第九章 所有者權(quán)益

1、12本章內(nèi)容提要本章內(nèi)容提要第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述第二節(jié)第二節(jié) 實(shí)收資本實(shí)收資本第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積第四節(jié)第四節(jié) 留存收益留存收益3 學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握掌握所有者權(quán)益所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容；的構(gòu)成內(nèi)容；掌握掌握實(shí)收資本（股本）的實(shí)收資本（股本）的一般賬務(wù)處理；一般賬務(wù)處理；掌握掌握資本公積的形成及資本公積的形成及其賬務(wù)處理；其賬務(wù)處理；掌握掌握留存收益的內(nèi)容及賬留存收益的內(nèi)容及賬務(wù)處理。務(wù)處理。熟悉熟悉不同組織形式下企業(yè)實(shí)收不同組織形式下企業(yè)實(shí)收資本的賬務(wù)處理；資本的賬務(wù)處理；熟悉熟悉盈余公積的來(lái)源盈余公積的來(lái)源與用途

2、。與用途。4 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述一、一、所有者權(quán)益所有者權(quán)益的概念及特征的概念及特征 二、二、所有者權(quán)益的分類(lèi)所有者權(quán)益的分類(lèi)三、三、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別 四、所有者權(quán)益核算的意義四、所有者權(quán)益核算的意義5 一、一、所有者權(quán)益所有者權(quán)益的概念及特征的概念及特征 （一）所有者權(quán)益的概念（一）所有者權(quán)益的概念 對(duì)于任何企業(yè)而言，其資產(chǎn)形成的資資金來(lái)源金來(lái)源不外乎兩個(gè)：一是債權(quán)人債權(quán)人，一是所所有者有者。債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的負(fù)債負(fù)債，所有者對(duì)企業(yè)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益所有者權(quán)益。 因此，所有者權(quán)益所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)

3、中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 6 我國(guó)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定：規(guī)定： 所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)資產(chǎn)扣除負(fù)債債后由所有者享有的剩余權(quán)益剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。 所有者權(quán)益的來(lái)源（內(nèi)容）包括：所有者權(quán)益的來(lái)源（內(nèi)容）包括： 所有者投入的資本 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 留存收益等 注意此定義注意此定義與教材與教材P321P321的區(qū)別的區(qū)別7 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者

4、損失。n 利得利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 n 損失損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 8實(shí)收資本實(shí)收資本（投資者根（投資者根據(jù)章程或合同約定直據(jù)章程或合同約定直接投入部分）接投入部分）資本公積資本公積（資本在運(yùn)營(yíng)（資本在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與正常經(jīng)過(guò)程中發(fā)生的與正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的增值，如營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的增值，如接受捐贈(zèng)等）接受捐贈(zèng)等）盈余公積盈余公積（按規(guī)定比例從（按規(guī)定比例從實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中留存企業(yè)部分）實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中留存企業(yè)部分）未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)（已經(jīng)（已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但留待

5、以后年實(shí)現(xiàn)但留待以后年度分配的利潤(rùn)）度分配的利潤(rùn)）所有者所有者權(quán)權(quán) 益益利利潤(rùn)潤(rùn)一般而言一般而言9 （二）所有者權(quán)益的特征（二）所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益所有者權(quán)益 A A 投資者對(duì)企業(yè)凈投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)資產(chǎn)的所有權(quán)所有者權(quán)益所有者權(quán)益= =資產(chǎn)資產(chǎn)- -負(fù)債負(fù)債 B B 投資者有權(quán)按投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)投資比例分享企業(yè)利潤(rùn)等利潤(rùn)等 C C 投資者有法投資者有法定的管理企業(yè)定的管理企業(yè)的權(quán)利的權(quán)利凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額企業(yè)資產(chǎn)總額負(fù)負(fù)債債形形成成投資投資者投者投資形資形成成10二、所有者權(quán)益的分類(lèi)二、所有者權(quán)益的分類(lèi)B股H股（香港）N股（紐約）此三種此三種簡(jiǎn)稱(chēng)為簡(jiǎn)稱(chēng)為A A

