第03章審計(jì)的目標(biāo)

1、第三章第三章 審計(jì)的目標(biāo)審計(jì)的目標(biāo)第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序 第三節(jié)第三節(jié) 注冊會計(jì)師具體的審計(jì)目標(biāo)注冊會計(jì)師具體的審計(jì)目標(biāo) 第二節(jié)第二節(jié) 被審計(jì)單位的認(rèn)定被審計(jì)單位的認(rèn)定 第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)的總目標(biāo)審計(jì)的總目標(biāo)第三章第三章 我國審計(jì)的組織形式我國審計(jì)的組織形式一、政府審計(jì)一、政府審計(jì)總目標(biāo)總目標(biāo) 通過監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以通過監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，維及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主政治，促進(jìn)廉政建設(shè)，護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主政治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展。保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健

2、康發(fā)展。二、內(nèi)部審計(jì)二、內(nèi)部審計(jì)總目標(biāo)總目標(biāo) 通過審查和評價(jià)組織內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控通過審查和評價(jià)組織內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。制的適當(dāng)性、合法性和有效性來組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3.1 3.1 審計(jì)的總目標(biāo)審計(jì)的總目標(biāo)三、注冊會計(jì)師審計(jì)的三、注冊會計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo)總目標(biāo)注冊會計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)包括以下兩個(gè)注冊會計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)包括以下兩個(gè)方面：方面：1.1.對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊會計(jì)師能夠的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊會計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重

3、大方面按照適用的財(cái)務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見； 2.2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。v一、認(rèn)定的含義v1.認(rèn)定的含義（重點(diǎn)理解并掌握） 認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊會計(jì)師將其（明確或隱含的表達(dá)）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。思考題：假設(shè)A公司的資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告存貨如下： 流動(dòng)資產(chǎn)： 存貨 1000000 請回答管理層對資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目作了哪些明示性或暗

4、示性的認(rèn)定？3.2 被審計(jì)單位的認(rèn)定被審計(jì)單位的認(rèn)定 管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中這樣列報(bào)存貨及其金額，意味著作出了下列明確、明示性的認(rèn)定： （1）記錄的存貨是存在的； （2）存貨正確金額是1000000，已包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 同時(shí)，管理層也作出下列隱含的、暗示性的認(rèn)定： （1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄； （2）記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。 假如這些認(rèn)定中的任何一項(xiàng)報(bào)告有誤，那么財(cái)務(wù)報(bào)表就有可能存在重要錯(cuò)報(bào)。實(shí)際上，管理當(dāng)局對財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者(股東)權(quán)益、收入、費(fèi)用等都作了與上述情形相類似的認(rèn)定。 v2.以存貨為例說明認(rèn)定的明確表達(dá)或隱含表達(dá)v

5、管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列示存貨項(xiàng)目及其金額的認(rèn)定有以下四種含義：v財(cái)務(wù)報(bào)表日所記錄的存貨是存在的；v存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄；v所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；v記錄的存貨均由被審計(jì)單位擁有。v其中，和是明確的表述，和是隱含的表述二、認(rèn)定分類二、認(rèn)定分類v（一）一定期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 1.發(fā)生 2.完整性 3.準(zhǔn)確性 4.截止 5.分類v（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 1.存在 2.權(quán)利和義務(wù) 3.完整性 4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)倂（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定 1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù) 2.完整性 3.分類和可理解性 4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)（一）一定期間各類交易和

6、事項(xiàng)的認(rèn)定利潤表 1.發(fā)生 內(nèi)涵：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 解決的問題：發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入賬表，它主要與交易的高估（也稱“夸大錯(cuò)誤”）有關(guān)。 注意：發(fā)生認(rèn)定只涉及事項(xiàng)是否發(fā)生，但不涉及金額。例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。 2.完整性 內(nèi)涵：所有應(yīng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。 解決問題：管理當(dāng)局是否把應(yīng)該包括的項(xiàng)目給遺漏或省略了。 可見發(fā)生和完整性認(rèn)定兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)，它主要與交易的低估有關(guān)。發(fā)生目標(biāo)針對潛在的高估，即把沒發(fā)生的放進(jìn)去了，而完整性目標(biāo)則針對漏記交易（低估），即把已發(fā)生的

