第二章審計的種類、方法和程序

1、第二章第二章 審計的種類、方法和程序?qū)徲嫷姆N類、方法和程序本本 章章 內(nèi)內(nèi) 容容第第1 1節(jié)審計的種類節(jié)審計的種類 第第2 2節(jié)審計的方法節(jié)審計的方法 第第3 3節(jié)節(jié) 抽樣技術(shù)在審計中的應用抽樣技術(shù)在審計中的應用 第第4 4節(jié)節(jié) 審計程序?qū)徲嫵绦?第第1 1節(jié)審計的種類節(jié)審計的種類 參照國際審計分類的慣例，結(jié)參照國際審計分類的慣例，結(jié)合我國經(jīng)濟類型和審計監(jiān)督的特點。合我國經(jīng)濟類型和審計監(jiān)督的特點。 審計按其主體分類和按其內(nèi)容、審計按其主體分類和按其內(nèi)容、目的分類，屬于基本分類。目的分類，屬于基本分類。 除審計的基本分類外，還可以除審計的基本分類外，還可以對審計進行其他分類。對審計進行其他分類。

2、 審計分類的標準審計分類的標準 一、審計的基本分類一、審計的基本分類 二、審計的其他分類二、審計的其他分類審審計計有有許許多多不不同同的的種種類類 政府審計政府審計民間審計民間審計內(nèi)部審計內(nèi)部審計按審計主體的分類按審計主體的分類按審計的內(nèi)容和目的分類按審計的內(nèi)容和目的分類財政財務審計財政財務審計財經(jīng)法紀審計財經(jīng)法紀審計 經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟責任審計經(jīng)濟責任審計 一、審計的基本分類一、審計的基本分類 按審計范圍分類按審計范圍分類全部審計全部審計局部審計局部審計專項審計專項審計 按審計實施時間分類按審計實施時間分類事前審計事前審計事中審計事中審計事后審計事后審計按審計執(zhí)行地點分類按審計執(zhí)行

3、地點分類報送審計報送審計實地審計實地審計二、審計的其他分類二、審計的其他分類 按審計動機分類按審計動機分類強制審計強制審計任意審計任意審計按審計是否通知被審計單位分類按審計是否通知被審計單位分類 預告審計預告審計突擊審計突擊審計按審計使用的技術(shù)和方法分類按審計使用的技術(shù)和方法分類 賬表導向?qū)徲嬞~表導向?qū)徲嬒到y(tǒng)導向?qū)徲嬒到y(tǒng)導向?qū)徲?風險導向?qū)徲嬶L險導向?qū)徲?二、審計的其他分類二、審計的其他分類 第第2 2節(jié)審計的方法節(jié)審計的方法 一、審計方法的選用一、審計方法的選用審計方法是指審計人員檢查和分析審計對象，收集審計證據(jù)，并對審計方法是指審計人員檢查和分析審計對象，收集審計證據(jù)，并對照審計依據(jù)，形成

4、審計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。照審計依據(jù)，形成審計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。審計的基本方法是指將馬克思主義辯證唯物論和歷史唯物論作為指審計的基本方法是指將馬克思主義辯證唯物論和歷史唯物論作為指導的工作方法，以及審計計劃管理、檔案管理的方法，適用于各種審計導的工作方法，以及審計計劃管理、檔案管理的方法，適用于各種審計項目。項目。 審計的技術(shù)方法是指為了證實被審計單位的實有資產(chǎn)負債和所有者審計的技術(shù)方法是指為了證實被審計單位的實有資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益，核實會計記錄和財務報表等的公允性和合法性的方法。權(quán)益，核實會計記錄和財務報表等的公允性和合法性的方法。 第第2 2節(jié)審計的方法節(jié)審計的方

5、法 一、審計方法的選用一、審計方法的選用審計方法的選用，應當符合以下要求：審計方法的選用，應當符合以下要求：審計方法的選用要適應審計的目的。審計方法的選用要適應審計的目的。 審計方法的選用要適合審計方式。審計方法的選用要適合審計方式。 審計方法的選用要聯(lián)系被審計單位的實際。審計方法的選用要聯(lián)系被審計單位的實際?？茖W、合理地選用審計方法，對做好審計工作，提高審計工作質(zhì)量科學、合理地選用審計方法，對做好審計工作，提高審計工作質(zhì)量具有重要意義。具有重要意義。 第第2 2節(jié)審計的方法節(jié)審計的方法 二、審計的技術(shù)方法二、審計的技術(shù)方法審查書面資料的方法審查書面資料的方法審查書面資料的方法是審計最基本的方

