c7固定資產(chǎn)講義

1、第七章第七章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 通過本章學習，理解固定資產(chǎn)的特點，掌通過本章學習，理解固定資產(chǎn)的特點，掌握固定資產(chǎn)的確認條件，了解固定資產(chǎn)的分類，握固定資產(chǎn)的確認條件，了解固定資產(chǎn)的分類，掌握固定資產(chǎn)取得及處置的核算，掌握固定資掌握固定資產(chǎn)取得及處置的核算，掌握固定資產(chǎn)折舊及減值的核算。產(chǎn)折舊及減值的核算。 學習目的與要求學習目的與要求 重點重點 固定資產(chǎn)的入賬價值的確定固定資產(chǎn)的入賬價值的確定 固定資產(chǎn)折舊與減值的核算固定資產(chǎn)折舊與減值的核算 難點難點 計提減值后固定資產(chǎn)折舊的計算及其會計處理計提減值后固定資產(chǎn)折舊的計算及其會計處理 教學重點與難點教學重點與難點一、固定

2、資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的界定（一）固定資產(chǎn)的界定 固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有 使用壽命超過一個會計年度。使用壽命超過一個會計年度。 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)交通工具交通工具機器、設備機器、設備房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的分類（二）固定資產(chǎn)的分類 按經(jīng)濟用途分類：房屋及建筑物、機器設備、運輸設按經(jīng)濟用途分類：房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、動力傳導設備、工具器具和管理用具等備、動力傳導設備、工具器具和管理用具等

3、按使用情況分類：使用中、未使用、不需用按使用情況分類：使用中、未使用、不需用 按所有權分類：自有固定資產(chǎn)，融資租入固定資產(chǎn)按所有權分類：自有固定資產(chǎn)，融資租入固定資產(chǎn) 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)的計價（三）固定資產(chǎn)的計價 原始價值原始價值 重置價值重置價值 折余價值（也稱固定資產(chǎn)凈值）折余價值（也稱固定資產(chǎn)凈值） 現(xiàn)值現(xiàn)值（四）固定資產(chǎn)核算的賬戶設置（四）固定資產(chǎn)核算的賬戶設置 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計折舊累計折舊 工程物資工程物資 在建工程在建工程二、固定資產(chǎn)的取得二、固定資產(chǎn)的取得 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量 并應考慮棄置費

4、用因素并應考慮棄置費用因素基本原則基本原則（一）購入的固定資產(chǎn)（一）購入的固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關稅費、外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費作為入賬價值。費、安裝費和專業(yè)人員服務費作為入賬價值。 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1.購入不需安裝的固定資產(chǎn)購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資

5、產(chǎn) 購入設備購入設備 借：在建工程借：在建工程 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款支付安裝費支付安裝費 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款安裝完畢安裝完畢 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 （二）自建固定資產(chǎn)（二）自建固定資產(chǎn) 1.定義定義 企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營所需的機器設備和自行建造的房屋企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營所需的機器設備和自行建造的房屋建筑物等。建筑物等。 2.自行建造固定資產(chǎn)入賬價值的確定自行建造固定資產(chǎn)入賬價值的確定 按該固定資產(chǎn)按該固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作所

6、發(fā)生的必要支出作為入賬價值。為入賬價值。 （1 1）建造過程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費）建造過程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費） （2 2）在建工程借款利息費用的處理：）在建工程借款利息費用的處理：與建造固定資產(chǎn)有關的利與建造固定資產(chǎn)有關的利 息支出，在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條息支出，在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條 件的，應計入購建固定資產(chǎn)的成本，不符合的應計入當期件的，應計入購建固定資產(chǎn)的成本，不符合的應計入當期 損益。損益。 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（三）投資者投入的固定資產(chǎn)（三）投資者投入的固定資產(chǎn) 按按投資合同或協(xié)議價格投資合同或協(xié)議價格作為入賬價值（不

