第10章應交稅費

1、中級財務會計中級財務會計第10章 應交稅費 學習要求1掌握視同銷售的會計處理；2掌握不予抵扣項目的會計處理；3. 了解增值稅小規(guī)模納稅人的會計處理；4掌握消費稅的會計處理；5掌握營業(yè)稅的會計處理；6理解關(guān)稅的會計處理。第10章 應交稅費 目前，企業(yè)依法繳納的各種稅費主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、代繳的個人所得稅、印花稅、耕地占用稅等。10.1 應交增值稅10.2 應交消費稅10.3 應交營業(yè)稅10.4 應交關(guān)稅10.5 其他稅費10.1應交增值稅 增值稅是對銷售貨物，進口貨物，提供加工及修理、修配勞務的增值部分征收的

2、一種稅。應交增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額=當期銷售應稅商品或勞務的收入適應稅率10.1.1 一般納稅人增值稅的會計處理 應交增值稅應區(qū)分“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設置專欄。1一般購銷業(yè)務的會計處理 例10-1 2013年12月1日，海蘭公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為6 000 000元，增值稅額為1 020 000元，貨款已經(jīng)支付。12月10日材料到達并驗收入庫。12月5日，該公司銷售產(chǎn)品收入為12 000 000元（不含稅），貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅率為17%，無需繳納消費稅。海蘭公司采用實際成

3、本法進行原材料的會計處理。2購入免稅產(chǎn)品的會計處理 例10-2 中農(nóng)公司收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實際支付的價款為2 000 000元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫。3視同銷售的會計處理 例10-3 光大公司用原材料對峰云公司投資，雙方協(xié)議按成本作價。該批原材料的實際成本為2 000 000元，計稅價格為2 200 000元。假如該原材料的增值稅率為17%。4不予抵扣項目的會計處理 例10-4 光大企業(yè)購入一批材料，材料價款為120 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20 400元。材料已驗收入庫，貨款尚未支付。例10-5 為擴大銷售的需要，飛諾公司對外若宣傳購買手機一個，則贈送品牌電池一塊，對外含稅

4、售價為3 300元。1）假定手機、品牌電池均屬于自制產(chǎn)品，若單獨銷售，手機含稅售價為3 510元，成本為2 500元，電池含稅售價為35.1元，成本為20元2）假定手機屬于自制產(chǎn)品，品牌電池屬于外購產(chǎn)品，手機成本為2 500元，電池的不含稅采購成本為20元3）假定手機、品牌電池均屬于外購產(chǎn)品，手機不含稅采購成本為2 500元，電池的不含稅采購成本為20元10.1.2 小規(guī)模納稅人應交增值稅的會計處理不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率）應交增值稅=不含稅銷售額征收率新修訂的增值稅暫行條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的稅率一律為3%。例10-6 光大公司被核定為小規(guī)模納稅人，采用實際成本法進行原材料的會計

5、處理。本期購入原材料，增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為1 000 000元，支付的增值稅額為170 000元，企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達。該公司本期銷售產(chǎn)品一批，含稅價格為900 000元，貨款尚未收到。 10.2 應交消費稅應交消費稅 消費稅是對生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品（主要指煙、酒、飲料、高檔次及高能耗的消費品）征收的一種稅。 10.2.1 產(chǎn)品銷售應繳納消費稅的會計處理（1）企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售 例10-7 2013年5月，大運公司銷售10輛摩托車，每輛銷售價格為15 000元（不含應向購買方收取的增值稅額），貨款尚未收到，摩托車每輛成本為5 000元。摩托車的增

6、值稅稅率為17%、消費稅稅率為10%。 （2）企業(yè)用應稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）例10-8 多萌公司用自產(chǎn)的一批應稅消費品向投資者分配利潤，該消費品的實際成本為500萬元，沒有同類產(chǎn)品的銷售價額，正常的成本利潤率為40%，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為30%。10.2.2 委托加工交納消費稅的會計處理（1）受托方的會計處理。（2）委托方的會計處理。 例10-9 景順公司委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價款為200 000元，加工費用為50 000元，由受托方代收代繳的消費稅為5 000元，材料已經(jīng)加工完畢并驗

7、收入庫，加工費用尚未支付。景順公司原材料采用實際成本進行會計處理。10.3應交營業(yè)稅 營業(yè)稅是對提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。金融保險業(yè)、服務業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)和娛樂業(yè)繳納營業(yè)稅；企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)也應繳納營業(yè)稅。 從2011年11月1日起，中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十三條第三款修改為：營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；（二）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元。例10-10 中港物流公司2013年3月提供運輸勞務的收入為3 500 000元，營業(yè)稅稅率為3%。用

8、銀行存款上交營業(yè)稅100 000元。 例10-11 科苑公司轉(zhuǎn)讓某項無形資產(chǎn)，收入為200 000元，營業(yè)稅稅率為5%。 例10-12 北光廠出售一棟廠房，廠房原價為12 500 000元，已提折舊8 000 000元。出售所得收入9 000 000元已存入銀行，用銀行存款支付清理費用50 000元。廠房已清理完畢，營業(yè)稅稅率為5%。10.4 應交關(guān)稅 有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，按其經(jīng)營方式的不同，其進出口業(yè)務可以分為自營和代理兩大類。 10.4.1 自營進口關(guān)稅的會計處理 例10-13 2013年5月4日，北京糖酒進出口公司根據(jù)進口貿(mào)易合同從法國波爾公司進口干紅葡萄酒一批，采用信用證結(jié)算。5月1

9、0日，該批葡萄酒到達我國口岸，向海關(guān)申報干紅葡萄酒應交進口關(guān)稅為20萬元，應交消費稅為13萬元，應交增值稅為23.4萬元。10.4.2 代理進口關(guān)稅的會計處理 例10-14 2013年7月，北京日化進出口公司受理羽西公司代理進口法國巴黎香水業(yè)務，以FOB（裝運港船上交貨）價格成交。7月15日，巴黎香水運達我國口岸，向海關(guān)申報應交進口關(guān)稅為7萬元，應交消費稅為4萬元，應交增值稅為18萬元。10.5 其他稅費10.5.1 應交土地增值稅 為了規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護國家權(quán)益，國家從1994年起開征了土地增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人均應繳納土地增值稅。10.5.2 應交城市維護建設稅和教育費附加 例10-15 某公司當月交納的增值稅為5 000元，消費稅600元，營業(yè)稅400元，教育費附加的征收率為3%，城市維護建設稅的征收率為7%。10.5.3 應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和個人所得稅 房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的所有人征繳的稅。 土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅。 車船使用稅由擁有并且使用車船的單位和個人繳納。車船使用稅按照適用稅額計算繳納。10.5.4 企業(yè)所得稅、