7、沒有放進(jìn)去。如是否有沒入賬的負(fù)債？ 注意：同樣不涉及金額。 3.準(zhǔn)確性： 內(nèi)涵：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 解決問題：管理當(dāng)局是否對已發(fā)生的交易進(jìn)行正確的計(jì)量、記錄。 例如，如果銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯(cuò)誤的金額，則違反了該目標(biāo)。 4.截止 內(nèi)涵：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間。 解決的問題：已發(fā)生的交易是否都已經(jīng)記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間。 由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目

8、標(biāo)。5.分類 內(nèi)涵：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 解決問題：交易、事項(xiàng)分類的正確與否問題 由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。例如，如果將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了分類的目標(biāo)。v【例題單選題】注冊會計(jì)師已獲取被審計(jì)單位將2011年12月賒銷業(yè)務(wù)的營業(yè)收入記入了2012年1月的營業(yè)收入的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)界定營業(yè)收入的以下（ ）認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)。 A.發(fā)生 B.準(zhǔn)確性 C.截止 D.存在v【答案】C【解析】因?yàn)樵摴P業(yè)務(wù)已經(jīng)確定是發(fā)生的，被審計(jì)單位入賬的時(shí)間錯(cuò)誤，屬于截止認(rèn)定錯(cuò)誤，選擇C。v【例題單選題】對

9、于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是( ).vA.發(fā)生 B.完整性 C.截止 D.分類v【答案】C（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表 1.存在高估 內(nèi)涵：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。 解決問題：交易是否存在，金額是否多記。 由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是記錄的金額確實(shí)存在。例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。2.完整性低估 內(nèi)涵：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。 解決問題：交易及其金額是否漏記。 3.權(quán)利和義務(wù) 內(nèi)涵：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)

10、單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。即在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)力，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)。 解決問題：權(quán)力和義務(wù)的歸屬問題。 由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。例如，將他人寄售商品記入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?內(nèi)涵：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。如：固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、壞賬的估計(jì)等各種計(jì)價(jià)、攤銷和結(jié)轉(zhuǎn)方法合理，計(jì)算結(jié)果正確。 解決問題：記錄的金額是否正確。v【例單選題】AB

11、C會計(jì)師事務(wù)所A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)是按歷史成本入賬還是按公允價(jià)值入賬，主要是為了證實(shí)資產(chǎn)的（ ）認(rèn)定。vA.存在 B.完整性vC.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?D.準(zhǔn)確性v【答案】Cv【解析】兩種計(jì)價(jià)模式的入賬實(shí)質(zhì)是屬于“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定解決的問題。v【例多選題】下列不同的定類別中與利潤表項(xiàng)目相關(guān)的包括（ ）。vA.發(fā)生 B.計(jì)價(jià)和分?jǐn)倂C.準(zhǔn)確性 D.截止v【答案】ACDv【解析】計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定與“期末賬戶余額”相關(guān)；“完整性”認(rèn)定與“期末賬戶余額”和“各類交易和事項(xiàng)”都相關(guān)。選項(xiàng)ACD都與利潤表項(xiàng)目的各類交易和事項(xiàng)的認(rèn)定相關(guān)。v【例單選】 注冊會計(jì)師在審查應(yīng)

