第十章 稅收制度

1、稅收制度與稅收制度改革商品稅所得稅財(cái)產(chǎn)稅資源和行為稅2一、一、 商品稅商品稅 10.1 商品稅概述商品稅概述10.1.1 商品稅的特點(diǎn)商品稅的特點(diǎn) 所謂商品稅，是對商品與勞務(wù)的交易所謂商品稅，是對商品與勞務(wù)的交易額所課征的稅。由于商品課稅的主要對象額所課征的稅。由于商品課稅的主要對象是消費(fèi)品或勞務(wù)，而且是在流通過程中征是消費(fèi)品或勞務(wù)，而且是在流通過程中征收的，所以通常又稱為流轉(zhuǎn)課稅。我國現(xiàn)收的，所以通常又稱為流轉(zhuǎn)課稅。我國現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等都行的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于商品稅。屬于商品稅。31商品課稅的特點(diǎn)：商品課稅的特點(diǎn)：（1 1）商品課稅是對物稅。）商品課稅是

2、對物稅。（2 2）商品課稅是以商品價(jià)值的流轉(zhuǎn)額為課稅基礎(chǔ)。）商品課稅是以商品價(jià)值的流轉(zhuǎn)額為課稅基礎(chǔ)。（3 3）商品課稅存在著重復(fù)征稅問題。）商品課稅存在著重復(fù)征稅問題。每經(jīng)過一次市場流通環(huán)節(jié)，就要就其流轉(zhuǎn)額課征一次每經(jīng)過一次市場流通環(huán)節(jié)，就要就其流轉(zhuǎn)額課征一次稅，因而形成重復(fù)課稅（增值稅除外）。稅，因而形成重復(fù)課稅（增值稅除外）。 （4 4）商品課稅存在著稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象。）商品課稅存在著稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是商品課稅的基本特性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是商品課稅的基本特性。42商品稅的優(yōu)缺點(diǎn)商品稅的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) （1）負(fù)擔(dān)普遍。）負(fù)擔(dān)普遍。 （2）收入充裕。）收入充裕。 （3）征收方便，易于）征收方便，易

3、于管理。管理。 （4）抑制特定消費(fèi)品）抑制特定消費(fèi)品的消費(fèi)。的消費(fèi)。 弊端弊端 （1）不符合納稅能力）不符合納稅能力原則。原則。 （2）不符合稅收的公）不符合稅收的公平原則。平原則。 （3）商品稅與商品價(jià)）商品稅與商品價(jià)格相聯(lián)系，在國內(nèi)會干格相聯(lián)系，在國內(nèi)會干擾市場形成分配不公，擾市場形成分配不公，在國際間會阻礙資金、在國際間會阻礙資金、勞動力和商品的自由競勞動力和商品的自由競爭和流動。爭和流動。510.1.2 商品稅的分類商品稅的分類以商品課稅的課稅對象以商品課稅的課稅對象為標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)一般稅、個(gè)別稅一般稅、個(gè)別稅以課稅環(huán)節(jié)為標(biāo)準(zhǔn)以課稅環(huán)節(jié)為標(biāo)準(zhǔn)單階段課征、多階段課單階段課征、多階段課征征以商

4、品的計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)以商品的計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)從價(jià)稅和從量稅從價(jià)稅和從量稅以商品課稅的課征地點(diǎn)以商品課稅的課征地點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)國內(nèi)商品稅、國外商品國內(nèi)商品稅、國外商品稅稅以是否存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問以是否存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題為標(biāo)準(zhǔn)題為標(biāo)準(zhǔn)直接稅、間接稅直接稅、間接稅610.1.3 商品稅的演變過程商品稅的演變過程 1關(guān)稅關(guān)稅 國境關(guān)稅最早出現(xiàn)在英國，其他國家在到國境關(guān)稅最早出現(xiàn)在英國，其他國家在到19世紀(jì)世紀(jì)中葉才最終廢除國內(nèi)關(guān)稅，建立統(tǒng)一的國境關(guān)稅中葉才最終廢除國內(nèi)關(guān)稅，建立統(tǒng)一的國境關(guān)稅制度?？傊?，關(guān)稅的發(fā)展經(jīng)歷了幾次大的改進(jìn)：制度?？傊?，關(guān)稅的發(fā)展經(jīng)歷了幾次大的改進(jìn)： 課征方法：課征方法：實(shí)物課征實(shí)物課征

5、 貨幣課征貨幣課征 課征地域：課征地域：國內(nèi)區(qū)域間關(guān)稅國內(nèi)區(qū)域間關(guān)稅 國境關(guān)稅國境關(guān)稅7 2營業(yè)稅、貨物稅等營業(yè)稅、貨物稅等 營業(yè)稅首創(chuàng)于營業(yè)稅首創(chuàng)于17911791年的法國，其后各國相繼仿行。年的法國，其后各國相繼仿行。貨物稅的雛形是羅馬帝國的市場捐，不論是營業(yè)稅還貨物稅的雛形是羅馬帝國的市場捐，不論是營業(yè)稅還是貨物稅，均是課征于國內(nèi)各種商品（或貨物）的生是貨物稅，均是課征于國內(nèi)各種商品（或貨物）的生產(chǎn)與銷售階段，是對消費(fèi)品課稅。產(chǎn)與銷售階段，是對消費(fèi)品課稅。 3增值稅增值稅 增值稅這一概念增值稅這一概念19171917年由美國耶魯大學(xué)的亞當(dāng)斯年由美國耶魯大學(xué)的亞當(dāng)斯首先提出。當(dāng)時(shí)的名稱不叫

6、增值稅而叫營業(yè)毛利稅，首先提出。當(dāng)時(shí)的名稱不叫增值稅而叫營業(yè)毛利稅，這與現(xiàn)在的增值概念相近。這與現(xiàn)在的增值概念相近。19211921年德國西蒙斯正式提年德國西蒙斯正式提出增值稅的名稱，并詳細(xì)闡述這一稅制的內(nèi)容。然而，出增值稅的名稱，并詳細(xì)闡述這一稅制的內(nèi)容。然而，增值稅的實(shí)踐活動直到增值稅的實(shí)踐活動直到19501950年代才在法國開始。年代才在法國開始。810.2 增值稅增值稅 10.2.1增值稅概述增值稅概述 增值稅，是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服增值稅，是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種稅。務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種稅。 1什么是增值額？什么是增值額？ （1 1）

7、從理論上講，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值）從理論上講，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值 （C+V+MC+V+M）的（）的（V+MV+M）部分。就是商品價(jià)值）部分。就是商品價(jià)值扣除在商品生產(chǎn)過程中所消耗掉的生產(chǎn)資料的扣除在商品生產(chǎn)過程中所消耗掉的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值（轉(zhuǎn)移價(jià)值（C C）后的余額，即由企業(yè)勞動者所）后的余額，即由企業(yè)勞動者所創(chuàng)造的新價(jià)值（創(chuàng)造的新價(jià)值（V+MV+M）。增值額從內(nèi)容上講可）。增值額從內(nèi)容上講可以稱之為凈產(chǎn)值，即工資、利息、租金、利潤以稱之為凈產(chǎn)值，即工資、利息、租金、利潤之和。之和。9 （2 2）就商品生產(chǎn)和流通的全過程而言，一件商品）就商品生產(chǎn)和流通的全過程而言，一件商品最終實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時(shí)的

