jì) 折舊額 應(yīng)計(jì)提折舊額 應(yīng)計(jì)提折舊額 提折舊額 - 一車間 6,000 1,500 500 7,000 二車間 8,000 2,000 1,500 8,500 機(jī)修車間 2,000 500 400 2,100 管理部門 1,000 400 1,400 - 合 計(jì) 17,000 4,

44、400 2,400 19,0002022-5-561第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按用途進(jìn)行分配，累計(jì)折舊累計(jì)折舊計(jì)提的計(jì)提的折舊折舊資產(chǎn)減少時(shí)沖減資產(chǎn)減少時(shí)沖減計(jì)提的折舊計(jì)提的折舊現(xiàn)有資產(chǎn)的累計(jì)折現(xiàn)有資產(chǎn)的累計(jì)折舊額舊額制造費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門管理部門管理部門管理費(fèi)用管理費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用專項(xiàng)工程專項(xiàng)工程在建工程在建工程2022-5-562第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的定義：指固定資產(chǎn)投入使用后發(fā)生的修理和改擴(kuò)建等支出。 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理：根據(jù)固定資產(chǎn)后續(xù)支出所產(chǎn)生效果的不同，

45、應(yīng)分別采用資本化或費(fèi)用化的處理方法。2022-5-563第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 一、資本化的后續(xù)支出一、資本化的后續(xù)支出 （一）確認(rèn)條件：（一）確認(rèn)條件：下列條件只要滿足其一，就需將后續(xù)支出予以資本化。 1、通過對(duì)廠房進(jìn)行改建、擴(kuò)建而使其更加堅(jiān)固耐用，延長了廠房等固定資產(chǎn)的使用壽命； 2、通過對(duì)設(shè)備的改建，提高了其單位時(shí)間內(nèi)產(chǎn)品的產(chǎn)出數(shù)量，提高了機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力； 3、通過對(duì)車床的改良，大大提高了其生產(chǎn)產(chǎn)品的精確度，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品的更新?lián)Q代； 4、通過對(duì)生產(chǎn)線的改良，促使其大大降低了產(chǎn)品的成本，提高了產(chǎn)品的價(jià)格競爭力等。2022-5-564第四節(jié)第四節(jié) 固定

46、資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 （二）賬務(wù)處理：（二）賬務(wù)處理： 1、企業(yè)應(yīng)在固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出之前，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作在建工程， 借：在建工程借：在建工程 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2、企業(yè)應(yīng)在固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)， 借：在建工程借：在建工程 貸：有關(guān)賬戶貸：有關(guān)賬戶2022-5-565第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 3、在固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出過程中拆除的原有部件，其殘值計(jì)價(jià)回收時(shí)，應(yīng)沖減改擴(kuò)建工程支出， 借：原材料等借：原材料等 貸：在建工程貸：在建工程 4、固定資產(chǎn)可資本化的后續(xù)支出

47、完工后，應(yīng)將全部后續(xù)支出轉(zhuǎn)為完工后的固定資產(chǎn)原值， 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 5、固定資產(chǎn)可資本化的后續(xù)支出完工后，應(yīng)對(duì)完工后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整。2022-5-566第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 例. 某公司車庫的賬面原值500,000元，已提折舊120,000元，預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值率4%，年折舊率9.6%，年折舊額48,000元?，F(xiàn)采用出包方式對(duì)其進(jìn)行改擴(kuò)建，按合同預(yù)付總價(jià)款600,000元的60%，其余待竣工驗(yàn)收合格時(shí)付清。 (1)轉(zhuǎn)入改良工程 借：在建工程借：在建工程 380,000380,000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 120,0

48、00120,000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 500,000500,0002022-5-567第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 (2)預(yù)付工程款 借：在建工程借：在建工程 360,000360,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 360,000360,000 (3)工程交付使用，付清工程價(jià)款 借：在建工程借：在建工程 240,000240,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 240,000240,000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 980,000980,000 貸：在建工程貸：在建工程 980,000980,0002022-5-568第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支

49、出 二、費(fèi)用化的后續(xù)支出二、費(fèi)用化的后續(xù)支出 （一）確認(rèn)條件：（一）確認(rèn)條件：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)進(jìn)行費(fèi)用化處理，直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用賬戶。 （二）賬務(wù)處理：（二）賬務(wù)處理： 將實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)用，按用途進(jìn)行分配， 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2022-5-569第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 例. 企業(yè)為維修生產(chǎn)用車床，發(fā)生修理費(fèi)用1,200元，其中以銀行存款支付800元，領(lǐng)用維修材料300元，修理工人工資費(fèi)用100元。 借：制造

50、費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1,2001,200 貸：銀行存款貸：銀行存款 800800 原材料原材料 300300 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 1001002022-5-570第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理 一、固定資產(chǎn)的出售一、固定資產(chǎn)的出售 1、企業(yè)固定資產(chǎn)出售時(shí)，首先應(yīng)計(jì)算其賬面價(jià)值：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值根據(jù)固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算。 2、賬務(wù)處理： 企業(yè)出售固定資產(chǎn)時(shí)， 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)2022-5-571第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理 在固定資產(chǎn)清理過程中，發(fā)