6、股股參看參看P321P32111 權(quán)益權(quán)益 = = 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 + + 負(fù)債負(fù)債 對(duì)象不同對(duì)象不同： 負(fù)債負(fù)債對(duì)債權(quán)人債權(quán)人負(fù)擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 所有者權(quán)益所有者權(quán)益對(duì)投資人投資人負(fù)擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 性質(zhì)不同性質(zhì)不同： 負(fù)債負(fù)債債權(quán)人對(duì)其債務(wù)債務(wù)的權(quán)利。 所有者權(quán)益所有者權(quán)益投資者對(duì)投入資本及其運(yùn)投入資本及其運(yùn)用用所產(chǎn)生的盈余（虧損）的權(quán)利。 三、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別三、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別補(bǔ)充補(bǔ)充內(nèi)容內(nèi)容12 償還期限不同償還期限不同： 負(fù)債負(fù)債必須于一定時(shí)期一定時(shí)期（特定日期或確定日期）歸還。 所有者權(quán)益所有者權(quán)益一般只在企業(yè)解散清算解散清算時(shí)，扣除破產(chǎn)費(fèi)用、債權(quán)人債務(wù)后，如有剩余資產(chǎn)

7、，才可能還給投資人。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下，一般不能收回投資營(yíng)情況下，一般不能收回投資。 享受的權(quán)利不同享受的權(quán)利不同： 債權(quán)人債權(quán)人只享有收回債務(wù)本金和利息收回債務(wù)本金和利息的權(quán)利，而無(wú)權(quán)參與企業(yè)收益分配。 投資人投資人所有者權(quán)益在某些情況下，除了可獲得利益可獲得利益外，還可參與經(jīng)營(yíng)管理可參與經(jīng)營(yíng)管理。13n 從會(huì)計(jì)核算角度看，不同組織形式不同組織形式的企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的會(huì)計(jì)核算中一般并無(wú)區(qū)別，但在所有者權(quán)益的核算上卻差別所有者權(quán)益的核算上卻差別很大很大，尤其是公司制企業(yè)中的股份有限公司股份有限公司對(duì)所有者權(quán)益的核算，比其他類(lèi)型企業(yè)更

8、復(fù)雜，而對(duì)于公司制企業(yè)所有者權(quán)益核算，由于涉及到每個(gè)股東、債權(quán)人及其他利益相關(guān)人的利益，往往在法律上規(guī)定得比較詳細(xì)。如我國(guó)公司法對(duì)公司制企業(yè)的股票發(fā)行、轉(zhuǎn)讓、利潤(rùn)的分配、減資等均作了較詳細(xì)的規(guī)定。14n 對(duì)所有者權(quán)益的核算，不僅可以反映企業(yè)資本來(lái)源資本來(lái)源，揭示企業(yè)法定資本法定資本，還可以對(duì)利潤(rùn)分配、公積金的使用等構(gòu)成限制利潤(rùn)分配、公積金的使用等構(gòu)成限制，如實(shí)收資本和資本公積一般不能用于利潤(rùn)分配，公益金只能用于集體福利等。因此，所有者權(quán)益的核算有助于向投資者、債權(quán)人等提供有關(guān)資本來(lái)源、凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)、分配能力等與其決策有用的信息。四、所有者權(quán)益核算的意義四、所有者權(quán)益核算的意義15 第二節(jié)第

9、二節(jié) 實(shí)收資本實(shí)收資本 一、一、實(shí)收資本的概念實(shí)收資本的概念 二、出資形式及入賬價(jià)值的確定二、出資形式及入賬價(jià)值的確定 三、三、一般企業(yè)實(shí)收資本的核算一般企業(yè)實(shí)收資本的核算 四、股份有限公司股本的核算四、股份有限公司股本的核算 五、實(shí)收資本增減變動(dòng)的核算五、實(shí)收資本增減變動(dòng)的核算16 一、實(shí)收資本的概念一、實(shí)收資本的概念 （一）實(shí)收資本（一）實(shí)收資本 實(shí)收資本實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)實(shí)際投入企業(yè)的資本。 根據(jù)我國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)業(yè)，必須具備符合國(guó)家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額。我國(guó)公司法規(guī)定了有限責(zé)任公司注冊(cè)資金的最低限