8、最后銷售額，相當(dāng)于該商品從最終實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時(shí)的最后銷售額，相當(dāng)于該商品從生產(chǎn)至流通各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和。生產(chǎn)至流通各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和。 （3 3）就各個(gè)生產(chǎn)單位而言，增值額是這個(gè)單位的）就各個(gè)生產(chǎn)單位而言，增值額是這個(gè)單位的商品銷售額或經(jīng)營收入額，扣除規(guī)定的非增值性商品銷售額或經(jīng)營收入額，扣除規(guī)定的非增值性項(xiàng)目后的余額。項(xiàng)目后的余額。 理論上講，非增值性項(xiàng)目主要是轉(zhuǎn)移到商品價(jià)值理論上講，非增值性項(xiàng)目主要是轉(zhuǎn)移到商品價(jià)值中去的原材料、輔助材料、燃料、動力和固定資中去的原材料、輔助材料、燃料、動力和固定資產(chǎn)折舊等。產(chǎn)折舊等。102實(shí)行增值稅的原因?qū)嵭性鲋刀惖脑?增值稅制度最早是在法國實(shí)行的

9、。在此之前，增值稅制度最早是在法國實(shí)行的。在此之前，法國對商品生產(chǎn)、流通領(lǐng)域一直實(shí)行的是全值流法國對商品生產(chǎn)、流通領(lǐng)域一直實(shí)行的是全值流轉(zhuǎn)稅。轉(zhuǎn)稅。 隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅越隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，主要表現(xiàn)在：來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，主要表現(xiàn)在： （1 1）傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅按商品流轉(zhuǎn)額全額征稅，同）傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅按商品流轉(zhuǎn)額全額征稅，同一種商品會出現(xiàn)因生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同而導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不等一種商品會出現(xiàn)因生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同而導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不等的現(xiàn)象。的現(xiàn)象。 （2 2）傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅使商品每增加一個(gè)流通環(huán)節(jié)，）傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅使商品每增加一個(gè)流通環(huán)節(jié)

10、，就要增加一次稅負(fù)，不利于商品的合理流通。就要增加一次稅負(fù)，不利于商品的合理流通。 （3 3）傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅不適應(yīng)國際貿(mào)易發(fā)展的需要。）傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅不適應(yīng)國際貿(mào)易發(fā)展的需要。11法國對傳統(tǒng)營業(yè)稅的改革法國對傳統(tǒng)營業(yè)稅的改革第一階段：將多環(huán)節(jié)征收的營業(yè)稅改為只對最終產(chǎn)第一階段：將多環(huán)節(jié)征收的營業(yè)稅改為只對最終產(chǎn)品征收，中間產(chǎn)品一律免稅。品征收，中間產(chǎn)品一律免稅。 第二階段：將對最終產(chǎn)品征稅的一次征收制度改為分第二階段：將對最終產(chǎn)品征稅的一次征收制度改為分段征收、分段扣稅的征收制度。段征收、分段扣稅的征收制度。 允許對購進(jìn)原材料、產(chǎn)成品在上一生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的稅款允許對購進(jìn)原材料、產(chǎn)成品在上一

11、生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的稅款進(jìn)行扣除。進(jìn)行扣除。第三階段，允許企業(yè)扣除購進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅額第三階段，允許企業(yè)扣除購進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅額 1210.2.2 增值稅的效率與公平分析增值稅的效率與公平分析 1增值稅類型增值稅類型課稅增值額課稅增值額計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)特點(diǎn)特點(diǎn)生產(chǎn)型生產(chǎn)型以銷售收入減除原材料、輔助材以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力等投入生產(chǎn)的中料、燃料、動力等投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值，即法定非增值性間性產(chǎn)品價(jià)值，即法定非增值性項(xiàng)目后的余額項(xiàng)目后的余額 （包括折舊）（包括折舊）工資、利息、工資、利息、租金、利潤租金、利潤和折舊之和和折舊之和 不允許抵扣任何購進(jìn)固不允許抵扣任何購進(jìn)固定資

12、產(chǎn)價(jià)款定資產(chǎn)價(jià)款收入型收入型以銷售收入減除原材料、輔助材以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力等投入生產(chǎn)的中料、燃料、動力等投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值加上沒有抵扣的資間性產(chǎn)品價(jià)值加上沒有抵扣的資本品折舊后的余額本品折舊后的余額 工資、利息、工資、利息、租金、利潤租金、利潤和沒有抵扣和沒有抵扣的折舊之和的折舊之和 只允許抵扣當(dāng)期應(yīng)計(jì)入只允許抵扣當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分產(chǎn)品成本的折舊部分 消費(fèi)型消費(fèi)型以銷售收入減除原材料、輔助材以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力等投入生產(chǎn)的中料、燃料、動力等投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值間性產(chǎn)品價(jià)值工資、利息、工資、利息、租金、利潤租金、利潤之和之和 準(zhǔn)許

13、一次全部抵扣當(dāng)期準(zhǔn)許一次全部抵扣當(dāng)期購進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)購進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款品的固定資產(chǎn)價(jià)款132增值稅的效率與公平分析增值稅的效率與公平分析 從效率的角度看，規(guī)范化的增值稅制度對經(jīng)濟(jì)運(yùn)從效率的角度看，規(guī)范化的增值稅制度對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行呈中性影響，但增值稅的直接征稅成本高于傳行呈中性影響，但增值稅的直接征稅成本高于傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅。此外，增值稅單一或接近單一統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅。此外，增值稅單一或接近單一的稅率制，難以按國家社會經(jīng)濟(jì)政策和產(chǎn)業(yè)政策的稅率制，難以按國家社會經(jīng)濟(jì)政策和產(chǎn)業(yè)政策發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 從公平的角度看，增值稅與普遍性消費(fèi)稅一樣，從公平的角度看，增值稅與普遍性消

14、費(fèi)稅一樣，不符合按能力負(fù)擔(dān)的稅收公平原則。因此，靠增不符合按能力負(fù)擔(dān)的稅收公平原則。因此，靠增值稅本身并不可能徹底改變其不公平性。值稅本身并不可能徹底改變其不公平性。1410.2.3 中國增值稅及其改革中國增值稅及其改革 1我國現(xiàn)行增值稅制的主要內(nèi)容我國現(xiàn)行增值稅制的主要內(nèi)容（1）征稅對象：）征稅對象：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物而取得的毛收入即銷售額。勞務(wù)，進(jìn)口貨物而取得的毛收入即銷售額。增值稅的征稅對象在范圍上包含如下幾個(gè)方面：增值稅的征稅對象在范圍上包含如下幾個(gè)方面：銷售貨物和進(jìn)口貨物銷售貨物和進(jìn)口貨物貨物

15、貨物有形動產(chǎn)（包括電力、熱力、氣體），不包括土地、房屋和其有形動產(chǎn)（包括電力、熱力、氣體），不包括土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)他建筑物等不動產(chǎn)銷售銷售有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)（有償：包括從購買方取得貨幣、貨物有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)（有償：包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）或其他經(jīng)濟(jì)利益）進(jìn)口貨物增值稅由海關(guān)代征，與關(guān)稅一并征收進(jìn)口貨物增值稅由海關(guān)代征，與關(guān)稅一并征收視同銷售貨物（把貨物交給他人代銷；銷售代銷貨物等）視同銷售貨物（把貨物交給他人代銷；銷售代銷貨物等）混合銷售混合銷售混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，這里所謂非應(yīng)稅勞務(wù)是指本屬于應(yīng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)。兼營行為是指

16、納稅人在主營的繳納增值稅業(yè)務(wù)以外從事的其他業(yè)務(wù)的經(jīng)營行為。兼營行為分為兩種情形，一種是兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，另一種是在從事增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)時(shí)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。 提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)15（2）納稅人：在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及）納稅人：在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。我國增值稅按照國際上的通行做法將增值稅納稅人分為一般納稅人和我國增值稅按照國際上的通行做法將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人。一般納稅人一般納稅人實(shí)行規(guī)范化的征稅辦法，享