6、法，不管是過去還是現(xiàn)在，審查書面資料的方法是審計最基本的方法，不管是過去還是現(xiàn)在，不管是國內(nèi)還是國外，都廣泛地采用這類方法。不管是國內(nèi)還是國外，都廣泛地采用這類方法。這類方法審查的對象主要是會計憑證、會計賬簿和財務報表，因此這類方法審查的對象主要是會計憑證、會計賬簿和財務報表，因此也叫查賬法。也叫查賬法。 按審查書面資料的技術(shù)分類按審查書面資料的技術(shù)分類審閱法審閱法 查詢法查詢法 核對法核對法 審查書面資料的方法審查書面資料的方法 分析法分析法 比較法比較法順查法順查法 按審查書面資料的順序分類按審查書面資料的順序分類逆查法逆查法 審查書面資料的方法審查書面資料的方法按審查書面資料所涉及的數(shù)量

7、分類按審查書面資料所涉及的數(shù)量分類詳查法詳查法 抽查法抽查法 盤點法盤點法 觀察法觀察法 調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法 證實客觀事物的方法證實客觀事物的方法 鑒定法鑒定法 證實客觀事物的方法證實客觀事物的方法 證實客觀事物的方法證實客觀事物的方法調(diào)節(jié)法是指在審查某個項目時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證調(diào)節(jié)法是指在審查某個項目時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法。實的數(shù)據(jù)的方法。結(jié)存日（書面資料日期）數(shù)量盤點日盤點數(shù)量結(jié)存日至盤點日發(fā)結(jié)存日（書面資料日期）數(shù)量盤點日盤點數(shù)量結(jié)存日至盤點日發(fā)出數(shù)量結(jié)存日至盤點日收入數(shù)量出數(shù)量結(jié)存日至盤點日收入數(shù)量【例例】某企業(yè)某企業(yè)20102010年年1212月

8、月3131日賬面結(jié)存日賬面結(jié)存A A材料材料2,0002,000公斤，通過審閱和公斤，通過審閱和核對并無錯弊。核對并無錯弊。20112011年年1 1月月1 1日至日至1515日期間收入日期間收入35,00035,000公斤，發(fā)出公斤，發(fā)出34 50034 500公公斤。斤。1 1月月1 1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)核對、審閱和復算無誤。日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)核對、審閱和復算無誤。20112011年年1 1月月1515日下班后監(jiān)督盤點實存量為日下班后監(jiān)督盤點實存量為2,8002,800公斤。調(diào)節(jié)計算如下：公斤。調(diào)節(jié)計算如下：結(jié)存日數(shù)量結(jié)存日數(shù)量=2,800=2,80034,50034,5003

9、5,00035,0002,3002,300（公斤）（公斤）經(jīng)過上述調(diào)節(jié)計算，經(jīng)過上述調(diào)節(jié)計算，20102010年年1212月月3131日的實存數(shù)為日的實存數(shù)為2,3002,300公斤，與賬面記公斤，與賬面記錄的錄的A A材料材料2,0002,000公斤不一致。公斤不一致。第第3 3節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用一、審計抽樣的意義一、審計抽樣的意義抽樣是指先對特定對象總體抽取部分樣本進行審查，然后以其審查結(jié)果抽樣是指先對特定對象總體抽取部分樣本進行審查，然后以其審查結(jié)果來推斷該總體的數(shù)量的一種方法。來推斷該總體的數(shù)量的一種方法。審計抽樣是指審計人員對某類交易或賬戶余額中低于百分

10、之百的項目實審計抽樣是指審計人員對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。在審計歷史上，先后出現(xiàn)施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。在審計歷史上，先后出現(xiàn)過：過：任意抽樣任意抽樣 判斷抽樣判斷抽樣統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣 第第3 3節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用一、審計抽樣的意義一、審計抽樣的意義統(tǒng)計抽樣的意義在于：統(tǒng)計抽樣的意義在于：統(tǒng)計抽樣能夠科學地確定抽樣規(guī)模；統(tǒng)計抽樣能夠科學地確定抽樣規(guī)模；統(tǒng)計抽樣中總體各項目被抽中的機會是均等的，可以防止主觀判斷；統(tǒng)計抽樣中總體各項目被抽中的機會是均等的，可以防止主觀判斷；統(tǒng)計抽樣能計算抽

11、樣誤差在預先給定的范圍內(nèi)其概率有多大，并根據(jù)統(tǒng)計抽樣能計算抽樣誤差在預先給定的范圍內(nèi)其概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預先給定的范圍之內(nèi)；抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預先給定的范圍之內(nèi)；統(tǒng)計抽樣便于實行審計工作規(guī)范化。統(tǒng)計抽樣便于實行審計工作規(guī)范化。統(tǒng)計抽樣法的產(chǎn)生并不意味著判斷抽樣法的消亡。統(tǒng)計抽樣法的產(chǎn)生并不意味著判斷抽樣法的消亡。抽樣技術(shù)在審計工作中的具體運用，主要有屬性抽樣和變量抽樣。抽樣技術(shù)在審計工作中的具體運用，主要有屬性抽樣和變量抽樣。第第3 3節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用一、審計抽樣的意義一、審計抽樣的意義抽樣風險。抽樣風險是審計人員依