10、額，如股份有限公司最低限額為1 0001 000萬(wàn)萬(wàn)元等。參看參看P334P33417 （二）注冊(cè)資本（二）注冊(cè)資本 注冊(cè)資本注冊(cè)資本是企業(yè)在工商登記機(jī)關(guān)登記的投資者繳納的出資額投資者繳納的出資額。 我國(guó)設(shè)立企業(yè)采用注冊(cè)資本制，投資者出資達(dá)到法定注冊(cè)資本的要求是企業(yè)設(shè)立的先決條件，而且根據(jù)注冊(cè)資本制的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的實(shí)收資本實(shí)收資本即為法定資本，應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)注冊(cè)資本相一致資本相一致，企業(yè)不得擅自改變注冊(cè)資本數(shù)額或抽逃資金。一般而言一般而言注冊(cè)資本注冊(cè)資本= =實(shí)收資本實(shí)收資本18 （三）投入資本（三）投入資本 投入資本投入資本是投資者作為資本實(shí)際投入實(shí)際投入到企業(yè)的資金數(shù)額。 一般情況下，

11、投資者的投入資本投入資本，即構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本實(shí)收資本，也正好等于其在登記機(jī)關(guān)的注冊(cè)資本注冊(cè)資本。但是，在一些特殊情況下，投資者也會(huì)因種種原因超額投入（如溢價(jià)發(fā)行股票等），從而使得其投入資本超過(guò)企業(yè)注冊(cè)資本，在這種情況下，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，就不應(yīng)將投入資本超過(guò)注冊(cè)資本的部分做為實(shí)收資本核算，而應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入資本公積。一般而一般而言言投入資本投入資本 或或 = =注冊(cè)資本注冊(cè)資本19 （四）實(shí)收資本的分類(lèi)（四）實(shí)收資本的分類(lèi)實(shí)收資本實(shí)收資本國(guó)家資本金國(guó)家資本金法人資本金法人資本金個(gè)人資本金個(gè)人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資實(shí)物資產(chǎn)投資實(shí)物資產(chǎn)投資有價(jià)證券投資有價(jià)證券投資無(wú)

12、形資產(chǎn)投資無(wú)形資產(chǎn)投資按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分20二、二、出資形式及入賬價(jià)值的確定出資形式及入賬價(jià)值的確定 （一）出資形式（一）出資形式 根據(jù)我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，投資者投入資本的形式可以有多種，如投資者可以用現(xiàn)金投資現(xiàn)金投資，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)（包括非現(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)）投資，符合國(guó)家規(guī)定比例的，還可用無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資。 21 （二）入賬價(jià)值的確定（二）入賬價(jià)值的確定 在實(shí)收資本的核算中，按照企業(yè)組織形式的不同，可以分為一般企業(yè)實(shí)收資本一般企業(yè)實(shí)收資本核算、股份有限公司股本股本核算和外商投資外商投資企業(yè)企業(yè)實(shí)收資本的核算。 在不同企業(yè)組

13、織形式實(shí)收資本的核算中，出資形式和實(shí)收資本的入賬價(jià)值的確定原入賬價(jià)值的確定原則是一致的。則是一致的。22 貨幣資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)以實(shí)際收到實(shí)際收到的貨幣資金數(shù)額入賬。 實(shí)物資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)以投資各方確認(rèn)投資各方確認(rèn)的價(jià)格入賬。 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資各方確認(rèn)投資各方確認(rèn)的價(jià)格入賬。23 三、三、一般企業(yè)實(shí)收資本的核算一般企業(yè)實(shí)收資本的核算 （一）科目的設(shè)置（一）科目的設(shè)置貸余：企業(yè)實(shí)收貸余：企業(yè)實(shí)收 資本總額資本總額按規(guī)定減少的投資收到的各種投資實(shí)收資本實(shí)收資本* *投資者投資者 24 （二）一般企業(yè)實(shí)收資本的核算（二）一般企業(yè)實(shí)收資本的核算 1 1、企業(yè)接受、企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算投資的核算

