第四章 消費稅的稅務(wù)籌劃(新)

1、11熟悉消費稅的基礎(chǔ)知識；2消費稅納稅人的籌劃；3消費稅計稅依據(jù)的籌劃；4. 消費稅稅率的籌劃；5. 消費稅出口退稅的籌劃。學(xué) 習(xí) 目 標(biāo)第四章 消費稅的稅務(wù)籌劃2第一節(jié)第一節(jié) 消費稅基礎(chǔ)知識消費稅基礎(chǔ)知識一、消費稅的概念一、消費稅的概念 消費稅是以消費稅是以特定消費品特定消費品為課稅對象而征收的一為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。種流轉(zhuǎn)稅。二、消費稅的特點：二、消費稅的特點： 1.1.稅目的選擇性稅目的選擇性； 2.2.征稅征稅環(huán)節(jié)單一環(huán)節(jié)單一； 3.3.稅率的稅率的差別性差別性； 4.4.價內(nèi)稅價內(nèi)稅； 5.5.中央稅中央稅。 思考：消費稅與增值稅的異同有哪些？思考：消費稅與增值稅的異同有哪些

2、？3第一節(jié)第一節(jié) 消費稅基礎(chǔ)知識消費稅基礎(chǔ)知識三、消費稅的稅制要素三、消費稅的稅制要素 （一）納稅人（一）納稅人 凡在中華人民共和國凡在中華人民共和國境內(nèi)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品的的單位和個人單位和個人，以及國務(wù)院以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個其他單位和個人人，為消費稅的納稅人，為消費稅的納稅人。 消費稅有無扣繳義務(wù)人的規(guī)定？消費稅有無扣繳義務(wù)人的規(guī)定？ （二）征稅環(huán)節(jié)與稅目（二）征稅環(huán)節(jié)與稅目 1.1.征稅環(huán)節(jié)：征稅環(huán)節(jié)： 生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口；自產(chǎn)自用；零售（金生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口；自產(chǎn)自用

3、；零售（金銀首飾），批發(fā)（卷煙）。銀首飾），批發(fā)（卷煙）。42.稅目（14種）1.煙 2.酒及酒精 3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽車輪胎 8.摩托車 9.小汽車 10.高爾夫球及球具 11.高檔手表13.木制一次性筷子 14.實木地板 12.游艇 5稅目的具體規(guī)定稅目的具體規(guī)定要注意把握稅目的具體規(guī)定：要注意把握稅目的具體規(guī)定： 如如小汽車稅目小汽車稅目：包括含駕駛員座位在內(nèi)最多：包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過不超過9 9個個座位座位( (含含) )的的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類各類乘用車乘用車，含駕

4、駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)，含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在在1010至至2323座座( (含含23 23 座座) )的的在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕中輕型商用客車型商用客車。 對于購進(jìn)乘用車或中輕型商用客車對于購進(jìn)乘用車或中輕型商用客車整車改裝整車改裝生產(chǎn)的汽生產(chǎn)的汽車，應(yīng)按規(guī)定征收消費稅。含駕駛員人數(shù)為區(qū)間值的車，應(yīng)按規(guī)定征收消費稅。含駕駛員人數(shù)為區(qū)間值的( (如如8 81010人；人；17172626人人) )小汽車，按其區(qū)間值小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)下限人數(shù)確定征收確定征收范圍。范圍。 車身車身長度大于長度大于7 7米米( (含含) )

5、，并且座位在，并且座位在1010至至2323座座( (含含) )以下以下的商用客車，的商用客車，不屬于不屬于中輕型商用客車，中輕型商用客車，不征收不征收消費稅。消費稅。 電動汽車電動汽車不屬于本稅目征收范圍不屬于本稅目征收范圍; ;貨車或廂式貨車貨車或廂式貨車改裝改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不征消費稅等專用汽車不征消費稅; ; 沙灘沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅征收范圍，車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。不征收消費稅。 6（三）消費稅的稅率 1. 1.比例稅率比例稅率: : 煙煙: :（雪茄煙（雪茄煙: :36%,3

6、6%,煙絲煙絲:30%:30%）; ; 酒及酒精酒及酒精（其他酒（其他酒:10%,:10%,酒精酒精5%5%）; ;化妝品化妝品(30%); (30%); 鞭炮焰火鞭炮焰火(15%);(15%);汽車輪胎（汽車輪胎（3%3%）；）；游艇游艇(10%);(10%);摩托車摩托車（3%3%或或10%10%）；）；高爾夫球及球具高爾夫球及球具(10%); (10%); 高檔手表高檔手表(20%); (20%); 木制一次性筷子木制一次性筷子(5%);(5%);實木地板實木地板(5%)(5%)；貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石(5%(5%或或10%) 10%) 小汽車小汽車（1%,3%1%,3%，

7、5%5%，9%9%，12%12%，25%,40%25%,40%）; ; 7（三）消費稅的稅率 2. 2.定額稅率定額稅率: : 包括包括成品油成品油( (0.80.8元元/ /升，升，1.01.0元元/ /升，升，1.41.4元元/ /升升) )及酒與酒精稅目中的及酒與酒精稅目中的黃酒黃酒（240240元元/ /噸）、噸）、啤酒啤酒兩個子目。兩個子目。 對啤酒按出廠價格劃分兩檔定額稅：對啤酒按出廠價格劃分兩檔定額稅：每噸每噸出廠價出廠價在在30003000元（含元（含30003000元）以上的，元）以上的，250250元噸；每噸出廠價在元噸；每噸出廠價在30003000元以下的，元以下的，22

