第七章_內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

1、 一，內(nèi)部控制概述1. 1. 內(nèi)部控制定義內(nèi)部控制定義COSOCOSO在在20042004年，頒布年，頒布企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架整合框架對(duì)內(nèi)部控制的定義：對(duì)內(nèi)部控制的定義：在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供合理保證的、由企業(yè)的全部員工一起完成，用于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的控制措施和活動(dòng)。我國(guó)內(nèi)部控制基本規(guī)范的定義：我國(guó)內(nèi)部控制基本規(guī)范的定義：由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。 2. 內(nèi)部控制的原則 3. 內(nèi)部控制要素概述u內(nèi)部控制要素概念內(nèi)部控制要素是指內(nèi)部控制整體的必要內(nèi)容構(gòu)成部分，是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)合理的簡(jiǎn)明的劃分。合理

2、確定內(nèi)部控制要素有利于具體實(shí)施內(nèi)部控制制度。u內(nèi)部控制要素劃分內(nèi)部控制要素劃分與設(shè)置在內(nèi)部控制發(fā)展的不同歷史時(shí)期是有著較大區(qū)別的，內(nèi)部控制要素劃分與設(shè)置經(jīng)歷了“三要素論”、“五要素論”和“八要素論”的發(fā)展變化。 （1） 內(nèi)部環(huán)境 內(nèi)部環(huán)境的定義內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。 （2） 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定義評(píng)估定義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。 （一）（一）目標(biāo)目標(biāo)設(shè)定設(shè)定 （二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 （三）風(fēng)險(xiǎn)分析（三）風(fēng)險(xiǎn)分析（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（四）

3、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（3） 控制活動(dòng) 定義控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)的一系列活動(dòng)。 控制措施一般包括控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制授權(quán)審批控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制預(yù)算控制運(yùn)營(yíng)分析控制績(jī)效考評(píng)控制等。（4）信息與溝通定義定義信息與溝通是指企業(yè)收集、整理與企業(yè)相關(guān)的各類信息，并創(chuàng)造條件使之以適當(dāng)?shù)姆绞皆诓煌墓芾韺蛹?jí)中進(jìn)行充分傳遞，并得到充分的理解，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)有效溝通的目的。u1. 信息收集u2信息傳遞 u3信息共享u4反舞弊機(jī)制 、舉報(bào)人投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度（5）內(nèi)部監(jiān)督 定義定義內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查

4、與評(píng)估，形成書面檢查報(bào)告并做出相應(yīng)處理的過(guò)程。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。u日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；u專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。第二節(jié) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法 常電公司開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作2009年1月，江蘇常熟發(fā)電有限公司（以下簡(jiǎn)稱“常電公司”）正在開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作，此次工作的目的是為了客觀反映企業(yè)內(nèi)部控制的總體情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，以達(dá)到加強(qiáng)管理、堵塞漏洞

5、目的，從而提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，合理保障職工及股東的利益。該公司這次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的依據(jù)為企業(yè)管治常規(guī)守則，中國(guó)電力制度體系、中國(guó)電力內(nèi)部控制手冊(cè)等。評(píng)價(jià)內(nèi)容主要有十八項(xiàng)，分別為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略與計(jì)劃管理、全面預(yù)算管理、授權(quán)管理控制、人力資源管理、貨幣資金管理控制、銷售與收款管理控制、采購(gòu)與付款管理控制、燃料管理控制、工程項(xiàng)目管理控制、對(duì)外投資管理控制、籌資控制、固定資產(chǎn)管理控制、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制、外幣業(yè)務(wù)管理控制、信息保護(hù)和審計(jì)監(jiān)督。該公司這次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作從10月10日開始，分準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和總結(jié)階段三個(gè)部分進(jìn)行實(shí)施，預(yù)計(jì)到10月28日全部結(jié)束

