企業(yè)所得稅新常態(tài)管理風(fēng)險(xiǎn)控制(新稿)

1、 常態(tài)化管理風(fēng)險(xiǎn)控制及案例分析常態(tài)化管理風(fēng)險(xiǎn)控制及案例分析 劉玉章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 第一講第一講 新常態(tài)化管理的主要內(nèi)容新常態(tài)化管理的主要內(nèi)容 一、新常態(tài)化管理的指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)一、新常態(tài)化管理的指導(dǎo)思想和主要目標(biāo) （一）企業(yè)所得稅新常態(tài)化管理的指導(dǎo)思想是：（一）企業(yè)所得稅新常態(tài)化管理的指導(dǎo)思想是： （1 1）認(rèn)真貫徹國(guó)務(wù)院關(guān)于職能轉(zhuǎn)變、深化行政審批制度改革）認(rèn)真貫徹國(guó)務(wù)院關(guān)于職能轉(zhuǎn)變、深化行政審批制度改革的部署；的部署； （2 2）圍繞企業(yè)所得稅管理的）圍繞企業(yè)所得稅管理的“二十四字二十四字”總體要求，即分類(lèi)總體要求，即分類(lèi)管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅；管理

2、，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅； （3 3）以加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以實(shí)施信息管稅為依托，）以加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以實(shí)施信息管稅為依托，突出跨年度事項(xiàng)、重大事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)管理；突出跨年度事項(xiàng)、重大事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)管理； （4 4）著力構(gòu)建企業(yè)所得稅后續(xù)管理的長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所）著力構(gòu)建企業(yè)所得稅后續(xù)管理的長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅常態(tài)化的可持續(xù)管理。得稅常態(tài)化的可持續(xù)管理。 （二）加強(qiáng)企業(yè)所得新常態(tài)化管理的主要目標(biāo)：二）加強(qiáng)企業(yè)所得新常態(tài)化管理的主要目標(biāo)： 通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)所得稅新常態(tài)化管理，保持企業(yè)所得稅管理的通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)所得稅新常態(tài)化管理，保持企

3、業(yè)所得稅管理的連續(xù)性，保障企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策的貫徹落實(shí)，切實(shí)防止出現(xiàn)管理連續(xù)性，保障企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策的貫徹落實(shí)，切實(shí)防止出現(xiàn)管理真空，進(jìn)一步提升稅法遵從度，不斷提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和真空，進(jìn)一步提升稅法遵從度，不斷提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。效率。 逐步形成一個(gè)稅前控制、納稅審查、后續(xù)管理的企業(yè)所得稅的逐步形成一個(gè)稅前控制、納稅審查、后續(xù)管理的企業(yè)所得稅的長(zhǎng)效監(jiān)管機(jī)制。長(zhǎng)效監(jiān)管機(jī)制。 二、加強(qiáng)后續(xù)管理的主要內(nèi)容二、加強(qiáng)后續(xù)管理的主要內(nèi)容 （一）跨年度事項(xiàng)：是指對(duì)企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)（一）跨年度事項(xiàng)：是指對(duì)企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額造成實(shí)際影響的事項(xiàng)。主要包括：納稅

4、額造成實(shí)際影響的事項(xiàng)。主要包括： （1 1）債務(wù)重組遞延所得；）債務(wù)重組遞延所得； （2 2）政策性搬遷收入和政策性搬遷支出；）政策性搬遷收入和政策性搬遷支出； （3 3）公允價(jià)值變動(dòng)凈收益的稅務(wù)處理；）公允價(jià)值變動(dòng)凈收益的稅務(wù)處理； （4 4）權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本形成的營(yíng)業(yè)外收入；）權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本形成的營(yíng)業(yè)外收入； （5 5）跨年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出；）跨年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出； （6 6）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出；）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出； （7 7）不征稅收入后續(xù)支出；）不征稅收入后續(xù)支出； （8 8）固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊；）固定資產(chǎn)和生產(chǎn)

5、性生物資產(chǎn)折舊； （9 9）無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)；）無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)； （1010）企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損的確認(rèn)和虧損彌補(bǔ)；）企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損的確認(rèn)和虧損彌補(bǔ)； （1111）創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額；）創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額； （1212）專(zhuān)用設(shè)備投資抵免應(yīng)納稅額等等。）專(zhuān)用設(shè)備投資抵免應(yīng)納稅額等等。 管理方法：鑒于跨年度事項(xiàng)的遞延性質(zhì)，通過(guò)臺(tái)賬管理等方法。管理方法：鑒于跨年度事項(xiàng)的遞延性質(zhì)，通過(guò)臺(tái)賬管理等方法。 （二）（二） 重大事項(xiàng)：重大事項(xiàng)： 1. 1.稅務(wù)行政審批制度改革后管理方式發(fā)生重大改變的事項(xiàng)，主稅務(wù)行政審批制度改革后管理方式發(fā)生重大改變的事項(xiàng)，主要包括要包括： （1 1）企