14、 借借：現(xiàn)金（銀行存款） （實(shí)收數(shù)（實(shí)收數(shù)） 貸貸：實(shí)收資本*投資人 2 2、企業(yè)接受、企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算投資的核算 借借：原材料（庫(kù)存商品） 80 000 （固定資產(chǎn)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600 貸貸：實(shí)收資本*投資人 93 60025 3 3、企業(yè)接受、企業(yè)接受無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資的核算投資的核算 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)* * 貸貸：實(shí)收資本*投資人 26（三）企業(yè)接受外幣資本投資的核算（三）企業(yè)接受外幣資本投資的核算 1 1、合同約定匯率、合同約定匯率 借借：銀行存款 （當(dāng)日匯率）（當(dāng)日匯率） 83 300 貸貸：實(shí)收資本*

15、 （合同約定匯率）（合同約定匯率） 80 000 資本公積其他其他資本公積資本公積 3 300 2 2、合同沒(méi)有約定匯率、合同沒(méi)有約定匯率，則：，則： 借：借：銀行存款 （均按當(dāng)日匯率）（均按當(dāng)日匯率） 貸貸：實(shí)收資本*投資人參看參看P342P34227 四、四、股份有限公司股本的核算股份有限公司股本的核算 （一）股份有限公司的概念及特點(diǎn)（一）股份有限公司的概念及特點(diǎn) 1 1、股份有限公司的概念、股份有限公司的概念 股份有限公司股份有限公司是指公司全部資本由等額股份等額股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。 參看參看P

16、320P32028 2 2、股份有限公司的特點(diǎn)、股份有限公司的特點(diǎn) 與其他企業(yè)相比，股份有限公司 顯著特點(diǎn)是： 將其資本劃分為等額股份等額股份； 通過(guò)發(fā)行股票發(fā)行股票的方式籌集資金。29 （二）股本的核算（二）股本的核算 1 1、核算原則、核算原則 （1 1）籌資費(fèi)用籌資費(fèi)用的處理的處理 發(fā)起式：發(fā)起式： 費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用” 募集式：募集式： 溢價(jià)溢價(jià)發(fā)行籌資費(fèi)用沖減溢價(jià)收入沖減溢價(jià)收入 平價(jià)平價(jià)發(fā)行費(fèi)用計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用” 注意發(fā)行費(fèi)注意發(fā)行費(fèi)用的不同處用的不同處理理30 附：公司設(shè)立方式附：公司設(shè)立方式： 發(fā)起式發(fā)起式其特點(diǎn)是公司的股份全部由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)發(fā)起人認(rèn)購(gòu)，不向

17、發(fā)起人之外的任何人募集股份。 募集式募集式其特點(diǎn)是公司股份除發(fā)起人認(rèn)購(gòu)?fù)?，還可以采用向其他法人或自然向其他法人或自然人人發(fā)行股票的方式進(jìn)行募集。（一般發(fā)起人認(rèn)購(gòu)35%35%以上股份，其余部分可向社會(huì)公開(kāi)募集。）31 （2 2）籌資風(fēng)險(xiǎn)的處理）籌資風(fēng)險(xiǎn)的處理 發(fā)起式發(fā)起式采用此法設(shè)立公司，因所需資本由發(fā)起人一次認(rèn)足，一般不會(huì)發(fā)生公司設(shè)立失敗的情況，故其籌資風(fēng)險(xiǎn)小風(fēng)險(xiǎn)小。 募集式募集式其籌資對(duì)象廣泛，在資本市場(chǎng)不景氣，或股票的發(fā)行價(jià)格不恰當(dāng)?shù)那闆r下，有發(fā)行失?。垂善蔽幢蝗空J(rèn)購(gòu)）的可能。因此，風(fēng)險(xiǎn)大風(fēng)險(xiǎn)大。按有關(guān)規(guī)定，發(fā)行失敗損失由發(fā)起人負(fù)擔(dān)，包括承擔(dān)籌建費(fèi)用、公司籌建過(guò)程中的債務(wù)。承擔(dān)對(duì)認(rèn)股人

