黃岡職業(yè)技術學院商學院利潤及股東權益資本公積

1、資本公積資本公積 的的 核核 算算利潤及股東權益業(yè)務核算利潤及股東權益業(yè)務核算教學組織教學組織1. 提出工作任務。提出工作任務。2.示范業(yè)務操作流程，講解相關知識，指導學生閱讀示范業(yè)務操作流程，講解相關知識，指導學生閱讀教材。教材。3. 指導學生結合工作任務，進行具體的業(yè)務分析，按指導學生結合工作任務，進行具體的業(yè)務分析，按要求進行小組討論，小組間并進行交流。要求進行小組討論，小組間并進行交流。4.提供規(guī)范化技術文檔，要求學生自查、組內互查、提供規(guī)范化技術文檔，要求學生自查、組內互查、組間交叉檢查，教師再隨機抽查。組間交叉檢查，教師再隨機抽查。5.老師或學生歸納總結。老師或學生歸納總結。6.老

2、師布置課外任務。老師布置課外任務。學生活動學生活動1. 明確工作任務。明確工作任務。2.明確操作方法，學習相關知識。明確操作方法，學習相關知識。3.各小組結合工作任務，進行具體的業(yè)務分析。各小組結合工作任務，進行具體的業(yè)務分析。4. 小組將討論結果歸納總結。小組將討論結果歸納總結。5.按提供的規(guī)范化技術文檔，學生自查、組內互查、組間交叉按提供的規(guī)范化技術文檔，學生自查、組內互查、組間交叉檢查。檢查。6.接受課外任務并及時完成。接受課外任務并及時完成。資本公積資本公積的核算的核算一、能力目標：一、能力目標： 會對資本公積業(yè)務進行會計處理會對資本公積業(yè)務進行會計處理 二、 知識目標：知識目標： 明

3、確資本公積業(yè)務的內容。明確資本公積業(yè)務的內容。三、三、德育目標：德育目標：培養(yǎng)學生培養(yǎng)學生學會分析學會分析、學會思考學會思考、勇于挑戰(zhàn)自我勇于挑戰(zhàn)自我的科學發(fā)展觀念。的科學發(fā)展觀念。資本公積資本公積 的的 核核 算算圍繞任務要求，進行分組討論。小組討論完畢，推選一名學生在小組之間進行交流，交流的內容包括對問題的理解、核算與操作方法、出現(xiàn)的問題及解 決辦法和最終結果小小組組討討論論資本公積資本公積 的的 核核 算算進行組內分工進行組內分工具體內容分工及任務要求表具體內容分工及任務要求表組別組別角色角色姓名姓名任務要求任務要求備注備注主辦會計主辦會計（組長）（組長）會編制記賬憑證會編制記賬憑證;

4、;會組織協(xié)調會組織協(xié)調本組的工作本組的工作, ,引領本組成員共引領本組成員共同完成任務同完成任務制證人制證人會分析業(yè)務內容會分析業(yè)務內容, ,并據(jù)此編制并據(jù)此編制記賬憑證記賬憑證審核人審核人會審核記賬憑證會審核記賬憑證任務一指導任務一指導 注意資本公積的概念和范圍；注意資本公積的概念和范圍； 注意資本公積的提取基礎、比例和核注意資本公積的提取基礎、比例和核算方法；算方法； 注意資本公積使用的核算方法。注意資本公積使用的核算方法。 知識知識 資本公積是企業(yè)收到投資者的出資超過其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積有別于實收資本或股本，歸全體股東

5、享有；資本公積在性質上屬于準資本。 資本公積的形成來源主要有： 資本溢價或股本溢價形成的 長期股權投資采用權益法核算形成的 以權益結算的股份支付形成的 可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動形成的 金融資產(chǎn)的重分類形成的等等 1.資本溢價形成的資本公積的核算資本溢價形成的資本公積的核算 資本溢價是企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本中所占的份額的投資。 有限責任公司，在公司創(chuàng)立時，出資者認繳的出資額全部記入“實收資本”科目。 在企業(yè)重組并有新的投資者加入時，為維護原有投資者的權益，新加入的投資者的出資額，并不一定作為實收資本處理。資本公積資本公積 的的 核核 算算 接受投資形成資本公積的核算接受投資形成

6、資本公積的核算 企業(yè)依據(jù)確認的接受投資者投入的貨幣資金金額，借記“銀行存款”科目，按其在注冊資本中所占份額，貸記“實收資本某投資者”科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價”科目。 企業(yè)依據(jù)確認的接受投資者投入的實物資產(chǎn)金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本中所占份額，貸記“實收資本某投資者”科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價”科目。 接受投資形成資本公積的核算接受投資形成資本公積的核算 企業(yè)依據(jù)確認的接受投資者投入的無形資產(chǎn)金額，借記 “無形資產(chǎn)”科目，按其在注冊資本中所占份額，貸記“實收資本某投資者”科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價”科目。 債務轉為