17、有抵扣稅款和使用專用發(fā)實(shí)行規(guī)范化的征稅辦法，享有抵扣稅款和使用專用發(fā)票等權(quán)限票等權(quán)限小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征稅辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用實(shí)行簡易征稅辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票。（3）稅率）稅率實(shí)行價(jià)外稅 劃分納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種 簡化稅率一般納稅人：17%、13%； 小規(guī)模納稅人：3% ； 出口貨物：適用零稅率。 簡易征收一般人：以銷售情況定4%、6% 16 （4）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 方法方法計(jì)算公式計(jì)算公式適用范圍

18、適用范圍一般計(jì)算方法一般計(jì)算方法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一般納稅人銷售貨物一般納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)和提供應(yīng)稅勞務(wù) 簡易計(jì)算方法簡易計(jì)算方法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額稅稅率率小規(guī)模納稅人銷售小規(guī)模納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)一般納稅人銷售的一般納稅人銷售的特定貨物特定貨物 進(jìn)口貨物計(jì)算方進(jìn)口貨物計(jì)算方法法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計(jì)稅價(jià)組成計(jì)稅價(jià)格格稅率稅率進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物 172我國現(xiàn)行增值稅制的改革我國現(xiàn)行增值稅制的改革 （1）改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅）改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅生產(chǎn)型增值稅所帶來的問題：

19、生產(chǎn)型增值稅所帶來的問題：投資稅收負(fù)擔(dān)重，不利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級，從而投資稅收負(fù)擔(dān)重，不利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級，從而影響到經(jīng)濟(jì)的增長影響到經(jīng)濟(jì)的增長。 （2）適當(dāng)擴(kuò)大增值稅征稅范圍，盡可能保持增值稅征收）適當(dāng)擴(kuò)大增值稅征稅范圍，盡可能保持增值稅征收鏈條的完整鏈條的完整適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，既有利于增值稅制的規(guī)范化，保適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，既有利于增值稅制的規(guī)范化，保持增值稅征收鏈條的完整；又有利于加強(qiáng)征收管理。持增值稅征收鏈條的完整；又有利于加強(qiáng)征收管理。 （3）調(diào)整增值稅小規(guī)模納稅人稅收政策）調(diào)整增值稅小規(guī)模納稅人稅收政策目前我國小規(guī)模納稅人面偏寬，小規(guī)模納稅人征收

20、率偏重，對目前我國小規(guī)模納稅人面偏寬，小規(guī)模納稅人征收率偏重，對稅收征管以及經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展帶來明顯的負(fù)面影響，必須充分稅收征管以及經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展帶來明顯的負(fù)面影響，必須充分重視妥善加以解決。重視妥善加以解決。適度降低增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)適度降低增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低增值稅小規(guī)模納稅人征收率降低增值稅小規(guī)模納稅人征收率放寬對小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的限制放寬對小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的限制1810.3 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 10.3.1 消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是以消費(fèi)品銷售額或消費(fèi)支出額作為課稅對象的各種消費(fèi)稅是以消費(fèi)品銷售額或消費(fèi)支出額作為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱，它包括：稅

21、收的統(tǒng)稱，它包括：直接消費(fèi)稅：直接由商品或勞務(wù)的消費(fèi)者或使用者繳納的稅收直接消費(fèi)稅：直接由商品或勞務(wù)的消費(fèi)者或使用者繳納的稅收間接消費(fèi)稅：以消費(fèi)品的交易數(shù)額或數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)，由消間接消費(fèi)稅：以消費(fèi)品的交易數(shù)額或數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)，由消費(fèi)品的銷售者或提供者作為納稅人繳納的稅收費(fèi)品的銷售者或提供者作為納稅人繳納的稅收消費(fèi)稅按其課征范圍的不同：消費(fèi)稅按其課征范圍的不同：征收范圍征收范圍政策意圖政策意圖征收目的征收目的一般消一般消費(fèi)稅費(fèi)稅對普遍的或一般的消費(fèi)對普遍的或一般的消費(fèi)品課征的稅收品課征的稅收 通常并不用來實(shí)現(xiàn)某通常并不用來實(shí)現(xiàn)某種特殊的政策目標(biāo)種特殊的政策目標(biāo) 取得財(cái)政收取得財(cái)政收入入 選擇

22、性選擇性消費(fèi)稅消費(fèi)稅對部分消費(fèi)品課征的稅對部分消費(fèi)品課征的稅收，課征對象是有選擇收，課征對象是有選擇和有限制的和有限制的 常作為政府的政策工常作為政府的政策工具加以運(yùn)用具加以運(yùn)用實(shí)現(xiàn)特定的實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)政策目標(biāo) 1910.3.2 消費(fèi)稅的效率與公平分析消費(fèi)稅的效率與公平分析從效率的角度看：從效率的角度看：1. 在消費(fèi)品市場處于均衡狀態(tài)下，差別消費(fèi)稅將因在消費(fèi)品市場處于均衡狀態(tài)下，差別消費(fèi)稅將因干擾消費(fèi)者對消費(fèi)品的自由選擇，而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效干擾消費(fèi)者對消費(fèi)品的自由選擇，而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效率損失。同樣的道理，無差別消費(fèi)稅或統(tǒng)一消費(fèi)率損失。同樣的道理，無差別消費(fèi)稅或統(tǒng)一消費(fèi)稅因不干擾消費(fèi)者對不同消費(fèi)品的選

23、擇，將不產(chǎn)稅因不干擾消費(fèi)者對不同消費(fèi)品的選擇，將不產(chǎn)生替代效應(yīng)，因此沒有經(jīng)濟(jì)效率損失。生替代效應(yīng)，因此沒有經(jīng)濟(jì)效率損失。2. 在市場被扭曲的情況下，征收選擇性消費(fèi)稅可能在市場被扭曲的情況下，征收選擇性消費(fèi)稅可能有助于經(jīng)濟(jì)效率的提高。有助于經(jīng)濟(jì)效率的提高。消費(fèi)稅對資源配置的影響是客觀存在的，它可能消費(fèi)稅對資源配置的影響是客觀存在的，它可能有助于效率的提高，也可能妨礙效率的改進(jìn)。有助于效率的提高，也可能妨礙效率的改進(jìn)。20 從公平的角度看：從公平的角度看： 傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，一般消費(fèi)稅具有累退性。傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，一般消費(fèi)稅具有累退性。當(dāng)對消費(fèi)品征收統(tǒng)一稅時(shí)，相同消費(fèi)的高當(dāng)對消費(fèi)品征收統(tǒng)一稅時(shí)，相同消

24、費(fèi)的高收入者和低收入者負(fù)擔(dān)相同的稅收，從收收入者和低收入者負(fù)擔(dān)相同的稅收，從收入分配的角度看，這種稅是累退的。而只入分配的角度看，這種稅是累退的。而只對奢侈品選擇征收的消費(fèi)稅則不僅沒有這對奢侈品選擇征收的消費(fèi)稅則不僅沒有這種缺陷，反而有利于提高整個(gè)稅制的公平種缺陷，反而有利于提高整個(gè)稅制的公平性。性。2110.3.3 中國消費(fèi)稅及其改革中國消費(fèi)稅及其改革1我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制的主要內(nèi)容我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制的主要內(nèi)容 （1）納稅人）納稅人 凡在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加凡在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅納稅人。費(fèi)

25、稅納稅人。 （2）征稅對象）征稅對象 高能耗及高檔消費(fèi)品高能耗及高檔消費(fèi)品 一些過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生一些過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品 不可再生和替代的石油消費(fèi)品不可再生和替代的石油消費(fèi)品 具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品22 （3）稅率）稅率 消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率相結(jié)合的做法。消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率相結(jié)合的做法。 （4）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 消費(fèi)稅采用從價(jià)定率計(jì)征和從量定額計(jì)征兩種方法。消費(fèi)稅采用從價(jià)定率計(jì)征和從量定額計(jì)征兩種方法。 從價(jià)定率計(jì)征方法從價(jià)定率計(jì)征方

