ABC成本計算的步驟

1、作業(yè)基礎成本制基礎由于傳統(tǒng)成本制度在成本習性、成本分攤、產品成本之計價等各方面，都沒有辦法因應環(huán)境之變化，導致成本信息常常喪失相關性、正確性與及時性，誤導管理者之決策制訂。abc成本制度是一套用來衡量產品成本、作業(yè)績效、資源使用及成本對象之方法。1954年斯托布斯提出1971年斯托布斯出版作業(yè)成本計算和投入產出會計 1988年羅伯特.卡普蘭簡稱為ABC成本計算法 作業(yè)成本計算法能夠滿足企業(yè)決策的需要作業(yè)基礎成本制度，主要有兩個觀點： Turney (1993) 提出了雙構面之一為成本歸屬觀點(Cost Assignment View)：組織為了分析關鍵性之決策，必須將成本歸屬至作業(yè)和成本對象上

2、，這些決策包括：價格、產品組合、資源、產品設計之決策及改良計劃之優(yōu)先級。二為程序觀點(Process View)：二為程序觀點(Process View)：提供關于影響作業(yè)績效與執(zhí)行作業(yè)之信息，組織可以利用這些信息來提升績效和價值。把企業(yè)提供產品的過程看作一串作業(yè)鏈。作業(yè)在消耗資源的同時，也形成價值或僅消耗資源而不形成價值，作業(yè)鏈也是價值鏈。作業(yè)成本法可以找出最有價值的作業(yè)。(一) 成本歸屬觀點：提供資源、作業(yè)及成本對象之信息?；炯僭O：成本對象對作業(yè)產生需求，和作業(yè)對資源產生需求。也就是說，將資源歸屬至作業(yè)，再由作業(yè)歸屬至成本對象(Turney, 1993)。1. 資源(Resources)

3、：1.執(zhí)行作業(yè)所耗用之經濟要素。分類帳是成本信息之主要來源。2. 資源動因(Resource Drivers)：資源動因：引起資源消耗的最直接原因，連接資源與作業(yè)，將資源成本歸屬至作業(yè)上。另一方面可以理解資源動因：用于計量作業(yè)所消耗資源的計量單位，或者分配資源到作業(yè)的依據。如：人工小時、度電、公斤材料3. 作業(yè)(Activities)：組織內所執(zhí)行之工作的最小或最適當?shù)膯卧?. 作業(yè)中心(Activity Centers)：作業(yè)之集群。提供作業(yè)之功能或程序相關的信息。5. 成本要素( Cost Elements)：從資源歸屬至該作業(yè)之成本，為作業(yè)成本庫的一部份。6. 作業(yè)成本庫(Activi

4、ty Cost Pools)：歸屬至該作業(yè)中心的總成本，累積該作業(yè)中心的成本要素。7. 作業(yè)動因(Activity Drivers)：連接作業(yè)與成本對象，是成本對象消耗作業(yè)的直接原因，據以將成本自作業(yè)成本庫歸屬至成本對象上，也是衡量成本對象使用作業(yè)之頻率及強度。另一方面可以理解：作業(yè)動因是計量成本對象消耗作業(yè)多少的計量指標，也是分配作業(yè)成本庫的成本到成本對象上的分配依據。例如：某產品消耗的生產準備次數(shù)。生產準備是作業(yè)動因，準備次數(shù)是計量指標。8. 成本對象(Cost Objects)：作業(yè)基礎成本制度中，成本歸屬觀點之最后部份。成本對象是執(zhí)行作業(yè)之理由，包括：產品、服務、顧客、方案及契約。在作

5、業(yè)成本法中，成本對象消耗作業(yè)。(二) 程序觀點：提供關于作業(yè)執(zhí)行結果之信息，其中很多非財務方面之信息，包括影響作業(yè)原因之信息與如何執(zhí)行作業(yè)之信息。把企業(yè)提供產品的過程看作一串作業(yè)鏈。作業(yè)在消耗資源的同時，也形成價值或僅消耗資源而不形成價值，作業(yè)鏈也是價值鏈。作業(yè)成本法可以找出最有價值的作業(yè)，最小價值的作業(yè)，最大成本的作業(yè)。1. 作業(yè)(Activities)：在成本歸屬觀點中已描述過。作業(yè)是成本歸屬觀點與程序觀點交會處。引入ABC成本制的原因 1。成本歸屬觀點：可以計算出更準確的產品成本信息，為產品定價、產品設計、產品替代、產品投資決策服務。 2。程序觀點：找出最有價值、最無價值、最高成本的作業(yè)

6、，通過改進作業(yè)以降低成本及提升價值。第二、ABC ABC 成本計算的步驟(一) 辨認生產產品或提供服務過程中之各項活動，劃分作業(yè)。作業(yè)基礎成本制度先將資源成本歸屬至作業(yè)，再由作業(yè)歸屬至成本對象。因此，實施作業(yè)基礎成本制度之第一步驟是將生產產品或提供服務過程中之各項活動加以了解確認，劃分作業(yè)。劃分作業(yè)各項活動均會耗用資源、發(fā)生成本。理想上，如果能將每一活動所耗成本直接歸屬至產品，則其精確度最高，但在實務上，則過于瑣碎繁雜，而且可能使制度建立之成本大于效益。因此，將性質相同之活動歸集成主要作業(yè)。作業(yè)可分為四大類： 1. 單位水準作業(yè)：此作業(yè)是重復性的，每生產一單位產品即作業(yè)乙次，所耗成本將與產品生

7、產量成正比。例如：每一單位耗電量等。2. 批次水準作業(yè)此作業(yè)是隨產品批次而影響其作業(yè)水準。例如：機器準備、訂單處理等。3. 產品水準作業(yè)此作業(yè)是支持每一類產品或勞務而產生的。例如：產品設計、機器折舊等。4. 設備水準作業(yè)此作業(yè)是維持一生產環(huán)境而產生的。例如：廠房租金、人事管理等。(二) 依各項作業(yè)匯總成本，建立作業(yè)成本庫將生產及管理活動劃分為作業(yè)后，每一類作業(yè)成為一成本收集中心，對于每一類作業(yè)所耗用之資源與成本，必須透過會計基本功能加以辨認、記錄與匯總。基本上，將資源成本歸屬至作業(yè)之方法有三種，即直接歸入、因果關系之動因歸屬及武斷分攤。(三) 選擇適當成本動因所謂成本動因，是指產生成本之因素，可能是一個事件、一項活動或作業(yè)。例如每生產一批不同規(guī)格之產品時，必須先停機再作準備工作，準備工作所用之成本與準備時間之長短有相當密切之關系。換句話說，準備成本主要是受準備時間影響的，以準備時間作為準備工作之成本動因的計量指標。成本動因主要功能是將作業(yè)成本與產品或另一作業(yè)連結起來。選擇成本動因應考慮的因素： 1. 成本動因的資料收集與處理成本的大小？ 2. 是否能導致預期的結果，達成管理效果？當?shù)吞幚沓杀?、達到預期管理效果時，是選擇適當成本動因的重要因素。(四) 建立成本分攤方程式在確定作業(yè)、匯集相關成本及選擇成本動因后，接下來就是建立成本分攤方程式。此方程式是將每一作