王曉光 財政及稅收 第13章

1、稅收篇稅收篇第十三章第十三章 國際稅收國際稅收v學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)重點v 稅收管轄權(quán)問題，國際雙重征稅問題，國際避稅收管轄權(quán)問題，國際雙重征稅問題，國際避稅問題。稅問題。v學(xué)習(xí)難點學(xué)習(xí)難點v 國際雙重征稅的解決方法。特別是抵免法的原國際雙重征稅的解決方法。特別是抵免法的原理以及應(yīng)用。理以及應(yīng)用。第十三章第十三章 國際稅收國際稅收第五節(jié)第五節(jié) 國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定第四節(jié)第四節(jié) 國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅第三節(jié)第三節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法國際重復(fù)征稅消除的主要方法第二節(jié)第二節(jié) 國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生及影響國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生及影響第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收概述國際稅收概述第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收概述

2、國際稅收概述v一、國際稅收一、國際稅收v國際稅收，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地國際稅收，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)，在對跨國納稅人進(jìn)行區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)，在對跨國納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家與分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家與地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收概述國際稅收概述v國際稅收與國家稅收既有聯(lián)系又有區(qū)別。國際稅收與國家稅收既有聯(lián)系又有區(qū)別。v首先，國際稅收不能脫離國家稅收而單獨存在。首先，國際稅收不能脫離國家稅收而單獨存在。v其次，國際稅收與國家稅收反映的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，其次，國際稅收與

3、國家稅收反映的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，利益協(xié)調(diào)方式也不同。利益協(xié)調(diào)方式也不同。第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收概述國際稅收概述v二、稅收管轄權(quán)與國際稅收協(xié)定的產(chǎn)生二、稅收管轄權(quán)與國際稅收協(xié)定的產(chǎn)生v（一）稅收管轄權(quán)的含義及分類（一）稅收管轄權(quán)的含義及分類v稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征哪些稅現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。以及征多少稅等方面。 v通常按照國際公認(rèn)的順序，稅收管轄權(quán)劃分原則通常按照國際公認(rèn)的順序，稅收管轄權(quán)劃分原則有屬地原則和屬人原則兩種。有屬地原則和屬人原則兩種。第一節(jié)第一節(jié) 國

4、際稅收概述國際稅收概述v屬地原則是以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟(jì)活動所屬地原則是以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟(jì)活動所在地為標(biāo)準(zhǔn)，確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的一在地為標(biāo)準(zhǔn)，確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原則，也稱為屬地主義或?qū)俚刂髁x原則。種原則，也稱為屬地主義或?qū)俚刂髁x原則。v屬人原則是以納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)，確定屬人原則是以納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)，確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原則，也稱屬人國家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原則，也稱屬人主義或?qū)偃酥髁x原則。主義或?qū)偃酥髁x原則。第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收概述國際稅收概述v目前世界上的稅收管轄權(quán)大致可以分為三類：居目前世界上的稅收管轄權(quán)大致可以分為三類：

5、居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)、地域管轄權(quán)，其中居民民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)、地域管轄權(quán)，其中居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)遵循的是屬人原則，而地域管轄權(quán)和公民管轄權(quán)遵循的是屬人原則，而地域管轄權(quán)遵循的是屬地原則。管轄權(quán)遵循的是屬地原則。第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收概述國際稅收概述v地域管轄權(quán)又稱收入來源地管轄權(quán)，是指一個國地域管轄權(quán)又稱收入來源地管轄權(quán)，是指一個國家對發(fā)生于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切應(yīng)稅活動和來源家對發(fā)生于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切應(yīng)稅活動和來源于或被認(rèn)為是來源于其境內(nèi)的全部所得行使的征于或被認(rèn)為是來源于其境內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。稅權(quán)力。 v 居民管轄權(quán)，是指一個國家對凡是屬于本國的居居民管轄權(quán)，是指一個國家對