8、0220元噸。元噸。8（三）消費稅的稅率 3.3.復(fù)合稅率：復(fù)合稅率：卷煙和白酒卷煙和白酒 對卷煙首先在對卷煙首先在生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收一道從量定額稅，征收一道從量定額稅，單位稅額為單位稅額為每大箱每大箱( (5 5萬支萬支)150)150元元（不含增值稅（不含增值稅)(0.6)(0.6元元/ /條條) ) （1箱=250條）；然后按照調(diào)撥價格再從價征；然后按照調(diào)撥價格再從價征稅：每條稅：每條( (200200支支) )調(diào)撥價格在調(diào)撥價格在7070元以下的元以下的( (不含不含7070元元) )，稅率稅率3636% %；7070元元( (含含7070元元) )以上的，稅率以上的，稅率56%56

9、%。在卷煙。在卷煙批批發(fā)環(huán)節(jié)發(fā)環(huán)節(jié)按批發(fā)卷煙的銷售額加征一道從價稅，適用稅按批發(fā)卷煙的銷售額加征一道從價稅，適用稅率率5%5%。 對糧食白酒和薯類白酒按出廠價依對糧食白酒和薯類白酒按出廠價依20%20%的稅率從的稅率從價征收消費稅后，再對價征收消費稅后，再對每斤每斤（500500克）按克）按0.50.5元元從量征從量征稅。稅。9消費稅三種計稅方法消費稅三種計稅方法三種計稅方法三種計稅方法適用范圍適用范圍計稅公式計稅公式1 1從價定率從價定率計稅計稅除列舉項目之外除列舉項目之外的應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅消費品 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率2 2從量定額從量定額計稅計稅啤酒、黃酒、成

10、啤酒、黃酒、成品油品油應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)銷售數(shù)量量單位稅額單位稅額3 3復(fù)合計稅復(fù)合計稅卷煙、糧食白酒、卷煙、糧食白酒、薯類白酒、薯類白酒、應(yīng)納稅額：銷售額應(yīng)納稅額：銷售額比例稅率比例稅率+ +銷售銷售數(shù)量數(shù)量單位稅額單位稅額四、消費稅的計算四、消費稅的計算10四、消費稅的計算四、消費稅的計算1.1.一般情況下銷售額的確定一般情況下銷售額的確定 銷售額銷售額：納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的：納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和一切價外費用。全部價款和一切價外費用。（1）包括：價款及價外費用；（2）不不包括：同時符合條件的代墊運輸費用：（發(fā)票開給買方；發(fā)票轉(zhuǎn)交買方）;同時符

11、合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。11四、消費稅的計算四、消費稅的計算2.2.自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用時應(yīng)稅銷售額的確定：時應(yīng)稅銷售額的確定： 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品用于納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品稅產(chǎn)品的，的，不繳納不繳納消費稅。用于消費稅。用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品及其他方面稅產(chǎn)品及其他方面的，應(yīng)的，應(yīng)按規(guī)定繳納按規(guī)定繳納消費稅。消費稅。 用于其它方面，于移送使用時納稅：用于其它方面，于移送使用時納稅：本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；提供勞務(wù)；提供勞務(wù)；饋贈、贊助、

12、集資、廣告、樣品、職工福利、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。獎勵等方面。 上述上述即即消費稅的視同銷售。消費稅的視同銷售。12四、消費稅的計算四、消費稅的計算 2.2.自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用時應(yīng)稅銷售額的確定：時應(yīng)稅銷售額的確定： （1 1）按照納稅人生產(chǎn)的）按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格同類消費品的銷售價格計算；計算； （2 2）無同類消費品時，按）無同類消費品時，按組成計稅價格組成計稅價格計算納計算納稅。稅。 成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）+ +從量稅從量稅組成計稅價格組成計稅價格 1 1消費稅稅率消費稅稅率13四、消費稅的計算四、消費稅的計算 3.3.委托

13、加工委托加工應(yīng)稅銷售額的確定：應(yīng)稅銷售額的確定： 委托加工委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原材應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。除此之外，其他形輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。除此之外，其他形式的均不屬委托加工產(chǎn)品。式的均不屬委托加工產(chǎn)品。 按按受托方的同類受托方的同類消費品的銷售價格計算；消費品的銷售價格計算； 沒有同類消費品的，采用沒有同類消費品的，采用組成計稅價格組成計稅價格。 材料成本加工費材料成本加工費+ +從量稅從量稅組成計稅價格組成計稅價格 1 1消費稅稅率消費稅稅率14雙方稅務(wù)

14、處理歸納納稅人 消費稅稅處理增值稅處理受托方交貨時代收代繳消費稅=組成計稅價格消費稅稅率交貨時收?。簯?yīng)納增值稅=加工費17委托方收回后：1直接出售或視同銷售：不交消費稅；2連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品并銷售：交消費稅，但可扣除委托加工已納消費稅。委托加工已納增值稅，取得專用發(fā)票允許作為進(jìn)項稅額抵扣。15四、消費稅的計算四、消費稅的計算4.4.進(jìn)口進(jìn)口應(yīng)稅消費品，按照應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格組成計稅價格計算納計算納稅。稅。 關(guān)稅完稅關(guān)稅完稅價格價格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +從量稅從量稅組成計稅價格組成計稅價格 1 1消費稅稅率消費稅稅率16四、消費稅的計算四、消費稅的計算 5. 5.銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)

15、理由銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的的，由主管稅務(wù)機關(guān)由主管稅務(wù)機關(guān)核定計稅價格核定計稅價格。核定權(quán)限規(guī)定如下：核定權(quán)限規(guī)定如下： （1 1）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案；家稅務(wù)總局核定，送財政部備案； （2 2）其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由省、自）其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定；治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定； （3 3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)）進(jìn)口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。核定。17四、消費稅的計算四、消費稅的計算 6. 6.納稅人用于納稅人用于換換取生產(chǎn)資料和消費資料、取生產(chǎn)資料和消費

