倉庫存貨倉庫存貨管理流程倉庫存貨管理制度

1、倉庫存貨倉庫存貨管理流程倉庫存貨管理制度 第四講第四講 存貨與倉儲循環(huán)審計存貨與倉儲循環(huán)審計 本講主要介紹存貨與倉儲循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程及常用本講主要介紹存貨與倉儲循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程及常用的控制測試與實質(zhì)性測試程序。的控制測試與實質(zhì)性測試程序。具體學(xué)習(xí)要求：具體學(xué)習(xí)要求： 了解存貨與倉儲循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程了解存貨與倉儲循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程 理解存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制要點理解存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制要點 理解存貨與倉儲循環(huán)的控制測試及交易的實質(zhì)性程序理解存貨與倉儲循環(huán)的控制測試及交易的實質(zhì)性程序 掌握存貨、應(yīng)付職工薪酬及營業(yè)成本的審計方法掌握存貨、應(yīng)付職工薪酬及營業(yè)成本的審計方法 一、計劃和安排生

2、產(chǎn)一、計劃和安排生產(chǎn) 生產(chǎn)計劃部門根據(jù)顧客訂單或者對銷售預(yù)測和產(chǎn)品需生產(chǎn)計劃部門根據(jù)顧客訂單或者對銷售預(yù)測和產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。如果決定授權(quán)生產(chǎn)，即簽發(fā)預(yù)求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。如果決定授權(quán)生產(chǎn)，即簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。先編號的生產(chǎn)通知單。二、發(fā)出原材料二、發(fā)出原材料 倉庫部門根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。倉庫部門根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，將

3、其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。材料收發(fā)核算和成本核算。 第一節(jié)第一節(jié) 存貨與倉儲循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程存貨與倉儲循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程三、生產(chǎn)產(chǎn)品三、生產(chǎn)產(chǎn)品 生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，下達生生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，下達生產(chǎn)任務(wù)。生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)任務(wù)。生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點，然后轉(zhuǎn)交檢驗員驗收并辦理入庫手續(xù)；或是產(chǎn)部門查點，然后轉(zhuǎn)交檢驗員驗收并辦理

4、入庫手續(xù)；或是將所完成的產(chǎn)品移交下一個部門，作進一步加工。將所完成的產(chǎn)品移交下一個部門，作進一步加工。 四、核算產(chǎn)品成本四、核算產(chǎn)品成本 生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、入庫單等文件資料匯集到會計部門，由會計部門對其單、入庫單等文件資料匯集到會計部門，由會計部門對其進行檢查和核對，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實物流轉(zhuǎn)。進行檢查和核對，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實物流轉(zhuǎn)。同時，會計部門要設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，會同有關(guān)部門對同時，會計部門要設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，會同有關(guān)部門對生產(chǎn)過程中的成本進行核算和控制。生產(chǎn)過程中的成本進行核算和控制。五

5、、儲存產(chǎn)成品五、儲存產(chǎn)成品 產(chǎn)成品入庫，由倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收。產(chǎn)成品入庫，由倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收。簽收后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門。據(jù)此，倉庫部門簽收后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門。據(jù)此，倉庫部門確立了本身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并對驗收部門的工作進行驗證。確立了本身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并對驗收部門的工作進行驗證。六、發(fā)出產(chǎn)成品六、發(fā)出產(chǎn)成品 產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。裝運產(chǎn)成品產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出庫單。出庫單至少式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運部

6、庫單。出庫單至少式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運部門門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。依據(jù)。 第二節(jié)第二節(jié) 存貨與倉儲的控制測試存貨與倉儲的控制測試 和交易的實質(zhì)性程序和交易的實質(zhì)性程序 存貨的內(nèi)部控制存貨的內(nèi)部控制 成本會計制度的內(nèi)部控制成本會計制度的內(nèi)部控制 工薪的內(nèi)部控制工薪的內(nèi)部控制 一、成本會計制度的內(nèi)部控制、控制測試及交易的實質(zhì)一、成本會計制度的內(nèi)部控制、控制測試及交易的實質(zhì)性程序性程序控制目標：控制目標： 根據(jù)管理層的授權(quán)進行生產(chǎn)根據(jù)管理層的授權(quán)進行生產(chǎn) 按實際成本記錄產(chǎn)品的成本按實際成本記錄產(chǎn)品的成本 成本在恰當?shù)臅嬈?/p>