6、凡是屬于本國的居民取得的來自世界范圍的全部所得行使的征稅權(quán)民取得的來自世界范圍的全部所得行使的征稅權(quán)力。力。 v公民管轄權(quán)，是指一個國家依據(jù)納稅人的國籍行公民管轄權(quán)，是指一個國家依據(jù)納稅人的國籍行使稅收管轄權(quán)，對凡是屬于本國的公民取得的來使稅收管轄權(quán)，對凡是屬于本國的公民取得的來自世界范圍內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。自世界范圍內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力。 第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收概述國際稅收概述v（二）國際稅收協(xié)定的產(chǎn)生（二）國際稅收協(xié)定的產(chǎn)生v關(guān)于居民和地域的判斷標(biāo)準(zhǔn)，國際稅收協(xié)定有明關(guān)于居民和地域的判斷標(biāo)準(zhǔn)，國際稅收協(xié)定有明確的要求。判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有確的要求。判定自然人居民身份

7、的標(biāo)準(zhǔn)主要有va.住所標(biāo)準(zhǔn)。住所標(biāo)準(zhǔn)。 vb.居所標(biāo)準(zhǔn)。居所標(biāo)準(zhǔn)。 vc.停留時間標(biāo)準(zhǔn)。停留時間標(biāo)準(zhǔn)。 v法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)包括：注冊地標(biāo)準(zhǔn)（又法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)包括：注冊地標(biāo)準(zhǔn)（又稱法律標(biāo)準(zhǔn)）、管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)、總機(jī)構(gòu)所稱法律標(biāo)準(zhǔn)）、管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)、總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)、選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。在地標(biāo)準(zhǔn)、選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。 目前在各國最常用目前在各國最常用的是注冊地標(biāo)準(zhǔn)（法律標(biāo)準(zhǔn)）以及管理和控制地的是注冊地標(biāo)準(zhǔn)（法律標(biāo)準(zhǔn)）以及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)。 第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收概述國際稅收概述v三、國際稅收協(xié)定概念、分類及其與國內(nèi)稅法的三、國際稅收協(xié)定概念、分類及其與國內(nèi)稅法的關(guān)系關(guān)系v 國際稅

8、收協(xié)定，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國國際稅收協(xié)定，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對等原則，經(jīng)由其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約，也稱為政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約，也稱為國際稅收條約。國際稅收條約。第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收概述國際稅收概述v國際稅收協(xié)定就處理的稅種不同來劃分，可分為國際稅收協(xié)定就處理的稅種不同來劃分，可分為所得稅的國際稅收協(xié)定、遺產(chǎn)稅和贈予稅的國際所得稅的國際稅收協(xié)定、遺產(chǎn)稅和贈予稅的國際稅收協(xié)定；稅收協(xié)定；v就所涉及的締約國

9、數(shù)量來劃分，可分為雙邊國際就所涉及的締約國數(shù)量來劃分，可分為雙邊國際稅收協(xié)定、多邊稅收協(xié)定；稅收協(xié)定、多邊稅收協(xié)定；v就處理問題的廣度為標(biāo)準(zhǔn)，可分為綜合性的國際就處理問題的廣度為標(biāo)準(zhǔn)，可分為綜合性的國際稅收協(xié)定和單項的國際稅收協(xié)定。稅收協(xié)定和單項的國際稅收協(xié)定。第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收概述國際稅收概述v國際稅收協(xié)定是以國內(nèi)稅法為基礎(chǔ)的。國際稅收協(xié)定是以國內(nèi)稅法為基礎(chǔ)的。v在國際稅收協(xié)定與其他國內(nèi)稅法的地位關(guān)系上，在國際稅收協(xié)定與其他國內(nèi)稅法的地位關(guān)系上，第一種模式是國際稅收協(xié)定優(yōu)于國內(nèi)稅法，第一種模式是國際稅收協(xié)定優(yōu)于國內(nèi)稅法，v第二種模式是國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法具有同等第二種模式是國際稅收協(xié)定