26、法 對一些供求矛盾突出，價(jià)格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)對一些供求矛盾突出，價(jià)格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品，采用從價(jià)定率計(jì)征方法。范的消費(fèi)品，采用從價(jià)定率計(jì)征方法。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 從量定額計(jì)征方法從量定額計(jì)征方法 對一些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范對一些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品實(shí)行從量定額計(jì)征方法。的消費(fèi)品實(shí)行從量定額計(jì)征方法。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額單位稅額232我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制的改革我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制的改革 隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，隨著國民

27、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)都發(fā)生了變化，這就要求消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)都發(fā)生了變化，這就要求對現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目和稅率進(jìn)行調(diào)整，主要是對現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目和稅率進(jìn)行調(diào)整，主要是將普通消費(fèi)品逐步從稅目中剔除，而將一些高將普通消費(fèi)品逐步從稅目中剔除，而將一些高檔消費(fèi)品和容易對環(huán)境和人體造成污染的消費(fèi)檔消費(fèi)品和容易對環(huán)境和人體造成污染的消費(fèi)品和行為納入消費(fèi)稅課征范圍，適當(dāng)擴(kuò)大稅基，品和行為納入消費(fèi)稅課征范圍，適當(dāng)擴(kuò)大稅基，適當(dāng)擴(kuò)大高檔消費(fèi)品和高檔消費(fèi)行為的適用稅適當(dāng)擴(kuò)大高檔消費(fèi)品和高檔消費(fèi)行為的適用稅率，充分體現(xiàn)鼓勵(lì)什么和限制什么的稅收原則。率，充分體現(xiàn)鼓勵(lì)什么和限制什么的稅收原則。

28、20062006年年4 4月月1 1日我國實(shí)施了對消費(fèi)稅的調(diào)整，進(jìn)日我國實(shí)施了對消費(fèi)稅的調(diào)整，進(jìn)一步完善了消費(fèi)稅制。一步完善了消費(fèi)稅制。2410.4 營業(yè)稅營業(yè)稅 10.4.1 營業(yè)稅概述營業(yè)稅概述 歷史上的營業(yè)稅往往指的就是全值流轉(zhuǎn)稅或周轉(zhuǎn)歷史上的營業(yè)稅往往指的就是全值流轉(zhuǎn)稅或周轉(zhuǎn)稅。從理論上說，營業(yè)稅是對從事商品生產(chǎn)、經(jīng)營的稅。從理論上說，營業(yè)稅是對從事商品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個(gè)人，選擇產(chǎn)制、批發(fā)、零售的某一環(huán)節(jié)，以企業(yè)和個(gè)人，選擇產(chǎn)制、批發(fā)、零售的某一環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售收入全額為計(jì)稅依據(jù)，按比例稅率課征的商產(chǎn)品銷售收入全額為計(jì)稅依據(jù)，按比例稅率課征的商品稅。營業(yè)稅的征收環(huán)節(jié)有單一環(huán)節(jié)和多環(huán)節(jié)

29、之分。品稅。營業(yè)稅的征收環(huán)節(jié)有單一環(huán)節(jié)和多環(huán)節(jié)之分。 傳統(tǒng)的營業(yè)稅要求在商品流通的所有環(huán)節(jié)課稅，傳統(tǒng)的營業(yè)稅要求在商品流通的所有環(huán)節(jié)課稅，因此也稱為周轉(zhuǎn)稅。由于多環(huán)節(jié)課征會造成重復(fù)征稅，因此也稱為周轉(zhuǎn)稅。由于多環(huán)節(jié)課征會造成重復(fù)征稅，因此現(xiàn)代國家課征的營業(yè)稅，多為單一環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。因此現(xiàn)代國家課征的營業(yè)稅，多為單一環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。作為商品稅，營業(yè)稅具備其易于征管和保證收入等優(yōu)作為商品稅，營業(yè)稅具備其易于征管和保證收入等優(yōu)點(diǎn)。點(diǎn)。2510.4.2 營業(yè)稅的效率與公平分析營業(yè)稅的效率與公平分析 從效率的角度看從效率的角度看 營業(yè)稅以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額全值為征稅對象，不必進(jìn)營業(yè)稅以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額全值為

30、征稅對象，不必進(jìn)行費(fèi)用扣除或購進(jìn)扣除，稽征容易，手續(xù)便利，管理行費(fèi)用扣除或購進(jìn)扣除，稽征容易，手續(xù)便利，管理簡單，征收費(fèi)用低。營業(yè)稅還可以通過產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)簡單，征收費(fèi)用低。營業(yè)稅還可以通過產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別稅率，實(shí)現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)，優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)行差別稅率，實(shí)現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)，優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)效益的提高。結(jié)構(gòu)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)效益的提高。 但是多階段、多環(huán)節(jié)普遍征收的營業(yè)稅，會使每一種但是多階段、多環(huán)節(jié)普遍征收的營業(yè)稅，會使每一種商品的稅負(fù)受商品流轉(zhuǎn)交易次數(shù)多少的影響。這就造商品的稅負(fù)受商品流轉(zhuǎn)交易次數(shù)多少的影響。這就造成全能廠生產(chǎn)的產(chǎn)品的稅負(fù)比專業(yè)化分工協(xié)作企業(yè)生成全能廠生產(chǎn)的產(chǎn)

31、品的稅負(fù)比專業(yè)化分工協(xié)作企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的稅負(fù)要來得輕，增加征稅的經(jīng)濟(jì)成本，阻產(chǎn)的產(chǎn)品的稅負(fù)要來得輕，增加征稅的經(jīng)濟(jì)成本，阻礙宏觀經(jīng)濟(jì)效益的提高。而單階段征收的營業(yè)稅和增礙宏觀經(jīng)濟(jì)效益的提高。而單階段征收的營業(yè)稅和增值稅則沒有這種缺陷。值稅則沒有這種缺陷。26 從公平的角度看：從公平的角度看： 以流轉(zhuǎn)額（或勞務(wù)收入額）全值為征稅對象進(jìn)行以流轉(zhuǎn)額（或勞務(wù)收入額）全值為征稅對象進(jìn)行課稅，不問納稅人經(jīng)營商品或勞務(wù)是否有盈利或課稅，不問納稅人經(jīng)營商品或勞務(wù)是否有盈利或盈利多少，只要發(fā)生應(yīng)稅行為就征稅，同納稅人盈利多少，只要發(fā)生應(yīng)稅行為就征稅，同納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力相脫離。實(shí)際負(fù)擔(dān)能力相脫離。 同時(shí)，營業(yè)稅

32、一般是適宜采取比例稅率，不像累同時(shí)，營業(yè)稅一般是適宜采取比例稅率，不像累進(jìn)所得稅那樣更能體現(xiàn)按能力征稅原則。此外，進(jìn)所得稅那樣更能體現(xiàn)按能力征稅原則。此外，營業(yè)稅與其他商品稅一樣具有累退性。營業(yè)稅與其他商品稅一樣具有累退性。2710.4.3 中國營業(yè)稅及其改革中國營業(yè)稅及其改革 1我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的主要內(nèi)容我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的主要內(nèi)容 （1）征稅對象）征稅對象:指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的經(jīng)營行為。售不動產(chǎn)的經(jīng)營行為。 （2）納稅人）納稅人:凡在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者凡在中華人民共和國

33、境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人 （3）稅率）稅率: 根據(jù)基本保持原稅負(fù)和中性、簡便原則，對九個(gè)稅目設(shè)置了根據(jù)基本保持原稅負(fù)和中性、簡便原則，對九個(gè)稅目設(shè)置了3%、5%二個(gè)檔次的固定稅率和一個(gè)幅度稅率。二個(gè)檔次的固定稅率和一個(gè)幅度稅率。 （4）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=營業(yè)額營業(yè)額稅率稅率282我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的改革我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的改革 從總體上看