7、間及時記錄于適當?shù)馁~戶成本在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶 對存貨實施保護措施，存貨保管人員與記錄、批準人對存貨實施保護措施，存貨保管人員與記錄、批準人員相互獨立員相互獨立 賬面存貨與實際存貨定期核對相符賬面存貨與實際存貨定期核對相符（一）直接材料成本測試（一）直接材料成本測試 定額成本：選取樣本，獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量定額成本：選取樣本，獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄及材料單位消耗定額，根據(jù)明細賬的實際成本，統(tǒng)計記錄及材料單位消耗定額，根據(jù)明細賬的實際成本，計算直接材料的總消耗量和總成本，與樣本直接材料比較計算直接材料的總消耗量和總成本，與樣本直接材料比較。（二）直接人工成本測試（二

8、）直接人工成本測試（三）制造費用測試（三）制造費用測試（四）生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配（四）生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配二、工薪的內(nèi)部控制、控制測試及交易的實質(zhì)性程序二、工薪的內(nèi)部控制、控制測試及交易的實質(zhì)性程序【案例案例6-1】 第三節(jié)第三節(jié) 存貨的審計存貨的審計存貨的審計目標：存貨的審計目標： 確定存貨是否存在且歸被審計單位所有確定存貨是否存在且歸被審計單位所有 確定存貨的狀況是否良好確定存貨的狀況是否良好 確定存貨計價是否正確確定存貨計價是否正確 確定存貨采購成本的構(gòu)成是否正確確定存貨采購成本的構(gòu)成是否正確 確定存貨的賬務(wù)處理是否正確確定存貨的賬務(wù)處理是否正確 確定

9、存貨記錄截止日期是否正確確定存貨記錄截止日期是否正確 確定存貨在資產(chǎn)負債表中的披露是否符合規(guī)定。確定存貨在資產(chǎn)負債表中的披露是否符合規(guī)定。一、存貨監(jiān)盤（一、存貨監(jiān)盤（*） 存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。存貨監(jiān)盤包括兩盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。存貨監(jiān)盤包括兩層含義：一是注冊會計師師應(yīng)親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存層含義：一是注冊會計師師應(yīng)親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點；二是在此基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)根據(jù)需要抽查貨的盤點；二是在此基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)根據(jù)需要抽查已盤點的存貨。已盤點的存貨。 監(jiān)盤的

10、要點：監(jiān)盤的要點： 定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理層的責(zé)任；實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)存貨期末數(shù)單位管理層的責(zé)任；實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)存貨期末數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責(zé)任。量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責(zé)任。 由于不存在滿意的替代程序來計量和觀察期末存貨，由于不存在滿意的替代程序來計量和觀察期末存貨，對存貨進行監(jiān)盤是存貨審計必可不少的一項審計程序。對存貨進行監(jiān)盤是存貨審計必可不少的一項審計程序。 通過存貨監(jiān)盤獲取的實物證據(jù)，只能證明存貨的存在通過存貨監(jiān)盤獲取的實物證據(jù)，只能證明存貨的存在、數(shù)

11、量與狀況，不能對其所有權(quán)和價值進行確認。、數(shù)量與狀況，不能對其所有權(quán)和價值進行確認。（一）存貨監(jiān)盤計劃（一）存貨監(jiān)盤計劃 1. 存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排 存貨監(jiān)盤的目標存貨監(jiān)盤的目標是獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)是獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。時、殘次和短缺等狀況。 存貨監(jiān)盤范圍存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與的大小取決于存貨的內(nèi)容

12、、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風(fēng)險的評估存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。對存放于外單位的存貨，應(yīng)當考慮實施適當?shù)奶娼Y(jié)果。對存放于外單位的存貨，應(yīng)當考慮實施適當?shù)奶娲绦?，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。代程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 存貨監(jiān)盤的時間，存貨監(jiān)盤的時間，包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)。當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)。2. 存貨監(jiān)盤的要點及應(yīng)關(guān)注的事項存貨監(jiān)盤的要點及