10、與國內(nèi)稅法具有同等的法律效力，當(dāng)出現(xiàn)沖突時按照的法律效力，當(dāng)出現(xiàn)沖突時按照“新法優(yōu)于舊法新法優(yōu)于舊法”和和“特別法優(yōu)于普通法特別法優(yōu)于普通法”等處理法律沖突的一般等處理法律沖突的一般性原則來協(xié)調(diào)。性原則來協(xié)調(diào)。第二節(jié)第二節(jié) 國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生及影響國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生及影響v一、國際重復(fù)征稅的概念一、國際重復(fù)征稅的概念v國際重復(fù)征稅，是指兩個或兩個以上的國家，在國際重復(fù)征稅，是指兩個或兩個以上的國家，在同一時期內(nèi)，對同一納稅人或不同納稅人的同一同一時期內(nèi)，對同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對象征收相同或類似的稅收。課稅對象征收相同或類似的稅收。 v法律性國際重復(fù)征稅法律性國際重復(fù)征稅v經(jīng)濟(jì)性國際

11、重復(fù)征稅經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅v稅制性國際重復(fù)征稅稅制性國際重復(fù)征稅第二節(jié)第二節(jié) 國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生及影響國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生及影響v二、國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生二、國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生v （一）國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的條件和原因（一）國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的條件和原因v 納稅人所得或收益的國際化和各國所得稅制的納稅人所得或收益的國際化和各國所得稅制的普遍化是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的前提條件。普遍化是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的前提條件。v各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊是國際重復(fù)征稅的各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊是國際重復(fù)征稅的根本原因。根本原因。第二節(jié)第二節(jié) 國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生及影響國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生及影響v（二）國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式（

12、二）國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式v 依據(jù)稅收管轄權(quán)相互重疊的形式，國際重復(fù)征依據(jù)稅收管轄權(quán)相互重疊的形式，國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生也主要有下述幾種情形：稅的產(chǎn)生也主要有下述幾種情形：v 1居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)重疊下的居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)重疊下的國際重復(fù)征稅國際重復(fù)征稅v 2居民（公民）管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)居民（公民）管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)重疊下的國際重復(fù)征稅重疊下的國際重復(fù)征稅v 3地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊下的國際重復(fù)地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊下的國際重復(fù)征稅征稅第二節(jié)第二節(jié) 國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生及影響國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生及影響v 三、國際重復(fù)征稅的經(jīng)濟(jì)影響三、國際重復(fù)征稅的經(jīng)

13、濟(jì)影響v1. 加重了跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān)加重了跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān)v2. 違背了稅收公平原則違背了稅收公平原則v3. 阻礙了國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展阻礙了國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展v 4. 影響有關(guān)國家之間的財權(quán)利益關(guān)系影響有關(guān)國家之間的財權(quán)利益關(guān)系第三節(jié)第三節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法國際重復(fù)征稅消除的主要方法v一、免稅法一、免稅法v免稅法也稱為豁免法，是指居住國政府對其居民免稅法也稱為豁免法，是指居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，在一定條件下放棄行來源于非居住國的所得額，在一定條件下放棄行使居民管轄權(quán)，免于征稅。使居民管轄權(quán)，免于征稅。 v經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本和和聯(lián)合國范本聯(lián)合國范本都將免

14、稅法都將免稅法列為避免國際重復(fù)征稅的推薦方法之一。列為避免國際重復(fù)征稅的推薦方法之一。第三節(jié)第三節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法國際重復(fù)征稅消除的主要方法v 免稅法主要有以下兩種具體做法：免稅法主要有以下兩種具體做法：v一是全額免稅法，即居住國政府對其居民來自國一是全額免稅法，即居住國政府對其居民來自國外的所得全部免予征稅，只對其居民的國內(nèi)所得外的所得全部免予征稅，只對其居民的國內(nèi)所得征稅，而且在決定對其居民的國內(nèi)所得所適用的征稅，而且在決定對其居民的國內(nèi)所得所適用的稅率時，不考慮其居民已被免予征稅的國外所得。稅率時，不考慮其居民已被免予征稅的國外所得。v二是累進(jìn)免稅法，即居住國政府對其居民來自