12、收賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬上記錄一筆應(yīng)收A公司的貨款100萬元，通過函證A公司，檢查銷貨記錄等，證實(shí)根本沒有發(fā)生該筆銷售業(yè)務(wù)，那么注冊會計(jì)師首先認(rèn)為管理層對應(yīng)收賬款賬戶的（ ）認(rèn)定存在問題。 A.存在 B.完整性 C.準(zhǔn)確性 D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)倂【答案】Av【解析】該筆銷售業(yè)務(wù)是虛構(gòu)的，所以應(yīng)收賬款的“存在”認(rèn)定存在問題。（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定 各類交易和賬戶余額的認(rèn)定正確只是為列報(bào)正確打下了必要的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表還可能因被審計(jì)單位誤解有關(guān)列報(bào)的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)。另外，還可能因被審計(jì)單位沒有遵守一些專門的披露要求而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。因此，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對各類交易、賬戶余額及相關(guān)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列

13、報(bào)的正確性實(shí)施審計(jì)。v“列報(bào)”的主要內(nèi)容包括v1.財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注的格式、結(jié)構(gòu)安排、內(nèi)容；v2.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目使用的術(shù)語；v3.披露信息的明細(xì)程度；v4.項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的分類以及列報(bào)信息的來源等。1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù) 內(nèi)涵：列報(bào)和披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 解決問題：是否將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。 例如，復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對列報(bào)的權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。如果被審計(jì)單位擁有被抵押的固定資產(chǎn)，則需要將其在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，并說明與之相關(guān)的權(quán)利受到限制。2

14、.完整性 內(nèi)涵：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。 解決問題：應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)是否都包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，如沒有，則違反該目標(biāo)。 例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露，即是對列報(bào)的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。 3.分類和可理解性 內(nèi)涵：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。 解決問題：財(cái)務(wù)信息是否已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。 例如，檢查存貨的主要類別是否已披露， 將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額借貸相抵后列在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中；v 將2011年3月到期的長期借款列示在2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表的“長期借款”項(xiàng)目中分類；應(yīng)當(dāng)列示在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中；4.準(zhǔn)確性

15、和計(jì)價(jià) 內(nèi)涵：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 解決問題：財(cái)務(wù)信息和其他信息是否已公允披露，且金額是否恰當(dāng)。 例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說明，即是對列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。 v 律師估計(jì)未決訴訟有敗訴的可能性，可能的賠償金額為100-200萬，但披露的賠償金額為60-80萬元準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。第第三三節(jié)節(jié) 注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)( (一一) )與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 1.1.發(fā)生：發(fā)生：是指已記錄的交易是真實(shí)的。是指已記錄的交易是真實(shí)的。 例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但

16、在銷售日記賬中記錄例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。 2.2.完整性：完整性：是指已發(fā)生的交易已經(jīng)記錄。是指已發(fā)生的交易已經(jīng)記錄。 例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售明細(xì)賬和總例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄，則違法了該目標(biāo)。賬中記錄，則違法了該目標(biāo)。 3.3.準(zhǔn)確性：準(zhǔn)確性：是指已記錄的交易是按正確金額反映的。是指已記錄的交易是按正確金額反映的。 例如，在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量例如，在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格等，則違反了不符

17、，或是開賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格等，則違反了該目標(biāo)。該目標(biāo)。 4.4.截止：截止：是指接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記錄與恰是指接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記錄與恰當(dāng)?shù)钠陂g。當(dāng)?shù)钠陂g。 例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提前到例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提前到本期，則違反了截止目標(biāo)。本期，則違反了截止目標(biāo)。 5.5.分類：分類：是指已記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)?shù)姆诸悺Ｊ侵敢延涗浀慕灰捉?jīng)過適當(dāng)?shù)姆诸悺?例如，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)取得收入記錄為營業(yè)例如，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)取得收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了分類目標(biāo)。收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了分類目標(biāo)。 認(rèn)認(rèn) 定定審計(jì)目

18、審計(jì)目 標(biāo)標(biāo)交交易易和和事事項(xiàng)項(xiàng)1.發(fā)生發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的已記錄的交易是真實(shí)的（發(fā)生）（發(fā)生）2.完整性完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄（完整性）（完整性）3.準(zhǔn)確性：準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映已記錄的交易是按正確金額反映的（的（準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性）4.截止截止：交易和事項(xiàng)已記錄：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間于正確的會計(jì)期