6、。 自2008年企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引發(fā)布之后，全國(guó)各省、各行業(yè)都紛紛爭(zhēng)先開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的培訓(xùn)工作，掀起了一陣內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的熱潮。內(nèi)部控制作為存在于企業(yè)內(nèi)部的一種重要的制度安排，本質(zhì)上屬于企業(yè)內(nèi)部管理制度的一部分。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)本質(zhì)上是對(duì)內(nèi)部控制制度本身進(jìn)行監(jiān)督和控制的必要機(jī)制，是完善與優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要制度安排。那么什么是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)？誰(shuí)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體？?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)的客體是什么？?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)該如何開展？?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的最終成果表現(xiàn)為什么？ 一 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的定義 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面

7、評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。 p從以下三個(gè)角度進(jìn)行理解： （1）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體是董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)。 （2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象是內(nèi)部控制的有效性。 （3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一個(gè)過(guò)程。內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性內(nèi)部控制的有效性，是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度。包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部?jī)?nèi)部控制運(yùn)行的有效性控制運(yùn)行的有效性 內(nèi)部控制的有效性控制過(guò)程控制過(guò)程控制目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性資產(chǎn)目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性報(bào)告目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性經(jīng)營(yíng)目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性戰(zhàn)略目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則 （1）全面性原則

8、（2）重要性原則 核心要求：堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思路 堅(jiān)持重點(diǎn)突出的思路 （3）客觀性原則二 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則 三 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織和職責(zé)安排一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織機(jī)構(gòu)p（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的責(zé)任責(zé)任主體及其職責(zé) 董事會(huì)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的責(zé)任主體，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)承擔(dān)最終的責(zé)任承擔(dān)最終的責(zé)任，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。 董事會(huì)可以通過(guò)審計(jì)委員會(huì)來(lái)承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)。董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)應(yīng)聽取內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，審定內(nèi)控重大缺陷、重要缺陷整改意見，對(duì)內(nèi)部控制部門在督促整改中遇到的困難，積極協(xié)調(diào)，排除障礙。 p（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體具

9、體組織實(shí)施主體及其職責(zé) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的具體組織實(shí)施主體一般為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。 在實(shí)踐中，也有組織非常設(shè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)，比如組成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組。 企業(yè)也可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。p（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施主體及其職責(zé) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)必須具備一定的設(shè)置條件：u具備獨(dú)立性。u具備與監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素質(zhì)。u與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致。u能夠得到企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層的支持。p（三）其他其他相關(guān)部門及其職責(zé)組織實(shí)施支持配合 積極整改 經(jīng)理層 內(nèi)控自查 測(cè)試評(píng)價(jià)積極整改各專業(yè)部

10、門逐級(jí)落實(shí) 日常監(jiān)控 督促整改 所屬單位審議監(jiān)督監(jiān)事會(huì)四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部控制五要素進(jìn)行： u（1）內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)u（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)u（3）控制活動(dòng)評(píng)價(jià)u（4）信息與溝通評(píng)價(jià)u（5）內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)（1）內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)誠(chéng)信和道德觀u企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制必須加強(qiáng)文化建設(shè)，企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制必須加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感。倡導(dǎo)誠(chéng)培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感。倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作情神實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作情神樹立現(xiàn)代管理理念強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。樹立現(xiàn)代管理理念強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。u董事、監(jiān)事、經(jīng)理

11、及高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)發(fā)揮主導(dǎo)作用。文化建設(shè)發(fā)揮主導(dǎo)作用。公司治理結(jié)構(gòu)人力資源政策五 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序制定評(píng)價(jià)工作方案組成評(píng)價(jià)工作組實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試匯總評(píng)價(jià)結(jié)果編制企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告報(bào)告反饋與追蹤否明確企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案報(bào)董事會(huì)審批評(píng)價(jià)方案是否通過(guò)審批否組成評(píng)價(jià)工作組是實(shí)施內(nèi)部控制現(xiàn)場(chǎng)檢查與測(cè)試是否存在缺陷是設(shè)計(jì)缺陷運(yùn)行缺陷編制現(xiàn)場(chǎng)報(bào)告，并向被評(píng)價(jià)單位通報(bào)編制企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告跟蹤缺陷的整改落實(shí)情況匯總 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流程內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流程 六、 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法 個(gè)別訪問(wèn)法專題討論法比較分析法實(shí)地查驗(yàn)法抽 樣