12、據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對抽樣風險。抽樣風險是審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量成象總體特征不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量成反比反比，樣本量越大，樣本量越大，抽樣風險越小。抽樣風險越小。審計人員在進行控制測試時，應關(guān)注以下抽樣風險：審計人員在進行控制測試時，應關(guān)注以下抽樣風險：信賴不足風險。這是指抽樣結(jié)果使審計人員沒有充分信賴實際上應信賴不足風險。這是指抽樣結(jié)果使審計人員沒有充分信賴實際上應予信賴的內(nèi)部控制的可能性。予信賴的內(nèi)部控制的可能性。信賴過度風險。這是指抽樣結(jié)果使審計人員對內(nèi)部控制的信賴超過信賴過度風險。這是指抽樣結(jié)果使審計人員對內(nèi)

13、部控制的信賴超過了其實際上可予信賴程度的可能性。了其實際上可予信賴程度的可能性。第第3 3節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用審計人員在進行實質(zhì)性測試時，應關(guān)注以下抽樣風險：審計人員在進行實質(zhì)性測試時，應關(guān)注以下抽樣風險：誤受風險。誤受風險也稱誤受風險。誤受風險也稱“風險風險”，是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不，是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯報而實際上存在重大錯報的可能性。存在重大錯報而實際上存在重大錯報的可能性。誤拒風險。誤拒風險也稱誤拒風險。誤拒風險也稱“風險風險”。與誤受風險相反，誤拒風險是。與誤受風險相反，誤拒風險是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯報而實際上不存在重大錯報的

14、可能性。指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯報而實際上不存在重大錯報的可能性。信賴過度風險和誤受風險對審計人員來說，是最危險的風險，而信賴不信賴過度風險和誤受風險對審計人員來說，是最危險的風險，而信賴不足風險和誤拒風險則屬于保守型風險。足風險和誤拒風險則屬于保守型風險。第第3 3節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用一、審計抽樣的意義一、審計抽樣的意義非抽樣風險。非抽樣風險是指審計人員因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒浅闃语L險。非抽樣風險是指審計人員因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生這種風險的原法，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生

15、這種風險的原因主要有：因主要有：人為錯誤，如未能找出樣本文件中的錯誤等。人為錯誤，如未能找出樣本文件中的錯誤等。運用了不切合審計目標的程序。運用了不切合審計目標的程序。錯誤解釋樣本結(jié)果。錯誤解釋樣本結(jié)果。非抽樣風險無法量化，但審計人員應當通過對審計工作適當?shù)挠媱潯⒅阜浅闃语L險無法量化，但審計人員應當通過對審計工作適當?shù)挠媱?、指導和監(jiān)督，以堅持質(zhì)量控制標準，力爭有效地降低非抽樣風險。導和監(jiān)督，以堅持質(zhì)量控制標準，力爭有效地降低非抽樣風險。 第第3 3節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用二、屬性抽樣二、屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體屬性抽樣是指在精

16、確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法。特征的發(fā)生頻率而采用的方法。屬性抽樣是用于控制測試方面的統(tǒng)計抽樣法。屬性抽樣是用于控制測試方面的統(tǒng)計抽樣法。在控制測試中，審計人員只要求作出某種屬性的總體發(fā)生率是多少的在控制測試中，審計人員只要求作出某種屬性的總體發(fā)生率是多少的結(jié)論，而不必作出總體錯誤數(shù)額大小的估計。因此，采取屬性抽樣，要通結(jié)論，而不必作出總體錯誤數(shù)額大小的估計。因此，采取屬性抽樣，要通過對樣本的審核，以證明被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效地執(zhí)行，并過對樣本的審核，以證明被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效地執(zhí)行，并與以前比較，核實內(nèi)部控制系統(tǒng)是正在改善還是惡

17、化。與以前比較，核實內(nèi)部控制系統(tǒng)是正在改善還是惡化。 確定預計差錯發(fā)生率確定預計差錯發(fā)生率確定可靠程度確定可靠程度屬性抽樣的步驟屬性抽樣的步驟 選擇隨機抽樣方法選擇隨機抽樣方法確定精確度確定精確度確定樣本數(shù)量確定樣本數(shù)量評價抽樣結(jié)果，推斷總體特征評價抽樣結(jié)果，推斷總體特征第第3 3節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用第第3 3節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用【例例】確定的可靠程度為確定的可靠程度為95%95%，審計人員在審查了被審計單位，審計人員在審查了被審計單位300300張現(xiàn)金支出憑證后，發(fā)現(xiàn)有張現(xiàn)金支出憑證后，發(fā)現(xiàn)有6 6張現(xiàn)金支出憑證有差錯。則從表張現(xiàn)金支出