7、公允的除外）作為入賬價值（不公允的除外） 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 貸：實收資本等貸：實收資本等（四）取得附有棄置義務的固定資產(chǎn) 對于特殊行業(yè)的固定資產(chǎn)，根據(jù)國家法律和行政法規(guī)，國際公約等規(guī)定，企業(yè)在未來棄置固定資產(chǎn)時必須承擔環(huán)境保護和生態(tài)恢復的義務，如核電站的核設施，為此會發(fā)生大額的棄置費用。 預計棄置費用應按取得固定資產(chǎn)時的實際利率折現(xiàn)計入固定資產(chǎn)的原始價值，通過折舊的方式得到補償。同時確認為一項“預計負債”。 預計棄置費用與其現(xiàn)值之間的差額，應在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)，分期確認為財務費用。三、固定資產(chǎn)的折舊三、

8、固定資產(chǎn)的折舊（一）折舊的涵義（一）折舊的涵義 固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)損耗的形式固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損耗有形損耗 無形損耗無形損耗年份年份12345價值價值（二）折舊的范圍（二）折舊的范圍 所有的固定資產(chǎn)均應當計提折舊；但已提足折舊仍繼續(xù)所有的固定資產(chǎn)均應當計提折舊；但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。 當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提

9、折舊，從下月起不提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。舊。 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊：下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊： A.超期使用的汽車超期使用的汽車 B.購入暫時不需用的新設備購入暫時不需用的新設備 C.已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物 D.季節(jié)性大修理的機器季節(jié)性大修理的機器（三）固定資產(chǎn)折舊的影響因素（三）固定資產(chǎn)折舊的影響因素 應計折舊額應計折舊額=原價原價預計凈殘值預計凈殘值 1.固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價 取得固定資產(chǎn)時的原始成本取得固定資產(chǎn)時的原始成本 2.預計凈殘值預計凈殘值 企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計清理費

10、用企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計清理費用 后的金額后的金額 3.預計使用壽命預計使用壽命/預計工作總量預計工作總量 經(jīng)濟年限而不是物理年限，也可用預計工作總量表示經(jīng)濟年限而不是物理年限，也可用預計工作總量表示 4.折舊方法折舊方法 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（四）折舊的計算方法（四）折舊的計算方法 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊方法折舊方法平均折舊法平均折舊法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法1.年限平均法年限平均法 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊額年折舊額=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預計凈殘值預計凈殘值預計使

11、用年限預計使用年限固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊率年折舊率=年折舊額年折舊額原始價值原始價值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊率月折舊率=月折舊額月折舊額原始價值原始價值=年折舊率年折舊率122.工作量法工作量法 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預計凈殘值預計凈殘值預計的工作量總數(shù)預計的工作量總數(shù)=單位工作單位工作量折舊額量折舊額月折舊額月折舊額 =月工作量月工作量單位工作單位工作量折舊額量折舊額年折舊額年折舊額 =年工作量年工作量單位工作單位工作量折舊額量折舊額 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 例題例題 甲公司的一臺機器設備原價為甲公司的一

12、臺機器設備原價為680 000元，預計生產(chǎn)元，預計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為產(chǎn)品產(chǎn)量為2 000 000件，預計凈殘值率為件，預計凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)，本月生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品34 000件；假設甲公司沒有為該機器設備計提減值準件；假設甲公司沒有為該機器設備計提減值準備。則該臺機器設備本月折舊額為多少？備。則該臺機器設備本月折舊額為多少？單件折舊單件折舊=680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折舊額月折舊額=34 000件件 0.3298元元/件件 =11 213.2元元3.年數(shù)總和法年數(shù)總和法 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)預計使用年限預計使用年