6、業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)（ 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)20081112008111號(hào)、國(guó)稅發(fā)號(hào)、國(guó)稅發(fā)20051292005129號(hào)號(hào)）；）； （2 2）資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)。 管理方法：上述管理方法：上述事項(xiàng)由審批改為備案或自行申報(bào)后，必須加強(qiáng)事項(xiàng)由審批改為備案或自行申報(bào)后，必須加強(qiáng)對(duì)其真實(shí)性和合法性的對(duì)其真實(shí)性和合法性的常態(tài)化常態(tài)化管理。管理。 2.2.對(duì)企業(yè)所得稅影響重大的、復(fù)雜的交易事項(xiàng)，主要包括：對(duì)企業(yè)所得稅影響重大的、復(fù)雜的交易事項(xiàng)，主要包括： （1 1）企業(yè)重組；）企業(yè)重組； （2 2）企業(yè)清算所得；）企業(yè)清算所得； （3 3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓損、益的處理；）股權(quán)轉(zhuǎn)讓損、

7、益的處理； （4 4）居民企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則；）居民企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則； （5 5）境外所得稅收抵免是否侵蝕我國(guó)稅基；）境外所得稅收抵免是否侵蝕我國(guó)稅基； （6 6）跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅；）跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅； （7 7）集團(tuán)企業(yè)合并納稅等重點(diǎn)事項(xiàng)。）集團(tuán)企業(yè)合并納稅等重點(diǎn)事項(xiàng)。 管理方法：上述事項(xiàng)交易過(guò)程復(fù)雜、交易方較多、交易信息不管理方法：上述事項(xiàng)交易過(guò)程復(fù)雜、交易方較多、交易信息不透明，有的還涉及稅源跨地區(qū)轉(zhuǎn)移，需要利用專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)、結(jié)合第三透明，有的還涉及稅源跨地區(qū)轉(zhuǎn)移，需要利用專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)、結(jié)合第三方信息等加強(qiáng)后續(xù)管理。方信息等加強(qiáng)后續(xù)管理。 （三）高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)：

8、是企業(yè)所得稅管理中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率較高、（三）高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)：是企業(yè)所得稅管理中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率較高、易造成重大稅款流失的事項(xiàng)，主要包括：易造成重大稅款流失的事項(xiàng)，主要包括： （1 1）適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定并選擇特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重）適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定并選擇特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組組暫免暫免征收所得稅事項(xiàng)；征收所得稅事項(xiàng)； （2 2）上市公司限售股減持等交易事項(xiàng)。）上市公司限售股減持等交易事項(xiàng)。 管理方法：要將風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿稅源專(zhuān)業(yè)化管理全過(guò)程，選管理方法：要將風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿稅源專(zhuān)業(yè)化管理全過(guò)程，選取體現(xiàn)稅種特征的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值，分地區(qū)、分企業(yè)規(guī)模、分行業(yè)取體現(xiàn)稅種特征的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值，分地區(qū)

9、、分企業(yè)規(guī)模、分行業(yè)類(lèi)型進(jìn)行納稅評(píng)估，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系、評(píng)估模型和風(fēng)險(xiǎn)特征類(lèi)型進(jìn)行納稅評(píng)估，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系、評(píng)估模型和風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，通過(guò)分析識(shí)別和等級(jí)排序，將高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)納入常態(tài)化管理范圍。庫(kù)，通過(guò)分析識(shí)別和等級(jí)排序，將高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)納入常態(tài)化管理范圍。 （四）重點(diǎn)行業(yè)：（四）重點(diǎn)行業(yè)： 是指企業(yè)所得稅稅種特征明顯、稅源較大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程較是指企業(yè)所得稅稅種特征明顯、稅源較大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程較復(fù)雜、管理難度較高的一些行業(yè)，主要包括：復(fù)雜、管理難度較高的一些行業(yè)，主要包括：（）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)；（）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)；（）建筑施工企業(yè)；（）建筑施工企業(yè)；（）石油企業(yè)；（）石油企業(yè)；（）石化企業(yè)。（）石

10、化企業(yè)。 管理方法：要結(jié)合應(yīng)用管理方法：要結(jié)合應(yīng)用企業(yè)所得稅行業(yè)管理操作指南企業(yè)所得稅行業(yè)管理操作指南，制定重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法，建立行業(yè)管理專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)，加大制定重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法，建立行業(yè)管理專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)，加大對(duì)重點(diǎn)行業(yè)的常態(tài)化管理力度。對(duì)重點(diǎn)行業(yè)的常態(tài)化管理力度。 三、新常態(tài)化管理的三大環(huán)節(jié)、四大方法三、新常態(tài)化管理的三大環(huán)節(jié)、四大方法 （一）新常態(tài)化管理的三大環(huán)節(jié)（一）新常態(tài)化管理的三大環(huán)節(jié) 1 1、對(duì)納入備案管理的項(xiàng)目以實(shí)質(zhì)性審核為重點(diǎn)加強(qiáng)后續(xù)管理。、對(duì)納入備案管理的項(xiàng)目以實(shí)質(zhì)性審核為重點(diǎn)加強(qiáng)后續(xù)管理。（1 1）對(duì)列入備案管理的優(yōu)惠項(xiàng)目，應(yīng)在相關(guān)性審核的基礎(chǔ)上，）對(duì)列入備案管理