18、憑證有差錯。則從表2626的樣本規(guī)模的樣本規(guī)模300300那一行往右查到那一行往右查到6 6個差錯所在的欄次，該欄個差錯所在的欄次，該欄4%4%就是總體差錯率的精確度上限。就是總體差錯率的精確度上限。因此，審計人員可以作出如下審計結(jié)論：以因此，審計人員可以作出如下審計結(jié)論：以95%95%的把握，確信的把握，確信全部現(xiàn)金支出憑證的差錯率不超過全部現(xiàn)金支出憑證的差錯率不超過4%4%。 第第3 3節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用三、變量抽樣三、變量抽樣審計人員用來估計總體金額的統(tǒng)計抽樣稱為變量抽樣，它適用于對企業(yè)審計人員用來估計總體金額的統(tǒng)計抽樣稱為變量抽樣，它適用于對企業(yè)存貨、應收

19、賬款等的估計。存貨、應收賬款等的估計。變量抽樣是用于實質(zhì)性測試方面的統(tǒng)計抽樣方法，它通過檢查財務報表變量抽樣是用于實質(zhì)性測試方面的統(tǒng)計抽樣方法，它通過檢查財務報表各項目數(shù)據(jù)的真實性和正確性，來取得作出審計結(jié)論所需的直接證據(jù)。各項目數(shù)據(jù)的真實性和正確性，來取得作出審計結(jié)論所需的直接證據(jù)。變量抽樣有平均值估計和差異估計等形式。變量抽樣有平均值估計和差異估計等形式。 平均值估計平均值估計 根據(jù)可靠程度確定標準正態(tài)離差系數(shù)根據(jù)可靠程度確定標準正態(tài)離差系數(shù) 計算所需樣本容量計算所需樣本容量 得出審計結(jié)論得出審計結(jié)論 選取樣本選取樣本 審查樣本項目，審定樣本的實際平均數(shù)審查樣本項目，審定樣本的實際平均數(shù)

20、對總體的總金額進行區(qū)間估計對總體的總金額進行區(qū)間估計 擬定所需精確度和可靠程度擬定所需精確度和可靠程度 估計總體標準離差估計總體標準離差 確定審計的總體范圍確定審計的總體范圍 第第3 3節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用第第3 3節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用【例例】甲材料甲材料40,00040,000件，其賬面價值總額為件，其賬面價值總額為2,950,8002,950,800元。審計人員決定元。審計人員決定對甲材料進行抽查，并以對甲材料進行抽查，并以95%95%的可靠程度來估計總體的價值，所設定的精確度的可靠程度來估計總體的價值，所設定的精確度為為50,000

21、50,000元。元。審查前，選取審查前，選取3030件甲材料作為估計總體標準離差的初始樣本，假設初始件甲材料作為估計總體標準離差的初始樣本，假設初始樣本的標準離差為樣本的標準離差為8 8，則樣本量可計算如下：，則樣本量可計算如下：n157n157（件）（件）隨機抽取隨機抽取157157件甲材料進行詳細審查，假定審定價值為件甲材料進行詳細審查，假定審定價值為23,55023,550元，則審定元，則審定樣本的平均值為樣本的平均值為150150元。根據(jù)每單位平均值估計抽樣的特點，可推斷總體平均元。根據(jù)每單位平均值估計抽樣的特點，可推斷總體平均值的估計值為值的估計值為1501502525元，則元，則4

22、0,00040,000件甲材料的估計金額為件甲材料的估計金額為6,000,0006,000,000元元50,00050,000元。元。審計人員可以作出這樣的結(jié)論：有審計人員可以作出這樣的結(jié)論：有95%95%的把握保證的把握保證40,00040,000件甲材料的真實件甲材料的真實金額在金額在5,950,0005,950,000元元6,050,0006,050,000元之間。元之間。 差異估計差異估計確定總體標準差確定總體標準差 計算所需樣本容量計算所需樣本容量 審查樣本項目審查樣本項目 根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體 確定審計的總體范圍確定審計的總體范圍 擬定所需精確度和可靠程

23、度擬定所需精確度和可靠程度 第第3 3節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用第第4 4節(jié)信息技術(shù)對審計的影響節(jié)信息技術(shù)對審計的影響一、信息技術(shù)對審計過程的影響一、信息技術(shù)對審計過程的影響對審計線索的影響；對審計線索的影響；對審計技術(shù)手段的影響；對審計技術(shù)手段的影響；對內(nèi)部控制的影響；對內(nèi)部控制的影響；對審計內(nèi)容的影響；對審計內(nèi)容的影響；對審計人員的影響。對審計人員的影響。第第4 4節(jié)信息技術(shù)對審計的影響節(jié)信息技術(shù)對審計的影響二、信息技術(shù)對確定審計范圍的影響二、信息技術(shù)對確定審計范圍的影響審計人員在確定審計范圍時，需要結(jié)合被審計單位業(yè)務流程復雜度、信審計人員在確定審計范圍時，需要結(jié)合被

24、審計單位業(yè)務流程復雜度、信息系統(tǒng)復雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復雜計算的數(shù)量、信息技術(shù)環(huán)息系統(tǒng)復雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復雜計算的數(shù)量、信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復雜度等方面，對信息技術(shù)審計范圍進行重點考慮。信息技術(shù)審計境規(guī)模和復雜度等方面，對信息技術(shù)審計范圍進行重點考慮。信息技術(shù)審計范圍的確定，與被審計單位在業(yè)務流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復雜度成正比。范圍的確定，與被審計單位在業(yè)務流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復雜度成正比。在具體評估復雜度時，可以從以下幾個方面予以考慮：在具體評估復雜度時，可以從以下幾個方面予以考慮： 評估業(yè)務流程的復雜程度（比如銷售流程、薪酬流程、采購流程等）；評估業(yè)務流程的

