第9章流動負債

1、 第9章 流動負債主要內(nèi)容：流動負債概述短期借款應交稅費應付職工薪酬其他流動負債第一節(jié) 流動負債概述 一、流動負債的概念 流動負債是指將于一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動負債具有以下特征： (1)償還期短 (2)籌資成本低。二、流動負債的分類流動負債的分類（一）按形成方式分類1.生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的流動負債。如應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬等。2.融資活動中形成的流動負債。如短期借款、應付利息等。3.收益分配中形成的流動負債。如應付股利等。（二）按償付金額是否確定分類1.金額確定的流動負債。 2.金額視經(jīng)營情況而定的流動負債。 3.金額應予以估計的流動負債。 4.或有負債。 三

2、、流動負債的計價三、流動負債的計價在我國會計實務(wù)中，一般都是按未來應在我國會計實務(wù)中，一般都是按未來應付金額（或面值）計量流動負債，并列付金額（或面值）計量流動負債，并列示于資產(chǎn)負債表上。示于資產(chǎn)負債表上。企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則規(guī)定：規(guī)定：“各種流動負債應當按實際發(fā)生各種流動負債應當按實際發(fā)生數(shù)額記賬。負債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預數(shù)額記賬。負債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預計確定的，應當合理預計，待實際數(shù)額計確定的，應當合理預計，待實際數(shù)額確定后再行調(diào)整。確定后再行調(diào)整?！?一、短期借款概述 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。二、短期借款的核算 設(shè)置“短期借款”

3、賬戶1.企業(yè)借入短期借款時借: 銀行存款 貸: 短期借款 第二節(jié) 短期借款2.歸還借款時做相反的分錄借:短期借款 貸:銀行存款3.短期借款的利息按月預提時借:財務(wù)費用 貸:應付利息4.季末支付利息時借:應付利息(已預提的利息) 財務(wù)費用(應計利息) 貸:銀行存款 例 甲公司于2001年1月1日向銀行借入60000元，期限9個月，年利率8，該借款到期后按期如數(shù)歸還，利息按季支付。有關(guān)會計處理如下： (1)1月1日借入款項時： 借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 000 (2)1月末預提當月利息60 000812=400(元) 借：財務(wù)費用 400 貸：應付利息 400 2月末預提當月

4、利息的處理同上。(3)3月末支付本季度應付利息時：借：財務(wù)費用 400 應付利息 800 貸：銀行存款 1 200第二、三季度的會計處理同上。(4)10月1日借款期滿，償還借款本金時：借：短期借款 60000 貸：銀行存款 60 000 第三節(jié) 應交稅費一、應交稅費概述 應交稅費是指企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定計算的應當繳納的各種稅款。 “應交稅費”應交增值稅 未交增值稅 應交營業(yè)稅 應交消費稅 應交資源稅 應交所得稅 應交土地增值稅 應交城市維護建設(shè)稅 “應交稅費”應交房產(chǎn)稅 應交土地使用稅 應交車船使用稅 應交個人所得稅 二、應交稅費的核算 (一)應交增值稅的核算 1.增值稅概述 增值稅是指對在我國境

5、內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人。 一般納稅企業(yè)：當期應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 小規(guī)模納稅企業(yè)：應納稅額=銷售額征收率2一般納稅企業(yè)的會計處理 為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應在“應交稅費”賬戶下設(shè)置“應交增值稅” 在“應交增值稅”明細賬戶內(nèi)，應設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額等專欄。 (1)采購物資和接受應稅勞務(wù)借:材料采購、在途物資、生產(chǎn)成本、

6、“制造費用”、“委托加工物資”、“管理費用（按成本） 應交稅費-增值稅（進項稅）貸：應付賬款、應付票據(jù)銀行存款等（按實際支付價款）（2）企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品借:應交稅費-增值稅（進項稅）（按買價和規(guī)定的扣除率） 材料采購、原材料（買價-稅費）貸：應付賬款、應付票據(jù)銀行存款等（按實際支付價款） 例 甲公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款30 000元，增值稅額5 100元，貨物尚未到達，款項以銀行存款支付。 借：在途物資 30 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 5 100 貸：銀行存款 35 100例 甲公司向A公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，價款及價外費用100 000元，增值稅專用