19、間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g于恰當(dāng)?shù)钠陂g（截止（截止）5.分類：分類：交易和事項(xiàng)已記錄交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類分類（分類）（分類）v【例【例單單選】選】對于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資對于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A A注冊會計(jì)師認(rèn)為最有可能證實(shí)的認(rèn)定是（注冊會計(jì)師認(rèn)為最有可能證實(shí)的認(rèn)定是（ ）。）。 A.A.發(fā)生發(fā)生 B. B.完整性完整性 vC.C.截止截止 D. D.分類分類v【答案】【

20、答案】C C【解析】通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨【解析】通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，可以發(fā)現(xiàn)是否存在推遲或提單日期與記賬日期，可以發(fā)現(xiàn)是否存在推遲或提前入賬的情況，即最有可能證實(shí)的是截止認(rèn)定。前入賬的情況，即最有可能證實(shí)的是截止認(rèn)定。( (二二) )與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 1.1.存在：存在：是指已記錄的金額確實(shí)存在。是指已記錄的金額確實(shí)存在。 例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違款明細(xì)表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了該目標(biāo)。反了該目

21、標(biāo)。2.2.權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)：是指所列資產(chǎn)確屬被審單位所有，：是指所列資產(chǎn)確屬被審單位所有，所列負(fù)債屬于被所列負(fù)債屬于被 審計(jì)單位的義務(wù)中。審計(jì)單位的義務(wù)中。 例如，將他人寄售商品列入被審計(jì)單位存貨中，例如，將他人寄售商品列入被審計(jì)單位存貨中，違反了權(quán)利目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)計(jì)違反了權(quán)利目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)計(jì)入賬中，違反了義務(wù)目標(biāo)。入賬中，違反了義務(wù)目標(biāo)。 3.3.完整性：完整性：是指已存在的金額都已經(jīng)入賬記錄。是指已存在的金額都已經(jīng)入賬記錄。 例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款，則違明

22、細(xì)表中卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。反了完整性目標(biāo)。 4.4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅河?jì)價(jià)和分?jǐn)偅菏侵纲Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都是指資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。期期末末賬賬戶戶余余額額1.存在存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在記錄的金額確實(shí)存在（存在（存在）2.權(quán)利和義務(wù)：權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審單記錄的資產(chǎn)由被審單位擁有或控制，負(fù)債是被審單位位擁有或控制，負(fù)債是被審單位應(yīng)承擔(dān)義務(wù)應(yīng)承擔(dān)義務(wù)資產(chǎn)

23、歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)（于被審計(jì)單位的義務(wù)（權(quán)利權(quán)利和義務(wù)）和義務(wù)）3.完整性：完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄已存在的金額均已記錄（完整性（完整性）4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅河?jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，的金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)

24、或分?jǐn)傉{(diào)整與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄已恰當(dāng)記錄（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ㄓ?jì)價(jià)和分?jǐn)偅﹙ 【例【例單單選】選】對于存貨項(xiàng)目而言，注冊會計(jì)師能夠根對于存貨項(xiàng)目而言，注冊會計(jì)師能夠根據(jù)管理層的據(jù)管理層的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的具體認(rèn)定推論得出的具體審計(jì)目標(biāo)是（審計(jì)目標(biāo)是（ ）。）。 A A存貨的入賬時(shí)間是恰當(dāng)?shù)拇尕浀娜胭~時(shí)間是恰當(dāng)?shù)?B. B.存貨是存在的存貨是存在的 C.C.存貨的所有權(quán)是明確的存貨的所有權(quán)是明確的 D. D.存貨的減值準(zhǔn)備是準(zhǔn)確的存貨的減值準(zhǔn)備是準(zhǔn)確的v【答案】【答案】D D 【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)A A是是“截止截止”認(rèn)定，存貨認(rèn)定，存貨項(xiàng)目沒有這一認(rèn)定；選項(xiàng)項(xiàng)目