15、國二是累進(jìn)免稅法，即居住國政府對其居民來自國外的所得不征稅，只對其居民的國內(nèi)所得征稅，外的所得不征稅，只對其居民的國內(nèi)所得征稅，但在決定對其居民的國內(nèi)所得征稅所適用的稅率但在決定對其居民的國內(nèi)所得征稅所適用的稅率時，有權(quán)將這筆免于征稅的國外所得與國內(nèi)所得時，有權(quán)將這筆免于征稅的國外所得與國內(nèi)所得匯總一并加以綜合考慮。匯總一并加以綜合考慮。 第三節(jié)第三節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法國際重復(fù)征稅消除的主要方法v例甲國例甲國A公司在某一納稅年度內(nèi)，國內(nèi)、國外總公司在某一納稅年度內(nèi)，國內(nèi)、國外總所得所得100萬元，其中來自國內(nèi)的所得萬元，其中來自國內(nèi)的所得70萬元，來萬元，來自國外分公司的所得自國外分

16、公司的所得30萬元。萬元。v居住國甲國實行超額累進(jìn)稅率。居住國甲國實行超額累進(jìn)稅率。v年所得年所得60萬元以下，稅率為萬元以下，稅率為30%；v61萬萬80萬元，稅率為萬元，稅率為35%；v81萬萬100萬元，稅率為萬元，稅率為40%。v國外分公司所在國實行國外分公司所在國實行30%比例稅率。如果甲比例稅率。如果甲國實行全額免稅法，計算甲國國實行全額免稅法，計算甲國A公司應(yīng)納所得稅公司應(yīng)納所得稅額。額。第三節(jié)第三節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法國際重復(fù)征稅消除的主要方法v（1）甲國采用全額免稅法時，對）甲國采用全額免稅法時，對A公司在國外分公司在國外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，僅按國內(nèi)公

17、司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，僅按國內(nèi)所得額確定適用稅率征稅，應(yīng)征所得稅額為：所得額確定適用稅率征稅，應(yīng)征所得稅額為：v 6030% +1035%=21.5（萬元）（萬元）v （2）國外分公司已納稅額為：）國外分公司已納稅額為：v 3030% =9（萬元）（萬元） v （3）甲國）甲國A公司納稅總額為：公司納稅總額為：v 21.5 +9 =30.5（萬元）（萬元）第三節(jié)第三節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法國際重復(fù)征稅消除的主要方法v在上例中，如果甲國實行累進(jìn)免稅法時，計算甲在上例中，如果甲國實行累進(jìn)免稅法時，計算甲國國A公司應(yīng)納所得稅額。公司應(yīng)納所得稅額。v 第三節(jié)第三節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主

18、要方法國際重復(fù)征稅消除的主要方法v（1）甲國采用累進(jìn)免稅法時，對）甲國采用累進(jìn)免稅法時，對A公司在國外分公司在國外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，只對其國公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，只對其國內(nèi)所得征稅，但要將免于征稅的國外所得與國內(nèi)內(nèi)所得征稅，但要將免于征稅的國外所得與國內(nèi)所得匯總考慮，以確定其國內(nèi)所得適用的稅率。所得匯總考慮，以確定其國內(nèi)所得適用的稅率。應(yīng)征所得稅額為：應(yīng)征所得稅額為：v 6030%+（80 60）35%+（100 80）40%70/100 =23.1（萬元）（萬元）v （2）國外分公司已納稅額為：）國外分公司已納稅額為：v 3030% =9（萬元）（萬元） v （

19、3）甲國）甲國A公司納稅總額為：公司納稅總額為：v 23.1+9 =32.1（萬元）（萬元）第三節(jié)第三節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法國際重復(fù)征稅消除的主要方法v二、抵免法二、抵免法v 抵免法，是指行使居民稅收管轄權(quán)的國家，對抵免法，是指行使居民稅收管轄權(quán)的國家，對其國內(nèi)、國外的全部所得征稅時，允許納稅人將其國內(nèi)、國外的全部所得征稅時，允許納稅人將其在國外已繳納的所得稅額從應(yīng)向本國繳納的稅其在國外已繳納的所得稅額從應(yīng)向本國繳納的稅額中抵扣。抵免法的計算公式如下：額中抵扣。抵免法的計算公式如下：v 居住國應(yīng)征所得稅額居住國應(yīng)征所得稅額=居民國內(nèi)、國外全部所居民國內(nèi)、國外全部所得得居住國稅率居住國稅