13、應(yīng)關(guān)注的事項 重點關(guān)注的事項包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀重點關(guān)注的事項包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點及金額等。況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點及金額等。3. 存貨監(jiān)盤人員的分工存貨監(jiān)盤人員的分工 4. 檢查存貨的范圍檢查存貨的范圍（二）存貨監(jiān)盤程序（二）存貨監(jiān)盤程序1. 觀察存貨盤點觀察存貨盤點 在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當觀察盤點在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復(fù)盤點。排列，并附有盤點標識，

14、防止遺漏或重復(fù)盤點。 對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，審計人員應(yīng)當取對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，審計人員應(yīng)當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料。確定是否已分別存放、標明，得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料。確定是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍。且未被納入盤點范圍。 存貨監(jiān)盤過程中，審計人員應(yīng)當跟隨被審計單位安排存貨監(jiān)盤過程中，審計人員應(yīng)當跟隨被審計單位安排的存貨盤點人員，注意觀察被審計單位事先制定的存貨盤的存貨盤點人員，注意觀察被審計單位事先制定的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點人員是否準確無誤地記點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點人員是否準確無誤地記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況錄了被盤點存貨的數(shù)量和

15、狀況 。2. 對已盤點存貨的檢查程序?qū)σ驯P點存貨的檢查程序 檢查的目的：既可以是為了確證被審計單位的盤點計檢查的目的：既可以是為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當?shù)膱?zhí)行劃得到適當?shù)膱?zhí)行(控制測試控制測試)，也可以是為了證實被審計，也可以是為了證實被審計單位的存貨實物總額單位的存貨實物總額( (實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序) )。 檢查的范圍：通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及檢查的范圍：通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。另外，審計人員應(yīng)盡可能難以盤點或隱蔽性較強的存貨。另外，審計人員應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存

16、貨項目。 檢查的方法：在檢查已盤點的存貨時，審計人員從存檢查的方法：在檢查已盤點的存貨時，審計人員從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，可以測試盤點記貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，可以測試盤點記錄的準確性；從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，錄的準確性；從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，可以測試存貨盤點記錄的完整性。可以測試存貨盤點記錄的完整性。 檢查發(fā)現(xiàn)差異的處理：應(yīng)當查明原因，及時提請被審檢查發(fā)現(xiàn)差異的處理：應(yīng)當查明原因，及時提請被審計單位更正。如果差異較大，注冊會計師應(yīng)當擴大檢查范計單位更正。如果差異較大，注冊會計師應(yīng)當擴大檢查范圍或提請被審計單位重新盤點。圍或提請被審

17、計單位重新盤點。 3. 3. 存貨監(jiān)盤過程中應(yīng)注意的事項：存貨監(jiān)盤過程中應(yīng)注意的事項： （1 1）存貨的移動情況：防止遺漏或重復(fù)盤點）存貨的移動情況：防止遺漏或重復(fù)盤點 ； （2 2）存貨的狀況：觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當區(qū)分）存貨的狀況：觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨 ； （3 3）存貨的截止：獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的）存貨的截止：獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。 截止日以前入庫的存貨項目均已包括在盤點范圍內(nèi)，截止日以前入庫的存貨項目

18、均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中；任何在截止日期并已反映在截止日以前的會計記錄中；任何在截止日期以后入庫的存貨項目均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映以后入庫的存貨項目均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中；在截止日以前的會計記錄中； 截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍止日期以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)。并已包括在截止日的存貨賬面余額中。內(nèi)

19、。并已包括在截止日的存貨賬面余額中。 所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中 所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中。盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中。 在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均已得到了適當?shù)臅嬏幚怼Ｒ训玫搅诉m當?shù)臅嬏幚??！纠}：多選例題：多選】 下列項目中，應(yīng)確認為購貨企業(yè)存貨的下列項目中

20、，應(yīng)確認為購貨企業(yè)存貨的有有( acd )( acd )A. A. 銷售方已確認為銷售，但尚未發(fā)運給購貨方的商品銷售方已確認為銷售，但尚未發(fā)運給購貨方的商品B. B. 賒銷雙方已簽訂協(xié)議約定，但尚未辦理商品購買手續(xù)賒銷雙方已簽訂協(xié)議約定，但尚未辦理商品購買手續(xù) C. C. 未收到銷售方結(jié)算發(fā)票，但已運抵購貨方并驗收入庫未收到銷售方結(jié)算發(fā)票，但已運抵購貨方并驗收入庫的商品的商品D. D. 購貨方已付款購進，但尚在運輸途中的商品購貨方已付款購進，但尚在運輸途中的商品4. 4. 特殊類型存貨的監(jiān)盤特殊類型存貨的監(jiān)盤5. 5. 存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作 在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊

21、會計師應(yīng)當：在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當： 再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。貨是否均已盤點。 取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。 如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應(yīng)當如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應(yīng)當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存實施適當

22、的審計程序，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作出正確的記錄。貨的變動是否已作出正確的記錄。 在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點結(jié)果在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，注冊會計師應(yīng)當實施追加的審計程序，之間出現(xiàn)重大差異，注冊會計師應(yīng)當實施追加的審計程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當?shù)恼{(diào)整。查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當?shù)恼{(diào)整。 ( (三）特殊情況的處理三）特殊情況的處理由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤程序：考慮能由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤程序：考慮能否實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充否實施替代審計

23、程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 替代審計程序的內(nèi)容：替代審計程序的內(nèi)容： 檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料； 檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證； 向顧客或供應(yīng)商函證。向顧客或供應(yīng)商函證。（1 1）存貨的特殊性質(zhì)：涉及保密問題，存貨存在危害性）存貨的特殊性質(zhì)：涉及保密問題，存貨存在危害性 對具有特殊性質(zhì)的存貨實施審計，通常需要依賴內(nèi)部對具有特殊性質(zhì)的存貨實施審計，通常需要依賴內(nèi)部控制。審計人員應(yīng)當復(fù)核采購、生產(chǎn)和銷售記錄，以獲取控制。審計人員應(yīng)當復(fù)核采購、

24、生產(chǎn)和銷售記錄，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，在通常情況下，還可以向能夠接充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，在通常情況下，還可以向能夠接觸到相關(guān)存貨項目的第三方人員詢證。此外，還可以實施觸到相關(guān)存貨項目的第三方人員詢證。此外，還可以實施其他替代審計程序。其他替代審計程序。（2 2） 存貨的特殊位置：在途存貨存貨的特殊位置：在途存貨 審查相關(guān)憑證，函證審查相關(guān)憑證，函證2.2.因不可預(yù)見因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接因不可預(yù)見因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成 應(yīng)當評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對存貨進應(yīng)當評估與存

25、貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點；同時測行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點；同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（1 1）不可預(yù)見的因素：比較典型的情況是：注冊會計）不可預(yù)見的因素：比較典型的情況是：注冊會計師無法親臨現(xiàn)場，即由于不可抗力導(dǎo)致其無法到達存貨存師無法親臨現(xiàn)場，即由于不可抗力導(dǎo)致其無法到達存貨存放地實施存貨監(jiān)盤；氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致放地實施存貨監(jiān)盤；氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊會計師無法實施

26、存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。（2 2）接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已完成：）接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已完成： 3. 3. 委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨：委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨： 向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計師還應(yīng)當考慮實施存資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計師還應(yīng)當考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。 如果被審計單位將

27、存貨存放于其他單位，注冊會計師如果被審計單位將存貨存放于其他單位，注冊會計師通常需要向該單位獲取委托代管存貨的書面確認函。如果通常需要向該單位獲取委托代管存貨的書面確認函。如果存貨已被質(zhì)押，注冊會計師應(yīng)當向債權(quán)人詢證與被質(zhì)押存存貨已被質(zhì)押，注冊會計師應(yīng)當向債權(quán)人詢證與被質(zhì)押存貨有關(guān)的內(nèi)容。對于此類存貨，通常還應(yīng)當檢查被審計單貨有關(guān)的內(nèi)容。對于此類存貨，通常還應(yīng)當檢查被審計單位的相關(guān)會計記錄和可能設(shè)置的備查記錄。位的相關(guān)會計記錄和可能設(shè)置的備查記錄。案例案例6-2 6-2 【例題例題簡答題簡答題】注冊會計師接受委托，對常年審計客戶注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司丙公司2020 7 7年度