11、的優(yōu)惠項(xiàng)目，應(yīng)在相關(guān)性審核的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)稅法與會(huì)計(jì)差異的審查；加強(qiáng)對(duì)稅法與會(huì)計(jì)差異的審查； （2 2）對(duì)跨年度優(yōu)惠項(xiàng)目建立管理臺(tái)賬進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，通過(guò)納）對(duì)跨年度優(yōu)惠項(xiàng)目建立管理臺(tái)賬進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，通過(guò)納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查對(duì)優(yōu)惠項(xiàng)目的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)一步開(kāi)展實(shí)質(zhì)性稅評(píng)估和稅務(wù)檢查對(duì)優(yōu)惠項(xiàng)目的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)一步開(kāi)展實(shí)質(zhì)性審核。審核。 2 2、對(duì)自行申報(bào)的資產(chǎn)損失項(xiàng)目的常態(tài)化管理。、對(duì)自行申報(bào)的資產(chǎn)損失項(xiàng)目的常態(tài)化管理。 建立資產(chǎn)損失管理臺(tái)賬、納稅檔案，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及實(shí)地核查。建立資產(chǎn)損失管理臺(tái)賬、納稅檔案，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及實(shí)地核查。 3 3、對(duì)所得稅匯算清繳的常態(tài)化管理。在匯算清繳后，以風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)所得

12、稅匯算清繳的常態(tài)化管理。在匯算清繳后，以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)對(duì)為重點(diǎn)加強(qiáng)常態(tài)化管理。識(shí)別應(yīng)對(duì)為重點(diǎn)加強(qiáng)常態(tài)化管理。 （二）（二）新常態(tài)化管理的四大方法新常態(tài)化管理的四大方法新常態(tài)化管理方法主要有臺(tái)賬管理、專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)管理、第三方信新常態(tài)化管理方法主要有臺(tái)賬管理、專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)管理、第三方信息運(yùn)用和風(fēng)險(xiǎn)管理等。息運(yùn)用和風(fēng)險(xiǎn)管理等。 1 1、強(qiáng)化應(yīng)用管理臺(tái)賬對(duì)跨年度事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤管理。通過(guò)應(yīng)用、強(qiáng)化應(yīng)用管理臺(tái)賬對(duì)跨年度事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤管理。通過(guò)應(yīng)用臺(tái)賬，為匯繳后的申報(bào)表分析比對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和稅務(wù)檢查提供基礎(chǔ)臺(tái)賬，為匯繳后的申報(bào)表分析比對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和稅務(wù)檢查提供基礎(chǔ)資料。資料。 2 2、強(qiáng)調(diào)通過(guò)專(zhuān)家評(píng)審對(duì)重大事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)實(shí)施

13、團(tuán)隊(duì)管理。、強(qiáng)調(diào)通過(guò)專(zhuān)家評(píng)審對(duì)重大事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)實(shí)施團(tuán)隊(duì)管理。培養(yǎng)熟悉所得稅政策和管理的業(yè)務(wù)專(zhuān)家，充分依托專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)加強(qiáng)專(zhuān)培養(yǎng)熟悉所得稅政策和管理的業(yè)務(wù)專(zhuān)家，充分依托專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)化審核，提高稅收政策運(yùn)用的準(zhǔn)確性和行業(yè)運(yùn)行掌握的權(quán)威性。業(yè)化審核，提高稅收政策運(yùn)用的準(zhǔn)確性和行業(yè)運(yùn)行掌握的權(quán)威性。 3 3、突出運(yùn)用第三方信息對(duì)重大事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行常態(tài)化管、突出運(yùn)用第三方信息對(duì)重大事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行常態(tài)化管理。借助與第三方部門(mén)建立的常態(tài)信息溝通機(jī)制和有效的信息共享理。借助與第三方部門(mén)建立的常態(tài)信息溝通機(jī)制和有效的信息共享平臺(tái)，提取有關(guān)企業(yè)所得稅的重點(diǎn)涉稅信息，在稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損平臺(tái)，提取有關(guān)企業(yè)所

14、得稅的重點(diǎn)涉稅信息，在稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失、企業(yè)重組、企業(yè)清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等重大事項(xiàng)以及房地產(chǎn)等重點(diǎn)失、企業(yè)重組、企業(yè)清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等重大事項(xiàng)以及房地產(chǎn)等重點(diǎn)行業(yè)的常態(tài)化管理中，廣泛運(yùn)用第三方信息，方法是：行業(yè)的常態(tài)化管理中，廣泛運(yùn)用第三方信息，方法是： （1 1）重點(diǎn)采集來(lái)自工商、統(tǒng)計(jì)、科技、質(zhì)檢、法院、文化、）重點(diǎn)采集來(lái)自工商、統(tǒng)計(jì)、科技、質(zhì)檢、法院、文化、金融、證監(jiān)、發(fā)改、房產(chǎn)、建委等部門(mén)的相關(guān)信息。金融、證監(jiān)、發(fā)改、房產(chǎn)、建委等部門(mén)的相關(guān)信息。 （2 2）加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)涉稅鑒證報(bào)告質(zhì)量的審核，逐步加大鑒）加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)涉稅鑒證報(bào)告質(zhì)量的審核，逐步加大鑒證報(bào)告在后續(xù)管理中的應(yīng)用力度。證報(bào)告在