34、，營業(yè)稅改革應(yīng)當(dāng)與增值從總體上看，營業(yè)稅改革應(yīng)當(dāng)與增值稅擴(kuò)大征稅范圍的改革方案相協(xié)調(diào)，相應(yīng)稅擴(kuò)大征稅范圍的改革方案相協(xié)調(diào)，相應(yīng)調(diào)整營業(yè)稅征收范圍。調(diào)整營業(yè)稅征收范圍。 （1 1）調(diào)整金融業(yè)營業(yè)稅政策）調(diào)整金融業(yè)營業(yè)稅政策 （2 2）歸并稅目、調(diào)整稅率）歸并稅目、調(diào)整稅率 （3 3）擴(kuò)大轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的征稅范圍）擴(kuò)大轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的征稅范圍 （4 4）取消某些減免稅項(xiàng)目）取消某些減免稅項(xiàng)目2910.5 關(guān)稅關(guān)稅 10.5.1 關(guān)稅概述關(guān)稅概述 關(guān)稅是在邊境、沿?？诎逗蛧抑付ǖ钠渌?、關(guān)稅是在邊境、沿?？诎逗蛧抑付ǖ钠渌?、陸、空國際交往通道的關(guān)口，對進(jìn)出國境和關(guān)陸、空國際交往通道的關(guān)口，對進(jìn)出國

35、境和關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。關(guān)稅可以分為境的貨物或物品征收的一種稅。關(guān)稅可以分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅：進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅： 進(jìn)口關(guān)稅是對從國外運(yùn)入的貨物或物品征收的進(jìn)口關(guān)稅是對從國外運(yùn)入的貨物或物品征收的一種關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅是最基本的關(guān)稅類型，也一種關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅是最基本的關(guān)稅類型，也是國家實(shí)行保護(hù)關(guān)稅或財(cái)政關(guān)稅政策的基本手是國家實(shí)行保護(hù)關(guān)稅或財(cái)政關(guān)稅政策的基本手段。段。 出口關(guān)稅是對本國出口的貨物或物品征收的一出口關(guān)稅是對本國出口的貨物或物品征收的一種關(guān)稅。征收出口關(guān)稅要遵循兩項(xiàng)原則，一是種關(guān)稅。征收出口關(guān)稅要遵循兩項(xiàng)原則，一是征稅貨物具有壟斷性，二是出于保護(hù)目的。征稅貨物具有壟斷性，二是

36、出于保護(hù)目的。3010.5.2 關(guān)稅類型關(guān)稅類型 1按關(guān)稅政策分類按關(guān)稅政策分類 財(cái)政關(guān)稅是主要為了發(fā)揮關(guān)稅的財(cái)政職能，財(cái)政關(guān)稅是主要為了發(fā)揮關(guān)稅的財(cái)政職能，以取得一部分財(cái)政收入為目的而開征的關(guān)稅。財(cái)以取得一部分財(cái)政收入為目的而開征的關(guān)稅。財(cái)政關(guān)稅一般把進(jìn)口商品的數(shù)量多、消費(fèi)量大的商政關(guān)稅一般把進(jìn)口商品的數(shù)量多、消費(fèi)量大的商品列入征稅對象范圍，從而使收入充足可靠。品列入征稅對象范圍，從而使收入充足可靠。 保護(hù)關(guān)稅主要是為了發(fā)揮關(guān)稅的經(jīng)濟(jì)職能，保護(hù)關(guān)稅主要是為了發(fā)揮關(guān)稅的經(jīng)濟(jì)職能，以保護(hù)本國幼稚產(chǎn)業(yè)為目的的一類關(guān)稅。保護(hù)關(guān)以保護(hù)本國幼稚產(chǎn)業(yè)為目的的一類關(guān)稅。保護(hù)關(guān)稅一般把那些本國需要發(fā)展，但尚不

37、具備國際競稅一般把那些本國需要發(fā)展，但尚不具備國際競爭力的產(chǎn)品列為征稅范圍。不同的商品需要保護(hù)爭力的產(chǎn)品列為征稅范圍。不同的商品需要保護(hù)的程度不同，往往要采用差別稅率。的程度不同，往往要采用差別稅率。312按照征收標(biāo)準(zhǔn)分類按照征收標(biāo)準(zhǔn)分類關(guān)稅類型關(guān)稅類型定義定義優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)缺點(diǎn)從價(jià)關(guān)稅從價(jià)關(guān)稅以貨物的價(jià)格以貨物的價(jià)格為計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)而為計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)而計(jì)算征收計(jì)算征收 相對比較公平，相對比較公平，也有利于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)也有利于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定定 要做到對要做到對貨物的準(zhǔn)貨物的準(zhǔn)確估價(jià)很確估價(jià)很困難困難 從量關(guān)稅從量關(guān)稅以貨物的計(jì)量以貨物的計(jì)量單位為計(jì)征標(biāo)單位為計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)而計(jì)算征收準(zhǔn)而計(jì)算征收 征收便利，征稅征收便利，征稅時(shí)

38、不涉及價(jià)格估時(shí)不涉及價(jià)格估定問題定問題 有失公平，有失公平，因而不可因而不可能普遍采能普遍采用用 32關(guān)稅類型關(guān)稅類型定義定義復(fù)合關(guān)稅復(fù)合關(guān)稅對同一種進(jìn)口貨物同時(shí)采用從價(jià)與對同一種進(jìn)口貨物同時(shí)采用從價(jià)與從量兩種標(biāo)準(zhǔn)課征從量兩種標(biāo)準(zhǔn)課征 選擇關(guān)稅選擇關(guān)稅對同一種進(jìn)口貨物，同時(shí)規(guī)定從價(jià)對同一種進(jìn)口貨物，同時(shí)規(guī)定從價(jià)稅和從量稅兩種稅率，征稅時(shí)選擇稅和從量稅兩種稅率，征稅時(shí)選擇其中的一種進(jìn)行課征其中的一種進(jìn)行課征 滑動關(guān)稅滑動關(guān)稅對某種進(jìn)口貨物規(guī)定其價(jià)格的上、對某種進(jìn)口貨物規(guī)定其價(jià)格的上、下限，按國內(nèi)貨價(jià)漲落情況，分別下限，按國內(nèi)貨價(jià)漲落情況，分別采用幾種高低不同稅率的一種關(guān)稅采用幾種高低不同稅率的一

39、種關(guān)稅 3310.5.4 中國關(guān)稅及其改革中國關(guān)稅及其改革 1我國關(guān)稅制度的基本要素我國關(guān)稅制度的基本要素（1）納稅人：）納稅人：凡從事進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人凡從事進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人 （2 2）征稅對象：）征稅對象：稅法規(guī)定的應(yīng)稅入境貨物流轉(zhuǎn)額和應(yīng)稅出境貨物流轉(zhuǎn)額為課稅稅法規(guī)定的應(yīng)稅入境貨物流轉(zhuǎn)額和應(yīng)稅出境貨物流轉(zhuǎn)額為課稅對象。對象。 （3 3）稅率）稅率分為進(jìn)口貨物稅率、進(jìn)口物品稅率和出口貨物稅率三部分。分為進(jìn)口貨物稅率、進(jìn)口物品稅率和出口貨物稅率三部分。自自20022002年年1 1月月1 1日起，進(jìn)口稅率設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠日起，進(jìn)口稅率設(shè)最惠國稅率、

