新準(zhǔn)則下建筑業(yè)企業(yè)如何確認(rèn)收入

1、新準(zhǔn)則下建筑業(yè)企業(yè)如何確認(rèn)收入1、根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號一收入(財會201722號)的規(guī)定：(1)在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行新收入準(zhǔn)則；(2)其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行新收入準(zhǔn)則；(3)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行新收入準(zhǔn)則；(4)允許企業(yè)提前執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行原收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則，以及原收入準(zhǔn)則指南。2、建造合同收入準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)企業(yè)收入成本核算流程可用下圖表示：完工?于二主營業(yè)務(wù)收入工程施工一合同毛利SIVmI&

2、;Ar主營邛務(wù)成本存辮價準(zhǔn)匿赍產(chǎn)減值損失建造合同準(zhǔn)則會計校號流程3、新收入準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)收入成本核算流程可用下圖表示：T.同顰解主營業(yè)務(wù)雌合同幽萃邈旋街2,.皿.rE.W.主營監(jiān)收入合同鐘,收入領(lǐng)合同維匕毆鄲應(yīng)忡*4k新吼闞儂合同於十核算麒:暄會計視即fi*九W附.自£“iiI.E力內(nèi)4、以上兩流程均未考慮增值稅因素，二者主要區(qū)別如下：(1) 工程施工科目被合同履約成本科目所替代，為方便核算，建筑業(yè)企業(yè)可在后者下設(shè)工程施工明細(xì)科目。(2) 工程結(jié)算科目被合同結(jié)算一價款結(jié)算科目所替代，貸方發(fā)生額表示已經(jīng)完成且被發(fā)包方認(rèn)可的工程量。(3) 存貨跌價準(zhǔn)備被合同履約成本減值準(zhǔn)備所替代。(4

3、) 根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)收入和成本時，分別自合同結(jié)算一收入結(jié)轉(zhuǎn)科目借方和合同履約成本科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)。這一點與原建造合同準(zhǔn)則下工程施工和工程結(jié)算科目項目完工前一直不結(jié)轉(zhuǎn)是完全不同的。(5) 工程施工一合同毛利科目取消，相應(yīng)內(nèi)容直接進(jìn)入利潤表。(6)發(fā)包方支付的預(yù)付款項，不再通過預(yù)收賬款科目核算，一律計入合同負(fù)債科目。新收入準(zhǔn)則下建造合同的會計核算謝德明新收入準(zhǔn)則采用了“五步法”收入確認(rèn)模型來確認(rèn)和計量收入，不再區(qū)分銷售商品、提供勞務(wù)和建造合同等具體交易形式，而是按照統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來確認(rèn)收入。在“五步法”收入模型下，建造合同的會計核算也發(fā)生變化，體現(xiàn)在新增了幾個重要的會計科目以及具體的核算方法上。一

4、、新增的會計科目1、“合同資產(chǎn)”。本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利。企業(yè)在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額，借記本科目或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他務(wù)收入”等科目；企業(yè)取得無條件收款權(quán)時,借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。2、“合同負(fù)債”。本科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價權(quán)利的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點，按照該已收或應(yīng)收的

5、金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貨記本科目；企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入等科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到的合同對價或已經(jīng)取得的無條件收取合同對價權(quán)利的金額。3、“合同履約成本”。本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本收入準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)的成本。企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目；對合同履約成本進(jìn)行攤銷時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本

6、科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。4、“合同結(jié)算”。本科目核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算一價款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算一收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。資產(chǎn)負(fù)債表日，“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目；期末余額在貸方的，根據(jù)其流動性,在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項目。二、建造合同的會計核算案例、2018年1月1日，甲建

7、筑公司與乙公司簽訂一項大型設(shè)備建造工程合同，根據(jù)雙方合同，該工程的造價為6300萬元，工程期限為1年半，甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每半年與甲公司結(jié)算一次；預(yù)計2019年6月30日竣工；預(yù)計可能發(fā)生的總成本為4000萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度，增值稅稅率為10%不考慮其他相關(guān)因素。2018年6月30日，工程累計實際發(fā)生成本1500萬元，甲公司與乙公司結(jié)算合同價款2500萬元，甲公司實際收到價款2000萬元；2018年12月31日，工程累計實際發(fā)生成本3000萬元，甲公司