15、后續(xù)管理中的應(yīng)用力度。 4 4、堅(jiān)持運(yùn)用常態(tài)化管理方法對(duì)企業(yè)所得稅的全過(guò)程加強(qiáng)后續(xù)、堅(jiān)持運(yùn)用常態(tài)化管理方法對(duì)企業(yè)所得稅的全過(guò)程加強(qiáng)后續(xù)管理。管理。 （1 1）針對(duì)項(xiàng)目特點(diǎn)、行業(yè)特征和區(qū)域差別，分別創(chuàng)設(shè)風(fēng)險(xiǎn)指）針對(duì)項(xiàng)目特點(diǎn)、行業(yè)特征和區(qū)域差別，分別創(chuàng)設(shè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，形成風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、等級(jí)排序和應(yīng)對(duì)處理的閉環(huán)標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，形成風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、等級(jí)排序和應(yīng)對(duì)處理的閉環(huán)系統(tǒng)。系統(tǒng)。 （2 2）實(shí)行分類(lèi)分級(jí)管理，建立重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)控管制度和重點(diǎn)）實(shí)行分類(lèi)分級(jí)管理，建立重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)控管制度和重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)監(jiān)控機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的針對(duì)性和有效性。風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)監(jiān)控機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的針對(duì)性和有效性。 （3 3

16、）提升高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和行業(yè)的管理層級(jí)，加大優(yōu)勢(shì)資源配置）提升高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和行業(yè)的管理層級(jí)，加大優(yōu)勢(shì)資源配置力度，著力發(fā)揮專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)的管理抓手作用。力度，著力發(fā)揮專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)的管理抓手作用。 四、納稅人加強(qiáng)后續(xù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制的要點(diǎn)四、納稅人加強(qiáng)后續(xù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制的要點(diǎn) 1 1、提高納稅意識(shí)，依法納稅，充分利用稅收優(yōu)惠政策降低稅、提高納稅意識(shí)，依法納稅，充分利用稅收優(yōu)惠政策降低稅費(fèi)支出，該交的稅一分不少，不該交的稅一分不多交。費(fèi)支出，該交的稅一分不少，不該交的稅一分不多交。 2 2、提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整以及會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性。以及會(huì)計(jì)

17、核算的及時(shí)性。 3 3、學(xué)好、用好稅法，提高對(duì)稅法的認(rèn)知度，依法納稅并用稅、學(xué)好、用好稅法，提高對(duì)稅法的認(rèn)知度，依法納稅并用稅法保護(hù)自己和企業(yè)。法保護(hù)自己和企業(yè)。 4 4、分析會(huì)計(jì)與稅法的差異，運(yùn)用稅收知識(shí)處理好這種差異。、分析會(huì)計(jì)與稅法的差異，運(yùn)用稅收知識(shí)處理好這種差異。 5 5、保證納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性，經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查。、保證納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性，經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查。 6 6、企業(yè)對(duì)外提供數(shù)據(jù)統(tǒng)一管理，切實(shí)保障企業(yè)向各有關(guān)部門(mén)、企業(yè)對(duì)外提供數(shù)據(jù)統(tǒng)一管理，切實(shí)保障企業(yè)向各有關(guān)部門(mén)提供數(shù)據(jù)的一致性。提供數(shù)據(jù)的一致性。 7 7、匯算清繳后，搞好納稅自查，堵塞漏洞，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。、匯算清繳后，搞好

18、納稅自查，堵塞漏洞，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 第二講第二講 跨年度事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)跨年度事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn) 第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法規(guī)定：規(guī)定： （1 1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； （2 2）自行）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。礎(chǔ)。國(guó)稅函國(guó)稅函201079201079號(hào)：企業(yè)固定資

19、產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)號(hào)：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后資產(chǎn)投入使用后1212個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。 （3 3）融資租入的固定資產(chǎn)）融資租入的固定資產(chǎn) 實(shí)施條例實(shí)施條例：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中

20、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。 （4 4）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；稅基礎(chǔ)； （5 5）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；礎(chǔ)；（6 6）改建的固

21、定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)已提足折舊的固定資產(chǎn)和第（二）項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)規(guī)定的支出已提足折舊的固定資產(chǎn)和第（二）項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。 賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 二、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 稅法稅法： 計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本稅法規(guī)定的累計(jì)折舊計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本稅法規(guī)定的累計(jì)折舊 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 賬面價(jià)值歷史成本會(huì)計(jì)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值歷史成本會(huì)計(jì)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 1、折舊方法的差異、

22、折舊方法的差異 2 2、折舊年限的差異、折舊年限的差異 3 3、凈殘值的差異、凈殘值的差異 4 4、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 5 5、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍差異、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍差異 6 6、計(jì)提折舊的起始時(shí)間差異、計(jì)提折舊的起始時(shí)間差異 （一）折舊方法的差異（一）折舊方法的差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。 可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作

23、量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。遞減法、年數(shù)總和法。 實(shí)施條例實(shí)施條例：固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊準(zhǔn)予扣除。：固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 （二）折舊年限的差異（二）折舊年限的差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理：企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。確定固定資產(chǎn)的使用壽命。 實(shí)施條例實(shí)施條例第六十條固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低（短）年限如下：第六十條固

24、定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低（短）年限如下： （1 1）房屋、建筑物，為）房屋、建筑物，為2020年；年； （2 2）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為1010年；年； （3 3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5 5年；年； （4 4）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4 4年；年； （5 5）電子設(shè)備，為）電子設(shè)備，為3 3年。年。 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20142014年第年第2929號(hào)第五條折舊年限差異的處理：號(hào)第五條折舊年限差異的處理： （一