25、復雜程度（比如銷售流程、薪酬流程、采購流程等）；評估信息系統(tǒng)的復雜程度；評估信息系統(tǒng)的復雜程度；信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復雜程度。信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復雜程度。第第4 4節(jié)信息技術(shù)對審計的影響節(jié)信息技術(shù)對審計的影響三、信息技術(shù)對內(nèi)部控制審計的影響三、信息技術(shù)對內(nèi)部控制審計的影響被審計單位采用信息系統(tǒng)處理業(yè)務，并不意味著手工控制被完全取代，被審計單位采用信息系統(tǒng)處理業(yè)務，并不意味著手工控制被完全取代，信息系統(tǒng)對控制的影響，取決于被審計單位對信息系統(tǒng)的依賴程度。信息系統(tǒng)對控制的影響，取決于被審計單位對信息系統(tǒng)的依賴程度。在信息技術(shù)環(huán)境下，手工控制的基本原理與方式并不會發(fā)生實質(zhì)性的改在信息技術(shù)環(huán)境下，手

26、工控制的基本原理與方式并不會發(fā)生實質(zhì)性的改變，審計人員仍需要按照標準執(zhí)行相關(guān)的審計程序，而對于自動控制，應從變，審計人員仍需要按照標準執(zhí)行相關(guān)的審計程序，而對于自動控制，應從信息技術(shù)一般性控制與信息技術(shù)應用控制兩方面考慮對內(nèi)部控制審計的影響。信息技術(shù)一般性控制與信息技術(shù)應用控制兩方面考慮對內(nèi)部控制審計的影響。信息技術(shù)一般性控制對內(nèi)部控制審計的影響信息技術(shù)一般性控制對內(nèi)部控制審計的影響 信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算機運行四個方面，審計人員應對這四個方面的內(nèi)部控制進行審計。機運行四個方面，審計人員應對這

27、四個方面的內(nèi)部控制進行審計。 第第4 4節(jié)信息技術(shù)對審計的影響節(jié)信息技術(shù)對審計的影響信息技術(shù)應用控制對內(nèi)部控制審計的影響信息技術(shù)應用控制對內(nèi)部控制審計的影響 信息技術(shù)應用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，和手工控制一信息技術(shù)應用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，和手工控制一樣，自動系統(tǒng)應用控制同樣關(guān)注信息處理目標的四個要素：樣，自動系統(tǒng)應用控制同樣關(guān)注信息處理目標的四個要素：完整性；完整性；準確性；準確性；經(jīng)過授權(quán)；經(jīng)過授權(quán)；訪問限制。訪問限制。 第第4 4節(jié)信息技術(shù)對審計的影響節(jié)信息技術(shù)對審計的影響四、計算機輔助審計技術(shù)和電子表格的運用四、計算機輔助審計技術(shù)和電子表格的運用計算機輔助

28、審計技術(shù)計算機輔助審計技術(shù)計算機輔助審計技術(shù)，是指用計算機和相關(guān)軟件，使審計測試工作實現(xiàn)計算機輔助審計技術(shù)，是指用計算機和相關(guān)軟件，使審計測試工作實現(xiàn)自動化的技術(shù)。自動化的技術(shù)。 計算機輔助審計技術(shù)不僅能夠提高審閱大量交易的效率，而且計算機不計算機輔助審計技術(shù)不僅能夠提高審閱大量交易的效率，而且計算機不會受到過度工作的影響。會受到過度工作的影響。最廣泛地應用計算機輔助審計技術(shù)的領域是實質(zhì)性測試，特別是在與分最廣泛地應用計算機輔助審計技術(shù)的領域是實質(zhì)性測試，特別是在與分析程序相關(guān)的方面。析程序相關(guān)的方面。 第第4 4節(jié)信息技術(shù)對審計的影響節(jié)信息技術(shù)對審計的影響電子表格電子表格所謂電子表格是指利用

29、計算機作為表格處理工具，以實現(xiàn)制表工具、計所謂電子表格是指利用計算機作為表格處理工具，以實現(xiàn)制表工具、計算工具以及表格結(jié)果保存的綜合電子化的軟件。目前普遍使用的電子表格通算工具以及表格結(jié)果保存的綜合電子化的軟件。目前普遍使用的電子表格通常包括常包括ExcelExcel等軟件，通過電子表格可以進行數(shù)據(jù)記錄、計算與分析，并能等軟件，通過電子表格可以進行數(shù)據(jù)記錄、計算與分析，并能對輸入的數(shù)據(jù)進行各種復雜統(tǒng)計運算后顯示為可視性極佳的表格。對輸入的數(shù)據(jù)進行各種復雜統(tǒng)計運算后顯示為可視性極佳的表格。審計人員在對信息系統(tǒng)進行審計時，需要謹慎地考慮電子表格中的控制，審計人員在對信息系統(tǒng)進行審計時，需要謹慎地考