20、率-允許抵免的已繳來源國稅額允許抵免的已繳來源國稅額第三節(jié)第三節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法國際重復(fù)征稅消除的主要方法v（一）直接抵免（一）直接抵免v 直接抵免，是指居住國的納稅人用其直接繳納直接抵免，是指居住國的納稅人用其直接繳納的外國稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款。的外國稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款。 v其計算公式為：其計算公式為：v 居住國應(yīng)征所得稅額居住國應(yīng)征所得稅額=居民國內(nèi)、國外全部所居民國內(nèi)、國外全部所得得居住國稅率居住國稅率-允許抵免的已繳來源國稅額允許抵免的已繳來源國稅額v 第三節(jié)第三節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法國際重復(fù)征稅消除的主要方法v 1全額抵免全額抵免v全額抵免，是指居住

21、國政府對跨國納稅人征稅時，全額抵免，是指居住國政府對跨國納稅人征稅時，允許納稅人將其在收入來源國繳納的所得稅，在允許納稅人將其在收入來源國繳納的所得稅，在應(yīng)向本國繳納的稅款中，全部給予抵免。其計算應(yīng)向本國繳納的稅款中，全部給予抵免。其計算公式為：公式為：v居住國應(yīng)征所得稅額居住國應(yīng)征所得稅額=居民國內(nèi)、國外全部所得居民國內(nèi)、國外全部所得居住國稅率居住國稅率-已繳來源國全部所得稅額已繳來源國全部所得稅額v 第三節(jié)第三節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法國際重復(fù)征稅消除的主要方法v例例. A國一居民總公司在國一居民總公司在B國設(shè)有一個分公司，某國設(shè)有一個分公司，某一納稅年度，總公司在本國取得所得一納稅年

22、度，總公司在本國取得所得20萬元，設(shè)萬元，設(shè)在在B國的分公司獲得國的分公司獲得10萬元。分公司按萬元。分公司按40%的的稅率向稅率向B國繳納所得稅國繳納所得稅4萬元。萬元。A國所得稅稅率為國所得稅稅率為30%。計算。計算A國應(yīng)對總公司征收的所得稅額。國應(yīng)對總公司征收的所得稅額。vA國應(yīng)征所得稅額國應(yīng)征所得稅額=（20+10）30% - 4 =5（萬元）（萬元）第三節(jié)第三節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法國際重復(fù)征稅消除的主要方法v 2限額抵免限額抵免v 限額抵免又稱為普通抵免，是指居住國政府對限額抵免又稱為普通抵免，是指居住國政府對跨國納稅人在國外直接繳納的所得稅款給予抵免跨國納稅人在國外直接繳納

23、的所得稅款給予抵免時，不能超過最高抵免限額，這個最高的抵免限時，不能超過最高抵免限額，這個最高的抵免限額是國外所得額按本國稅率計算的應(yīng)納稅額。其額是國外所得額按本國稅率計算的應(yīng)納稅額。其計算公式為：計算公式為：v 居住國應(yīng)征所得稅額居住國應(yīng)征所得稅額=居民國內(nèi)、國外全部所居民國內(nèi)、國外全部所得得居住國稅率居住國稅率-允許抵免的已繳來源國稅額允許抵免的已繳來源國稅額第三節(jié)第三節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法國際重復(fù)征稅消除的主要方法v在抵免限額小于納稅人已繳收入來源國所得稅稅在抵免限額小于納稅人已繳收入來源國所得稅稅額時，以抵免限額為額時，以抵免限額為“允許抵免額允許抵免額”；v在抵免限額大于納稅

24、人已繳收入來源國所得稅稅在抵免限額大于納稅人已繳收入來源國所得稅稅額時，以納稅人已繳收入來源國所得稅額為額時，以納稅人已繳收入來源國所得稅額為“允允許抵免額許抵免額”；v在抵免限額等于納稅人已繳收入來源國所得稅稅在抵免限額等于納稅人已繳收入來源國所得稅稅額時，將納稅人已繳收入來源國所得稅稅額作為額時，將納稅人已繳收入來源國所得稅稅額作為“允許抵免額允許抵免額”。 第三節(jié)第三節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法國際重復(fù)征稅消除的主要方法v（二）間接抵免（二）間接抵免 v間接抵免是對跨國納稅人在非居住國非直接繳納間接抵免是對跨國納稅人在非居住國非直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國納稅義務(wù)。的稅款，允許