16、資料、投投資入股和資入股和抵抵償債務(wù)償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格最高銷售價格為依據(jù)計算為依據(jù)計算消費稅。消費稅。【例】某煙廠銷售雪茄煙【例】某煙廠銷售雪茄煙300300箱給各專賣店，取得不箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入含稅銷售收入600600萬元；以雪茄煙萬元；以雪茄煙4040箱換回小轎車箱換回小轎車2 2輛、大貨車輛、大貨車1 1輛，雪茄煙的平均價為輛，雪茄煙的平均價為2 2萬元萬元/ /箱，最箱，最高價為高價為2.22.2萬元萬元/ /箱。計算消費稅和增值稅。箱。計算消費稅和增值稅。 【解】消費稅【解】

17、消費稅60060036%36%2.22.2404036%36%247.68(247.68(萬元萬元) )增值稅增值稅60060017%17%2 2404017%17%115.60115.60（萬元）（萬元）18四、消費稅的計算四、消費稅的計算 7.7.外購或委托加工收回外購或委托加工收回的的已稅消費品已稅消費品的計稅的計稅方法：方法： 用外購已稅消費品或委托加工收回的已稅消費品用外購已稅消費品或委托加工收回的已稅消費品為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，在計稅時可以扣除原料已納稅為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，在計稅時可以扣除原料已納稅額。額。原料已納稅額的扣除：原料已納稅額的扣除：（1 1）按當(dāng)期）按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)

18、用數(shù)量生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除計算準(zhǔn)予扣除實耗扣稅法實耗扣稅法: :應(yīng)納消費稅銷售額應(yīng)納消費稅銷售額適用稅率當(dāng)期領(lǐng)用原料已納稅適用稅率當(dāng)期領(lǐng)用原料已納稅（2 2）按當(dāng)期）按當(dāng)期外購或收回數(shù)量外購或收回數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除計算準(zhǔn)予扣除收回扣稅法收回扣稅法: :應(yīng)納消費稅銷售額應(yīng)納消費稅銷售額適用稅率當(dāng)期外購或收回原料已適用稅率當(dāng)期外購或收回原料已納稅納稅 已稅消費品與生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品的對應(yīng)關(guān)系表已稅消費品與生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品的對應(yīng)關(guān)系表: :19 值得注意的值得注意的是是: :1.1.可以抵減可以抵減已納的消費品已納的消費品的前提是要屬的前提是要屬于同一稅目；于同一稅目；2.2.以下消費品除以下消費品

19、除外外: :酒及酒精酒及酒精, ,小汽車小汽車, ,高檔手高檔手表表, ,游艇游艇, ,成品成品油中的航空煤油中的航空煤油、溶劑油和油、溶劑油和燃料油。燃料油。項目已稅消費品已稅消費品應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品1煙絲煙絲卷煙卷煙2化妝品化妝品化妝品化妝品3珠寶玉石珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石4鞭炮焰火鞭炮焰火鞭炮焰火鞭炮焰火5汽車輪胎汽車輪胎汽車輪胎汽車輪胎6摩托車摩托車摩托車摩托車7桿頭、桿身和握把桿頭、桿身和握把高爾夫球桿高爾夫球桿8木制一次性筷子木制一次性筷子木制一次性筷子木制一次性筷子9實木地板實木地板實木地板實木地板10石腦油石腦油應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品11潤滑油潤滑油潤滑油

20、潤滑油12汽油、柴油汽油、柴油 甲醇汽油、生物柴油甲醇汽油、生物柴油 已稅消費品與生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品的對應(yīng)關(guān)系表已稅消費品與生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品的對應(yīng)關(guān)系表20 例題：某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種品牌的小轎車（消費稅稅率為5%），每輛統(tǒng)一不含稅價格為10萬元，2010年2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）與某特約經(jīng)銷商簽訂了40輛小轎車的代銷協(xié)議，代銷手續(xù)費5%，當(dāng)月收到經(jīng)銷商返回的30輛小轎車的代銷清單及銷貨款（已扣除手續(xù)費）和稅款，考慮到與其長期業(yè)務(wù)關(guān)系，汽車廠開具了40輛小轎車的增值稅專用發(fā)票； （2）贈送給某協(xié)作單位小轎車3輛，并開具了增值稅專用發(fā)票，同時請運輸企業(yè)向協(xié)作單位開具了0.6

21、萬元的運費發(fā)票并轉(zhuǎn)交了協(xié)作單位； （3）用一輛小轎車與空調(diào)生產(chǎn)廠家交換了30臺空調(diào)，用于改善辦公條件，考慮雙方等價交換，故均未開具增值稅專用發(fā)票，也不再進(jìn)行貨幣結(jié)算； （4）將本企業(yè)售后服務(wù)部使用三年的2輛小轎車（每輛原入賬價值8萬元），每輛定價4.16萬元銷售給了某企業(yè)；21 （5）提供汽車修理服務(wù)，開具普通發(fā)票上注明的銷售額為5.85萬元； （6）本月購進(jìn)生產(chǎn)材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅14萬元，貨款只支付70%，其余30%下月一次付清，并支付購貨運輸費3萬元（有貨票）； （7）進(jìn)口一批汽車輪胎，關(guān)稅完稅價格為75萬元，繳納關(guān)稅15萬元，貨已入庫，本月生產(chǎn)領(lǐng)用50%。 要求計算：

22、（1）該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅、消費稅； （2）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅； （3）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的消費稅。22 答案： （1）該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅 =（75+15）/（1-3%）17%=15.77萬元 消費稅=（75+15）/（1-3%）3%=2.78萬元 （2）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅: 當(dāng)期銷項稅額(40+3+1)1017%+5.85(1+17%)17%=75.65（萬元） 當(dāng)期進(jìn)項稅額=14+37%+15.77=29.98（萬元） 當(dāng)期應(yīng)納增值稅合計75.65-29.98+(4.162)/(1+4%) 4%50%=45.67+0.16=45.83（萬元） （3）該企業(yè)當(dāng)月