8、與乙公司結(jié)算合同價款1100萬元，甲公司實際收到價款1000萬元；2019年6月30日，工程累計實際發(fā)生成本4100萬元，乙公司與甲公司結(jié)算了合同竣工價款2700萬元，并支付剩余工程款3300萬元，上述價款均不含增值稅額。假定甲公司與乙公司結(jié)算時即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，乙公司在實際支付工程價款的同時支付其對應(yīng)的增值稅款。甲公司的賬務(wù)處理為(單位為萬元)：(1) 2018年1月1日至6月30日實際發(fā)生工程成本時。借：合同履約成本1500貨：原材料、應(yīng)付職工薪酬等1500(2) 2018年6月30日。履約進(jìn)度=1500+4000=37.5%合同收入=6300X37.5%=2362.5借：合同結(jié)算-收

9、入結(jié)轉(zhuǎn)2362.5貨：主營業(yè)務(wù)收入2362.5借：主營業(yè)務(wù)成本1500貨：合同履約成本1500借：應(yīng)收賬款2750貨：合同結(jié)算一價款結(jié)算2500應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)250借：銀行存款2200貨：應(yīng)收賬款2200當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為貨方137.5萬元(2500-2362.5),表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為137.5萬元，由于甲公司預(yù)計該部分履約義務(wù)將在2018年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。(3) 2018年7月1日至12月31日實際發(fā)生工程成本時。借：合同履約成本1500貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等1500(4) 2018年12月31

10、日。履約進(jìn)度=3000+4000=75%合同收入=6300X75%-2362.5=2362.5借：合同結(jié)算一收入結(jié)轉(zhuǎn)2362.5貨：主營業(yè)務(wù)收入2362.5借：主營業(yè)務(wù)成本1500貨：合同履約成本1500借：應(yīng)收賬款1210貸：合同結(jié)算一價款結(jié)算1100應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)110借：銀行存款1100貸：應(yīng)收賬款1100當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的金額為借方1125(2362.5-1100-137.5)萬元，表明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶結(jié)算的金額為1125萬元，由于該部分金額將在2019年內(nèi)結(jié)算，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。(5) 2019年1月1日至6月30日實際

11、發(fā)生工程成本時。借：合同履約成本1100貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等1100(6) 2019年6月30日。由于當(dāng)日該工程已竣工決算，其履約進(jìn)度為100%合同收入=6300-2362.5-2362.5=1575借：合同結(jié)算一收入結(jié)轉(zhuǎn)1575貸：主營業(yè)務(wù)收入1575借：主營業(yè)務(wù)成本1100貸：合同履約成本1100借：應(yīng)收賬款2970貸：合同結(jié)算一價款結(jié)算2700應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)270借：銀行存款3630貸：應(yīng)收賬款3630當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為零(1125+1575-2700)?！痉科筘敹愇⑿牛簀xhzhaojie】本案例中，甲公司也可以采用以下方法進(jìn)行會計核算：(7) 20

12、18年1月1日至6月30日實際發(fā)生工程成本時。借：合同履約成本1500貨：原材料、應(yīng)付職工薪酬等1500(8) 2018年6月30日。履約進(jìn)度=1500+4000=37.5%合同收入=6300X37.5%=2362.5借：合同資產(chǎn)2362.5貨：主營業(yè)務(wù)收入2362.5借：主營業(yè)務(wù)成本1500貨：合同履約成本1500借：應(yīng)收賬款2750貨：合同資產(chǎn)2362.5合同負(fù)債137.5應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）250借：銀行存款2200貨：應(yīng)收賬款2200(9) 2018年7月1日至12月31日實際發(fā)生工程成本時。借：合同履約成本1500貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等1500(10) 2018年12月31日。履約進(jìn)度=3000+4000=75%合同收入=6300X75%-2362.5=2362.5借：合同資產(chǎn)2225合同負(fù)債137.5（2018年6月30日確認(rèn)的金額）貨：主營業(yè)務(wù)收入2362.5借：主營業(yè)務(wù)成本1500貨：合同履約成本1500借：應(yīng)收賬款1210貸：合同資產(chǎn)1100應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）110借：銀行存款1100貸：應(yīng)收賬款1100當(dāng)日，合同資產(chǎn)賬戶余額為1125(2225-1100)。(11) 2019年1月1日至6月30日實際發(fā)生工程成本時。借：合同履約成本1100貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等1100(