25、）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折（一）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額； 企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿(mǎn)且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿(mǎn)且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除?？鄢牟糠譁?zhǔn)予在

26、剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。 （二）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折（二）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。 （三）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的差異（三）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第1515條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。一經(jīng)確定，不得隨意變更。 實(shí)施條

27、例實(shí)施條例第第5959條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。確定，不得變更。 關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函國(guó)稅函200998200998號(hào)）號(hào)）：新稅法實(shí)施前已投入使用的，現(xiàn)在仍繼續(xù)使用的固新稅法實(shí)施前已投入使用的，現(xiàn)在仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整 （1 1）新稅法實(shí)

28、施后，對(duì)此類(lèi)繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新）新稅法實(shí)施后，對(duì)此類(lèi)繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值；確定其殘值； （2 2）計(jì)算其尚未計(jì)提折舊的余額；）計(jì)算其尚未計(jì)提折舊的余額； （3 3）按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后）按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限；的剩余年限； （4 4）按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。）按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。 例例2 21 1、某企業(yè)于、某企業(yè)于20052005年建設(shè)一棟生產(chǎn)車(chē)間，造價(jià)年建設(shè)一棟生產(chǎn)車(chē)間，造價(jià)12001200萬(wàn)元，萬(wàn)元，20062006年年1212月投入使用，月投入使用，20072007年年1

29、 1月開(kāi)始計(jì)提折舊。月開(kāi)始計(jì)提折舊。20072007年以前固定年以前固定資產(chǎn)的折舊執(zhí)行資產(chǎn)的折舊執(zhí)行工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，凈殘值率規(guī)定，凈殘值率5 5，使用，使用年限年限4040年。年。20082008年年1 1月月1 1日起實(shí)施新日起實(shí)施新企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法，企業(yè)重新確，企業(yè)重新確定固定資產(chǎn)凈殘值率為定固定資產(chǎn)凈殘值率為1 1，計(jì)算，計(jì)算20082008年以后各年應(yīng)提折舊額。年以后各年應(yīng)提折舊額。 已提折舊已提折舊12001200（1 15 5）40401 128.528.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 房產(chǎn)余額房產(chǎn)余額1200120028.528.51171.51171.5（萬(wàn)元

30、）（萬(wàn)元） 剩余折舊年限剩余折舊年限20201 11919年年 20082008年應(yīng)提折舊（年應(yīng)提折舊（1171.51171.5120012001 1）191961.0361.03（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 多提折舊費(fèi)多提折舊費(fèi)61.0361.0328.528.531.5331.53（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （四）（四）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，可：資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，可計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備。 產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在

31、未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。 計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)價(jià)值固定資產(chǎn)原價(jià)減值準(zhǔn)備凈殘值計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)價(jià)值固定資產(chǎn)原價(jià)減值準(zhǔn)備凈殘值 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第十條：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出第十條：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（不得扣除：（7 7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。 總局總局20142014年第年第2929號(hào)公告：企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值號(hào)公告：企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定

32、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。算扣除。 納稅調(diào)整納稅調(diào)整 （1 1）減值準(zhǔn)備不得扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。將來(lái)處置固定資）減值準(zhǔn)備不得扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。將來(lái)處置固定資產(chǎn)時(shí)，再做相反納稅調(diào)整。產(chǎn)時(shí)，再做相反納稅調(diào)整。 （2 2）會(huì)計(jì)少計(jì)提折舊的金額，多計(jì)了利潤(rùn)總額，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納）會(huì)計(jì)少計(jì)提折舊的金額，多計(jì)了利潤(rùn)總額，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。稅所得額。 （五）固定資產(chǎn)折舊范圍的差異（五）固定資產(chǎn)折舊范圍的差異 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第十四條：第十四條： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已

33、提足折舊仍繼續(xù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第十一條：第十一條： 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： （1 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （2 2）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）計(jì)提折舊起止時(shí)間的差異（六）計(jì)提折舊起止時(shí)間的差異 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)

34、提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 實(shí)施條例實(shí)施條例第第5959條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；月起計(jì)算折舊；停止使用停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。起停止計(jì)算折舊。 （七）（七）納稅操作建議納稅操作建議 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)只作了原則性規(guī)定，取消對(duì)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)只作了原則性規(guī)定，取消了價(jià)格的限定。固定

35、資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不了價(jià)格的限定。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折年限或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折年限或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法與準(zhǔn)則趨同，也采用了準(zhǔn)則的原則規(guī)定。與準(zhǔn)則趨同，也采用了準(zhǔn)則的原則規(guī)定。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新制定企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新制定固定資產(chǎn)管理辦法固定資產(chǎn)管理辦法。包括固定資產(chǎn)目錄、。包括固定資產(chǎn)目錄、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、分類(lèi)方法、折舊方法、折舊年限、凈殘值等，報(bào)經(jīng)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、分類(lèi)方法、折舊方法、折舊年限、凈殘值等

36、，報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。董事會(huì)批準(zhǔn)后作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 三、固定資產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠三、固定資產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 實(shí)施條例實(shí)施條例可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：的固定資產(chǎn)，包括： （1 1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； （2 2）常

37、年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的十條規(guī)定折舊年限的60%60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法額遞減法或者年數(shù)總和法”。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知題的通知（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)200981200981號(hào)）規(guī)定：號(hào)）規(guī)定： 1 1、采用縮短折舊年限法的條件：、采用縮短折舊年限法的條件：