23、應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅 =（40+3+1）105%=22（萬元） 23第二節(jié)第二節(jié) 消費稅的籌劃方法消費稅的籌劃方法 一、消費稅納稅人的籌劃一、消費稅納稅人的籌劃 由于消費稅是針對特定的納稅人和特定的環(huán)節(jié)征稅，因此可以通過企業(yè)的合并，遞延納稅。 1 1、合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠?、合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料繼續(xù)加工環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費業(yè)內(nèi)部的原材料繼續(xù)加工環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款。稅稅款。 2 2、如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的、如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負(fù)。低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負(fù)。24案例：案例：

24、 某地區(qū)有兩家大型酒廠某地區(qū)有兩家大型酒廠A A和和B B，都是獨立核算的法人，都是獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)企業(yè)。企業(yè)A A主要經(jīng)營糧食白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為主要經(jīng)營糧食白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費稅法規(guī)定，適用原料進(jìn)行釀造，按照消費稅法規(guī)定，適用20%20%的稅率。企業(yè)的稅率。企業(yè)B B以企業(yè)以企業(yè)A A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，適用定，適用10%10%的稅率。企業(yè)的稅率。企業(yè)A A每年要向企業(yè)每年要向企業(yè)B B提供價值提供價值2 2億元億元( (不不含稅價含稅價) )，計，計5000500

25、0萬千克的糧食白酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)萬千克的糧食白酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B B由由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時企業(yè)于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時企業(yè)B B共共欠企業(yè)欠企業(yè)A A共計共計50005000萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B B的資產(chǎn)恰好也為的資產(chǎn)恰好也為50005000萬元。企業(yè)萬元。企業(yè)A A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B B進(jìn)行收購，進(jìn)行收購，其決策的主要依據(jù)如下：其決策的主要依據(jù)如下：25 （1 1）這次收購支出費用較小。由于合并前，）這次收購支出費用較小。由于合并前，企業(yè)企業(yè)B B的資產(chǎn)和負(fù)債均為的資產(chǎn)和負(fù)債均

26、為50005000萬元，凈資產(chǎn)為零。因萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并此，按照稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。業(yè)稅。26 （2 2）合并可以遞增延部分稅款。合并前，企）合并可以遞增延部分稅款。合并前，企業(yè)業(yè)

27、A A向企業(yè)向企業(yè)B B提供的糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款提供的糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費稅為：消費稅2000020000萬元萬元20%+500020%+5000萬萬2 20.5=90000.5=9000萬元萬元; ;增值稅增值稅2000020000萬元萬元17%=340017%=3400萬元，而這筆稅萬元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納( (消費消費稅從價計征部分和增值稅稅從價計征部分和增值稅) )，獲得遞延納稅好處；另，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于

28、繳納了。了。 27 （3 3）企業(yè)）企業(yè)B B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費稅款將減少。由于糧食白轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費稅款將減少。由于糧食白酒的消費稅稅率為酒的消費稅稅率為20%20%，而藥酒的消費稅稅率為，而藥酒的消費稅稅率為10%10%，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會大大減如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會大大減輕。輕。 28 假定藥酒的銷售額為假定藥酒的銷售額為2.52.5億元，銷售數(shù)量為億元，銷售數(shù)量為50005000萬千克。萬千克。合并

29、前應(yīng)納消費稅款為：合并前應(yīng)納消費稅款為：A A廠應(yīng)納消費稅：廠應(yīng)納消費稅：200002000020%+500020%+50002 20.5=90000.5=9000（萬元）（萬元）B B廠應(yīng)納消費稅：廠應(yīng)納消費稅：250002500010%=250010%=2500（萬元）（萬元）合計應(yīng)納稅款：合計應(yīng)納稅款：9000+2500=9000+2500=1150011500（萬元）（萬元）合并后應(yīng)納消費稅款為：合并后應(yīng)納消費稅款為：250002500010%=10%=25002500（萬元）（萬元）合并后節(jié)約消費稅稅款：合并后節(jié)約消費稅稅款：11500115002500=90002500=9000（

30、萬元）（萬元） 29二、消費稅計稅依據(jù)的籌劃二、消費稅計稅依據(jù)的籌劃（一） 銷售公司設(shè)立的籌劃籌劃思路：企業(yè)可設(shè)立獨立核算的銷售機構(gòu)，先以較低但不違反公平交易的價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售機構(gòu)，則消費稅以此較低的銷售額計征，從而減少應(yīng)納消費稅稅額;然后，獨立核算的銷售機構(gòu)再以較高的價格對外售出，在此環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費稅。這樣可使集團整體消費稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。消費稅的籌劃方法消費稅的籌劃方法30 案例： 甲酒廠生產(chǎn)葡萄酒。銷售給批發(fā)商的價格為每箱1800元(不含稅)，銷售給零售戶及消費者的價格為每箱2000元(不含稅)。2010年預(yù)計零售戶及消費者到甲企業(yè)直接購買

31、葡萄酒約10000箱。葡萄酒比例稅率為10%。如何籌劃？方案一：甲企業(yè)直接銷售給零售戶及消費者應(yīng)納消費稅=20001000010%=200(萬元) 方案二：甲企業(yè)先將產(chǎn)品以每箱1800元的價格出售給其獨立核算的銷售機構(gòu)，然后，銷售機構(gòu)再以每箱2000元的價格銷售給零售戶及消費者。 應(yīng)納消費稅=180(萬元)?？梢?，方案二比方案一節(jié)稅20萬元(200-180)。消費稅的籌劃方法消費稅的籌劃方法31第二節(jié)第二節(jié) 消費稅的籌劃方法消費稅的籌劃方法 二、消費稅計稅依據(jù)的籌劃二、消費稅計稅依據(jù)的籌劃 （二）（二）外購或委托加工收回已稅消費品抵扣外購或委托加工收回已稅消費品抵扣問