13、限（預計使用年限（預計使用年限1）2=年折舊率年折舊率某年折舊額某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預計凈殘值）（固定資產(chǎn)原值預計凈殘值）該年折舊率該年折舊率不變不變逐年遞減逐年遞減逐年遞減逐年遞減 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 年數(shù)總和法舉例年數(shù)總和法舉例年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值凈殘值原值凈殘值年折年折舊率舊率年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 0004.雙倍余額遞減法雙倍余

14、額遞減法 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年初賬面凈值年初賬面凈值折舊率折舊率=年折舊額年折舊額年折舊率年折舊率 =2預計使用年限預計使用年限逐年遞減逐年遞減不變不變逐年遞減逐年遞減 最后兩年該如何處理呢？最后兩年該如何處理呢？ 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 雙倍余額遞減法舉例雙倍余額遞減法舉例年份年份預計殘值預計殘值 年初賬面凈值年初賬面凈值年折年折舊率舊率年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60

15、052 8005232005240 0076 80052 800576 000 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)使用風險符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)使用風險 固定資產(chǎn)使用成本（折舊固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費用）比較均衡修理費用）比較均衡 推遲納稅推遲納稅 有利于固定資產(chǎn)更新有利于固定資產(chǎn)更新加速折舊法的理由（優(yōu)點）加速折舊法的理由（優(yōu)點） 借：制造費用（生產(chǎn)部門折舊）借：制造費用（生產(chǎn)部門折舊） 管理費用（管理部門折舊）管理費用（管理部門折舊） 其他業(yè)務支出（經(jīng)營性出租資產(chǎn)折舊）其他業(yè)務支出（經(jīng)營性出租資產(chǎn)折舊） 貸：累計折舊貸：累計折舊（五）折舊的計

16、提（五）折舊的計提 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 企業(yè)應當按月提取折舊，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)企業(yè)應當按月提取折舊，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或當期損益；的成本或當期損益； 正常情況下，固定資產(chǎn)折舊是按期初固定資產(chǎn)的原正常情況下，固定資產(chǎn)折舊是按期初固定資產(chǎn)的原值為基礎計算當月的折舊額；但對于已計提減值準備的值為基礎計算當月的折舊額；但對于已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應按其可收回金額和尚可使用壽命計算其折固定資產(chǎn)，應按其可收回金額和尚可使用壽命計算其折舊額；舊額；四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1.固定資產(chǎn)的修理支出：費用化固定資產(chǎn)的修理支出：費用化 借借 制造費用制造費用 管理費用管理費

17、用 銷售費用銷售費用 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸貸 銀行存款等銀行存款等 2.固定資產(chǎn)的改建與擴建：資本化 案例五、固定資產(chǎn)的處置（包括出售和報廢）五、固定資產(chǎn)的處置（包括出售和報廢）（一）賬戶設置（一）賬戶設置“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”（二）賬務處理（二）賬務處理 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 發(fā)生清理費用發(fā)生清理費用 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款 出售收入和出售收入和殘值收入等殘值收入等 借：銀

18、行存款借：銀行存款 原材料原材料 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 應交稅費應交稅費 保險賠償、保險賠償、過失人賠償?shù)冗^失人賠償?shù)?借：銀行存款借：銀行存款 其他應收款其他應收款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理交付使用交付使用凈收益：凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入凈損失：凈損失： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理六、六、固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值的定義與判斷減值的定義與判斷 固定資產(chǎn)減值指其可收回金額低于其賬面價值固定資產(chǎn)減值指其可收回金額低于其賬面價值在資產(chǎn)負債表日進行判斷在資產(chǎn)負債表日進行判斷可收回金額為以下兩者中的高者：可收回金額為以下兩者中的高者： 公允價值減去處置費用后的凈額公允價值減去處置費用后的凈額 資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 會計處理會計處理 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回。七、固定資產(chǎn)在財務報告中的列示七、固定資產(chǎn)在財務報告中的列示 在資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)按賬面價值列示，即原始價在資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)按賬面價值列示，即原始價值扣除累計折舊和減值準備后余額。值扣除累計