38、 （1 1）有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于）有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于實(shí)實(shí)施條例施條例規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的；規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的； （2 2）原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到）原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到實(shí)施條例實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年規(guī)定的最低折舊年限，使用功能相同或類(lèi)似的新固定資產(chǎn)替代的。限，使用功能相同或類(lèi)似的新固定資產(chǎn)替代的。 2 2、采用加速折舊方法：可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和、采用加速折舊方法：可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。 3 3、企業(yè)確需對(duì)固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者

39、加速折舊方法的，、企業(yè)確需對(duì)固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（國(guó)發(fā)國(guó)發(fā)201520152727號(hào)取消備案號(hào)取消備案） 例例2 22 2 某制藥股份公司某制藥股份公司20142014年利潤(rùn)總額年利潤(rùn)總額10001000萬(wàn)元，當(dāng)年會(huì)萬(wàn)元，當(dāng)年會(huì)計(jì)折舊額計(jì)折舊額600600萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整因素。由于制藥設(shè)備常年處于萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整因素。由于制藥設(shè)備常年處于高腐蝕狀態(tài)，需要加速折舊。經(jīng)過(guò)測(cè)算比較，如果該企業(yè)采用雙倍高腐蝕狀態(tài)，需要加速折舊。經(jīng)過(guò)測(cè)算比較，如果該企業(yè)采用雙倍余額遞減法，當(dāng)年可多提折舊費(fèi)用余額遞減法，當(dāng)年可多提折舊費(fèi)用200

40、200萬(wàn)元（稅收折舊額萬(wàn)元（稅收折舊額800800萬(wàn)元）。萬(wàn)元）?？偨?jīng)理是外聘的職業(yè)經(jīng)理，擔(dān)心多提折舊會(huì)降低利潤(rùn)總額，影響自總經(jīng)理是外聘的職業(yè)經(jīng)理，擔(dān)心多提折舊會(huì)降低利潤(rùn)總額，影響自己的業(yè)績(jī)。能否采用加速折舊法計(jì)提折舊只降低企業(yè)所得稅的支出，己的業(yè)績(jī)。能否采用加速折舊法計(jì)提折舊只降低企業(yè)所得稅的支出，而不影響利潤(rùn)總額呢？而不影響利潤(rùn)總額呢？ 總局總局20142014年第年第2929號(hào)公告：企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其號(hào)公告：企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。 （1 1）所得稅匯算清繳時(shí)的納稅調(diào)整：）所得稅

41、匯算清繳時(shí)的納稅調(diào)整： 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)20031132003113號(hào)：企業(yè)可在申報(bào)納稅時(shí)自主選擇采用加速號(hào)：企業(yè)可在申報(bào)納稅時(shí)自主選擇采用加速折舊的辦法，同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。折舊的辦法，同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 由于已經(jīng)取消備案制度，企業(yè)日常核算仍然采用直線(xiàn)折舊法，由于已經(jīng)取消備案制度，企業(yè)日常核算仍然采用直線(xiàn)折舊法，不影響利潤(rùn)總額，在匯算清繳時(shí)可選擇采用雙倍余額遞減法，加速不影響利潤(rùn)總額，在匯算清繳時(shí)可選擇采用雙倍余額遞減法，加速折舊，稅收折舊額折舊，稅收折舊額800800萬(wàn)元。萬(wàn)元。 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的填報(bào)：的填報(bào)： 表表A105080A105080資產(chǎn)折

42、舊、攤銷(xiāo)情況及納稅調(diào)整明細(xì)表資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)情況及納稅調(diào)整明細(xì)表第第3 3行行“機(jī)器、機(jī)械和其他機(jī)器、機(jī)械和其他”第第9 9列列“納稅調(diào)整金額納稅調(diào)整金額” ” 200200萬(wàn)元。萬(wàn)元。 結(jié)轉(zhuǎn)到表結(jié)轉(zhuǎn)到表A105000A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第第3131行行“資產(chǎn)折資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)舊、攤銷(xiāo)”第第4 4列列“調(diào)減金額調(diào)減金額”200200萬(wàn)元。萬(wàn)元。 結(jié)轉(zhuǎn)到主表第結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1616行行“減：納稅調(diào)整減少額減：納稅調(diào)整減少額”200200萬(wàn)元。萬(wàn)元。 調(diào)減后的調(diào)減后的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表： 第第1313行行“利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額”10001000萬(wàn)元

43、，萬(wàn)元， 第第1616行行“減：納稅調(diào)整減少額減：納稅調(diào)整減少額”200200萬(wàn)元，萬(wàn)元， 第第2323行行“應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額”為為800800萬(wàn)元，萬(wàn)元， 第第2424行行“稅率稅率2525”， 第第2525行行“應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額”為為 200200萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （2 2）所得稅會(huì)計(jì)處理：）所得稅會(huì)計(jì)處理： 與直線(xiàn)折舊法比較，調(diào)減的與直線(xiàn)折舊法比較，調(diào)減的200200萬(wàn)元在設(shè)備折舊年限的后半期，萬(wàn)元在設(shè)備折舊年限的后半期，仍然會(huì)形成應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，屬于仍然會(huì)形成應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，屬于“應(yīng)納稅暫時(shí)性差應(yīng)納稅暫時(shí)性差異異”；把納稅調(diào)減的；把納稅調(diào)減的2002