32、題的籌劃問題的籌劃 在消費稅稅率與相應(yīng)可扣除購進(jìn)貨物消費稅稅率都既定的情況下，當(dāng)期銷售總價款一定時，當(dāng)期已耗消費品價款增大，則應(yīng)納消費稅額就會降低。 具體操作中主要通過存貨計價方式的改具體操作中主要通過存貨計價方式的改變，如在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法變，如在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等存貨計價方法進(jìn)行選擇，可以增大當(dāng)期已耗消等存貨計價方法進(jìn)行選擇，可以增大當(dāng)期已耗消費品價款。費品價款。32第二節(jié)第二節(jié) 消費稅的籌劃方法消費稅的籌劃方法 案例：某企業(yè)2010年4月1日開始生產(chǎn)精加工實木地板A產(chǎn)品，購進(jìn)的原材料是B型已稅實木地板。當(dāng)月銷售實木地板20000平方米，單價150元/平

33、方米，3月31日庫存B型實木地板150萬元（數(shù)量單價20000平方米75元/平方米），企業(yè)4月份購進(jìn)與領(lǐng)用B型實木地板情況如下：4月2日購進(jìn)48萬元（6000平方米80元/平方米），4月10日購進(jìn)72萬元（8000平方米90元/平方米）， 4月13日領(lǐng)用10000平方米，4月21日領(lǐng)用6000平方米，4月20日購進(jìn)60萬元（6000平方米100元/平方米）， 4月21日領(lǐng)用6000平方米，4月23日領(lǐng)用4000平方米，4月30日期末庫存20000平方米。 試分析動用期初庫存的先進(jìn)先出法、不動用期初庫存的先進(jìn)先出法和每次領(lǐng)用購進(jìn)材料的50%的個別計價法這三種情況下的消費稅稅額？ 33第二節(jié)第二節(jié)

34、 消費稅的籌劃方法消費稅的籌劃方法分析：分析： 一、動用期初庫存情況下的先進(jìn)先出法：本月期初存貨成本150萬元，本月購進(jìn)存貨成本180萬元，本月發(fā)出存貨成本150萬元（2000075），期末結(jié)存存貨成本180萬元。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購實木地板已納消費稅為（20000755%），本月應(yīng)納消費稅20000200001501505%5%200002000075755%5%7500075000（元）（元）； 本月增值稅進(jìn)項稅（480000720000600000）17%306000（元），本月應(yīng)納增值稅=2000015017%306000204000（元）。 34第二節(jié)第二節(jié) 消費稅的籌劃方法消費稅的

35、籌劃方法 二、不動用期初庫存情況下的先進(jìn)先出法：本月期初存貨成本150萬元，本月購進(jìn)存貨成本180萬元，本月發(fā)出存貨成本180萬元（6000808000 906000100），期末結(jié)存存貨成本150萬元。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購實木地板已納消費稅（6000808000906000100）5%9000090000（元）（元），本月應(yīng)納消費稅200001505%9000060000（元），本月增值稅進(jìn)項稅(480000720000600000)17%306000（元）,本月應(yīng)納增值稅2000015017%306000204000（元）。 35第二節(jié)第二節(jié) 消費稅的籌劃方法消費稅的籌劃方法 三、每次領(lǐng)用

36、購進(jìn)材料的50%的個別計價法：本月期初存貨成本150萬元，本月購進(jìn)存貨成本180萬元，本月發(fā)出存貨成本165萬元（10000753000804000903000100），期末結(jié)存存貨成本165萬元（150000018000001650000）。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購實木地板已納消費稅（1000075+3000804000903000100）5%8250082500（元）（元），本月應(yīng)納消費稅200001505%825006750067500（元），本月增值稅進(jìn)項稅（480000720000600000）17%306000（元），本月應(yīng)納增值稅2000015017%306000204000（元）。

37、 36二、消費稅計稅依據(jù)的籌劃二、消費稅計稅依據(jù)的籌劃 （三）包裝物的計稅依據(jù)籌劃（三）包裝物的計稅依據(jù)籌劃根據(jù)稅法規(guī)定，進(jìn)行包裝物籌劃的基本思路就根據(jù)稅法規(guī)定，進(jìn)行包裝物籌劃的基本思路就是企業(yè)不將包裝物隨同應(yīng)稅消費品一同銷售，而應(yīng)是企業(yè)不將包裝物隨同應(yīng)稅消費品一同銷售，而應(yīng)采取收取包裝物押金的方式，將押金收入單獨入賬，采取收取包裝物押金的方式，將押金收入單獨入賬，分別核算分別核算。雖然稅法規(guī)定對包裝物逾期（超過一年）的押雖然稅法規(guī)定對包裝物逾期（超過一年）的押金，按所包裝貨物適用的稅率計算繳納消費稅、增金，按所包裝貨物適用的稅率計算繳納消費稅、增值稅，看似暫時少納的稅款最終是要繳納的，但由值

38、稅，看似暫時少納的稅款最終是要繳納的，但由于其繳納時限延緩了一年，相當(dāng)于增加了企業(yè)的營于其繳納時限延緩了一年，相當(dāng)于增加了企業(yè)的營運資金，獲取了資金的時間價值。運資金，獲取了資金的時間價值。消費稅的籌劃方法消費稅的籌劃方法37二、消費稅計稅依據(jù)的籌劃二、消費稅計稅依據(jù)的籌劃（三）包裝物的計稅依據(jù)籌劃（三）包裝物的計稅依據(jù)籌劃 案例： 某焰火廠生產(chǎn)一批焰火共10000箱，每箱價值200元，其中包含包裝物價值15元，焰火的消費稅稅率為15%.該廠有兩套銷售方案可供選擇：方案一，按照每箱200元價格銷售；方案二，按照185的價格銷售，收取15元押金。從節(jié)稅角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？消費稅的籌

39、劃方法消費稅的籌劃方法38 分析：分析： 在方案一下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售額繳納消費稅。在方案一下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售額繳納消費稅。在該方案下，該廠的納稅情況如下：在該方案下，該廠的納稅情況如下： 應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額200200100001000020000002000000（元）（元） 應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅 2000000200000015%15%300000300000（元）（元） 在方案二下，企業(yè)收取的包裝物押金不計入銷在方案二下，企業(yè)收取的包裝物押金不計入銷售額。在該方案下，該廠的納稅情況如下：售額。在該方案下，該廠的納稅情況如下： 應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額185185100001000018