40、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率稅率和普通稅率4 4個(gè)欄目。而出口關(guān)稅稅率無普通、優(yōu)惠稅率之個(gè)欄目。而出口關(guān)稅稅率無普通、優(yōu)惠稅率之分，而是實(shí)行差別比例稅率。分，而是實(shí)行差別比例稅率。 （4 4）計(jì)稅依據(jù)：）計(jì)稅依據(jù)：進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格。出口貨物以海關(guān)根據(jù)審價(jià)基本原則審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的售出口貨物以海關(guān)根據(jù)審價(jià)基本原則審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的售予境外的離岸價(jià)格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。予境外的離岸價(jià)格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。342我國現(xiàn)行關(guān)稅制度改革我國現(xiàn)行關(guān)稅制度改革 （1）進(jìn)一步降低關(guān)稅水平，

41、合理調(diào)整關(guān)稅結(jié)構(gòu)）進(jìn)一步降低關(guān)稅水平，合理調(diào)整關(guān)稅結(jié)構(gòu) 關(guān)稅結(jié)構(gòu)就是關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)。目前我國關(guān)稅稅率關(guān)稅結(jié)構(gòu)就是關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)。目前我國關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)不盡合理，主要表現(xiàn)在稅率檔次過多，個(gè)別結(jié)構(gòu)不盡合理，主要表現(xiàn)在稅率檔次過多，個(gè)別產(chǎn)品稅率過高，關(guān)稅保護(hù)措施單一，等等。產(chǎn)品稅率過高，關(guān)稅保護(hù)措施單一，等等。 （2 2）進(jìn)一步完善海關(guān)估價(jià)制度）進(jìn)一步完善海關(guān)估價(jià)制度 海關(guān)估價(jià)是指一國海關(guān)為征收關(guān)稅，根據(jù)法定的海關(guān)估價(jià)是指一國海關(guān)為征收關(guān)稅，根據(jù)法定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和程序，確定進(jìn)出口貨物的海關(guān)完稅價(jià)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和程序，確定進(jìn)出口貨物的海關(guān)完稅價(jià)格的行為或過程，海關(guān)估價(jià)是直接決定關(guān)稅應(yīng)納格的行為或過程，海關(guān)估價(jià)是直接

42、決定關(guān)稅應(yīng)納稅額大小的主要因素之一。稅額大小的主要因素之一。 （3）規(guī)范關(guān)稅減免政策）規(guī)范關(guān)稅減免政策35二、所得稅二、所得稅 10.6 所得稅概述所得稅概述 10.6.1 所得定義的探討所得定義的探討 所謂所得稅，是以納稅人的所得額為征稅對象的稅。所謂所得稅，是以納稅人的所得額為征稅對象的稅。 1“來源說來源說” 該理論又稱為該理論又稱為“所得源泉說所得源泉說”或或“周期說周期說”，其，其代表人物弗里茨代表人物弗里茨紐馬克認(rèn)為：只有從一個(gè)可以獲得紐馬克認(rèn)為：只有從一個(gè)可以獲得固定收入的永久性固定收入的永久性“來源來源”中取得的收入，才應(yīng)被視中取得的收入，才應(yīng)被視為是應(yīng)稅所得。為是應(yīng)稅所得。“

43、來源說來源說”將收益與永久性來源，即將收益與永久性來源，即將所得與資本聯(lián)系起來。其認(rèn)為只有循環(huán)的、反復(fù)的、將所得與資本聯(lián)系起來。其認(rèn)為只有循環(huán)的、反復(fù)的、周期性的收入才被視為應(yīng)稅所得，而臨時(shí)的、偶然的、周期性的收入才被視為應(yīng)稅所得，而臨時(shí)的、偶然的、轉(zhuǎn)讓的收入則不被視為應(yīng)稅所得。這一只對部分收入轉(zhuǎn)讓的收入則不被視為應(yīng)稅所得。這一只對部分收入征稅的理論有悖于公認(rèn)的公平原則。征稅的理論有悖于公認(rèn)的公平原則。 36 2“交易說交易說” 這一理論是從會計(jì)的觀點(diǎn)出發(fā)得出的。它認(rèn)這一理論是從會計(jì)的觀點(diǎn)出發(fā)得出的。它認(rèn)為所得與交易有關(guān)，是某一時(shí)期一切在交易基礎(chǔ)為所得與交易有關(guān)，是某一時(shí)期一切在交易基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)

44、的收入，減去為取得這些收入而耗費(fèi)的成上實(shí)現(xiàn)的收入，減去為取得這些收入而耗費(fèi)的成本費(fèi)用，再減去同期虧損的余額。本費(fèi)用，再減去同期虧損的余額。 3“凈增值說凈增值說” 該理論又被稱為該理論又被稱為“凈資產(chǎn)增加說凈資產(chǎn)增加說”，最早由，最早由德國學(xué)者范德國學(xué)者范夏恩茨提出，認(rèn)為所得是指一定時(shí)夏恩茨提出，認(rèn)為所得是指一定時(shí)期內(nèi)財(cái)產(chǎn)的增加凈值。期內(nèi)財(cái)產(chǎn)的增加凈值。 該理論既將偶然收入包括在所得范圍內(nèi)，又該理論既將偶然收入包括在所得范圍內(nèi)，又將非交易的資產(chǎn)增值包括在所得范圍內(nèi)，因此克將非交易的資產(chǎn)增值包括在所得范圍內(nèi)，因此克服了前兩種理論的缺點(diǎn)，但所得的范圍僅限于使服了前兩種理論的缺點(diǎn)，但所得的范圍僅限于

45、使財(cái)產(chǎn)增值的收入，用于消費(fèi)的收入?yún)s被排除在外，財(cái)產(chǎn)增值的收入，用于消費(fèi)的收入?yún)s被排除在外，顯然是不合理的。顯然是不合理的。37 4“凈增值加消費(fèi)說凈增值加消費(fèi)說” 在在“凈增值說凈增值說”的基礎(chǔ)上，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家海格和西蒙的基礎(chǔ)上，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家海格和西蒙斯提出了著名的斯提出了著名的“海格西蒙斯所得概念海格西蒙斯所得概念” ” ，創(chuàng)立了，創(chuàng)立了“凈增值加消費(fèi)說凈增值加消費(fèi)說”，認(rèn)為所得是在一定時(shí)期內(nèi)納稅人消，認(rèn)為所得是在一定時(shí)期內(nèi)納稅人消費(fèi)能力凈增加的貨幣價(jià)值，它等于此期間財(cái)富凈增加額加費(fèi)能力凈增加的貨幣價(jià)值，它等于此期間財(cái)富凈增加額加上實(shí)際消費(fèi)額，即上實(shí)際消費(fèi)額，即“（期末財(cái)產(chǎn)價(jià)值期初財(cái)產(chǎn)價(jià)值）

46、（期末財(cái)產(chǎn)價(jià)值期初財(cái)產(chǎn)價(jià)值）消費(fèi)消費(fèi)”。 這一學(xué)說雖然在理論上最符合按能力征稅的原則，將這一學(xué)說雖然在理論上最符合按能力征稅的原則，將所有的收入都包含在內(nèi)，但在實(shí)踐中難以完全實(shí)施。所有的收入都包含在內(nèi)，但在實(shí)踐中難以完全實(shí)施。 在各國所得稅的實(shí)踐中，并沒有一個(gè)國家固守一種學(xué)在各國所得稅的實(shí)踐中，并沒有一個(gè)國家固守一種學(xué)說。發(fā)達(dá)國家的所得稅制較多地建立在說。發(fā)達(dá)國家的所得稅制較多地建立在“凈增值加消費(fèi)說凈增值加消費(fèi)說”基礎(chǔ)之上，而發(fā)展中國家，基于本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和征基礎(chǔ)之上，而發(fā)展中國家，基于本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和征管能力，設(shè)計(jì)稅制時(shí)傾向于管能力，設(shè)計(jì)稅制時(shí)傾向于“來源說來源說”和和“交易說交易

