注冊會計師職業(yè)判斷對審計意見的影響分析

1、注冊會計師職業(yè)判斷對審計意見的影響分析注冊會計師職業(yè)判斷對審計意見的影響分析職業(yè)判斷是會計、審計的精華，假設(shè)說會計信息是會計師對會計主體相關(guān)交易和事項的初次判斷，那么，審計意見就是注冊會計師基于獨立第三方的角度根據(jù)相應(yīng)編制根底及審計準(zhǔn)那么對會計信息的再判斷。職業(yè)判斷貫穿于整個審計過程的始終，可以說審計意見就是審計人員一系列職業(yè)判斷的結(jié)果，發(fā)表審計意見是審計判斷系統(tǒng)中最具綜合性的、最高層次的判斷。注冊會計師的審計工作就是通過逐層判斷最終發(fā)表恰當(dāng)審計意見的過程。針對財務(wù)報表審計，注冊會計師基于職業(yè)判斷發(fā)表審計意見的恰當(dāng)性，主要有三層含義：一是合規(guī)性，即注冊會計師發(fā)表的審計意見符合審計準(zhǔn)那么體系的規(guī)

2、定；二是合理性，即注冊 會計師發(fā)表審計意見具有職業(yè)判斷的空間，但是這種判斷必須是合理和適度的；三是可比性，同一事項由不同的注冊會計師和同一個注冊會計師對不同年度的一樣事項均發(fā)表一樣的審計意見；前者是橫向可比問題，后者是縱向可比問題。合規(guī)性比較容易理解，以下僅從合理性和可比性兩個方面，以最近幾年注冊會計師對上市公司出具審計意見的情況予以分析。一、注冊會計師職業(yè)判斷對審計意見的影響 一職業(yè)判斷影響審計意見的合理性注冊會計師的職業(yè)判斷是注冊會計師根據(jù)自身的專業(yè)知識和經(jīng)歷，通過識別、比較、計算等方式對鑒證事項和相關(guān)情況所做的估計、選擇和斷定。在注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中，初步業(yè)務(wù)活動及其對風(fēng)險的初步判

3、斷，進一步的風(fēng)險評估，內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性評價，審計抽樣的選擇及抽樣結(jié)果的評判，重要性原那么的運用，直至審計意見的類型，都是注冊會計師進展邏輯思維的過程。注冊會計師的專業(yè)知識、經(jīng)歷、思維方式、心理等因素都會反映到注冊會計師職業(yè)判斷的結(jié)果中。因此，職業(yè)判斷具有強烈的主觀色彩，但是這種判斷必須是合理和適度的。一是職業(yè)判斷是對執(zhí)業(yè)范圍內(nèi)的事項進展判斷，是在執(zhí)行了諸如檢查、監(jiān)盤、函證、重新計算等審計程序的根底上所做的客觀而慎重的評價，強調(diào)以事實為根據(jù)，不能脫離客觀事實，也不能自行擴大審計范圍。二是注冊會計師的職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)可以進步審計效率，保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，既保護注冊會計師和會計師事務(wù)所

4、的執(zhí)業(yè)平安，又能為利益相關(guān)者提供有價值的決策信息，實現(xiàn)經(jīng)濟效益與社會效益的有機結(jié)合。二職業(yè)判斷影響審計意見的可比性 二、進步注冊會計師職業(yè)判斷才能的要求及建議職業(yè)判斷才能的上下是注冊會計師職業(yè)道德程度和專業(yè)勝任才能等綜合素質(zhì)的根本表達，是衡量注冊會計師專業(yè)程度的核心因素。它決定了注冊會計師和會計師事務(wù)所能否以及在多大程度上為客戶提供高程度的專業(yè)效勞。注冊會計師的執(zhí)業(yè)才能很大程度上代表了整個注冊會計師行業(yè)的專業(yè)效勞程度，因此，提升注冊會計師的職業(yè)判斷才能具有重要意義，注冊會計師個人和注冊會計師協(xié)會均應(yīng)加強學(xué)習(xí)培訓(xùn)，積極自覺地進步注冊會計師的職業(yè)判斷才能。一自身因素：加強專業(yè)學(xué)習(xí)，提升判斷才能注冊