40、500001850000（元）（元） 應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅1850000185000015%15%277500277500（元）（元） 方案二比方案一節(jié)稅額方案二比方案一節(jié)稅額300000300000277500277500 2250022500（元）（元）消費稅的籌劃方法消費稅的籌劃方法39 根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，如果根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，如果1 1年后該押金仍年后該押金仍未退還，則該廠應(yīng)當(dāng)補繳消費稅。假設(shè)市場年利率未退還，則該廠應(yīng)當(dāng)補繳消費稅。假設(shè)市場年利率為為10%10%。該廠的納稅情況如下：。該廠的納稅情況如下： 應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額15151000010000150000150000（元

41、）（元） 應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅15000015000015%15%2250022500（元）（元） 比方案一節(jié)稅額比方案一節(jié)稅額225002250010%10%22502250（元）（元） 因此，該廠應(yīng)當(dāng)選擇方案二。因此，該廠應(yīng)當(dāng)選擇方案二。消費稅的籌劃方法消費稅的籌劃方法40二、消費稅計稅依據(jù)的籌劃二、消費稅計稅依據(jù)的籌劃（四）包裝方式的籌劃（四）包裝方式的籌劃 根據(jù)消費稅暫行條例第三條的規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套裝進(jìn)行銷售的，從高適用稅率。 因此，如果納稅人需要將不同稅

42、率的商品組成套裝進(jìn)行銷售時，應(yīng)當(dāng)盡量采取先銷售后包裝的方式進(jìn)行核算，而不要采取先包裝后銷售的方式。消費稅的籌劃方法消費稅的籌劃方法41案例： 某酒廠生產(chǎn)各種類型的酒，以適應(yīng)不同消費者需求。春節(jié)來臨，大部分消費者都以酒作為饋贈親朋好友的禮品，針對這種市場情況，公司于一月初推出“組合裝禮品酒”的促銷活動，將白酒、白蘭地酒和葡萄酒各一瓶組成價值115元的成套禮品酒進(jìn)行銷售，三種酒的出廠價分別為50元瓶、40元瓶，25元瓶。假設(shè)這三種酒每瓶均為1斤裝，該月共銷售1萬套禮品酒。該企業(yè)可以采取兩種促銷方式： 方案一，先包裝后銷售； 方案二，先銷售后包裝。 從節(jié)稅角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取哪套方案，可以節(jié)稅多

43、少？消費稅的籌劃方法消費稅的籌劃方法42 分析： 方案一，該企業(yè)的納稅情況如下：應(yīng)稅銷售額 （504025）100001150000（元）應(yīng)稅銷量31000030000（斤）應(yīng)納稅額 300000.5115000020%245000（元） 方案二，該企業(yè)的納稅情況如下：白酒應(yīng)納稅額10000(10.55020%)105000(元)白蘭地應(yīng)納稅額401000010%40000（元） 葡萄酒應(yīng)納稅額251000010%25000（元）累計應(yīng)納稅額1050004000025000170000（元） 方案二比方案一節(jié)稅額24500017000075000（元） 因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于分

44、別適用應(yīng)稅消費品各自稅率從而達(dá)到了節(jié)稅效果。消費稅的籌劃方法消費稅的籌劃方法43二、消費稅計稅依據(jù)的籌劃二、消費稅計稅依據(jù)的籌劃（五）委托加工應(yīng)稅消費品的納稅籌劃 應(yīng)稅消費品可以委托加工，也可以自行加工。委托加工的應(yīng)稅消費品應(yīng)由受托方代收代繳消費稅；自行加工應(yīng)稅消費品由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售收入和規(guī)定的稅率計算消費稅。 委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，可以在本企業(yè)繼續(xù)加工成應(yīng)稅產(chǎn)成品，也可以直接對外銷售。繼續(xù)加工再對外銷售的，原支付給受托方的消費稅可以抵扣；直接對外銷售的，不再繳納消費稅。 因此，對加工應(yīng)稅消費品進(jìn)行納稅籌劃，就是要選擇應(yīng)稅消費品的加工方式，以實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營利潤最大化。消費稅的籌劃方法消

45、費稅的籌劃方法44案例：案例： A A卷煙廠委托卷煙廠委托B B廠將一批價值廠將一批價值100100萬元的煙葉加萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費7575萬元；加工的煙絲運萬元；加工的煙絲運回回A A廠后繼續(xù)加工成卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M用共廠后繼續(xù)加工成卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M用共計計9595萬元，該批卷煙售出價格（不含稅）萬元，該批卷煙售出價格（不含稅）20002000萬元，萬元，出售數(shù)量為出售數(shù)量為0.40.4萬大箱。煙絲消費稅稅率為萬大箱。煙絲消費稅稅率為30%30%，卷，卷煙 為 乙 類 卷 煙 ， 消 費 稅 的 稅 率 為煙 為 乙 類 卷 煙 ， 消 費

46、稅 的 稅 率 為 3 6 %3 6 % 。（2000/0.42000/0.4250=20250=20元元/ /條，所以稅率為條，所以稅率為36%36%，假設(shè)，假設(shè)不考慮增值稅和批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅）。分別比較委不考慮增值稅和批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅）。分別比較委托加工收回后直接銷售，委托加工收回后再加工銷托加工收回后直接銷售，委托加工收回后再加工銷售和自行加工方式下的稅負(fù)。售和自行加工方式下的稅負(fù)。消費稅的籌劃方法消費稅的籌劃方法451.1.委托加工的消費品收回后直接對外銷售：委托加工的消費品收回后直接對外銷售： A A廠委托廠委托B B廠將煙葉加工成卷煙廠將煙葉加工成卷煙, ,煙葉成本不變，煙葉成本不