12、法穿行測(cè)試法調(diào)查問(wèn)卷法內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法調(diào)查表第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定一、內(nèi)部控制缺陷的定義和種類內(nèi)部控制缺陷是內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的漏洞，這些漏洞將不同程度地影響內(nèi)部控制的有效性，影響控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定通常被視作判斷內(nèi)部控制有效性的一個(gè)負(fù)向維度。衡量?jī)?nèi)部控制有效性的關(guān)鍵步驟就是查找內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或運(yùn)行環(huán)節(jié)中是否存在重大缺陷。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷成 因性 質(zhì)n 設(shè)計(jì)缺陷n 運(yùn)行缺陷n 重大缺陷n 重要缺陷n 一般缺陷內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定二、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 按照對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響的具體表

13、現(xiàn)形式，下面區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷分別闡述內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定（一）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)u與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷所采用的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)直接取決于由于該內(nèi)部控制缺陷的存在可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的重要程度。其中，所謂“重要程度”主要取決于兩個(gè)方面的因素：l（1）該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)。l（2）該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額的大小。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定u一般而言，如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)報(bào)，就

14、應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重大缺陷u一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告中錯(cuò)報(bào)的金額雖然未達(dá)到和超過(guò)重要性水平、但仍應(yīng)引起董事會(huì)和管理層重視，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重要缺陷。u不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認(rèn)定為一般缺陷。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定u一旦企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。u財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定十分關(guān)鍵，而區(qū)分一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷是否構(gòu)成了重大缺陷的分水嶺是“重要性水平”，重要性水平之上的為重大錯(cuò)報(bào)，重要性水平之下的為重要錯(cuò)報(bào)或者一般錯(cuò)報(bào)。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定p出現(xiàn)以下跡象之一則通

15、常表明財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷：（1）董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊；（2）企業(yè)更正已公布的財(cái)務(wù)報(bào)告；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；（4）企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效。 需要說(shuō)明的是，內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度并不取決于是否實(shí)際發(fā)生了錯(cuò)報(bào)，而是取決于該控制不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正潛在缺陷的可能性。即只要存在這種“合理可能性”，不論企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否真正發(fā)生了錯(cuò)報(bào)，都意味著財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在缺陷。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定案例 蘭花崗礦務(wù)局內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)案例蘭花崗礦務(wù)局是年產(chǎn)蘭花崗礦務(wù)局是年產(chǎn)10001000萬(wàn)噸煤炭的大型煤

16、炭工業(yè)企業(yè)。萬(wàn)噸煤炭的大型煤炭工業(yè)企業(yè)。根據(jù)審計(jì)署下達(dá)的根據(jù)審計(jì)署下達(dá)的20022002年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排，駐煤炭年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排，駐煤炭部審計(jì)局于部審計(jì)局于20022002年年6 6月月2727日至日至7 7月月6 6日，采用內(nèi)部控制制度日，采用內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)方法，對(duì)蘭花崗礦務(wù)局評(píng)價(jià)方法，對(duì)蘭花崗礦務(wù)局20012001年年1 1月至月至20022002年年6 6月的月的營(yíng)營(yíng)業(yè)收入及應(yīng)收賬款管理控制系統(tǒng)業(yè)收入及應(yīng)收賬款管理控制系統(tǒng)進(jìn)行了就地審計(jì)。進(jìn)行了就地審計(jì)。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)組找出了企業(yè)內(nèi)部控制制度上在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)組找出了企業(yè)內(nèi)部控制制度上的薄弱環(huán)節(jié)和控制流程圖上的關(guān)鍵