44、00萬(wàn)元登記在萬(wàn)元登記在納稅調(diào)整臺(tái)帳納稅調(diào)整臺(tái)帳的收方。的收方。 20142014年度當(dāng)期所得稅年度當(dāng)期所得稅 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額1 0001 000200200800800萬(wàn)元萬(wàn)元 應(yīng)交所得稅額應(yīng)交所得稅額8008002525200200萬(wàn)元萬(wàn)元 20142014年度遞延所得稅年度遞延所得稅 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 0 0 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債20020025255050萬(wàn)元萬(wàn)元 ， 遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)5050萬(wàn)元萬(wàn)元 利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅所得稅費(fèi)用當(dāng)

45、期所得稅遞延所得稅 2002005050250250萬(wàn)元萬(wàn)元 （3 3）會(huì)計(jì)分錄：）會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 250250萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 200200萬(wàn)萬(wàn) 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 5050萬(wàn)萬(wàn) 結(jié)論：加速折舊的本質(zhì)是遞延納稅，把折舊費(fèi)沉淀在企業(yè)，加結(jié)論：加速折舊的本質(zhì)是遞延納稅，把折舊費(fèi)沉淀在企業(yè)，加速企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造。速企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造。 關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅201420147575號(hào)）號(hào)） （一）對(duì)（一）對(duì)6 6個(gè)行業(yè)的企業(yè)個(gè)行業(yè)的企業(yè)201

46、42014年年1 1月月1 1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。包括：可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。包括： （1 1）生物藥品制造業(yè)，）生物藥品制造業(yè)， （2 2）專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，）專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)， （3 3）鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，）鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)， （4 4）計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，）計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)， （5 5）儀器儀表制造業(yè)，）儀器儀表制造業(yè)， （6 6）信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)）信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè) 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20142014

47、年年6464號(hào)：允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)號(hào)：允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的定折舊年限的60%60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。 六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%50%（不含）以上的企（不含）以上的企業(yè)。在實(shí)際執(zhí)行中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：業(yè)。在實(shí)際執(zhí)行中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 第一，收入口徑為收入總額，引用了第一，收入口徑為收入總額，引用了企業(yè)

48、所得稅法企業(yè)所得稅法第六條第六條所稱(chēng)的收入總額的概念，避免在計(jì)算比例時(shí)引發(fā)歧義。所稱(chēng)的收入總額的概念，避免在計(jì)算比例時(shí)引發(fā)歧義。 第二，在計(jì)算時(shí)應(yīng)使用固定資產(chǎn)開(kāi)始用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年的數(shù)據(jù)。第二，在計(jì)算時(shí)應(yīng)使用固定資產(chǎn)開(kāi)始用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年的數(shù)據(jù)。 第三，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，收入占比可能發(fā)生變化，為了第三，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，收入占比可能發(fā)生變化，為了簡(jiǎn)便可行，應(yīng)以固定資產(chǎn)開(kāi)始用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，以后簡(jiǎn)便可行，應(yīng)以固定資產(chǎn)開(kāi)始用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，以后發(fā)生變化的，也不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。發(fā)生變化的，也不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。 對(duì)上述對(duì)上述6 6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)個(gè)行業(yè)的小型微利

49、企業(yè)20142014年年1 1月月1 1日后新購(gòu)進(jìn)的研日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100100萬(wàn)元的，允萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。速折舊的方法。 （二）對(duì)所有行業(yè)企業(yè)（二）對(duì)所有行業(yè)企業(yè)20142014年年1 1月月1 1日后新購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)日后新購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值

50、不超過(guò)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)價(jià)值超過(guò)100100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 （三）對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)（三）對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)50005000元的固定資元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。再分年度計(jì)算折舊。

51、 例例2323、某公司、某公司20142014年購(gòu)入年購(gòu)入100100臺(tái)電腦，單價(jià)臺(tái)電腦，單價(jià)4 5004 500元，總金額元，總金額450 000450 000元，折舊年限元，折舊年限3 3年，不留凈殘值。年，不留凈殘值。20142014年按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定年按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定已經(jīng)計(jì)提折舊額已經(jīng)計(jì)提折舊額 150 000150 000元。財(cái)稅元。財(cái)稅201475201475號(hào)文件規(guī)定，單位價(jià)值號(hào)文件規(guī)定，單位價(jià)值不超過(guò)不超過(guò)50005000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，為充分元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，為充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)如何做納稅調(diào)整？利

52、用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)如何做納稅調(diào)整？已知已知20142014年企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)額為年企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)額為 3 200 0003 200 000元。元。 （1 1）會(huì)計(jì)處理如下：）會(huì)計(jì)處理如下： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用折舊費(fèi)折舊費(fèi) 150 000150 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 150 000150 000 （2 2）匯算清繳時(shí)的納稅調(diào)整：）匯算清繳時(shí)的納稅調(diào)整： 表表A105081A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表第第1212行行“單單位價(jià)值不超過(guò)位價(jià)值不超過(guò)50005000元的固定資產(chǎn)元的固定資產(chǎn)”第第1818列列“加速折舊額加速折