30、慮電子表格中的控制，以及電子表格控制設計與執(zhí)行的有效性，從而確保這些內(nèi)嵌控制持續(xù)的完整以及電子表格控制設計與執(zhí)行的有效性，從而確保這些內(nèi)嵌控制持續(xù)的完整性。性。 第第5 5節(jié)審計程序節(jié)審計程序?qū)徲嫵绦虬傮w審計程序和具體審計程序?？傮w審計程序是審計人審計程序包括總體審計程序和具體審計程序?？傮w審計程序是審計人員對審計項目從開始到結(jié)束的整個過程中所采取的系統(tǒng)性工作步驟。具體員對審計項目從開始到結(jié)束的整個過程中所采取的系統(tǒng)性工作步驟。具體審計程序是指風險評估程序、控制測試程序和實質(zhì)性測試程序。審計程序是指風險評估程序、控制測試程序和實質(zhì)性測試程序。審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，都必須遵循一定的審計程序

31、，選用一定的審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，都必須遵循一定的審計程序，選用一定的審計方法來獲取審計證據(jù)，以支持其對被審計單位的財務狀況和經(jīng)營成果審計方法來獲取審計證據(jù)，以支持其對被審計單位的財務狀況和經(jīng)營成果發(fā)表審計意見和作出審計結(jié)論。發(fā)表審計意見和作出審計結(jié)論。 不論政府審計、內(nèi)部審計，還是民間審計，也不論是財政財務審計、不論政府審計、內(nèi)部審計，還是民間審計，也不論是財政財務審計、經(jīng)濟效益審計，還是經(jīng)濟責任審計，審計程序一般包括準備、實施和完成經(jīng)濟效益審計，還是經(jīng)濟責任審計，審計程序一般包括準備、實施和完成三個階段，每個階段又包括若干具體的工作內(nèi)容。三個階段，每個階段又包括若干具體的工作內(nèi)容。 一、

32、審計的準備階段一、審計的準備階段了解被審計單位的基本情況了解被審計單位的基本情況 分析審計風險分析審計風險簽訂審計業(yè)務約定書簽訂審計業(yè)務約定書初步評價內(nèi)部控制系統(tǒng)初步評價內(nèi)部控制系統(tǒng)第第5 5節(jié)審計程序節(jié)審計程序編制審計計劃編制審計計劃 進駐被審計單位進駐被審計單位測試財務報表及反映的經(jīng)濟活動測試財務報表及反映的經(jīng)濟活動測試和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)測試和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)二、審計的實施階段二、審計的實施階段收集審計證據(jù)收集審計證據(jù)第第5 5節(jié)審計程序節(jié)審計程序 整理、評價審計證據(jù)整理、評價審計證據(jù)復核審計工作底稿復核審計工作底稿三、完成審計工作階段三、完成審計工作階段編寫審計報告編寫審計報告第第5 5

33、節(jié)審計程序節(jié)審計程序后續(xù)跟蹤后續(xù)跟蹤第第6 6節(jié)管理層認定與審計程序節(jié)管理層認定與審計程序?qū)徲嬋藛T接受委托對財務報表進行審計，首先必須取得被審計單位的財審計人員接受委托對財務報表進行審計，首先必須取得被審計單位的財務報表，這就意味著管理層對財務報表做出了認定。務報表，這就意味著管理層對財務報表做出了認定。一、管理層認定的含義和內(nèi)容一、管理層認定的含義和內(nèi)容認定，是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師認定，是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。當管理層聲明財務報表已按將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。當管理層聲

34、明財務報表已按照適用的財務報告框架進行編制，在所有重大方面作出公允反映時，就意味照適用的財務報告框架進行編制，在所有重大方面作出公允反映時，就意味著管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報以及相關(guān)的披露作出了著管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報以及相關(guān)的披露作出了認定。認定。第第6 6節(jié)管理層認定與審計程序節(jié)管理層認定與審計程序管理層認定的重要意義在于：管理層認定的重要意義在于：認定反映了財務報表中數(shù)據(jù)完整的經(jīng)濟含義。認定反映了財務報表中數(shù)據(jù)完整的經(jīng)濟含義。認定反映了管理層所承擔的全面的財務報告責任。認定反映了管理層所承擔的全面的財務報告責任。認定是確定具體審計程序的基礎。認定是

35、確定具體審計程序的基礎。認定決定了錯報的性質(zhì)和類型，財務報表錯報都是因為違反了管理層認定決定了錯報的性質(zhì)和類型，財務報表錯報都是因為違反了管理層的一項或多項認定而造成的。的一項或多項認定而造成的。第第6 6節(jié)管理層認定與審計程序節(jié)管理層認定與審計程序管理層認定的三個層次管理層認定的三個層次與各類交易和事項相關(guān)的認定與各類交易和事項相關(guān)的認定發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。準確性：與交易和事項有關(guān)的