51、生清理費(fèi)用時(shí)， 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 出售固定資產(chǎn)實(shí)際收取價(jià)款時(shí)， 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)后，按收入的一定比例計(jì)算交納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等時(shí)， 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)2022-5-572第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理 企業(yè)出售固定資產(chǎn)的收入大于固定資產(chǎn)凈值、清理費(fèi)用與應(yīng)交稅費(fèi)之和的差額，為清理凈收益， 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 出售固定資產(chǎn)的收入小于固定資產(chǎn)凈值、清理費(fèi)用與應(yīng)交稅費(fèi)之和的差額，為清

52、理凈損失， 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“固定資產(chǎn)清理”賬戶沒有余額。固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值發(fā)生的清理費(fèi)用發(fā)生的清理費(fèi)用取得的清理收入取得的清理收入取得賠償收入取得賠償收入計(jì)算應(yīng)交的稅金計(jì)算應(yīng)交的稅金結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失= =營業(yè)外收入或支出營業(yè)外收入或支出第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理2022-5-574第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理 例. 某企業(yè)出售一座建筑物，原價(jià)2,000,000元，已使用6年，計(jì)提折舊300,000元，支付清理費(fèi)

53、用10,000元，出售的價(jià)款收入為1,900,000元，營業(yè)稅率5%。 (1)轉(zhuǎn)入清理時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1,700,0001,700,000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 300,000300,000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2,000,0002,000,000 (2)支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 10,00010,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10,00010,0002022-5-575第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理 (3)收到價(jià)款 借：銀行存款借：銀行存款 1,900,0001,900,000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1,900,000

54、1,900,000 (4)計(jì)算營業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 95,00095,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 95,00095,000 (5)結(jié)轉(zhuǎn)凈損益 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 95,00095,000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 95,00095,0002022-5-576第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理 二、固定資產(chǎn)的報(bào)廢二、固定資產(chǎn)的報(bào)廢 1、固定資產(chǎn)報(bào)廢的原因：一類是由于使用期限已滿不再繼續(xù)使用而形成的正常報(bào)廢；另一類是由于對(duì)折舊年限估計(jì)不準(zhǔn)確或非正常原因造成的提前報(bào)廢。 2、正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)已提足折舊，其賬面價(jià)值為預(yù)計(jì)凈殘值。

55、但由于實(shí)際凈殘值與預(yù)計(jì)凈殘值可能會(huì)有所不同，因而在清理過程中也可能發(fā)生凈損益。這部分凈損益應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。正常報(bào)廢固定資產(chǎn)的核算方法，與出售固定資產(chǎn)的核算方法相同。 3、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)未提足折舊，未提足的折舊也不再補(bǔ)提，而是在計(jì)算清理凈損益時(shí)一并考慮。此外，毀損的固定資產(chǎn)根據(jù)其毀損原因，有可能收回一部分賠償款。企業(yè)取得的賠款也視為清理過程中的一項(xiàng)收入，在計(jì)算清理凈損益時(shí)也應(yīng)一并考慮。2022-5-577第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理 例. 企業(yè)因車禍提前報(bào)廢東風(fēng)卡車一輛，原值48,000元，已提折舊18,000元，企業(yè)支付清理費(fèi)2,000元，保險(xiǎn)公司理賠20,00

56、0元，廢車出售給廢品公司得款3,000元。 (1)轉(zhuǎn)入清理時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 30,00030,000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 18,00018,000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 48,00048,0002022-5-578第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理 (2)支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2,0002,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2,0002,000 (3)獲得變價(jià)收入和收到保險(xiǎn)賠款 借：銀行存款借：銀行存款 23,00023,000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 23,00023,000 (4)結(jié)轉(zhuǎn)凈損益 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 9

57、,0009,000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 9,0009,0002022-5-579第六節(jié)第六節(jié) 固定資產(chǎn)的減值及報(bào)表列示固定資產(chǎn)的減值及報(bào)表列示 一、固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)一、固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) （一）固定資產(chǎn)的減值跡象（一）固定資產(chǎn)的減值跡象 如果出現(xiàn)下列情形之一，表明該固定資產(chǎn)已出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)： 1、固定資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。 2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。2022-5-580 3、市場利率或其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)

58、期已提高，從而影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 4、有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已陳舊過時(shí)。 5、固定資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、終止使用或計(jì)劃提前處置。 6、企業(yè)內(nèi)部證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或?qū)⒌陀陬A(yù)期。 7、其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。第六節(jié)第六節(jié) 固定資產(chǎn)的減值及報(bào)表列示固定資產(chǎn)的減值及報(bào)表列示2022-5-581 （二）固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量（二）固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量 固定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。其中， 固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)根據(jù)公平交易中

59、銷售協(xié)議價(jià)格確定。不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)按該固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定。固定資產(chǎn)的市場價(jià)格通常應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。在不存在銷售協(xié)議和固定資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)按上述規(guī)定仍無法可靠估計(jì)固定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)以該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。第六節(jié)第六節(jié) 固定資產(chǎn)的減值及報(bào)表列示固定資產(chǎn)的減值及報(bào)表列示2022-5-582 （三）固定資產(chǎn)減值損失的確定（三）固定資產(chǎn)減值損失的確定 1、如果固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值，則應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額， 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2、固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)