25、部分沖抵其居住國納稅義務(wù)。 v 1一層間接抵免一層間接抵免v一層間接抵免適用于母公司與子公司之間的外國一層間接抵免適用于母公司與子公司之間的外國稅收抵免。稅收抵免。 第三節(jié)第三節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法國際重復(fù)征稅消除的主要方法v 第一步：計算母公司間接繳納的子公司所在國的稅款。第一步：計算母公司間接繳納的子公司所在國的稅款。v 母公司承擔(dān)的外國子公司所得稅母公司承擔(dān)的外國子公司所得稅=外國子公司所得稅外國子公司所得稅母公司分得的毛股息母公司分得的毛股息/外國子公司繳納公司所得稅后的外國子公司繳納公司所得稅后的所得所得v 母公司承擔(dān)的外國子公司所得稅如果沒有超過本國的抵免母公司承擔(dān)的外國子

26、公司所得稅如果沒有超過本國的抵免限額，即是母公司可以享受的間接抵免額。限額，即是母公司可以享受的間接抵免額。v 第二步：計算母公司來自國外子公司的所得額。第二步：計算母公司來自國外子公司的所得額。 v 母公司來自子公司的全部應(yīng)稅所得母公司來自子公司的全部應(yīng)稅所得=母公司分得的毛母公司分得的毛股息股息+母公司承擔(dān)的外國子公司所得稅母公司承擔(dān)的外國子公司所得稅=母公司所獲毛股母公司所獲毛股息息+外國子公司所得稅外國子公司所得稅母公司分得的毛股息母公司分得的毛股息/ 外國子公外國子公司繳納公司所得稅后的所得司繳納公司所得稅后的所得 第三節(jié)第三節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法國際重復(fù)征稅消除的主要方法v

27、也可采用比較簡便的公式計算：也可采用比較簡便的公式計算：v 母公司來自子公司的全部應(yīng)稅所得母公司來自子公司的全部應(yīng)稅所得=母公司所母公司所獲毛股息獲毛股息/（1- 子公司所在國適用稅率）子公司所在國適用稅率） 第三節(jié)第三節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法國際重復(fù)征稅消除的主要方法v例例. A國母公司在國母公司在B國設(shè)立一子公司，子公司所得國設(shè)立一子公司，子公司所得為為2 000萬元，萬元，B國公司所得稅率為國公司所得稅率為30%，A國國為為35%，子公司繳納，子公司繳納B國所得稅國所得稅600萬元（萬元（2 00030%），并從其稅后利潤），并從其稅后利潤1 400萬元中萬元中分給分給A國母公司股

28、息國母公司股息200萬元。萬元。v計算計算A國母公司應(yīng)納所得稅額。國母公司應(yīng)納所得稅額。第三節(jié)第三節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法國際重復(fù)征稅消除的主要方法v （1）母公司來自子公司的所得為）母公司來自子公司的所得為v 200 +600200(2 000 - 600)=285.7143（萬元）（萬元）v （2）母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅為）母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅為v 600200（2 000 - 600)=85.7142（萬元）（萬元）v （3）間接抵免限額）間接抵免限額v 285.714335% =100（萬元）（萬元）v （4）可抵免稅額）可抵免稅額v 由于母公司已承擔(dān)國外稅額由于母公司

29、已承擔(dān)國外稅額85. 7142萬元，不足抵免萬元，不足抵免限額，故可按國外已納稅額全部抵免，即可抵免稅額限額，故可按國外已納稅額全部抵免，即可抵免稅額85.7142萬元。萬元。v （5）母公司應(yīng)繳）母公司應(yīng)繳A國所得稅國所得稅v 100 - 85.7142 =14.2858（萬元）（萬元）第三節(jié)第三節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法國際重復(fù)征稅消除的主要方法v 2多層間接抵免法多層間接抵免法v如果母公司有通過子公司來自其外國孫公司，以如果母公司有通過子公司來自其外國孫公司，以及外國孫公司下屬的外國重孫公司、曾孫公司等及外國孫公司下屬的外國重孫公司、曾孫公司等多層外國附屬公司的股息所應(yīng)承擔(dān)的外國政府

