新準則下建筑業(yè)企業(yè)如何確認收入

1、新準則下建筑業(yè)企業(yè)如何確認收入1、根據企業(yè)會計準則第14號一收入(財會201722號)的規(guī)定：(1)在境內外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行新收入準則；(2)其他境內上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行新收入準則；(3)執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行新收入準則；(4)允許企業(yè)提前執(zhí)行新收入準則。執(zhí)行新收入準則的企業(yè)，不再執(zhí)行原收入準則和建造合同準則，以及原收入準則指南。2、建造合同收入準則下，建筑企業(yè)企業(yè)收入成本核算流程可用下圖表示：完工?于二主營業(yè)務收入工程施工一合同毛利SIVmI&

2、;Ar主營邛務成本存辮價準匿赍產減值損失建造合同準則會計校號流程3、新收入準則下，建筑企業(yè)收入成本核算流程可用下圖表示：T.同顰解主營業(yè)務雌合同幽萃邈旋街2,.皿.rE.W.主營監(jiān)收入合同鐘,收入領合同維匕毆鄲應忡*4k新吼闞儂合同於十核算麒:暄會計視即fi*九W附.自£“iiI.E力內4、以上兩流程均未考慮增值稅因素，二者主要區(qū)別如下：(1) 工程施工科目被合同履約成本科目所替代，為方便核算，建筑業(yè)企業(yè)可在后者下設工程施工明細科目。(2) 工程結算科目被合同結算一價款結算科目所替代，貸方發(fā)生額表示已經完成且被發(fā)包方認可的工程量。(3) 存貨跌價準備被合同履約成本減值準備所替代。(4

3、) 根據履約進度確認收入和成本時，分別自合同結算一收入結轉科目借方和合同履約成本科目貸方結轉。這一點與原建造合同準則下工程施工和工程結算科目項目完工前一直不結轉是完全不同的。(5) 工程施工一合同毛利科目取消，相應內容直接進入利潤表。(6)發(fā)包方支付的預付款項，不再通過預收賬款科目核算，一律計入合同負債科目。新收入準則下建造合同的會計核算謝德明新收入準則采用了“五步法”收入確認模型來確認和計量收入，不再區(qū)分銷售商品、提供勞務和建造合同等具體交易形式，而是按照統一的收入確認模型來確認收入。在“五步法”收入模型下，建造合同的會計核算也發(fā)生變化，體現在新增了幾個重要的會計科目以及具體的核算方法上。一

4、、新增的會計科目1、“合同資產”。本科目核算企業(yè)已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利。企業(yè)在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應付之前，已經向客戶轉讓了商品的，應當按因已轉讓商品而有權收取的對價金額，借記本科目或“應收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”“其他務收入”等科目；企業(yè)取得無條件收款權時,借記“應收賬款”科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。2、“合同負債”。本科目核算企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。企業(yè)在向客戶轉讓商品之前，客戶已經支付了合同對價或企業(yè)已經取得了無條件收取合同對價權利的，企業(yè)應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點，按照該已收或應收的

5、金額，借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據”等科目，貨記本科目；企業(yè)向客戶轉讓相關商品時，借記本科目，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入等科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉讓商品之前，已經收到的合同對價或已經取得的無條件收取合同對價權利的金額。3、“合同履約成本”。本科目核算企業(yè)為履行當前或預期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且按照本收入準則應當確認為一項資產的成本。企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“應付職工薪酬”“原材料”等科目；對合同履約成本進行攤銷時，借記“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本

6、科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結轉的合同履約成本。4、“合同結算”。本科目核算同一合同下屬于在某一時段內履行履約義務涉及與客戶結算對價的合同資產或合同負債，在此科目下設置“合同結算一價款結算”科目反映定期與客戶進行結算的金額，設置“合同結算一收入結轉”科目反映按履約進度結轉的收入金額。資產負債表日，“合同結算”科目的期末余額在借方的，根據其流動性，在資產負債表中分別列示為“合同資產”或“其他非流動資產”項目；期末余額在貸方的，根據其流動性,在資產負債表中分別列示為“合同負債”或“其他非流動負債”項目。二、建造合同的會計核算案例、2018年1月1日，甲建