18、已繳納的股款與付銀行同期存款利息等責(zé)任。32 2 2、股本的核算、股本的核算 （1 1）科目的設(shè)置）科目的設(shè)置“股本股本” （2 2）股本的核算股本的核算 平價(jià)發(fā)行平價(jià)發(fā)行 借：借：銀行存款 99 000 （實(shí)收數(shù)）（實(shí)收數(shù)） 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)1 000 貸：貸：股本普通股普通股 100 000 （面值）（面值） 不超過(guò)不超過(guò)2 2年年平均攤銷(xiāo)平均攤銷(xiāo)參看參看P327P327例例33 例例 ：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司委托宏達(dá)證券公司代理發(fā)行普通股股票800 000股，每股面值1元，與受托單位約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi)。并從發(fā)行收入中扣除。以面值發(fā)行股票。 該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：該公

19、司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：借：銀行存款 776 000 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 24 000 貸：貸：股本普通股普通股 800 00034 溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行 例例 ：某公司發(fā)行股票10 000股，面值10元，市價(jià)12元，按收入2%扣手續(xù)費(fèi)。 則該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：則該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：借：銀行存款 （實(shí)收數(shù)）（實(shí)收數(shù)） 117 600 貸貸：股本普通股 100 000 資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 17 600參看參看P327P327例例35 五、實(shí)收資本的增減變動(dòng)五、實(shí)收資本的增減變動(dòng) 一般情況下，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)相對(duì)固定不變，但在某些特定情況下，實(shí)收資本也可能發(fā)生增減變化。企業(yè)法人登記管理

20、條例企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例中規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊(cè)資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)注冊(cè)資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)有資金相一致有資金相一致。該條例還規(guī)定，企業(yè)法人實(shí)有資金比原注冊(cè)資金數(shù)額增加或減少超過(guò)增加或減少超過(guò)20%20%時(shí)，應(yīng)持資金證明或者驗(yàn)資證明，向原登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。這表明，企業(yè)的實(shí)收資本，一般情況下，不得隨意增減，如有必要增減，首先應(yīng)具備一定的條件。參看參看P339P33936 資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本 盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本 所有者投入 資本過(guò)剩 重大虧損增資的主要增資的主要途徑途徑減資的主要原因減資的主要原因37 （一）企業(yè)增資的核算（一）企業(yè)增資的核算 1 1、企業(yè)接受投資者額外投入實(shí)現(xiàn)增資的核算、企業(yè)

21、接受投資者額外投入實(shí)現(xiàn)增資的核算 借借：銀行存款等 貸貸：實(shí)收資本（股本） 資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）資本溢價(jià)（股本溢價(jià)） 2 2、資本公積轉(zhuǎn)增資本、資本公積轉(zhuǎn)增資本 借：借：資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）資本溢價(jià)（股本溢價(jià)） 貸貸：實(shí)收資本（股本）所有者權(quán)益所有者權(quán)益總額不變總額不變38 3 3、盈余公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積借：盈余公積 貸：實(shí)收資本（股本）貸：實(shí)收資本（股本） 4 4、采用發(fā)放股票股利方式增資、采用發(fā)放股票股利方式增資 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的普通股股利轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 貸：股本貸：股本 所有者權(quán)益所有者權(quán)益總額不變總額不變39 （二）企業(yè)

22、減資的核算（二）企業(yè)減資的核算 1 1、企業(yè)按法定程序減少注冊(cè)資本時(shí)、企業(yè)按法定程序減少注冊(cè)資本時(shí) 借借：實(shí)收資本（股本） 貸：貸：銀行存款（現(xiàn)金） 40 2 2、股份公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資、股份公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資 （1 1）購(gòu)回股票支付的價(jià)款）購(gòu)回股票支付的價(jià)款面值總額時(shí)：面值總額時(shí)： 依次減少減少資本公積和留存收益（面值發(fā)行直接沖減留存收益） 例例 ：某股份公司因生產(chǎn)規(guī)?？s小，資本過(guò)剩，經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本1 000 000元。該公司采用收購(gòu)本公司股票的方法減資。企業(yè)原發(fā)股票200 000股，面值10元/股，市價(jià)15元/股。該企業(yè)提取的盈余公積為700 000元，未分配利