7、發(fā)票上注明的增值稅額為17 000元，款項尚未支付。借：固定資產(chǎn) 117 000 貸：應付賬款A公司 117 000例 甲公司收購農(nóng)產(chǎn)品一批，價款50 000元，規(guī)定的扣除率為13，貨物尚未到達，款項已用銀行存款支付。 借：在途物資 43 500 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 6 500 貸：銀行存款50 000例 甲公司生產(chǎn)車間委托外單位修理機器設(shè)備，對方開來的專用發(fā)票上注明修理費用2 000元，增值稅額340元，款項已用銀行存款支付。 借：制造費用 2 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 340 貸：銀行存款 2340 (4)進項稅額轉(zhuǎn)出 企業(yè)因購進貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失

8、，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額應轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等賬戶，貸記“應交稅金應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶。 例 甲公司庫存材料因意外火災毀損一批，其實際成本為4 000元，經(jīng)確認損失外購材料的增值稅額680元。作如下會計分錄： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢4680 貸：原材料 4000 應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 680例 甲公司庫存商品因洪水毀損一批，其實際成本60 000元，經(jīng)確認所耗用外購材料的增值稅5 100元。作如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損溢 65 100 貸：庫存商品 60 000 應交稅費增值

9、稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 5 100 例 甲公司建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料47 000元，原材料購入時支付的增值稅為7 990元。 借：在建工程 54 990 貸：原材料 47 000 應交稅費增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 7 990 (5)銷售貨物或者提供應稅勞務(wù) 借：應收賬款、銀行存款等貸： 主營業(yè)務(wù)收入 應交稅費增值稅(銷項稅) 例 甲公司銷售產(chǎn)品一批，價款380 000元，專用發(fā)票注明增值稅額為64 600元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。 借：應收賬款 444 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 380 000 應交稅費增值稅(銷項稅額) 64 600 (6)視同銷售行為 企業(yè)將自產(chǎn)或委托

10、加工的貨物用于非應稅項目，作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應視同銷售物資計算應交增值稅，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應付福利費”、“營業(yè)外支出”等賬戶，貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”賬戶。 例 甲公司將生產(chǎn)的一批產(chǎn)品贈送給山區(qū)希望小學，該產(chǎn)品成本8 000元。計稅價格10 000元，增值稅稅率17。作如下會計分錄： 借：營業(yè)外支出 9 700 貸：庫存商品 8 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1700 例 甲公司生產(chǎn)車間委托外單位修理機器設(shè)備，對方開來的專用發(fā)票上注明修理費用2 000元，增值稅額340元，款項已用銀行存款支付。 借：制造費用 2 000 應交稅費應

11、交增值稅(進項稅額) 340 貸：銀行存款 1 700（7）出口退稅，借：其他應收款 應交稅費應交增值稅(出口退稅) (8)交納增值稅上交本月應交增值稅時借：應交稅費應交增值稅(已交稅金) 貸：銀行存款 例 甲公司本月以銀行存款交納本月增值稅50 000元，上期應交增值稅30 000元。作如下會計分錄： 借：應交稅費應交增值稅(已交稅金) 80 000貸：銀行存款 80 000 3小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理 小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照銷售額的一定比例交納增值稅，不享有進項稅額的抵扣權(quán)。增值稅應計入購入貨物的成本，只需要在“應交稅費”賬戶下設(shè)置“應交增值稅”明細賬戶 其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購人貨物或