47、變，支付加工費為支付加工費為170170萬元；萬元；A A廠收回后直接對外銷售，廠收回后直接對外銷售，售價仍為售價仍為20002000萬元萬元: : A A廠支付受托方代收代扣消費稅：廠支付受托方代收代扣消費稅：（100+170+0.4100+170+0.4150150）/ /（1-36%1-36%）36%+36%+ 0.4 0.4150=150=189.375(189.375(萬元萬元) ) 應(yīng)納城建稅及教育費附加應(yīng)納城建稅及教育費附加=189.375=189.375（7%+3%7%+3%）=18.94=18.94（萬元）（萬元） A A廠銷售時不用再繳納消費稅，其稅后利潤為：廠銷售時不用再

48、繳納消費稅，其稅后利潤為： （20002000100100170170189.375-18.94189.375-18.94）（1 125%25%）=1521.685=1521.685(1-25%)=(1-25%)=1141.261141.26（萬元）（萬元）消費稅的籌劃方法消費稅的籌劃方法462.2.委托加工收回后加工再售：委托加工收回后加工再售： A A廠支付加工費同時，向受托方支付其代收代廠支付加工費同時，向受托方支付其代收代繳煙絲的消費稅：繳煙絲的消費稅：（100+75100+75）/ /（1 130%30%）30%=30%=7575（萬元）（萬元） A A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費稅：廠

49、銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費稅：2000200036%36%0.40.415015075=75=705(705(萬元萬元) ) 應(yīng)納城建稅及教育費附加應(yīng)納城建稅及教育費附加=780=780(7%+3%(7%+3%）=78=78（萬元）（萬元） A A廠稅后利潤：（廠稅后利潤：（200020001001007575757595957057057878）（1 125%25%）=872=872（1 125%25%）= =654654（萬元）（萬元）消費稅的籌劃方法消費稅的籌劃方法473.3.自行加工方式：自行加工方式： A A廠自行加工的費用為廠自行加工的費用為170170萬元，售價為萬元，售價為2000

50、2000萬元，萬元，應(yīng)繳納消費稅：應(yīng)繳納消費稅：2000200036%+15036%+1500.4=0.4=780780（萬元）（萬元）繳納城建稅及教育費附加：繳納城建稅及教育費附加：780780（7%+3%7%+3%）=78=78（萬元）（萬元）稅后利潤稅后利潤:(2000-100:(2000-10017017078078078)78)(1-25%(1-25%） =872=872（1-25%1-25%）= =654654（萬元）（萬元） 由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，委由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，委托加工成產(chǎn)成品方式的稅負(fù)最輕。托加工成產(chǎn)成品方式的稅負(fù)最輕。 消費稅的籌劃方法消

51、費稅的籌劃方法48 案例：案例：M M卷煙實業(yè)公司是一家大型國有卷卷煙實業(yè)公司是一家大型國有卷煙生產(chǎn)企業(yè)。煙生產(chǎn)企業(yè)。20102010年年1 1月月8 8日接到一筆日接到一筆70007000萬元甲類萬元甲類卷煙和定單。如何生產(chǎn)這批產(chǎn)品？公司的總經(jīng)理與卷煙和定單。如何生產(chǎn)這批產(chǎn)品？公司的總經(jīng)理與銷售總監(jiān)、財務(wù)總監(jiān)的意見不一。這在公司發(fā)展的銷售總監(jiān)、財務(wù)總監(jiān)的意見不一。這在公司發(fā)展的歷史上還是第一回。事情的起因是這樣的：歷史上還是第一回。事情的起因是這樣的： 由于企業(yè)成立了十年多，公司一直處于滿負(fù)由于企業(yè)成立了十年多，公司一直處于滿負(fù)荷運行狀態(tài)，荷運行狀態(tài)，20092009年底公司董事會決定對企業(yè)

52、的部年底公司董事會決定對企業(yè)的部分設(shè)備進(jìn)行大修理。目前烤煙葉的生產(chǎn)線正在維修分設(shè)備進(jìn)行大修理。目前烤煙葉的生產(chǎn)線正在維修過程中，無法進(jìn)行煙葉的生產(chǎn)。公司的總經(jīng)理認(rèn)為過程中，無法進(jìn)行煙葉的生產(chǎn)。公司的總經(jīng)理認(rèn)為應(yīng)該暫停煙葉生產(chǎn)線的大修理工作，盡快恢復(fù)生產(chǎn)應(yīng)該暫停煙葉生產(chǎn)線的大修理工作，盡快恢復(fù)生產(chǎn)秩序，由本企業(yè)組織生產(chǎn)從而成品卷煙；公司的財秩序，由本企業(yè)組織生產(chǎn)從而成品卷煙；公司的財務(wù)總監(jiān)則提出應(yīng)該由務(wù)總監(jiān)則提出應(yīng)該由A A卷煙廠直接生產(chǎn)成成品卷煙卷煙廠直接生產(chǎn)成成品卷煙后，再收回直接銷售出去。但是，由于后，再收回直接銷售出去。但是，由于A A卷煙廠的卷煙廠的規(guī)模不大，考慮到交貨期限，銷售總監(jiān)擔(dān)

53、心會誤合規(guī)模不大，考慮到交貨期限，銷售總監(jiān)擔(dān)心會誤合同的交貨期限而受罰。同的交貨期限而受罰。消費稅的籌劃方法消費稅的籌劃方法49案例：案例： 公司三個領(lǐng)導(dǎo)提出了三個操作方案，但是只能公司三個領(lǐng)導(dǎo)提出了三個操作方案，但是只能采取其中的一種，哪一種方案更可行，更有效益呢？采取其中的一種，哪一種方案更可行，更有效益呢？為了對此做出決策，公司董事會開會進(jìn)行具體的協(xié)為了對此做出決策，公司董事會開會進(jìn)行具體的協(xié)調(diào)。公司的法律顧問從稅收的角度為大家就三個方調(diào)。公司的法律顧問從稅收的角度為大家就三個方案分別算了一筆賬（考慮到增值稅是價外稅，對企案分別算了一筆賬（考慮到增值稅是價外稅，對企業(yè)利潤沒有影響。在這里

