稅務會計,第5章

1、第七章企業(yè)所得稅概述 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié) 企業(yè)所得稅的計算與征收管理第四節(jié) 稅收優(yōu)惠與特別納稅調(diào)整一、企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。二、企業(yè)所得稅的特點1、計稅依據(jù)為應納稅所得額2、計稅以量能負擔為原則3、實行按年計征、分期預繳的征收管理辦法三、企業(yè)所得稅的作用1、公平稅負，促進競爭2、理順和規(guī)范國家與企業(yè)的分配關系3、兼顧我國實際，向國際稅收慣例靠攏4、簡化稅制，提高征管效率 第二節(jié)企業(yè)所得稅的基本要素一、納稅人及其確認v企業(yè)所得稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)，取得收入的企業(yè)和其他組織（以下統(tǒng)

2、稱企業(yè)），包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和其他取得收入的組織，但不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。v個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不適用企業(yè)所個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不適用企業(yè)所得稅法，即不必繳納企業(yè)所得稅。得稅法，即不必繳納企業(yè)所得稅。 v 企業(yè)所得稅的納稅人按照納稅義務的不同，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè) 依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè) 依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機 構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。二、納稅對象 企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得

3、的各項所得1、銷售貨物所得2、提供勞務所得3、轉讓財產(chǎn)所得4、股息、紅利等權益性投資收益5、利息所得6、租金所得7、特許權使用費所得8、接受捐贈所得9、其他所得v居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。v居民企業(yè)、設了機構場所的非居民企業(yè)：應納稅所得額收入總額不征稅收

4、入免稅收入各項扣除可彌補的以前年度虧損v未設機構場所的非居民企業(yè)：應納稅所得額收入總額應納稅所得額收入總額財產(chǎn)凈值三、計算（一）收入總額v收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。v收入總額包括上述九種來源的收入。v收入的確認應滿足下列條件：企業(yè)獲得已實現(xiàn)或潛在經(jīng)濟利益的控制權；與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關的收入和成本能夠合理地計量。v企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同銷售貨物，按上述規(guī)定確認收入。v貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不作為銷售處理。（二）不征稅

5、收入v財政撥款，指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。企業(yè)實際收到的財政補貼和稅收返還等，不屬于財政撥款，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進項）外，一般作為應稅收入征收企業(yè)所得稅。v行政事業(yè)性收費，指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。但事業(yè)單位因提供服務收取的經(jīng)營服務性收費不屬于行政事業(yè)性收費。v國務院規(guī)定的其他不征稅收入，指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。（三）免稅收入免稅收入主要有：v國債利息收

6、入；v符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。v境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；v符合條件的非盈利組織的收入等。（四）扣除總額 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。（1）合理的工資薪金支出，準予扣除（2）職工福利費支出v不超過工資薪金總額14的部分，準予扣除。（3）撥繳的工會經(jīng)費v不超過工資薪金總額2的部分，準予扣除。（4）職工教育經(jīng)費支出v不超過工

7、資薪金總額2.5的部分，準予扣除；v超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 （5）借款費用v合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。v非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除；v非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。（6）業(yè)務招待費v企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。（7）廣告費和業(yè)務宣傳費v企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當

8、年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（8）租賃費（9）公益性捐贈v企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度會計利潤總額12的部分，準予扣除。v公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈?！纠?1】某企業(yè)208年全年取得收入總額為3 000萬元，銷售成本、銷售費用、管理費用共計2 800萬元，營業(yè)外支出35萬元，其中，通過希望工程基金委員會向某希望小學捐款20萬元，直接向某困難地區(qū)捐贈15萬元。請計算確定捐贈支出可以稅前扣除的金額以及該企業(yè)當年應納所得稅。解：會計利潤3 0002

9、80035165（萬元）公益性捐贈扣除限額1651219.8（萬元）實際捐贈20萬元，超過扣除限額，因此超支部分2019.80.2萬元不得稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額0.2萬元。直接捐贈不得扣除，應調(diào)增應納稅所得額15萬元；應納稅所得額1650.215180.2（萬元）應納所得稅額180.22545.05（萬元）v（10）加計扣除v開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50加計扣除。形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷。v安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他

10、就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100加計扣除。（11）不得扣除項目 J在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：v向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項v企業(yè)所得稅稅款；v稅收滯納金；v罰金、罰款和被沒收財物的損失；v公益救濟以外的捐贈支出；v贊助支出；v未經(jīng)核定的準備金支出；v與取得收入無關的其他支出。（五）允許彌補的虧損 v是企業(yè)財務報表中的虧損額經(jīng)主管稅務機關按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。即根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的收入總額和免稅以及各項扣除標準來計算虧損額。v企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損

11、，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。v5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。 v企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。（六）稅率v居民企業(yè)應當就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅，適用的企業(yè)所得稅稅率為25。v非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用的企業(yè)所得稅稅率為20，目前按有關稅收優(yōu)惠政策減按10的稅率征收。v符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。v國家需要重點扶

12、持的高新技術企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合下列條件的企業(yè)：v小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合下列條件的企業(yè)：1、產(chǎn)品（服務）屬于國家重點支持的高新技術領域規(guī)定的范圍；2、研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；3、高新技術產(chǎn)

13、品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；4、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；5、高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。四、稅收優(yōu)惠企業(yè)取得的下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得。2、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得。（3免3減半）3、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得。（3免3減半） 4、符合條件的技術轉讓所得 一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分部分，減半征收企業(yè)所得稅?！纠?2】某工業(yè)企業(yè)208年企業(yè)會計報表利潤為200 000元，經(jīng)查閱有關賬證資料，獲得

14、如下資料：（1）企業(yè)208年度有正式職工100人，實際列支工資、津貼、補貼、獎金為1 200 000元；（2）企業(yè)“長期借款”賬戶中記載：年初向中國銀行借款100 000元，年利率為5；向其他企業(yè)借周轉金200 000元，年利率10，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營；（3）全年銷售收入60 000 000元，企業(yè)列支業(yè)務招待費250 000元；（4）該企業(yè)208年在稅前共計提取并實際支出職工福利費168 000元，計提了工會經(jīng)費24 000元，計提了教育經(jīng)費38 000元；（5）208年6月5日“管理費用”科目列支廠部辦公室使用的空調(diào)器一臺，價款6 000元（折舊年限按6年計算，不考慮殘值）；請計算企業(yè)

15、應納所得稅額；解：向其他企業(yè)借款的利息支出超過按中國銀行（金融企業(yè)）同期同類貸款利率計算的利息支出，超出部分不得稅前扣除。不得稅前扣除利息支出200 000（105）10 000元應調(diào)增應納稅所得額10 000元。業(yè)務招待費扣除超規(guī)定標準。業(yè)務招待費準予扣除限額250 00060150 000元業(yè)務招待費準予扣除最高限額60 000 0005300 000元因此，準予列支業(yè)務招待費150 000元，超出250 000150 000100 000元超出部分不得稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額100 000元。職工福利費列支限額1 200 00014168 000元，實際列支168 000元，未超過限額，允許稅前扣除；計提工會經(jīng)費未