36、金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。第第6 6節(jié)管理層認定與審計程序節(jié)管理層認定與審計程序與期末賬戶余額相關(guān)的認定與期末賬戶余額相關(guān)的認定賬戶的余額主要與資產(chǎn)負債表有關(guān)。賬戶的余額主要與資產(chǎn)負債表有關(guān)。存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。權(quán)利和義務：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被權(quán)利和義務：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。審計單位應當履行的償

37、還義務。完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。第第6 6節(jié)管理層認定與審計程序節(jié)管理層認定與審計程序與列報和披露相關(guān)的認定與列報和披露相關(guān)的認定發(fā)生及權(quán)利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審發(fā)生及權(quán)利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。計單位有關(guān)。完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已

38、包括。完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。清楚。準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。第第6 6節(jié)管理層認定與審計程序節(jié)管理層認定與審計程序管理層在財務報表上的認定有些是明確的，有些則是隱含的。例如，管管理層在財務報表上的認定有些是明確的，有些則是隱含的。例如，管理層在資產(chǎn)負債表上列報存貨理層在資產(chǎn)負債表上列報存貨1010萬元，意味著作出了下列明確的認定：萬元，意味著作出了下列明確的認

39、定：記錄的存貨是存在的；記錄的存貨是存在的；存貨以恰當?shù)慕痤~包含在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已存貨以恰當?shù)慕痤~包含在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。恰當記錄。同時，管理層也作出下列隱含的認定：同時，管理層也作出下列隱含的認定：所有應當記錄的存貨均已記錄；所有應當記錄的存貨均已記錄；記錄的存貨由被審計單位擁有；記錄的存貨由被審計單位擁有；與存貨有關(guān)的披露是恰當?shù)?。與存貨有關(guān)的披露是恰當?shù)?。第? 6節(jié)管理層認定與審計程序節(jié)管理層認定與審計程序二、管理層認定的發(fā)展二、管理層認定的發(fā)展19801980年，美國注冊公共會計師協(xié)會（年，美國注冊公共會計師協(xié)會（AICPAAICP

40、A）發(fā)布了）發(fā)布了SAS31SAS31，并將其分為，并將其分為五大類：存在或發(fā)生、完整性、估計或分攤、權(quán)利和義務及表達和披露。五大類：存在或發(fā)生、完整性、估計或分攤、權(quán)利和義務及表達和披露。在在AICPAAICPA發(fā)布發(fā)布SAS31SAS31正式提出管理當局認定概念后，正式提出管理當局認定概念后，19821982年國際審計實務年國際審計實務委員會公布的委員會公布的ISA8ISA8審計證據(jù)審計證據(jù)指出，管理層財務報表認定包括存在、指出，管理層財務報表認定包括存在、權(quán)利或義務、發(fā)生、完整性、估計、計量、表達和披露七個方面。權(quán)利或義務、發(fā)生、完整性、估計、計量、表達和披露七個方面。20032003年

41、，國際審計實務委員會公布了年，國際審計實務委員會公布了ISA500ISA500審計證據(jù)審計證據(jù)，將管理，將管理層認定概念拓展為交易、賬戶余額以及表達與披露三個層次的管理層認定框?qū)诱J定概念拓展為交易、賬戶余額以及表達與披露三個層次的管理層認定框架，并不再界定具體審計目標，具體審計目標由各個認定相應推導出來。架，并不再界定具體審計目標，具體審計目標由各個認定相應推導出來。第第6 6節(jié)管理層認定與審計程序節(jié)管理層認定與審計程序三、管理層認定與審計程序三、管理層認定與審計程序?qū)徲嬋藛T了解了管理層認定，就很容易確定每個項目的審計程序。審計人員了解了管理層認定，就很容易確定每個項目的審計程序。合理規(guī)劃審計

42、程序的目的在于保證審計質(zhì)量的同時提高審計效率，這意合理規(guī)劃審計程序的目的在于保證審計質(zhì)量的同時提高審計效率，這意味著審計人員在相似效率的不同方法中選擇最有效率的方法。審計人員可以味著審計人員在相似效率的不同方法中選擇最有效率的方法。審計人員可以針對不同的審計項目，采取相應的審計程序，獲取管理層認定充分、適當?shù)尼槍Σ煌膶徲嬳椖?，采取相應的審計程序，獲取管理層認定充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，最終對財務報表整體不存在重大錯報發(fā)表審計意見。審計程序一審計證據(jù)，最終對財務報表整體不存在重大錯報發(fā)表審計意見。審計程序一般分為風險評估程序、控制測試程序和實質(zhì)性測試程序。般分為風險評估程序、控制測試程序和實質(zhì)性測