12、接受勞務(wù)支付的增值稅額，如不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣，而應計入購入貨物或應稅勞務(wù)的成本。 例 某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款8 200元，增值稅1 394元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫(該企業(yè)按實際成本計價核算)。作如下會計分錄： 借：原材料 9 594 貸：銀行存款 9 594 例 某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款(含稅)為30 000元，增值稅征收率4?？铐椧汛嫒脬y行。作如下會計分錄： 不含稅銷售額=含稅銷售額(1+征收率) =30000(1+4)=28 84615(元) 應納增值稅=不含稅銷售額征收率 =28

13、84615 4=1 15385(元) 借：銀行存款 30 00000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 28 84615 應交稅費應交增值稅 1 15385 月末以銀行存款上交增值稅1 15385元： 借：應交稅費應交增值稅 1 15385 貸：銀行存款 1 15385 (二)應交消費稅的核算 消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅1銷售應稅消費品 企業(yè)在銷售需要交納消費稅的物資時的應交消費稅，應借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費應交消費稅”賬戶。 例 甲公司銷售所生產(chǎn)的一批化妝品，價款43 000元(不含增值稅)，適用的消費稅率30應納消費稅額=43 0

14、00 30=12 900(元) 借：營業(yè)稅金及附加 12 900 貸：應交稅費應交消費稅 12 900 2自產(chǎn)自用及作為投資的應稅消費品 企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品作為股權(quán)投資，用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“長期股權(quán)投資”、“在建工程”、“應付福利費”、“營業(yè)外支出”等賬戶，貸記“應交稅費應交消費稅”賬戶。 例 甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為股權(quán)投資，該產(chǎn)品的實際成本40 000元，市場價格60 000元(不含增值稅)，經(jīng)評估確認的價格為60 000元，適用的消費稅稅率為10，增值稅稅率為17應計入“長期股權(quán)投資”賬戶的金額為40000+6000017+60 00010=5620

15、0(元)，作如下會計分錄： 借：長期股權(quán)投資 56 200 貸：庫存商品 40 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 10 200 應交消費稅 6 000 例 甲公司在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油50 000元。應納增值稅10 200元，應納消費稅6 000元。作如下會計分錄： 借：在建工程 66 200 貸：庫存商品 50 000 應交稅費應交消費稅 6 000 應交增值稅(銷項稅額) 10 200 3委托加工物資需要交納消費稅的委托加工物資，一般由受托方代扣代繳稅款。受托方按應扣稅款金額借記“應收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“應交稅費應交消費稅”賬戶。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方

16、應將代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”等賬戶，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等賬戶；如委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)、按規(guī)定準予抵扣的，按代收代繳的消費稅款，借記“應交稅費應交消費稅”賬戶，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等賬戶。 例 A公司接受B公司委托，加工應稅消費品。B公司交來的原材料成本為7 000元，發(fā)生加工費用3 000元，消費稅率10。兩個公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17。有關(guān)款項的收付已經(jīng)銀行辦妥。 (1)受托方(A公司)的核算 應稅消費品的計稅價格=(材料成本+加工費)(1-消費稅稅率) =(7 000+3 000)(1-10) =11 1111

17、1(元) 代扣應交消費稅=11 1111l x 10=1 111.11(元) 應納增值稅額=3 000 x 17=510(元) 作如下會計分錄： 借：銀行存款 4 62111 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 00000 應交稅費應交消費稅 1 11111 增值稅(銷項稅額) 51000 (2)委托方(B公司)的核算 如果委托A公司加工的物資收回后準備直接出售，且支付的消費稅應計人委托加工物資的成本。支付加工費用及有關(guān)稅金時， 借：委托加工物資 4 11111 應交稅費應交增值稅(進項稅額)51000 貸：銀行存款 4 62111 如果委托A公司加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，支付的消費稅準予抵扣

18、，可記入“應交稅費應交消費稅”賬戶的借方，待其對外銷售后計入“應交稅費應交消費稅”賬戶的貸方。應交消費稅明細賬借、貸方發(fā)生額相抵后的余額，即為實際應交納的消費稅。因此支付加工費用及有關(guān)稅金時，作如下會計分錄： 借：委托加工物資 3 00000 應交稅費應交消費稅 1 11111 應交增值稅(進項稅額) 51000 貸：銀行存款 4 62111 (三)應交營業(yè)稅的核算 1營業(yè)稅的納稅人是在我國境內(nèi)提供應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。 應納稅額=營業(yè)額營業(yè)稅稅率 2應交營業(yè)稅的會計處理 企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”(銷售無