30、所多層外國附屬公司的股息所應(yīng)承擔(dān)的外國政府所得稅，為解決子公司以下各層得稅，為解決子公司以下各層“母子公司母子公司”的重的重復(fù)征稅問題，就需要多層間接抵免方法。復(fù)征稅問題，就需要多層間接抵免方法。 第三節(jié)第三節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法國際重復(fù)征稅消除的主要方法v稅收饒讓抵免簡稱稅收饒讓，它是指一國政府對稅收饒讓抵免簡稱稅收饒讓，它是指一國政府對本國居民在國外得到減免的那部分所得稅，視同本國居民在國外得到減免的那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并允許其用這部分被減免的外國稅款已經(jīng)繳納，并允許其用這部分被減免的外國稅款抵免在本國應(yīng)繳納的稅款。抵免在本國應(yīng)繳納的稅款。v稅收饒讓的具體做法有兩種：一是對

31、所得來源國稅收饒讓的具體做法有兩種：一是對所得來源國給予本國納稅人的減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠，按給予本國納稅人的減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠，按假如沒有這些優(yōu)惠措施時來源國應(yīng)征的稅款給予假如沒有這些優(yōu)惠措施時來源國應(yīng)征的稅款給予稅收抵免；二是按稅收協(xié)定規(guī)定的稅率實行定率稅收抵免；二是按稅收協(xié)定規(guī)定的稅率實行定率抵免。抵免。 v稅收饒讓一般在發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間進(jìn)行。稅收饒讓一般在發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間進(jìn)行。第四節(jié)第四節(jié) 國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅v一、國際避稅一、國際避稅v （一）國際避稅概念（一）國際避稅概念 v 國際避稅，是指納稅人利用兩個或兩個以上國家國際避稅，是指納稅人利用兩個或兩

32、個以上國家的稅法和國家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，的稅法和國家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為。規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為。 第四節(jié)第四節(jié) 國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅v（二）國際避稅的主要方法（二）國際避稅的主要方法v1采取人員流動避稅采取人員流動避稅v2通過資金或貨物流動避稅通過資金或貨物流動避稅v3選擇有利的企業(yè)組織形式避稅選擇有利的企業(yè)組織形式避稅v4利用轉(zhuǎn)讓定價避稅利用轉(zhuǎn)讓定價避稅v5不合理保留利潤避稅不合理保留利潤避稅v6不正常借款避稅不正常借款避稅v7利用避稅地避稅利用避稅地避稅 v8. 利用稅收優(yōu)惠避稅利用稅收優(yōu)惠避稅 v9. 組建

33、內(nèi)部保險公司組建內(nèi)部保險公司第四節(jié)第四節(jié) 國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅v（三）國際避稅地（三）國際避稅地v 國際避稅地也稱為避稅港、避稅樂園、稅務(wù)天國際避稅地也稱為避稅港、避稅樂園、稅務(wù)天堂、稅收避難所等。堂、稅收避難所等。v一般來說，國際避稅地是指國際上輕稅甚至于無一般來說，國際避稅地是指國際上輕稅甚至于無稅的場所。稅的場所。 第四節(jié)第四節(jié) 國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅v1國際避稅地的類型國際避稅地的類型v（1）第一種類型的避稅地，是指沒有所得稅和）第一種類型的避稅地，是指沒有所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)。人們常稱之為一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)。人們常稱之為“純粹純粹的的”、“標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)

34、準(zhǔn)的”避稅地。避稅地。 v（2）第二種類型的避稅地，是指那些雖開征某）第二種類型的避稅地，是指那些雖開征某些所得稅和一般財產(chǎn)稅，但稅負(fù)遠(yuǎn)低于國際一般些所得稅和一般財產(chǎn)稅，但稅負(fù)遠(yuǎn)低于國際一般負(fù)擔(dān)水平的國家和地區(qū)。負(fù)擔(dān)水平的國家和地區(qū)。v （3）第三種類型的避稅地，是指在制定和執(zhí)行）第三種類型的避稅地，是指在制定和執(zhí)行正常稅制的同時，提供某些特殊稅收優(yōu)惠待遇的正常稅制的同時，提供某些特殊稅收優(yōu)惠待遇的國家或地區(qū)。國家或地區(qū)。 第四節(jié)第四節(jié) 國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅v2國際避稅地形成的條件國際避稅地形成的條件v國際避稅地之所以對跨國投資者具有巨大的吸引國際避稅地之所以對跨國投資者具有巨大的