47、說”，一，一般來說，各國的所得稅基一般包括：營業(yè)利潤、投資所得、般來說，各國的所得稅基一般包括：營業(yè)利潤、投資所得、財(cái)產(chǎn)所得、勞務(wù)所得、其他所得等。財(cái)產(chǎn)所得、勞務(wù)所得、其他所得等。3810.6.2 所得稅的特點(diǎn)所得稅的特點(diǎn)1所得稅是對人課稅，體現(xiàn)稅收公平原則所得稅是對人課稅，體現(xiàn)稅收公平原則 所得稅一般以企業(yè)或個(gè)人為納稅人，課稅時(shí)要考慮納稅所得稅一般以企業(yè)或個(gè)人為納稅人，課稅時(shí)要考慮納稅人的具體情況，盡量保證橫向公平和縱向公平。人的具體情況，盡量保證橫向公平和縱向公平。2所得稅具有彈性征收，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的功能所得稅具有彈性征收，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的功能 所得稅在納稅人有盈利時(shí)才征收，因此，在保證財(cái)政

48、收所得稅在納稅人有盈利時(shí)才征收，因此，在保證財(cái)政收入上不如商品稅，但其累進(jìn)稅率使之可以自動根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況入上不如商品稅，但其累進(jìn)稅率使之可以自動根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況增加稅收或減少稅收。增加稅收或減少稅收。3應(yīng)稅所得額的計(jì)算較為復(fù)雜，征管要求較高應(yīng)稅所得額的計(jì)算較為復(fù)雜，征管要求較高 所得稅要依納稅人實(shí)際的納稅能力征收，就要對實(shí)際所所得稅要依納稅人實(shí)際的納稅能力征收，就要對實(shí)際所得額進(jìn)行計(jì)算，要計(jì)算企業(yè)的收入和成本、費(fèi)用，要考慮個(gè)得額進(jìn)行計(jì)算，要計(jì)算企業(yè)的收入和成本、費(fèi)用，要考慮個(gè)人的費(fèi)用扣除和生計(jì)扣除，以獲得應(yīng)納稅所得額。這與商品人的費(fèi)用扣除和生計(jì)扣除，以獲得應(yīng)納稅所得額。這與商品稅相比，無疑增添了計(jì)稅

49、的復(fù)雜性。同時(shí)，所得稅要求征管稅相比，無疑增添了計(jì)稅的復(fù)雜性。同時(shí)，所得稅要求征管人員具有較高的素質(zhì)和較先進(jìn)的征管手段。人員具有較高的素質(zhì)和較先進(jìn)的征管手段。3910.6.3 所得稅的類型所得稅的類型 1分類所得稅分類所得稅 所謂分類所得稅，是針對各種不同性質(zhì)的所所謂分類所得稅，是針對各種不同性質(zhì)的所得分別規(guī)定不同稅基和稅率，分別計(jì)算應(yīng)納稅額得分別規(guī)定不同稅基和稅率，分別計(jì)算應(yīng)納稅額進(jìn)行課征的那一類所得稅。分類所得稅在個(gè)人所進(jìn)行課征的那一類所得稅。分類所得稅在個(gè)人所得稅中使用較多，其計(jì)稅依據(jù)的基礎(chǔ)是法律所確得稅中使用較多，其計(jì)稅依據(jù)的基礎(chǔ)是法律所確定的各項(xiàng)所得，而不是個(gè)人的總所得。這類所得定的

50、各項(xiàng)所得，而不是個(gè)人的總所得。這類所得稅的稅率，多為比例稅率或較低的超額累進(jìn)稅率。稅的稅率，多為比例稅率或較低的超額累進(jìn)稅率。40分類所得稅的優(yōu)缺點(diǎn)分類所得稅的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) （1 1）征管簡便，可以）征管簡便，可以通過源泉扣繳的辦法，通過源泉扣繳的辦法，一次性征收，減少征納一次性征收，減少征納成本；成本； （2 2）可按照不同性質(zhì)）可按照不同性質(zhì)的所得分別課征，實(shí)行的所得分別課征，實(shí)行區(qū)別對待，貫徹特定的區(qū)別對待，貫徹特定的政策意圖政策意圖 缺點(diǎn)缺點(diǎn) （1 1）不能按納稅人）不能按納稅人真正的納稅能力課征，真正的納稅能力課征，無法有效地貫徹稅收無法有效地貫徹稅收的公平原則要求。的公平原則要

51、求。 （2 2）分類征收容易）分類征收容易導(dǎo)致納稅人行為的變導(dǎo)致納稅人行為的變化，產(chǎn)生逃避稅問題化，產(chǎn)生逃避稅問題和經(jīng)濟(jì)效率的扭曲和經(jīng)濟(jì)效率的扭曲 412綜合所得稅綜合所得稅 所謂綜合所得稅，是將納稅人一定時(shí)期所謂綜合所得稅，是將納稅人一定時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)不同性質(zhì)的所得加以合并，減去法定減內(nèi)各項(xiàng)不同性質(zhì)的所得加以合并，減去法定減免和各種扣除后，綜合確定稅基和稅率進(jìn)行計(jì)免和各種扣除后，綜合確定稅基和稅率進(jìn)行計(jì)征的那一類所得稅。征的那一類所得稅。 這類所得稅，通常是將納稅人的所有所得，這類所得稅，通常是將納稅人的所有所得，不論其來源、渠道或形式，加總計(jì)算，再按其不論其來源、渠道或形式，加總計(jì)算，再按其企

52、業(yè)、個(gè)人或家庭不同情況準(zhǔn)予扣除不同項(xiàng)目企業(yè)、個(gè)人或家庭不同情況準(zhǔn)予扣除不同項(xiàng)目的金額，以其余額按比例稅率或超額累進(jìn)稅率的金額，以其余額按比例稅率或超額累進(jìn)稅率課稅。這種稅制量能課稅，比較符合稅收的公課稅。這種稅制量能課稅，比較符合稅收的公平原則，但征納手續(xù)比較繁雜，需要納稅人有平原則，但征納手續(xù)比較繁雜，需要納稅人有較高的依法納稅意識，征收機(jī)關(guān)有較為有效的較高的依法納稅意識，征收機(jī)關(guān)有較為有效的稽征監(jiān)控辦法，否則容易產(chǎn)生逃稅現(xiàn)象?；鞅O(jiān)控辦法，否則容易產(chǎn)生逃稅現(xiàn)象。423分類綜合所得稅分類綜合所得稅 分類綜合所得稅，又稱混合所得稅，它是將分類所得稅分類綜合所得稅，又稱混合所得稅，它是將分類所得

53、稅和綜合所得稅的優(yōu)點(diǎn)綜合在一起，實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅和綜合所得稅的優(yōu)點(diǎn)綜合在一起，實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合的一種所得稅制度。相結(jié)合的一種所得稅制度。（1）交叉型的分類綜合所得稅）交叉型的分類綜合所得稅 對納稅人的各項(xiàng)分類所得先按比例源泉扣繳，然后對其對納稅人的各項(xiàng)分類所得先按比例源泉扣繳，然后對其全年總所得超過規(guī)定數(shù)額以上的部分，綜合加總，按累進(jìn)稅全年總所得超過規(guī)定數(shù)額以上的部分，綜合加總，按累進(jìn)稅率計(jì)稅，源泉扣繳的稅款可以在結(jié)算時(shí)予以抵扣，多退少補(bǔ)。率計(jì)稅，源泉扣繳的稅款可以在結(jié)算時(shí)予以抵扣，多退少補(bǔ)。（2）并立型的分類綜合所得稅）并立型的分類綜合所得稅 對某些所得分項(xiàng)計(jì)征，按特定的標(biāo)