19、形資產(chǎn))、“固定資產(chǎn)清理”(銷售不動產(chǎn))等賬戶，貸記“應交稅費應交營業(yè)稅”賬戶；實際上交時，借記“應交稅費應交營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 例 甲公司將一年前購入的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一企業(yè)。該專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓價格為60 000元，適用的營業(yè)稅稅率為5。 (1)計算應交的營業(yè)稅3 000元(60 000 5)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 3 000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 3 000 (2)用銀行存款上交營業(yè)稅3 000元： 借：應交稅費應交營業(yè)稅 3 000 貸：銀行存款 3 000 例 某企業(yè)出售一棟辦公樓，出售收入 320 000元，已存入銀行。營業(yè)稅稅率為5。 計算應交營業(yè)稅16 000元(

20、320 000 5)： 借：固定資產(chǎn)清理 16 000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 16 000 (四)其他應交稅費的核算 其他應交稅費包括應交城市維護建設(shè)稅、應交資源稅、應交土地增值稅、應交所得稅等。以下分別作簡要介紹(其中應交所得稅的核算將在財務(wù)會計中講述) 1應交城市維護建設(shè)稅 城市維護建設(shè)稅是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。 應納稅額=(應交增值稅+應交消費稅+應交營業(yè)稅 等)適用稅率 企業(yè)計算出應交城市維護建設(shè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加；貸記“應交稅費應交城市維護建設(shè)稅”；實際交納時，借記“應交稅費應交城市維護建設(shè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 例 甲公司本期實際應上交

21、增值稅500 000元，消費稅241 000元，營業(yè)稅16 000元。該企業(yè)適用的城市維護建設(shè)稅稅率為7。計算應交的城市維護建設(shè)稅52 990元，即(500 000+241 000+16 000)7，作如下會計分錄： 借：營業(yè)稅金及附加 52 990 貸：應交稅費應交城市維護建設(shè)稅 52990 用銀行存款上交城市維護建設(shè)稅時，作如下會計分錄： 借：應交稅費應交城市維護建設(shè)稅52 990 貸：銀行存款 52 990 2應交資源稅 資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。 應納稅額=課稅數(shù)量適用單位稅額 例 某企業(yè)將自產(chǎn)的煤炭1 000噸用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應交資源稅5

22、元。自產(chǎn)自用煤炭應交的資源稅=1 0005=5 000(元)借：生產(chǎn)成本 5 000 貸：應交稅費應交資源稅 5 0003應交土地增值稅 土地增值稅是指在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。賬務(wù)處理如下： 借：營業(yè)稅金及附加（主營房地產(chǎn)的企業(yè)） 其他業(yè)務(wù)成本（兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)） 固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上 在建工程 建筑物及其附著物） 貸：應交稅費應交土地增值稅4.應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅 房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的稅。 土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地、調(diào)

23、節(jié)土地級差收入、提高土地使用效益、加強土地管理而開征的一種稅，以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅率計算征收。 車船使用稅由擁有并且使用車船的單位和個人交納。車船使用稅按照適用稅率計算交納。 印花稅是對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅額，實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票的交納辦法。 借：管理費用 貸：應交稅費應交房產(chǎn)稅 應交土地使用稅 應交車船使用稅 貸：銀行存款（印花稅）5應交耕地占用稅 耕地占用稅是國家為了利用土地資源，加強土地管理，保護農(nóng)用耕地而征收的一種稅。企業(yè)交納的耕地占用稅不需要通過“應交稅費”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計算交納耕地占用稅時，借