35、吸引力，除了無稅（所得稅等直接稅）或低稅以外，力，除了無稅（所得稅等直接稅）或低稅以外，還由于具有其他一些有利條件，比如，有嚴(yán)格的還由于具有其他一些有利條件，比如，有嚴(yán)格的銀行保密法，銀行業(yè)發(fā)達(dá)，政局穩(wěn)定，通信和交銀行保密法，銀行業(yè)發(fā)達(dá)，政局穩(wěn)定，通信和交通便利等等。通便利等等。第四節(jié)第四節(jié) 國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅v二、國際反避稅的措施二、國際反避稅的措施v（一）國際反避稅的一般方法（一）國際反避稅的一般方法v1在稅法中制定反避稅條款在稅法中制定反避稅條款v2以法律形式規(guī)定納稅人的特殊義務(wù)與責(zé)任以法律形式規(guī)定納稅人的特殊義務(wù)與責(zé)任v3加強(qiáng)稅收征管工作加強(qiáng)稅收征管工作 v4開展國際反避

36、稅合作開展國際反避稅合作 第四節(jié)第四節(jié) 國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅v（二）完善轉(zhuǎn)讓定價的稅制立法（二）完善轉(zhuǎn)讓定價的稅制立法v 1轉(zhuǎn)讓定價稅制的適用范圍轉(zhuǎn)讓定價稅制的適用范圍 v2轉(zhuǎn)讓定價稅制的實施程序轉(zhuǎn)讓定價稅制的實施程序 v（三）應(yīng)對避稅地避稅的法規(guī)（三）應(yīng)對避稅地避稅的法規(guī) v 應(yīng)對避稅地法規(guī)主要體現(xiàn)在反延期納稅或受控外應(yīng)對避稅地法規(guī)主要體現(xiàn)在反延期納稅或受控外國公司法規(guī)（簡稱國公司法規(guī)（簡稱CFC法規(guī)）方面。法規(guī)）方面。 第四節(jié)第四節(jié) 國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅v（四）國際稅收協(xié)定濫用的防范措施（四）國際稅收協(xié)定濫用的防范措施v 1制定防止稅收協(xié)定濫用的國內(nèi)法規(guī)制定防止稅收

37、協(xié)定濫用的國內(nèi)法規(guī)v2在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款 v3. 嚴(yán)格對協(xié)定受益人資格的審查程序嚴(yán)格對協(xié)定受益人資格的審查程序第四節(jié)第四節(jié) 國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅v（五）限制資本弱化法規(guī)（五）限制資本弱化法規(guī) v資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國公司為了減少稅額，采取貸款方式替代是指跨國公司為了減少稅額，采取貸款方式替代募股方式進(jìn)行的投資或融資。募股方式進(jìn)行的投資或融資。 第四節(jié)第四節(jié) 國際避稅與反避稅國際避稅與反避稅v（六）限制避稅性移居（六）限制避稅性移居v1限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施v2限制法人移居的措施限制法人移居的措施v（七）限制利用改變公司組織形式避稅（七）限制利用改變公司組織形式避稅v（八）加強(qiáng)防范國際避稅的行政管理（八）加強(qiáng)防范國際避稅的行政管理第五節(jié)第五節(jié) 國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定v國際稅收協(xié)定，是指兩個或兩個以上主權(quán)國家，國際稅收協(xié)定，是指兩個或兩個以上主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系和解決重復(fù)征稅為了協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系和解決重復(fù)征稅問題，經(jīng)對等協(xié)商和談判所締結(jié)的一種書面協(xié)議問題，經(jīng)對等協(xié)商和談判所締結(jié)的一種書面協(xié)議或條約?；驐l約。 第五節(jié)第五節(jié) 國際稅收協(xié)定國