7、資本形成資本公積的核算債務轉為資本形成資本公積的核算 企業(yè)將重組債務轉為資本的，按重組債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按債權人因放棄債權而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“實收資本某投資者”科目，按股份的公允價值總額與相應的實收資本之間的差額，貸記或借記“資本公積資本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務重組利得”科目。 2股本溢價形成資本公積的核算股本溢價形成資本公積的核算 股本溢價是企業(yè)收到投資者出資超過其在股本中所占的份額的投資。股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票是企業(yè)簽發(fā)的證明股東按其所持股份享有權利和承擔義務的書面證明。 由于股東按其所持企業(yè)股份享有權利和承擔企

8、業(yè)債務，要計算各股東所持股份占企業(yè)全部股本的比例，企業(yè)的股本總額應按股票的面值與股份總額的乘積計算。公司的股本溢價通過設置“資本公積”科目進行核算。 溢價發(fā)行股票形成資本公積的核算溢價發(fā)行股票形成資本公積的核算 企業(yè)溢價發(fā)行股票時，依據(jù)發(fā)行股票取得的收入，借記“銀行存款”科目，按相當于股票面值的部分貸記“股本”科目，超出股票面值的溢價收入貸記“資本公積股本溢價”科目； 依據(jù)委托證券代理商發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等交易費用金額，借記“資本公積股本溢價”科目 依據(jù)委托證券代理商發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等交易費用結算憑證上金額，貸記“銀行存款”等科目。 可轉換公司債券持有人行使轉換權利形成資

9、可轉換公司債券持有人行使轉換權利形成資本公積的核算。本公積的核算。 可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票時，按可轉換公司債券包含的負債成份的面值，借記 “應付債券可轉換公司債券（面值）科目，按已計提的利息金額，借記“應付債券可轉換公司債券（應計利息）科目，按權益成份的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按“應付債券可轉換公司債券（利息調整）”賬戶余額，借記或貸記“應付債券可轉換公司債券（利息調整）”科目，按股票面值和轉換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額貸記“資本公積股本溢價”科目。 債務轉為資本形成資本公積的核算債務轉為資本形成資本公積的核算 企業(yè)

10、將重組債務轉為資本的，按重組債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按債權人因放棄債權而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“股本”科目， 按股份的公允價值總額與相應的股本之間的差額，貸記或借記“資本公積股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務重組利得”科目。 3權益結算的股份支付形成的資本公積的核算權益結算的股份支付形成的資本公積的核算 股份支付是“以股份為基礎的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。是目前企業(yè)向其雇員支付期權等作為薪酬或獎勵措施的交易行為。 股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易、是以獲取職工或其他方服務

11、為目的的交易、股份支付的對價或其定價與企業(yè)自身權益工具未來的價值密切相關。 股份支付分為以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付. （1）以權益結算的股份支付，是指企業(yè)因獲取服務或商品，以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。以權益結算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權。 限制性股票是指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。企業(yè)授予職工一定數(shù)量的股票，在一個確定的等待期內或在滿足特定業(yè)績指標之前，職工出售股票要受到持續(xù)服務期限條款或業(yè)績條件的限限制。股票期權是企業(yè)授予職工或其他方在未來一定期限內以預先確定的價格和條件購買本企業(yè)一定數(shù)

12、量股票的權利。將收購的股份獎勵給本公司職工也屬于以權益結算的股份支付。（2）以現(xiàn)金結算的股份支付，是指企業(yè)因獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務的交易。 回購股份進行職工期權激勵的核算?；刭徆煞葸M行職工期權激勵的核算。 股份回購，是指出于特定目的，公司通過一定途徑將已發(fā)行在外的股份重新購回的行為。公司以回購股份形式獎勵本公司職工的，屬于權益結算的股份支付，采取這種形式收購股份要經(jīng)股東大會決議。公司法規(guī)定，公司將股份獎勵給本公司職工而收購的本公司股份，不得超過本公司已發(fā)行股份總額的5%；用于收購的資金應當從公司的稅后利潤中支取；所收購的股份應當在1年內轉讓給

13、職工。 為獎勵本公司職工而收購本公司股份的，經(jīng)股東大會批準，按照回購股份的全部支出作為庫存股處理。按實際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”或“其他貨幣資金存出投資款”等科目，同時做備查簿登記。庫存股也稱庫藏股，是指由公司購回而沒有注銷，并由該公司持有的已發(fā)行股份，它的特性和未發(fā)行股份類似，沒有投票權或分配股利的權利，在公司解散時也不能變現(xiàn)。 在轉讓庫存股時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”或“其他貨幣資金存出投資款”等科目，按轉讓庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應借記“