54、準(zhǔn)、稅率征稅，對某些所得分項(xiàng)計(jì)征，按特定的標(biāo)準(zhǔn)、稅率征稅，年終不再計(jì)入總所得中；而其余大部分所得項(xiàng)目要合計(jì)年終不再計(jì)入總所得中；而其余大部分所得項(xiàng)目要合計(jì)申報(bào)納稅，按累進(jìn)稅率計(jì)稅。這種稅制與分類所得稅的申報(bào)納稅，按累進(jìn)稅率計(jì)稅。這種稅制與分類所得稅的差別在于，分類所得稅往往采用源泉扣繳的辦法，扣繳差別在于，分類所得稅往往采用源泉扣繳的辦法，扣繳完后不再納稅，而并立型的分類綜合所得稅，除少數(shù)項(xiàng)完后不再納稅，而并立型的分類綜合所得稅，除少數(shù)項(xiàng)目分立征收外，其他大部分所得項(xiàng)目仍要綜合計(jì)征。目分立征收外，其他大部分所得項(xiàng)目仍要綜合計(jì)征。 4310.6.4 所得稅的課征方法所得稅的課征方法 1 1源泉扣

55、繳法：源泉扣繳法：在所得發(fā)生的當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)卣鞫?，由在所得發(fā)生的當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)卣鞫?，由支付人在支付收入時(shí)，將領(lǐng)取者應(yīng)交的所得稅款扣支付人在支付收入時(shí)，將領(lǐng)取者應(yīng)交的所得稅款扣除下來，直接繳納到國庫，即由支付人代扣代繳所除下來，直接繳納到國庫，即由支付人代扣代繳所得稅。得稅。優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺陷缺陷所得一經(jīng)發(fā)生即行征稅，可以使稅款及時(shí)入所得一經(jīng)發(fā)生即行征稅，可以使稅款及時(shí)入庫；庫；支付人替稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳稅款，因不是其自己支付人替稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳稅款，因不是其自己負(fù)擔(dān)稅款，但同時(shí)付有納稅的連帶責(zé)任，故負(fù)擔(dān)稅款，但同時(shí)付有納稅的連帶責(zé)任，故較能做到據(jù)實(shí)扣繳；較能做到據(jù)實(shí)扣繳；由于不需要納稅人直接申報(bào)和納稅，可以節(jié)由于不需要納

56、稅人直接申報(bào)和納稅，可以節(jié)省征收和申報(bào)的相關(guān)費(fèi)用，減輕納稅人因納省征收和申報(bào)的相關(guān)費(fèi)用，減輕納稅人因納稅而產(chǎn)生的費(fèi)用稅而產(chǎn)生的費(fèi)用只適用于部只適用于部分所得，無分所得，無法適用于全法適用于全部所得，特部所得，特別是對營利別是對營利所得無法進(jìn)所得無法進(jìn)行源泉扣繳行源泉扣繳 442申報(bào)法申報(bào)法 多用于企業(yè)或個(gè)人營利所得的稅款征收上，多用于企業(yè)或個(gè)人營利所得的稅款征收上，納稅人在年度終了后的一定時(shí)期內(nèi)，按稅法納稅人在年度終了后的一定時(shí)期內(nèi)，按稅法規(guī)定的要求，自行填寫所得稅申報(bào)表，自行規(guī)定的要求，自行填寫所得稅申報(bào)表，自行測算各項(xiàng)所得額、允許扣除的費(fèi)用和減免以測算各項(xiàng)所得額、允許扣除的費(fèi)用和減免以及應(yīng)

57、納稅額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查審核后完稅。及應(yīng)納稅額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查審核后完稅。優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：按照納稅人的實(shí)際收入總按照納稅人的實(shí)際收入總額征稅，采用累進(jìn)稅率，額征稅，采用累進(jìn)稅率，體現(xiàn)所得稅量能征收的公體現(xiàn)所得稅量能征收的公平原則平原則 缺陷：缺陷：要求納稅人有較高的納稅要求納稅人有較高的納稅意識，對稅收政策和制度意識，對稅收政策和制度較為熟悉，能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)較為熟悉，能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅款，納稅款，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)有較高的征要求稅務(wù)機(jī)關(guān)有較高的征管水平和較強(qiáng)的查緝能力管水平和較強(qiáng)的查緝能力 453推定法推定法 又稱估征法，是依據(jù)納稅人所表現(xiàn)的某些外部特又稱估征法，是依據(jù)納稅人所表現(xiàn)的某些外部特征，推定納稅人的

58、所得，再按稅率征收。征，推定納稅人的所得，再按稅率征收。 推定法對源泉扣繳法和申報(bào)法等征納程序上難以推定法對源泉扣繳法和申報(bào)法等征納程序上難以掌握的所得，可以起重要的補(bǔ)充作用，尤其對偷掌握的所得，可以起重要的補(bǔ)充作用，尤其對偷逃稅款嚴(yán)重、稽征困難的行業(yè)和納稅人，可以起逃稅款嚴(yán)重、稽征困難的行業(yè)和納稅人，可以起約束和懲罰的作用。約束和懲罰的作用。 但從外部特征推定所得，難免主觀臆斷問題，而但從外部特征推定所得，難免主觀臆斷問題，而且容易導(dǎo)致貪污受賄等不良行為，因此只能充當(dāng)且容易導(dǎo)致貪污受賄等不良行為，因此只能充當(dāng)補(bǔ)充的征稅方法。補(bǔ)充的征稅方法。4610.6.5 所得稅的演變過程所得稅的演變過程

59、所得稅主要包括個(gè)人所得稅和公司所得稅，公所得稅主要包括個(gè)人所得稅和公司所得稅，公司所得稅的產(chǎn)生晚于個(gè)人所得稅。所得稅在其司所得稅的產(chǎn)生晚于個(gè)人所得稅。所得稅在其發(fā)展過程中，表現(xiàn)出以下發(fā)展趨勢：發(fā)展過程中，表現(xiàn)出以下發(fā)展趨勢： 1從臨時(shí)稅發(fā)展為永久稅從臨時(shí)稅發(fā)展為永久稅 2從比例稅演變?yōu)槔圻M(jìn)稅從比例稅演變?yōu)槔圻M(jìn)稅 所得稅類稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，當(dāng)市場經(jīng)濟(jì)的自發(fā)運(yùn)行導(dǎo)致所得稅類稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，當(dāng)市場經(jīng)濟(jì)的自發(fā)運(yùn)行導(dǎo)致貧富日益分化，需要政府直接干預(yù)以克服這種狀態(tài)時(shí)，貧富日益分化，需要政府直接干預(yù)以克服這種狀態(tài)時(shí)，所得稅類將成為承擔(dān)這一任務(wù)的主要工具和手段。所所得稅類將成為承擔(dān)這一任務(wù)的主要工具和手段。所得稅從

60、比例稅率轉(zhuǎn)向累進(jìn)稅率，是政府介入社會公平得稅從比例稅率轉(zhuǎn)向累進(jìn)稅率，是政府介入社會公平分配的需要。分配的需要。 3從分類所得稅轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合所得稅從分類所得稅轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合所得稅4710.7 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 10.7.1 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅概述 所謂個(gè)人所得稅，是對個(gè)人的各類應(yīng)稅所得課征的一種稅所謂個(gè)人所得稅，是對個(gè)人的各類應(yīng)稅所得課征的一種稅收。在許多國家，特別是在發(fā)達(dá)國家占有舉足輕重的作用。收。在許多國家，特別是在發(fā)達(dá)國家占有舉足輕重的作用。 1、納稅人、納稅人個(gè)人所得稅的納稅人，與稅收管轄權(quán)有密切的聯(lián)系。個(gè)人所得稅的納稅人，與稅收管轄權(quán)有密切的聯(lián)系。所謂稅收管轄權(quán)，是一個(gè)國家自主地管