43、試程序。審計準則中指出管理層認定影響審計程序的設計與實施，但審計準則中審計準則中指出管理層認定影響審計程序的設計與實施，但審計準則中對于這種影響卻沒有給出具體的解釋，需要審計人員做出職業(yè)判斷。對于這種影響卻沒有給出具體的解釋，需要審計人員做出職業(yè)判斷。第第6 6節(jié)管理層認定與審計程序節(jié)管理層認定與審計程序管理層認定、審計目標和審計程序之間的關(guān)系如下表：管理層認定、審計目標和審計程序之間的關(guān)系如下表：管理層認定、審計目標和審計程序之間的關(guān)系舉例管理層認定、審計目標和審計程序之間的關(guān)系舉例管理層的認定管理層的認定審計目標審計目標審計程序?qū)徲嫵绦虼嬖诖嬖谫Y產(chǎn)負債表日，已記錄的存貨均存在資產(chǎn)負債表日，

44、已記錄的存貨均存在實施存貨監(jiān)盤程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤程序完整性完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號；檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號；檢查銷售收入明細賬檢查銷售收入明細賬準確性準確性應付賬款反映的采購業(yè)務的價格、應付賬款反映的采購業(yè)務的價格、數(shù)量及其計算是否正確數(shù)量及其計算是否正確比較價格清單與發(fā)票的價格；比較價格清單與發(fā)票的價格；比較請購單與收貨單的數(shù)量；重新比較請購單與收貨單的數(shù)量；重新計算發(fā)票金額計算發(fā)票金額計價或分攤計價或分攤存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整

45、已恰當記錄恰當記錄確認計價方法；重新計算存貨確認計價方法；重新計算存貨數(shù)量、金額，并與賬面記錄核對；數(shù)量、金額，并與賬面記錄核對；關(guān)注存貨可變現(xiàn)凈值的確定；關(guān)注關(guān)注存貨可變現(xiàn)凈值的確定；關(guān)注存貨跌價準備的計提情況存貨跌價準備的計提情況權(quán)利和義務權(quán)利和義務公司對所有存貨均擁有所有權(quán)，公司對所有存貨均擁有所有權(quán)，且存貨未用作抵押且存貨未用作抵押了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、存放了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、存放場所，查閱以前年度監(jiān)盤工作底稿；場所，查閱以前年度監(jiān)盤工作底稿；實施存貨監(jiān)盤程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤程序 案例分析題案例分析題【例例】注冊會計師在審查注冊會計師在審查ABCABC股份有限公司年度財務報表時，根據(jù)風險

46、股份有限公司年度財務報表時，根據(jù)風險評估的結(jié)果，對該公司財務報表的若干項目分別提出了具體審計目標和審計評估的結(jié)果，對該公司財務報表的若干項目分別提出了具體審計目標和審計程序，下面摘錄了一部分。所摘錄的審計目標或?qū)徲嫵绦驅(qū)λ鲰椖坎⒉灰怀绦颍旅嬲浟艘徊糠?。所摘錄的審計目標或?qū)徲嫵绦驅(qū)λ鲰椖坎⒉灰欢ㄊ亲钪匾?。定是最重要的。請指出與所列示審計目標或?qū)徲嫵绦蜃钸m應的管理層認定。請指出與所列示審計目標或?qū)徲嫵绦蜃钸m應的管理層認定。 案例分析題案例分析題確定所有的應收票據(jù)均已反映在賬簿記錄中確定所有的應收票據(jù)均已反映在賬簿記錄中；檢查生產(chǎn)設備的購貨發(fā)票，核實付款人是否是檢查生產(chǎn)設備的購貨發(fā)票，核實

47、付款人是否是ABCABC股份有限公司股份有限公司；固定資產(chǎn)與低值易耗品的界限是否明確，披露是否充分固定資產(chǎn)與低值易耗品的界限是否明確，披露是否充分；應收票據(jù)明細賬余額加計是否與總賬余額相符應收票據(jù)明細賬余額加計是否與總賬余額相符；期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價；檢查已入賬銷售業(yè)務的支持性憑證中是否包含顧客訂單檢查已入賬銷售業(yè)務的支持性憑證中是否包含顧客訂單；確定當年所購商品驗收單的最大號碼確定當年所購商品驗收單的最大號碼；編制或獲取營業(yè)收入項目的明細賬，復核加計是否正確編制或獲取營業(yè)收入項目的明細賬，復核加計是否正確；核實所記錄的應付賬款是否均已收到符合要求的材料核實所記錄的應付賬款是否均已收到符合要求的材料。案例分析題案例分析題【解答解答】具體審計目標或?qū)徲嫵绦驅(qū)墓芾韺诱J定如下表：具體審計目標或?qū)徲嫵绦驅(qū)墓芾韺诱J定如下表：具體審計目標或?qū)徲嫵绦驅(qū)墓芾韺诱J定具體審計目標或?qū)徲嫵绦驅(qū)墓芾韺诱J定審計目標或?qū)徲嫵绦驅(qū)徲嬆繕嘶驅(qū)徲嫵绦蚬芾韺诱J定的名稱管理層認定的名稱確定