17、失控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)了一些的薄弱環(huán)節(jié)和控制流程圖上的關(guān)鍵失控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)了一些深層次管理上存在的問(wèn)題。深層次管理上存在的問(wèn)題。案例 蘭花崗礦務(wù)局內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)案例1 1煤炭銷售合同管理控制點(diǎn)存在缺陷。煤炭銷售合同管理控制點(diǎn)存在缺陷。2 2應(yīng)收賬款管理存在失控點(diǎn)。應(yīng)收賬款管理存在失控點(diǎn)。p（1 1）煤炭產(chǎn)品發(fā)運(yùn)通知單煤炭產(chǎn)品發(fā)運(yùn)通知單控制點(diǎn)失控?？刂泣c(diǎn)失控。p（2 2）應(yīng)收賬款清理控制點(diǎn)存在不足。）應(yīng)收賬款清理控制點(diǎn)存在不足。p（3 3）清欠收回以物頂賬物資賬務(wù)處理存在不足。）清欠收回以物頂賬物資賬務(wù)處理存在不足。3 3煤炭裝車發(fā)運(yùn)管理控制點(diǎn)存在不足。煤炭裝車發(fā)運(yùn)管理控制點(diǎn)存在不足。4 4基層采區(qū)銷售煤炭

18、控制存在不足?；鶎硬蓞^(qū)銷售煤炭控制存在不足。5 5銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理存在不足。銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理存在不足。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定（二）非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)u非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷是指除財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)之外的與其他目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，包括戰(zhàn)略內(nèi)部控制缺陷、經(jīng)營(yíng)內(nèi)部控制缺陷、合規(guī)內(nèi)部控制缺陷、資產(chǎn)內(nèi)部控制缺陷。u非財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定具有涉及面廣、認(rèn)定難度大的特點(diǎn)，尤其是戰(zhàn)略內(nèi)部控制缺陷和經(jīng)營(yíng)內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定以下跡象通常表明非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可能存在以下跡象通常表明非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷重大缺陷：u國(guó)有企業(yè)缺乏民主決策程序國(guó)有企業(yè)缺乏民主決策程序

19、u企業(yè)決策程序不科學(xué)，如決策失誤，導(dǎo)致并購(gòu)不成功；企業(yè)決策程序不科學(xué)，如決策失誤，導(dǎo)致并購(gòu)不成功；u違犯國(guó)家法律、法規(guī)，如環(huán)境污染；違犯國(guó)家法律、法規(guī)，如環(huán)境污染；u管理人員或技術(shù)人員紛紛流失；管理人員或技術(shù)人員紛紛流失；u媒體負(fù)面新聞?lì)l現(xiàn)；媒體負(fù)面新聞?lì)l現(xiàn)；u內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果特別是重大或重要缺陷未得到整改；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果特別是重大或重要缺陷未得到整改；u重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效。重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效。案例 煤氣化“掩耳盜鈴” 煤氣化公司（000968）本不屬于要求強(qiáng)制披露內(nèi)部控制信息的上市公司范疇，但該公司卻在2007年3月的年報(bào)中主動(dòng)、自愿披露相關(guān)的內(nèi)部控

20、制報(bào)告，并由北京立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的內(nèi)部控制審核報(bào)告。 該公司不僅自愿披露內(nèi)部控制，而且還經(jīng)過(guò)了獨(dú)立會(huì)計(jì)師的審核，甚至我們也可以假設(shè)其具有良好的管理控制體系。但是，更加詳盡的分析卻表明煤氣化的治理控制體系存在著較為嚴(yán)重的問(wèn)題，致整個(gè)公司治理機(jī)制未能有效發(fā)揮控制作用。 案例 煤氣化“掩耳盜鈴” 例如，2004年，煤氣化與集團(tuán)公司（大股東）簽署了氣源廠資產(chǎn)租賃協(xié)議，由該公司向集團(tuán)公司租賃氣源廠的54.41%的資產(chǎn)，租賃費(fèi)用為每年7860.21萬(wàn)元，期限從2004年10月1日起至2006年9月30日止。據(jù)煤氣化公告稱，之所以有上市公司租賃集團(tuán)公司的氣源廠資產(chǎn)，是因?yàn)?004年國(guó)內(nèi)焦