28、財務(wù)報表進行審計。丙公司為玻璃制造企年度財務(wù)報表進行審計。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于庫。丙公司擬于2020 7 7年年1212月月2929日至日至1212月月3131日盤點存貨，以日盤點存貨，以下是下是B B注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容。注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容。 存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃一、存貨監(jiān)盤的目標一、存貨監(jiān)盤的目標檢查丙公司檢查丙公司2020 7 7年年1212

29、月月3131日存貨數(shù)量是否真實完整。日存貨數(shù)量是否真實完整。二、存貨監(jiān)盤范圍二、存貨監(jiān)盤范圍2020 7 7年年1212月月3131日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。和水泥。三、監(jiān)盤時間三、監(jiān)盤時間存貨的觀察與檢查時間均為存貨的觀察與檢查時間均為2020 7 7年年1212月月3131日。日。四、存貨監(jiān)盤的主要程序四、存貨監(jiān)盤的主要程序1 1與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。2 2觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。3 3檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售檢查相關(guān)憑證以證

30、實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。4 4對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查貨運對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程序文件、出庫記錄等替代程序. . 要求：要求：（1 1）請指出存貨監(jiān)盤計劃中的目標、范圍和時間存在的）請指出存貨監(jiān)盤計劃中的目標、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。錯誤，并簡要說明理由。（2 2）請判斷存貨監(jiān)盤計劃中列示的主要程序是否恰當，）請判斷存貨監(jiān)盤計劃中列示的主要程序是否恰當，若不恰當，請予以修改。若不恰當，請予以修改?！敬鸢复鸢浮浚? 1）共有三處錯誤：）共

31、有三處錯誤：錯誤錯誤1 1：目標錯誤，存貨監(jiān)盤的目標不恰當，監(jiān)盤目標應(yīng)：目標錯誤，存貨監(jiān)盤的目標不恰當，監(jiān)盤目標應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。錯誤錯誤2 2：范圍錯誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，：范圍錯誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。錯誤錯誤3 3：時間錯誤，存貨的觀察與檢查時間應(yīng)與盤點時間：時間錯誤，存貨的觀察與檢查時間應(yīng)與盤點時間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為相協(xié)調(diào)，應(yīng)為1212月月2929日至日至1212月月3131日。日。（2 2）程序）程序1 1不恰當。不恰當。修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點計劃。修改為：復(fù)核

32、或與管理層討論存貨盤點計劃。程序程序2 2恰當。恰當。程序程序3 3不恰當。不恰當。修改為：檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認為修改為：檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。程序程序4 4不恰當。不恰當。修改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃，應(yīng)實施函證或修改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃，應(yīng)實施函證或利用其他注冊會計師工作等替代程序。利用其他注冊會計師工作等替代程序。二、存貨的計價測試：二、存貨的計價測試： 存貨計價測試主要是針對被審計單位所使用的存貨單存貨計價測試主要是針對被審計單位所使用的存貨單

33、位成本是否正確所做的測試。位成本是否正確所做的測試。（一）計價測試需確定的事項：（一）計價測試需確定的事項： 1.1.測試樣本：選擇結(jié)存金額較大且價格變化頻繁的項目測試樣本：選擇結(jié)存金額較大且價格變化頻繁的項目；樣本要有代表性。；樣本要有代表性。 2.2.確定被審計單位的計價方法確定被審計單位的計價方法 3.3.確認被審計單位存貨價格的組成內(nèi)容確認被審計單位存貨價格的組成內(nèi)容（二）存貨成本的計價測試（二）存貨成本的計價測試1. 1. 直接材料成本的審計直接材料成本的審計 一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細賬入手，抽查有關(guān)一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細賬入手，抽查有關(guān)的費用憑證，驗證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計價和的費用憑證，驗證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計價和材料費用分配是否真實、合理。材料費用分配是否真實、合理。 2. 2. 直接人工成本的審計直接人工成本的審計 分析程序分析程序3. 3. 制造費用的審計制造費用的審計 賬賬核對，賬表核對賬賬核對，賬表核對 檢查制造費用明細賬，審驗內(nèi)容和范圍的合理性檢查制造費用明細賬，審驗內(nèi)容和范圍的合理性 制造費用的截止測試制造費用的截止測試 檢查制造費用的分配檢查制造費用的分配P189P1