24、記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。 6應交所得稅 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，依照有關(guān)所得稅暫行條例及其細則的規(guī)定需要交納所得稅。 借：所得稅 貸：應交稅費應交所得稅第四節(jié) 應付職工薪酬一、職工薪酬的概述職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 1、職工工資、獎金、津貼和補貼 2、職工福利費 3、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費 4、住房公積金5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 6、非貨幣性福利 7、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償二、職工薪酬的確認和核算（一）職工工資、獎金、津貼和補貼 工資總額由以下內(nèi)容組成：（1）計時工資；（2

25、）計件工資；（3）獎金；（4）津貼和補貼；（5）加班加點工資；（6）特殊情況下支付的工資?！纠?2007年3月，甲股公司發(fā)生工資總額208150元，其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資61500元，輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資39550元，車間管理人員工資18300元，行政管理人員工資42900元，產(chǎn)品銷售部門人員工資15200元，在建工程人員工資17900元，福利部門人員工資12800元。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 61500 輔助生產(chǎn)成本 39550 制造費用 18300 管理費用 42900 營業(yè)費用 15200 在建工程 17900 應付職工薪酬-應付福利費 12800 貸：應付職工薪酬-應付工

26、資 208150（二）職工福利費 職工福利費是企業(yè)按工資總額的一定比例，從成本、費用中提取的準備用于企業(yè)職工福利方面的資金。 【例】2007年3月，甲公司按工資總額的14%的比例計提應付福利費的會計處理如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 8610 輔助生產(chǎn)成本 5537 制造費用 2565 管理費用 7798 銷售費用 2128 在建工程 2506 貸：應付職工薪酬應付福利費 29141（三）非貨幣性職工福利1、以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目。2、將房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，借記“管理費用”、“

27、生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目；同時借記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。第五節(jié) 其他流動負債 一、應付股利 應付股利是指企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會，或類似機構(gòu)決議確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。1.按應支付的股利 借：利潤分配應付股利 貸：應付股利2.實現(xiàn)支付股利時借：應付股利 貸：銀行存款 二、其他應付款 其他應付款是指除應付賬款、應付票據(jù)以外的應付、暫收款項，包括應付租入包裝物的租金、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的應付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應付及暫收其他單位的款項、應付職工統(tǒng)籌退休金等。三、應付票據(jù)核算 應付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯

28、票支付方式購買材料、商品和接受勞務(wù)供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票。 應付票據(jù)的核算主要包括簽發(fā)或承兌商業(yè)匯票、計提票據(jù)利息、支付票款等內(nèi)容。 (一)開出、承兌應付票據(jù)或以商業(yè)匯票抵付應付賬款時，借:物資采購、應交稅金應交增值稅(進項稅額)、庫存商品、應付賬款”等貸：應付票據(jù)（面值）（二）開出、承兌的銀行承兌匯票，向承兌銀行支付手續(xù)費時借：財務(wù)費用(手續(xù)費) 貸：銀行存款（三）應付票據(jù)到期，全額償付票款時借：應付票據(jù)、財務(wù)費用(全部利息) 貸：銀行存款、(四)如果票據(jù)的期限跨年度,在資產(chǎn)負債表日,則需要計提利息借:財務(wù)費用(按面值和利率計算的累計利息) 貸:應付票據(jù)（五）如果企業(yè)不能按期足額付款，對于商業(yè)承兌匯票應轉(zhuǎn)入“應付賬款”賬戶；對于銀行承兌匯票應轉(zhuǎn)入“短期借款”賬戶。借：應付票據(jù)、財務(wù)費用 貸：應付賬款、短期借款 例 甲公司開出一張面值為58 500元、期限為5個月的不帶息商業(yè)匯票一張，用以采購一批A材料。增值稅專用發(fā)票上注明材料價款為50 000元，增值稅額為8 500元。作如下會計分錄： 借：材料采購A材料 50 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 8 500 貸：應付票據(jù) 58 500 例 甲公司開出銀行承兌匯票一張，面值24 000元，用于抵付其前欠H公司的貨款。該票據(jù)