21、炭市場(chǎng)形式較好，公司為增加新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，給投資者以較高的回報(bào)而做出了租賃經(jīng)營(yíng)氣源廠的決定。然而，事實(shí)卻是，2005年氣源廠發(fā)生虧損，而且虧損一直延續(xù)。在此不難看出，通過(guò)租賃的安排，本應(yīng)由大股東承擔(dān)的氣源廠虧損全部落在了上市公司的身上。案例 煤氣化“掩耳盜鈴” 2006年10月25日，在該公司預(yù)測(cè)2007年焦炭的售價(jià)為每噸850元，低于2005年時(shí)的每噸865.28元的水平（氣源廠2005年的虧損是在焦炭的售價(jià)為每噸865.28元的情況下發(fā)生的）的情況下，竟再次與大股東簽署了氣源廠資產(chǎn)租賃協(xié)議。此次協(xié)議的簽署，公司居然繞過(guò)了股東大會(huì)，因?yàn)槠鋬?nèi)部控制報(bào)告中的公司治理結(jié)構(gòu)明確指出：“股東大會(huì)是公司

22、最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，通過(guò)董事會(huì)對(duì)公司進(jìn)行管理和監(jiān)督。董事會(huì)是公司的常設(shè)決策機(jī)構(gòu)，向股東大會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大決策問(wèn)題進(jìn)行審議并做出決定，或提交股東大會(huì)審議?！边@也就意味著董事會(huì)對(duì)重大決議有直接決定權(quán)，未必需要股東大會(huì)審議通過(guò)。這種制度設(shè)計(jì)，實(shí)際上是為大股東侵犯小股東鋪平了道路；但事實(shí)上，這種制度安排卻是對(duì)公司法中有關(guān)股東會(huì)職權(quán)等規(guī)定的公然違背。案例 煤氣化“掩耳盜鈴” 在這種情況下，盡管該公司自愿披露內(nèi)部控制報(bào)告，并經(jīng)過(guò)獨(dú)立會(huì)計(jì)師審計(jì)后出具了無(wú)保留意見的內(nèi)部控制審核報(bào)告，盡管該公司在內(nèi)部控制報(bào)告中闡明了公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和詳細(xì)的管理控制規(guī)定，但實(shí)際上，其公司對(duì)于公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)安排以及重

23、大事項(xiàng)的決策程序本身就存在著重大的缺陷，以致其它任何控制手段都顯得蒼白無(wú)力。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定三、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定步驟（一）財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷的認(rèn)定步驟u第一步，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的跡象，判斷是否可能存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷。u第二步，確定重要性水平和一般水平，以此作為判斷缺陷類型的臨界值?？刹捎媒^對(duì)金額法或者相對(duì)比例法進(jìn)行確定。u第三步，抽樣。按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率的高低和賬戶的重要性確定抽樣數(shù)量。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定u第四步，計(jì)算潛在錯(cuò)報(bào)金額。其計(jì)算公式為：潛在錯(cuò)報(bào)金額=潛在錯(cuò)報(bào)率相應(yīng)賬戶的同向累計(jì)發(fā)生額u第五步，如果重要性水平和一般水平是絕對(duì)金額，那么可直接將潛在錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)數(shù)與其比較，判斷缺陷類型；如果重要性水平和一般水平是相對(duì)數(shù)，需進(jìn)一步計(jì)算錯(cuò)報(bào)指標(biāo)再進(jìn)行比較判斷。錯(cuò)報(bào)指標(biāo)的計(jì)算公式如下:錯(cuò)報(bào)指標(biāo)=潛在錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)數(shù)/當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或期末資產(chǎn)）內(nèi)部控