23、潤(rùn)800 000元。請(qǐng)自學(xué)請(qǐng)自學(xué)41 設(shè)該公司以每股設(shè)該公司以每股1515元價(jià)格回購(gòu)股票元價(jià)格回購(gòu)股票 借借：股本 1 000 000 資本公積 500 000 貸貸：銀行存款 1 500 000 附：發(fā)行時(shí)：附：發(fā)行時(shí)： 借：借：銀行存款 3 000 000 貸貸：股本 2 000 000 資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 1 000 000 42 設(shè)該公司以每股設(shè)該公司以每股2525元價(jià)格回購(gòu)股票元價(jià)格回購(gòu)股票 借借：股本 1 000 000 資本公積 1 000 000 盈余公積 500 000 貸貸：銀行存款 2 500 000 設(shè)收購(gòu)價(jià)設(shè)收購(gòu)價(jià)3030元元/ /股，則：股，則： 借：借：股本

24、 1 000 000 資本公積 1 000 000 盈余公積 700 000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)300 000 貸貸：銀行存款 3 000 00043 （2 2）回購(gòu)股票支付價(jià)）回購(gòu)股票支付價(jià)面值總額面值總額 借：借：股本 100 000 貸：貸：銀行存款 80 000 資本公積 20 00044 一、一、資本公積概述資本公積概述 二、二、資本公積資本公積的核算的核算第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積45 （一）資本公積的概念（一）資本公積的概念 資本公積資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過(guò)超過(guò)法定資本部分的資本或資產(chǎn)。 一、資本公積概述一、資本公積概述

25、46 （二）資本公積與實(shí)收資本區(qū)別（二）資本公積與實(shí)收資本區(qū)別n 資本公積從形成來(lái)源上看，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的，從本質(zhì)上講應(yīng)屬于投入資投入資本本的范疇，但它與實(shí)收資本又有所不同： 1、實(shí)收資本實(shí)收資本一般是投資者投入的，為謀求價(jià)值增值的原始投資，而且屬于法定資本法定資本，與企業(yè)的注冊(cè)資本相一致，因此，實(shí)收資本無(wú)論是在來(lái)源上，還是在金額上，都有較嚴(yán)格的限制。n 2、資本公積資本公積在金額上并無(wú)嚴(yán)格的限制，而且在來(lái)源上也相對(duì)比較多樣，它可以來(lái)源于投資者的額外投入額外投入，也可以來(lái)源于除投資者以外的其他企業(yè)或個(gè)人等。 47 （三）資本公積的內(nèi)容（來(lái)源）（三）資本公積的內(nèi)容（來(lái)源） 資本公

26、積形成的來(lái)源主要包括兩類(lèi)： 1 1、資本（或股本）溢價(jià)資本（或股本）溢價(jià)是指企業(yè)投資者投入的資金超過(guò)超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，在股份有限公司稱(chēng)之為股本溢價(jià)。 2 2、其他資本公積其他資本公積是指除資本資本（或股本）溢價(jià)（或股本）溢價(jià)以外所形成的資本公積。包括外幣資本折算差額、撥款轉(zhuǎn)入等。48 撥款轉(zhuǎn)入撥款轉(zhuǎn)入是指企業(yè)收到國(guó)家撥?chē)?guó)家撥入入的專(zhuān)門(mén)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分，企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬。 外幣資本折算差額外幣資本折算差額是指企業(yè)因接受外幣投資接受外幣投資所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。 參看參看P342P342參看參看P34349 （四

27、）資本公積的用途（四）資本公積的用途 資本公積的用途主要是用來(lái)轉(zhuǎn)增轉(zhuǎn)增資本（或股本）。 需要注意的是：注意的是：資本公積不能用不能用于彌補(bǔ)虧損于彌補(bǔ)虧損。注意與盈余注意與盈余公積的區(qū)別公積的區(qū)別50 二、資本公積的核算二、資本公積的核算 （一）科目的設(shè)置（一）科目的設(shè)置資本公積資本公積 資本公積資本公積減少減少 資本公積資本公積形成形成貸余：資本公積余額貸余：資本公積余額本科目應(yīng)當(dāng)分別本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)資本溢價(jià)”或或“股本溢價(jià)股本溢價(jià)”、“其他資本公積其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。51 （二）資本公積的核算（二）資本公積的核算 1 1、資本（股本）溢價(jià)的核算、資本（股本）溢價(jià)