53、舊額”300000300000元。元。 結(jié)轉(zhuǎn)到表結(jié)轉(zhuǎn)到表A105080A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)情況及納稅調(diào)整明細(xì)表資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)情況及納稅調(diào)整明細(xì)表第第6 6行行“電子設(shè)備電子設(shè)備”第第7 7列列“其中：其中：20142014年及以后年度新增固定資產(chǎn)加年及以后年度新增固定資產(chǎn)加速折舊額（填寫(xiě)速折舊額（填寫(xiě)A105081A105081）”300 000300 000元。元。 結(jié)轉(zhuǎn)到表結(jié)轉(zhuǎn)到表A105000A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第第3131行第行第4 4列列“調(diào)調(diào)減金額減金額”300 000300 000元。元。 結(jié)轉(zhuǎn)到主表第結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1616行行“減：納稅調(diào)整減

54、少額減：納稅調(diào)整減少額”300 000300 000元。元。 （3 3）所得稅會(huì)計(jì)處理：）所得稅會(huì)計(jì)處理： 與會(huì)計(jì)折舊比較，調(diào)減的與會(huì)計(jì)折舊比較，調(diào)減的3030萬(wàn)元在今后萬(wàn)元在今后2 2年仍然會(huì)形成應(yīng)納稅年仍然會(huì)形成應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，屬于所得額和應(yīng)納所得稅額，屬于“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”；把納稅調(diào)減；把納稅調(diào)減的的3030萬(wàn)元登記在萬(wàn)元登記在納稅調(diào)整臺(tái)帳納稅調(diào)整臺(tái)帳的收方。的收方。 20142014年度當(dāng)期所得稅年度當(dāng)期所得稅 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額3 200 0003 200 000300 000300 0002 900 0002 900 000（元）（元） 應(yīng)交所得

55、稅額應(yīng)交所得稅額2 900 0002 900 0002525725 000725 000（元）（元） 20142014年度遞延所得稅年度遞延所得稅 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 0 0 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債300 000300 000252575 00075 000（元）（元） 遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)75 00075 000（元（元 ） 利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅 725 000725 00075 00075 000800 000800 000（

56、元）（元） （4 4）會(huì)計(jì)分錄：）會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 800 000800 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 725 000725 000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 75 00075 000 結(jié)論：加速折舊的本質(zhì)是遞延納稅，把折舊費(fèi)沉淀在企業(yè)，加結(jié)論：加速折舊的本質(zhì)是遞延納稅，把折舊費(fèi)沉淀在企業(yè)，加速企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造。速企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造。 （5 5）20152015、20162016年的納稅調(diào)整年的納稅調(diào)整 2014 2014年這批電子設(shè)備會(huì)計(jì)折舊額為年這批電子設(shè)備會(huì)計(jì)折舊額為150 000150 000元，稅收一次性計(jì)元，稅收一次性計(jì)

57、入當(dāng)期成本費(fèi)用的折舊額入當(dāng)期成本費(fèi)用的折舊額450 000450 000元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額300 000300 000元。元。 2015 2015年會(huì)計(jì)照提折舊年會(huì)計(jì)照提折舊150 000150 000元，稅收對(duì)這批電子設(shè)備不再計(jì)元，稅收對(duì)這批電子設(shè)備不再計(jì)提折舊。提折舊。 按稅收一般規(guī)定計(jì)算的按稅收一般規(guī)定計(jì)算的20152015年折舊額比會(huì)計(jì)少年折舊額比會(huì)計(jì)少150 000150 000元，應(yīng)當(dāng)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額納稅。調(diào)增應(yīng)納稅所得額納稅。 企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，首先在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，首先在納稅調(diào)整臺(tái)帳納稅調(diào)整臺(tái)帳的付方登記的付方登記150 000150 0

58、00元。元。 納稅調(diào)整如下：納稅調(diào)整如下： 表表A105080A105080資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)情況及納稅調(diào)整明細(xì)資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)情況及納稅調(diào)整明細(xì)第第2 2列列“賬賬載金額本年折舊額載金額本年折舊額”減第減第5 5列列“按稅收一般規(guī)定計(jì)算的本年折舊額按稅收一般規(guī)定計(jì)算的本年折舊額”等于正的等于正的150 000150 000元，填入第元，填入第9 9列列“納稅調(diào)整金額納稅調(diào)整金額”150 000150 000元，做元，做納稅調(diào)增處理，把納稅調(diào)增處理，把150 000150 00025%25%37 50037 500元從元從“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”貸方轉(zhuǎn)回。貸方轉(zhuǎn)回。 借：遞延所得稅負(fù)債借：遞

59、延所得稅負(fù)債 37 50037 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 37 50037 500 2016 2016年按上述辦法處理，年按上述辦法處理，納稅調(diào)整臺(tái)賬納稅調(diào)整臺(tái)賬結(jié)轉(zhuǎn)成零。結(jié)轉(zhuǎn)成零。 第二節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用第二節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 問(wèn)題提出：房產(chǎn)改建支出是否增加房產(chǎn)原價(jià)，繳納房產(chǎn)稅？問(wèn)題提出：房產(chǎn)改建支出是否增加房產(chǎn)原價(jià)，繳納房產(chǎn)稅？ 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第十三條：第十三條： 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資

60、產(chǎn)的改建支出；（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出； （四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。 實(shí)施條例實(shí)施條例第第5858條：改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條：改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。 一、房屋及建筑物改建支出的稅務(wù)處理一、房屋及建筑物改建支出的稅務(wù)處理 改建支出