14、盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目。 在注銷庫存股時，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目。購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的成本，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價”科目。 4可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動形成的資可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動形成的資本公積的核算本公積的核算 可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益

15、的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產(chǎn)。如企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。某項金融資產(chǎn)具體應分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風險管理、投資決策等因素。 企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)應設置“可供出售金融資產(chǎn)”科目進行核算。本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。 取得可供出售金融資產(chǎn)的核算。取得可供出售金融資產(chǎn)的核算。 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的，應按其公允價值與交易費用之和，借記“可供出

16、售金融資產(chǎn)股票（成本）”科目，按支付的價款中包含的已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利金額，借記“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金存出投資款”等科目。 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應按其債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)債券（成本）”，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)債券（利息調整）”科目。 可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的核算?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的核算。 在資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、到期還本債券投資的，按票面

17、利率計算確定的應收未收利息金額，借記“應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入金額，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)債券（利息調整）”科目。 可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)債券（應計利息）”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)債券（利息調整）”科目。 出售可供出售金融資產(chǎn)的核算。出售可供出售金融資產(chǎn)的核算。 若出售的可供出售金融資產(chǎn)為股票，應按實際收到的金額，借記“銀行存款

18、”、“其他貨幣資金存出投資款”等科目，按股票成本金額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)股票（成本）科目，按“可供出售金融資產(chǎn)股票（公允價值變動）”明細科目余額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)股票（公允價值變動）科目，按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 若出售的可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“其他貨幣資金存出投資款”等科目，按債券面值金額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)債券（成本）科目，按“可供出售金融資產(chǎn)債券（利息調整）”明細科目借方或貸方余額，貸記或借記“可供出售金融資產(chǎn)債券（利

19、息調整）”科目，按“可供出售金融資產(chǎn)應計利息”明細科目借方余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 若出售可供出售金融資產(chǎn)為一次還本分期付息債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“其他貨幣資金存出投資款”等科目，按債券面值金額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)債券（成本）科目，按“可供出售金融資產(chǎn)債券（利息調整）”明細科目借方或貸方余額，貸記或借記“可供出售金融資產(chǎn)債券（利息調整）”科目，按“應收利息”明細科目借方余額，貸記“應收利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 5金融資產(chǎn)的重分類形成的資本公積的核算。金融資產(chǎn)的重分類形成的資本公積的核算

20、。 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的核算。企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。企業(yè)應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按已計提減值準備的金額，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按持有至到期投資的賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時

21、轉出，計入當期損益。 可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的核算。企業(yè)在將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，對于原記入資本公積的相關金額，還應分別不同情況進行處理：有固定到期日的，應在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內，在資產(chǎn)負債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目；沒有固定到期日的，應在處置該項金融資產(chǎn)時，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 6長期股權投資采用權益法核算形成的資本公積的核算。長期股權投資采用權益法核算形成的資本公積的核算。 企業(yè)的長期股

22、權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資方除凈損益以外的所有者權益的其他變動，投資企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，在性質上屬于投資企業(yè)的利得和損失。在投資企業(yè)處置長期股權投資前，屬于持有損益，不確認為投資收益。如果是利得，投資企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記“長期股權投資”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。如果是損失，投資企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記“資本公積其他資本公積”科目，貸記“長期股權投資”科目。當處置該項投資時，再將原計入所有者權益的部分，轉為當期損益；如果是利得，按原計入所有者權益的部分，借記“資本公積其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目；如果是

23、損失，則作相反的分錄。 2資本公積轉增資本的核算資本公積轉增資本的核算 按照公司法規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積）轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25%。經(jīng)股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本時，應沖減資本公積，同時按照轉增前的實收資本（或股本）的結構或比例，將轉增的金額記入“實收資本”或“股本”科目下各所有者的明細分類賬。按轉增的金額，借記“資本公積資本溢價”或“資本公積股本溢價”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。借：其他貨幣資金存出投資款 1188萬 ？ 貸：股本國家 200萬 武漢商場 120萬 楊柳 80萬 資本公積股本溢價 788萬 2. 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 15 046 000 貸：其他貨幣資金存出投資款15 046 000 3. 借：資本公積其他資本公積 2 046 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 2 046 000 4. 借：管理費用 60 000 貸：資本公積其他資本公積 60 000 同時： 借：資本公積其他資本公積 60 000 貸：股本 60 000 5. 借：資本公積股本溢價 2 500 000 貸：股本國家投資 1 250 000 武漢商場 750 000 楊柳 500 000 6. 借：資產(chǎn)減值損失 6 046 000 貸：資本公積其他資本公積 2 046 000 可供