54、不作分析，城建稅、教育業(yè)利潤沒有影響。在這里不作分析，城建稅、教育附加、印花稅等忽略不計。煙絲消費稅稅率附加、印花稅等忽略不計。煙絲消費稅稅率30%30%，甲類卷煙消費稅稅率甲類卷煙消費稅稅率56%56%）。）。消費稅的籌劃方法消費稅的籌劃方法50 籌劃分析籌劃分析: : 1 1、總經(jīng)理方案：整個卷煙都由本企業(yè)全部生產(chǎn)。、總經(jīng)理方案：整個卷煙都由本企業(yè)全部生產(chǎn)。 M M卷煙廠將購入的卷煙廠將購入的10001000萬元的煙葉自行加工成萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙甲類卷煙35003500箱。加工成本、分?jǐn)傎M用共計箱。加工成本、分?jǐn)傎M用共計17001700萬萬元，不含稅售價元，不含稅售價700070

55、00萬元。萬元。 M M卷煙廠有關(guān)消費稅籌劃計算如下：卷煙廠有關(guān)消費稅籌劃計算如下： 應(yīng)繳消費稅應(yīng)繳消費稅=7000=700056%+15056%+1500.35=0.35=3972.53972.5（萬元）（萬元） 稅后利潤稅后利潤= =（7000-1000-1700-3972.57000-1000-1700-3972.5）（1-25%1-25%）=327.5=327.575%=75%=245.625245.625（萬元）（萬元） 消費稅的籌劃方法消費稅的籌劃方法51 2 2、銷售總監(jiān)方案：發(fā)外加工成煙葉，本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)成卷煙。、銷售總監(jiān)方案：發(fā)外加工成煙葉，本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)成卷煙。 委托委托A

56、 A卷煙廠將一批價值卷煙廠將一批價值10001000萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費規(guī)定加工費680680萬元；加工的煙絲運回萬元；加工的煙絲運回M M卷煙廠后，卷煙廠后，M M卷煙廠卷煙廠繼續(xù)加工成甲類卷煙繼續(xù)加工成甲類卷煙35003500箱，加工成本分?jǐn)傎M用共計箱，加工成本分?jǐn)傎M用共計10201020萬萬元，該批卷煙售出價格元，該批卷煙售出價格70007000萬元。籌劃分析：萬元?；I劃分析：M M卷煙廠有關(guān)卷煙廠有關(guān)消費稅籌劃計算如下：消費稅籌劃計算如下： （1 1）M M卷煙廠向卷煙廠向A A卷煙廠支付加工費的同時，向委托方支付卷煙廠支付加工費的同時，向委托

57、方支付其代收代繳的消費稅為：其代收代繳的消費稅為： 消費稅組成計稅價格消費稅組成計稅價格= =（100+680100+680）（1-30%1-30%）=2400(=2400(萬元萬元) ) 應(yīng)繳消費稅應(yīng)繳消費稅=2400=240030%=30%=720720（萬元）（萬元） （2 2）M M卷煙廠銷售卷煙后，應(yīng)繳消費稅為：卷煙廠銷售卷煙后，應(yīng)繳消費稅為： 7000700056%+15056%+1500.35-720=0.35-720=3252.53252.5（萬元）（萬元） （3 3）M M卷煙廠的稅后利潤為（所得稅稅率卷煙廠的稅后利潤為（所得稅稅率25%25%）：）： （7000-1000-

58、680-720-1020-3252.5)7000-1000-680-720-1020-3252.5)(1-25%)(1-25%) =327.5 =327.575%=75%=245.625245.625（萬元）（萬元）消費稅的籌劃方法消費稅的籌劃方法52 3 3、財務(wù)總監(jiān)方案：整個卷煙產(chǎn)品都委托外單位加工。、財務(wù)總監(jiān)方案：整個卷煙產(chǎn)品都委托外單位加工。 M M卷煙廠委托卷煙廠委托A A卷煙廠將煙葉加工成甲類卷煙卷煙廠將煙葉加工成甲類卷煙35003500箱，煙葉箱，煙葉成本不變，加工費用為成本不變，加工費用為17001700萬元；加工完畢，運回萬元；加工完畢，運回M M卷煙廠卷煙廠后，后，M M卷

59、煙廠對外售價仍為卷煙廠對外售價仍為70007000萬元。萬元。 M M卷煙廠有關(guān)消費稅籌劃計算如下：卷煙廠有關(guān)消費稅籌劃計算如下： （1 1）M M卷煙廠向卷煙廠向A A卷煙廠支付加工費的同時，向其支付代收卷煙廠支付加工費的同時，向其支付代收代繳的消費稅為：代繳的消費稅為： （1000+1700+0.351000+1700+0.35150150）（1-56%1-56%）56%+0.3556%+0.35150=150=3555.683555.68（萬元）（萬元） （2 2）由于委托加工應(yīng)稅消費品直接對外銷售，）由于委托加工應(yīng)稅消費品直接對外銷售，M M卷煙廠在卷煙廠在銷售時，不必再繳消費稅。其稅

60、后利潤計算如下：銷售時，不必再繳消費稅。其稅后利潤計算如下： （7000-1000-1700-3555.687000-1000-1700-3555.68）（1-25%1-25%）=744.32=744.3275%=75%=588.24588.24（萬元）（萬元）消費稅的籌劃方法消費稅的籌劃方法53 通過以上計算我們可發(fā)現(xiàn)：通過以上計算我們可發(fā)現(xiàn)： 第一，委托加工的消費品收回后，直接對外銷售需要繳第一，委托加工的消費品收回后，直接對外銷售需要繳納消費稅納消費稅3555.683555.68萬元，企業(yè)獲得稅后凈利潤萬元，企業(yè)獲得稅后凈利潤588.24588.24萬元。萬元。 第二，如果生產(chǎn)者購入原料