25、沒有這一認(rèn)定；選項(xiàng)B B是是“存在存在”認(rèn)定；選項(xiàng)認(rèn)定；選項(xiàng)C C與與“權(quán)利與義務(wù)權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定相對應(yīng)。認(rèn)定相對應(yīng)。v 【例【例多選題】多選題】ABCABC會計(jì)師事務(wù)所會計(jì)師事務(wù)所A A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司（上市公司）公司（上市公司）20112011年財(cái)務(wù)報(bào)表。年財(cái)務(wù)報(bào)表。A A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)甲公司的具體情況確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)目標(biāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)將（據(jù)甲公司的具體情況確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)目標(biāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)將（ ）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的“完整性完整性”認(rèn)定應(yīng)作為其重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域認(rèn)定應(yīng)作為其重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。 A. A.預(yù)付賬款預(yù)付賬款 B. B.短期借款短期借款 C. C.應(yīng)

26、付賬款應(yīng)付賬款 D. D.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v 【答案】【答案】BCBC【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)B B、C C恰當(dāng)。針對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)恰當(dāng)。針對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊會計(jì)師往往會將表審計(jì)，注冊會計(jì)師往往會將“負(fù)債負(fù)債”類財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的類財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的“完整性完整性”認(rèn)定作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。認(rèn)定作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。v 【例多選題】【例多選題】ABCABC會計(jì)師事務(wù)所會計(jì)師事務(wù)所A A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司（上市公司）司（上市公司）20112011年財(cái)務(wù)報(bào)表。年財(cái)務(wù)報(bào)表。A A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)甲公司的具體情況確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)目標(biāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)將（甲公司的具體情況確定

27、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)目標(biāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)將（ ）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的“存在存在”認(rèn)定應(yīng)作為其重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。認(rèn)定應(yīng)作為其重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。 A. A.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) B. B.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 C. C.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 D. D.營業(yè)收入營業(yè)收入v 【答案】【答案】ACAC【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)A A、C C恰當(dāng)。針對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)恰當(dāng)。針對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊會計(jì)師依據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷被審計(jì)單位甲公司往往表審計(jì)，注冊會計(jì)師依據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷被審計(jì)單位甲公司往往會高估資產(chǎn)和收益，隱瞞虧損和債務(wù)，故選項(xiàng)會高估資產(chǎn)和收益，隱瞞虧損和債務(wù)，故選項(xiàng)A A、C C屬于資屬于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，“存在存在”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)

28、風(fēng)險(xiǎn)往往很高。選項(xiàng)認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)往往很高。選項(xiàng)D D屬于利潤表項(xiàng)目，利潤表項(xiàng)目的高估和屬于利潤表項(xiàng)目，利潤表項(xiàng)目的高估和“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)認(rèn)定相關(guān)。( (三三) )與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 1.1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表中已記錄的交易是指財(cái)務(wù)報(bào)表中已記錄的交易、事項(xiàng)都是真實(shí)存在或已發(fā)生的，財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的交易、事項(xiàng)都是真實(shí)存在或已發(fā)生的，財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的交易和事項(xiàng)與被審計(jì)單位有關(guān)。和事項(xiàng)與被審計(jì)單位有關(guān)。 例如，復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押事例如，復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押事項(xiàng)，詢問管理層固定資產(chǎn)是否抵押，即是對列報(bào)的

29、權(quán)利的認(rèn)項(xiàng)，詢問管理層固定資產(chǎn)是否抵押，即是對列報(bào)的權(quán)利的認(rèn)定的應(yīng)用。定的應(yīng)用。 2.2.完整性完整性：是指所有應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示或披露的交易是指所有應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示或披露的交易和事項(xiàng)均已列示和披露。和事項(xiàng)均已列示和披露。 例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，已驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，已驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露，即是對列報(bào)的完整性認(rèn)定的應(yīng)用。否得到充分披露，即是對列報(bào)的完整性認(rèn)定的應(yīng)用。 3.3.分類和可理解性分類和可理解性：是指財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧校菏侵肛?cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和描述且披露內(nèi)容表述清楚。報(bào)和描述且披露內(nèi)容表述清楚。 例如，檢查存貨的主要類別是否已披露