5、會計師的職業(yè)判斷除了根據(jù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之外，很大程度上還依賴于注冊會計師自身的經(jīng)歷，通常沒有固定可以套用的形式?？梢哉f，世界上不存在兩個完全一樣的審計業(yè)務(wù)，因為每項審計業(yè)務(wù)都會因被審計單位的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)狀況、法律環(huán)境、組織架構(gòu)、管理程度、企業(yè)文化等諸多因素而呈現(xiàn)不同的特點，而且執(zhí)業(yè)環(huán)境日益復(fù)雜，不確定性因素越來越多，此時，注冊會計師的職業(yè)判斷顯得尤為重要。注冊會計師和會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)持續(xù)不斷地學(xué)習(xí)和深化研究專業(yè)相關(guān)知識，包括會計、審計、稅務(wù)、法律、管理等學(xué)科；同時，還要將知識運用于執(zhí)業(yè)理論，不斷地歸納總結(jié)，時刻關(guān)注審計風(fēng)險，自覺進步職業(yè)道德程度和專業(yè)勝任才能。不管是會計師事務(wù)所還是注冊會

6、計師個人，都應(yīng)強化對審計意見的質(zhì)量控制，審慎地提出審計意見，保證出具審計意見的恰當(dāng)性。二外部因素：強化行業(yè)監(jiān)管，積極進展引導(dǎo)首先，中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)編制審計操作指南，限制注冊會計師在執(zhí)業(yè)判斷上的過度自由發(fā)揮。審計，從本質(zhì)上講，就是一種再判斷，但是判斷必須根據(jù)可操作性的審計準(zhǔn)那么，否那么，嚴(yán)重偏離可比性。其次，對上市公司來說，中國證監(jiān)會應(yīng)加強對審計意見尤其是非標(biāo)意見的持續(xù)監(jiān)管，可以嚴(yán)格其披露要求，起碼對同一公司的同一事項在不同年度出具不同的審計意見起到限制作用。比方要求注冊會計師應(yīng)結(jié)合以前年度非標(biāo)情況進展說明，假設(shè)審計意見類型發(fā)生變化，應(yīng)結(jié)合公司詳細(xì)情形說明審計意見變化的原因；對于連續(xù)出現(xiàn)非

7、標(biāo)意見的，應(yīng)追溯以前年度非標(biāo)意見的原因并進展比較，說明以前年度非標(biāo)事項未解決對本期出具非標(biāo)意見的影響；加強審計意見變化情形下的信息披露。對于審計意見與上年相比發(fā)生變化的，建議要求在披露年度報告的同時，由上市公司及會計師事務(wù)所以臨時公告的形式說明導(dǎo)致審計意見變化的原因。通過充分披露，可使市場更好理解審計意見變化的原因，也有利于加強市場監(jiān)視。社會環(huán)境的不斷開展，經(jīng)濟活動的日趨復(fù)雜，審計領(lǐng)域的持續(xù)拓展，都對注冊會計師職業(yè)判斷才能的要求越來越高。新審計準(zhǔn)那么體系的原那么導(dǎo)向而非規(guī)那么導(dǎo)向，也給注冊會計師提供了更加廣闊的職業(yè)判斷的空間。理論和實務(wù)都已經(jīng)而且將繼續(xù)證明職業(yè)判斷才能對注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)發(fā)表審計意見的重要影響，同時，我們也必須認(rèn)識到由于職業(yè)判斷偏向而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。我們只有始終堅持職業(yè)道德守那么，秉承職業(yè)疑心態(tài)度，積極不倦地進步自身的專業(yè)勝任才能和職