第五章證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理

1、第五章第五章 證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)處理處理 第一節(jié) 證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)概述一、證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)的含義證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)是指具有證券承銷(xiāo)資格的證券公司接受證券發(fā)行人的委托，按照承銷(xiāo)協(xié)議由證券公司代發(fā)行人向投資者募集資本、交付證券，并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。二、證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)的方式證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)包括包銷(xiāo)業(yè)務(wù)和代銷(xiāo)業(yè)務(wù)兩種方式。 證券承銷(xiāo)包銷(xiāo)代銷(xiāo)全額包銷(xiāo)余額包銷(xiāo)1證券代銷(xiāo)業(yè)務(wù)證券代銷(xiāo)業(yè)務(wù)又稱(chēng)代理發(fā)行，是指證券公司代發(fā)行人發(fā)售證券，在承銷(xiāo)期結(jié)束時(shí)，將未售出的證券全部退還給發(fā)行人的承銷(xiāo)方式。 根據(jù)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)的發(fā)行方式，證券代銷(xiāo)業(yè)務(wù)還可分為網(wǎng)上代銷(xiāo)和柜臺(tái)代銷(xiāo)。（1）網(wǎng)上代銷(xiāo)目前網(wǎng)上代銷(xiāo)主要是網(wǎng)上定價(jià)方式代理發(fā)行，

2、即證券公司利用證券交易所的交易系統(tǒng)，在指定時(shí)間內(nèi)將公開(kāi)發(fā)行的股票輸入證券交易所設(shè)立的股票發(fā)行專(zhuān)用賬戶(hù)中，以發(fā)行價(jià)作為賣(mài)出價(jià)。投資者在指定的時(shí)間內(nèi)通過(guò)與證券交易所聯(lián)網(wǎng)的各證券交易營(yíng)業(yè)部的柜臺(tái)，交足申購(gòu)款進(jìn)行申購(gòu)委托。申購(gòu)結(jié)束后，由證券公司與證券交易所共同核實(shí)申購(gòu)資金的到位情況，證券交易所主機(jī)根據(jù)資金到位情況統(tǒng)計(jì)有效申購(gòu)總量和申購(gòu)戶(hù)數(shù)，并確定投資者的認(rèn)購(gòu)股數(shù)。 （2）柜臺(tái)代銷(xiāo)這種代銷(xiāo)方式不通過(guò)證券交易所的交易系統(tǒng)，投資者在規(guī)定的申購(gòu)期內(nèi)，將全額申購(gòu)款存入承銷(xiāo)商在收款銀行設(shè)立的專(zhuān)戶(hù)中，申購(gòu)結(jié)束后對(duì)銀行專(zhuān)戶(hù)進(jìn)行凍結(jié)，在對(duì)到賬資金進(jìn)行驗(yàn)資和確定有效申購(gòu)后，根據(jù)股票發(fā)行量和申購(gòu)總量計(jì)算配售比例，進(jìn)行股票配

3、售，余款返還投資者的股票發(fā)行方式。 2證券包銷(xiāo)業(yè)務(wù)證券包銷(xiāo)又可分為全額包銷(xiāo)和余額包銷(xiāo)兩種形式，是指證券公司將發(fā)行人的證券按照協(xié)議全部購(gòu)入或者在承銷(xiāo)期結(jié)束時(shí)將售后剩余證券全部自行購(gòu)入的承銷(xiāo)方式。證券包銷(xiāo)業(yè)務(wù)也可以分為網(wǎng)上包銷(xiāo)和網(wǎng)下包銷(xiāo)兩種方式。 第二節(jié) 證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算一、賬戶(hù)設(shè)置（一） “代理承銷(xiāo)證券款”賬戶(hù)該賬戶(hù)用于核算證券公司接受委托，采用余額包銷(xiāo)方式或代銷(xiāo)方式承銷(xiāo)證券所形成的、應(yīng)付給證券發(fā)行人的承銷(xiāo)資金。該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)，貸方登記應(yīng)付給證券發(fā)行人的承銷(xiāo)資金，借方登記發(fā)行期結(jié)束付給證券發(fā)行人的承銷(xiāo)資金。余額在貸方，表示應(yīng)付給證券發(fā)行人的承銷(xiāo)資金。該賬戶(hù)按照證券發(fā)行人的名稱(chēng)和發(fā)行證券的種類(lèi)

4、進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）“代理承銷(xiāo)證券”賬戶(hù)該賬戶(hù)用于核算證券公司接受委托，采用全額包銷(xiāo)方式代理發(fā)行的證券的承購(gòu)成本。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)，借方登記代理發(fā)行證券的承購(gòu)成本，貸方登記發(fā)行期結(jié)束結(jié)轉(zhuǎn)的已售出承銷(xiāo)證券的成本或未售出承銷(xiāo)證券的成本。期末余額在借方，表示尚未結(jié)束代理發(fā)行的證券承購(gòu)成本。該賬戶(hù)按照證券發(fā)行人的名稱(chēng)和發(fā)行證券的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。（三）“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”賬戶(hù)該賬戶(hù)用于核算證券公司采用全額包銷(xiāo)方式代理發(fā)行證券的發(fā)行收入或余額包銷(xiāo)方式、代銷(xiāo)方式代理發(fā)行證券的手續(xù)費(fèi)收入。該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 （四）“結(jié)算備付金”賬戶(hù)為了核算證券公司進(jìn)行證券交易的資金清算與交收而存入指定清