30、，是否例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債，即是對將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債，即是對列報(bào)的分類和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。列報(bào)的分類和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。 4.4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：是指財(cái)務(wù)信息和其他信息已公是指財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。允披露，且金額恰當(dāng)。 例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對原材料、例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了恰當(dāng)說在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了恰當(dāng)說明，即是對列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。明，即是對列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。列列報(bào)報(bào)1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)

31、：發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披披露的交易、事項(xiàng)和其他情露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審單位況已發(fā)生，且與被審單位有關(guān)有關(guān)將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)中，則違反該目標(biāo)（發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)）（發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)）2.完整性：完整性：所有應(yīng)包括在財(cái)所有應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露都已包括務(wù)報(bào)表中的披露都已包括如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財(cái)務(wù)報(bào)如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)表中，則違反該目標(biāo)（完整性完整性 ）3.分類和可理解性：分類和可理解性：財(cái)務(wù)信財(cái)務(wù)信息已被恰

32、當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露息已被恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露，內(nèi)容清楚，內(nèi)容清楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚露內(nèi)容表述清楚（分類和可理解性）分類和可理解性）4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息財(cái)務(wù)信息和期他信息已公允披露，和期他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)且金額恰當(dāng)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)（額恰當(dāng)（準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)）一、單選題一、單選題 1. 1.甲公司將甲公司將20072007年實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入列入年實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入列入20062006年度的會計(jì)報(bào)表，則其年度的會計(jì)報(bào)表，則其20062006年度會

33、計(jì)報(bào)表年度會計(jì)報(bào)表違反交易事項(xiàng)的認(rèn)定是（）。違反交易事項(xiàng)的認(rèn)定是（）。A.A.存在存在B.B.準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 C.C.截止截止D.D.完整性完整性 【答案答案】C C【解析解析】20062006年度將年度將20072007年發(fā)生（實(shí)現(xiàn)）的收年發(fā)生（實(shí)現(xiàn)）的收入擠入了會計(jì)報(bào)表。入擠入了會計(jì)報(bào)表。 2.2.下列各項(xiàng)中，屬于期末賬戶余額下列各項(xiàng)中，屬于期末賬戶余額“完整性完整性”認(rèn)定的認(rèn)定的是（）。是（）。A.A.資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用B.B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄C.C.當(dāng)期的全部銷售交易均已登記入賬當(dāng)期的全部銷售交易均

34、已登記入賬D.D.期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)提期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 【答案答案】B B【解析解析】A A屬于存在認(rèn)定；屬于存在認(rèn)定；C C屬于交易和事項(xiàng)完屬于交易和事項(xiàng)完整性認(rèn)定；整性認(rèn)定；D D屬于計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。屬于計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。3 3注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)被審計(jì)單位的資產(chǎn)是否均注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)被審計(jì)單位的資產(chǎn)是否均按歷史成本入賬，這是為了證實(shí)資產(chǎn)的按歷史成本入賬，這是為了證實(shí)資產(chǎn)的( )( )認(rèn)定認(rèn)定。 A. A.存在或發(fā)生存在或發(fā)生 B.B.完整性完整性 C. C.計(jì)價(jià)與分?jǐn)傆?jì)價(jià)與分?jǐn)?D.D.表達(dá)與披露表達(dá)與披露【答案答案】C C【解析解析】屬于屬于“計(jì)價(jià)或分?jǐn)傆?jì)價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定解決的問題。認(rèn)定解決的問題。v注冊會計(jì)師從接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托到獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，到形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表意見、出具審計(jì)報(bào)告，即審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程包括以下五大環(huán)節(jié)： 一、接受業(yè)務(wù)委托 二、計(jì)劃審計(jì)工作 三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序 四、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序