7、筑公司與乙公司簽訂一項大型設備建造工程合同，根據雙方合同，該工程的造價為6300萬元，工程期限為1年半，甲公司負責工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認的工程完工量，每半年與甲公司結算一次；預計2019年6月30日竣工；預計可能發(fā)生的總成本為4000萬元。假定該建造工程整體構成單項履約義務，并屬于在某一時段履行的履約義務，甲公司采用成本法確定履約進度，增值稅稅率為10%不考慮其他相關因素。2018年6月30日，工程累計實際發(fā)生成本1500萬元，甲公司與乙公司結算合同價款2500萬元，甲公司實際收到價款2000萬元；2018年12月31日，工程累計實際發(fā)生成本3000萬元，甲公司

8、與乙公司結算合同價款1100萬元，甲公司實際收到價款1000萬元；2019年6月30日，工程累計實際發(fā)生成本4100萬元，乙公司與甲公司結算了合同竣工價款2700萬元，并支付剩余工程款3300萬元，上述價款均不含增值稅額。假定甲公司與乙公司結算時即發(fā)生增值稅納稅義務，乙公司在實際支付工程價款的同時支付其對應的增值稅款。甲公司的賬務處理為(單位為萬元)：(1) 2018年1月1日至6月30日實際發(fā)生工程成本時。借：合同履約成本1500貨：原材料、應付職工薪酬等1500(2) 2018年6月30日。履約進度=1500+4000=37.5%合同收入=6300X37.5%=2362.5借：合同結算-收

9、入結轉2362.5貨：主營業(yè)務收入2362.5借：主營業(yè)務成本1500貨：合同履約成本1500借：應收賬款2750貨：合同結算一價款結算2500應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)250借：銀行存款2200貨：應收賬款2200當日，“合同結算”科目的余額為貨方137.5萬元(2500-2362.5),表明甲公司已經與客戶結算但尚未履行履約義務的金額為137.5萬元，由于甲公司預計該部分履約義務將在2018年內完成，因此，應在資產負債表中作為合同負債列示。(3) 2018年7月1日至12月31日實際發(fā)生工程成本時。借：合同履約成本1500貸：原材料、應付職工薪酬等1500(4) 2018年12月31

10、日。履約進度=3000+4000=75%合同收入=6300X75%-2362.5=2362.5借：合同結算一收入結轉2362.5貨：主營業(yè)務收入2362.5借：主營業(yè)務成本1500貨：合同履約成本1500借：應收賬款1210貸：合同結算一價款結算1100應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)110借：銀行存款1100貸：應收賬款1100當日，“合同結算”科目的金額為借方1125(2362.5-1100-137.5)萬元，表明甲公司已經履行履約義務但尚未與客戶結算的金額為1125萬元，由于該部分金額將在2019年內結算，因此，應在資產負債表中作為合同資產列示。(5) 2019年1月1日至6月30日實際

11、發(fā)生工程成本時。借：合同履約成本1100貸：原材料、應付職工薪酬等1100(6) 2019年6月30日。由于當日該工程已竣工決算，其履約進度為100%合同收入=6300-2362.5-2362.5=1575借：合同結算一收入結轉1575貸：主營業(yè)務收入1575借：主營業(yè)務成本1100貸：合同履約成本1100借：應收賬款2970貸：合同結算一價款結算2700應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)270借：銀行存款3630貸：應收賬款3630當日，“合同結算”科目的余額為零(1125+1575-2700)?！痉科筘敹愇⑿牛簀xhzhaojie】本案例中，甲公司也可以采用以下方法進行會計核算：(7) 20

12、18年1月1日至6月30日實際發(fā)生工程成本時。借：合同履約成本1500貨：原材料、應付職工薪酬等1500(8) 2018年6月30日。履約進度=1500+4000=37.5%合同收入=6300X37.5%=2362.5借：合同資產2362.5貨：主營業(yè)務收入2362.5借：主營業(yè)務成本1500貨：合同履約成本1500借：應收賬款2750貨：合同資產2362.5合同負債137.5應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）250借：銀行存款2200貨：應收賬款2200(9) 2018年7月1日至12月31日實際發(fā)生工程成本時。借：合同履約成本1500貸：原材料、應付職工薪酬等1500(10) 2018年12月31日。履約進度=3000+4000=75%合同收入=6300X75%-2362.5=2362.5借：合同資產2225合同負債137.5（2018年6月30日確認的金額）貨：主營業(yè)務收入2362.5借：主營業(yè)務成本1500貨：合同履約成本1500借：應收賬款1210貸：合同資產1100應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）110借：銀行存款1100貸：應收賬款1100當日，合同資產賬戶余額為1125(2225-1100)。(11) 2019年1月1日至6月30日實際發(fā)生工程成本時。借：合同履約成本1100貸：原材料、應付職工薪酬等1100(