5、算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“結(jié)算備付金”科目。證券公司向客戶(hù)收取的結(jié)算手續(xù)費(fèi)、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)，也通過(guò)本核算。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)，借方登記向清算代理機(jī)構(gòu)繳存的結(jié)算備付金，貸方登記從清算代理機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)回的清算后剩余的結(jié)算備付金。本賬戶(hù)應(yīng)區(qū)分證券公司自有和客戶(hù)結(jié)算備付金，應(yīng)當(dāng)設(shè)置自有和客戶(hù)明細(xì)科目進(jìn)行核算。二、證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算二、證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)證券公司承銷(xiāo)業(yè)務(wù)核算包括全額包銷(xiāo)業(yè)務(wù)核算、余額包銷(xiāo)業(yè)務(wù)核算和代銷(xiāo)業(yè)務(wù)核算。（一）全額包銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算（1）證券公司按協(xié)議價(jià)購(gòu)買(mǎi)發(fā)行人的證券時(shí):借：代理承銷(xiāo)證券 貸：銀行存款（2）發(fā)行期，轉(zhuǎn)售給投資者時(shí)：借：銀行存款 貸：手續(xù)費(fèi)

6、及傭金收入證券承銷(xiāo) 業(yè)務(wù)收入 代理承銷(xiāo)證券（3）發(fā)行期結(jié)束，如果全部售出，則不再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果有尚未售出的證券，按照證券公司的意圖和證券的性質(zhì)：借：交易性金融資產(chǎn) 或可供出售金融資產(chǎn) 或持有至到期投資 或長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：代理承銷(xiāo)證券（二）余額包銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算 （1）證券公司接受客戶(hù)委托，收到代理發(fā)行證券時(shí)，在備查簿中登記代理發(fā)行證券的有關(guān)信息，如發(fā)行方的名稱(chēng)、發(fā)行證券的名稱(chēng)，發(fā)行證券的數(shù)量、發(fā)行價(jià)格、發(fā)行期發(fā)行結(jié)束后登記售出證券的數(shù)量和未售出證券轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券等情況。（2）發(fā)行期內(nèi)按照承銷(xiāo)價(jià)格售出證券時(shí)：借：銀行存款 貸：代理承銷(xiāo)證券款（3）發(fā)行期結(jié)束，如果還有未售出的證券，證券公司將其轉(zhuǎn)為

7、自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn) 或可供出售金融資產(chǎn) 或持有至到期投資 或長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：代理承銷(xiāo)證券款（4）發(fā)行期結(jié)束，扣除手續(xù)費(fèi)將資金交付客戶(hù)時(shí)：借：代理承銷(xiāo)證券款 貸：銀行存款 手續(xù)費(fèi)及傭金收入證券承銷(xiāo) 業(yè)務(wù)凈收入 （三）代銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算1代銷(xiāo)業(yè)務(wù)的主要分錄（1）網(wǎng)上代銷(xiāo)目前代銷(xiāo)業(yè)務(wù)主要是網(wǎng)上定價(jià)方式代理發(fā)行。主要分錄是：（1）發(fā)行日，通過(guò)交易所上網(wǎng)發(fā)行，證券公司在備查簿中登記承銷(xiāo)合同確認(rèn)的發(fā)行人的名稱(chēng)、發(fā)行證券的名稱(chēng)、發(fā)行總額以及發(fā)行價(jià)格等。（2）網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束后，與交易所交割清算，交易所將發(fā)行成功所籌集的款項(xiàng)扣除上網(wǎng)費(fèi) (由發(fā)行人負(fù)擔(dān)),劃入證券公司的結(jié)算備用金賬戶(hù)時(shí)：借：結(jié)算備付金公司 其他應(yīng)收款代墊客戶(hù)上網(wǎng)費(fèi) 貸：代理承銷(xiāo)證券款（3）發(fā)行人清算時(shí)，將發(fā)行證券籌集的款項(xiàng)交給委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)和代墊上網(wǎng)費(fèi)：借：代理承銷(xiāo)證券款 貸：其他應(yīng)收款代墊客戶(hù)上網(wǎng)費(fèi) 手續(xù)費(fèi)及傭金收入證券承銷(xiāo)業(yè) 務(wù)收入 結(jié)算備付金公司（4）如果承銷(xiāo)期結(jié)束仍有未售出的證券，將未售出的代發(fā)行證券退還委托單位，同時(shí)，沖銷(xiāo)備查簿中登記的承銷(xiāo)證券。2柜臺(tái)代銷(xiāo)的主要分錄收到代理發(fā)行的證券時(shí)，在備查簿中登記有關(guān)代理發(fā)行股票的信息。出售證