28、的核算 一般企業(yè)一般企業(yè)資本溢價(jià)資本溢價(jià)的核算的核算 例例 ：?？倒居杉?、乙、丙三位股東各自出資150萬(wàn)元而設(shè)立。設(shè)立時(shí)實(shí)收資本為450萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)四年的經(jīng)營(yíng)，公司留存收益225萬(wàn)元。這時(shí)又有丁投資者有意參加該公司，并表示愿意出資270萬(wàn)元而僅占該企業(yè)股份的25%。 會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 2 700 000 貸：實(shí)收資本丁投資者丁投資者 1 500 000 資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 1 200 00052借：銀行存款借：銀行存款 105 000 105 000 貸：股本貸：股本-普通股普通股 30 000 30 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 75 000 75

29、 000 例例 ：?？倒?003年1月1日發(fā)行30 000股面值為1元的普通股，每股售價(jià)為3.5元。股份有限公司股本溢價(jià)的核算參看參看P327例例9-253 與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等傭金等交易費(fèi)用交易費(fèi)用： 借：借：資本公積資本公積股本溢價(jià) 貸貸：銀行存款等 54 2 2、其他資本公積的核算、其他資本公積的核算 例例 ：丙公司于2005年1月1 日以800萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)A公司股票，擁有A公司80的股份。2005年12月31日A公司因增資擴(kuò)股增加資本公積100萬(wàn)元。 丙公司2005年12月31日應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄如下：如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)

30、期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動(dòng)所有者權(quán)益其他變動(dòng)800 000800 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 800 000800 000（1 1）所有者）所有者權(quán)益其他變動(dòng)權(quán)益其他變動(dòng)55 借：銀行存款外幣戶(hù) （當(dāng)日匯率）（當(dāng)日匯率） 貸：實(shí)收資本 （合同匯率）（合同匯率） 借或貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 （差額）（差額） （3 3）撥款轉(zhuǎn)入）撥款轉(zhuǎn)入 借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 貸：資本公積其他資本公積其他資本公積（2 2）外幣資本折算差額）外幣資本折算差額56 一、一、留存收益留存收益概述概述 二、二、留存收益留存收益的核算的核算第四節(jié)第四節(jié) 留存收益留存收益 57 （一）

31、留存收益的概念及內(nèi)容（一）留存收益的概念及內(nèi)容 留存收益留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。 留存收益主要包括： 盈余公積和未分配利潤(rùn)盈余公積和未分配利潤(rùn) 一、一、留存收益留存收益概概述述參看參看P344P34458 盈余公積盈余公積 法定盈余公積 任意盈余公積 法定公益金已撥定已撥定未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 留待以后年度處理的利潤(rùn) 未指定特定用途的利潤(rùn)未撥定未撥定兩層含兩層含義義59 法定盈余公積法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。例如，根據(jù)我國(guó)公司法的規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司應(yīng)按照凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)的10%10%提取法定盈余公

32、積，計(jì)提的法定盈余公積累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本的50%50%時(shí)，可以不再提取。對(duì)于非公司制企業(yè)而言，也可按照超過(guò)凈利潤(rùn)10%的比例提取。參看參看P344P34460 任意盈余公積任意盈余公積是指企業(yè)經(jīng)過(guò)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。它與法定盈余公積的區(qū)別在于其提取的比例由企業(yè)自行決定比例由企業(yè)自行決定。 法定公益金法定公益金是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的用于職工集體福利設(shè)施職工集體福利設(shè)施的公益金。參看參看P346P34661 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。參看參看P344P34462 企業(yè)提取的的企業(yè)提取的的盈余公積主要用于盈余公積主要用于： 彌補(bǔ)虧損 轉(zhuǎn)增資本 發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 參看參看P345P345 （二）留存收益的用途（二）留存收益的用途 1 1、盈余公積的用途、盈余公積的用途63 2 2、未分配利潤(rùn)的用途、未分配利潤(rùn)的用途 未分配利潤(rùn)通常用于留待以后年度向投留