第一章外貿(mào)會計概述

1、第一章 外貿(mào)會計概述一、外貿(mào)會計的對象外貿(mào)企業(yè)的會計對象，就是外貿(mào)企業(yè)進(jìn)出口商品流轉(zhuǎn)過程中的資金運(yùn)動。外貿(mào)企業(yè)資金運(yùn)動的主要內(nèi)容是組織國際間的進(jìn)出口商品流通，其主要經(jīng)營活動包括出口業(yè)務(wù)與進(jìn)口業(yè)務(wù)。二 外貿(mào)會計學(xué)科的特點外貿(mào)會計的學(xué)科特點外貿(mào)會計因其特殊的資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，形成了有別于其他企業(yè)的會計特點，主要有以下四個方面：1 涉及大量的國際貿(mào)易實務(wù)知識。外貿(mào)企業(yè)的性質(zhì)決定了其主要從事對外貿(mào)易，而對外貿(mào)易在多年的運(yùn)作過程中形成了大量的具有自身特點的慣例和規(guī)則，包括貿(mào)易術(shù)語（如FOB、 CFR、CIF） ，國際貿(mào)易的支付工具和支付方式（如匯票、托收、匯付、信用證），貿(mào)易方式（如易貨貿(mào)易、加工貿(mào)易、補(bǔ)償

2、貿(mào)易）等。2 涉及較多的稅收知識。外貿(mào)企業(yè)在從事進(jìn)出口交易的過程中，組織貨物進(jìn)出關(guān)境時要向海關(guān)繳納必要的稅收，包括關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅等；貨物出口時應(yīng)進(jìn)行出口退稅，退還其在國內(nèi)已繳納的增值稅和消費(fèi)稅。這些稅的計算和核算涉及相關(guān)的稅收知識。3 涉及必要的國際金融知識。外貿(mào)企業(yè)與國外客戶進(jìn)行交易時，通常使用外匯，涉及外匯的種類、外匯管理、匯率制度、外匯報價等相關(guān)知識。4 涉及相關(guān)的海關(guān)管制知識。外貿(mào)企業(yè)在組織貨物通關(guān)過境時，必須遵守海關(guān)相關(guān)的管制制度，如加工貿(mào)易的保稅制度和保證金臺賬制度、出口收匯核銷制、進(jìn)口付匯核銷制等。第二章 外幣業(yè)務(wù)一、外匯1 . 外匯外匯是國際匯兌的簡稱，是指以外國貨幣表示

3、的可用以國際結(jié)算的支付手段和資產(chǎn)。2 .外匯包括的內(nèi)容外國貨幣（紙幣和鑄幣）外幣支付憑證（票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證）外幣有價證券（政府債券、公司債券、股票、息票等）其他外匯資產(chǎn)3 .外匯必須具備的條件必須同時具備以下條件：以外幣表示的國外資產(chǎn)在國外能得到償付的貨幣債權(quán)可以兌換成其他支付手段的外幣資產(chǎn)4 .外幣與外匯外幣是外國貨幣的簡稱，指本國貨幣以外的其他國家和地區(qū)的貨幣。外幣是外匯的組成部分。二、外匯匯率外匯匯率簡稱匯率，又稱匯價，指一種貨幣這算為另一種貨幣的比率，也就是用某一種貨幣表示的另一種貨幣的價格或外匯市場買賣外匯的價格。1 . 外匯匯率的標(biāo)價方法確定兩種不同貨幣之間的比價，

4、先要確定用哪個國家的貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)。直接標(biāo)價法直接標(biāo)價法，又叫應(yīng)付標(biāo)價法，是以一定單位（1、 100、 1000、 10000）的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計算應(yīng)付出多少單位本國貨幣。就相當(dāng)于計算購買一定單位外幣所應(yīng)付多少本幣，所以叫應(yīng)付標(biāo)價法。包括中國在內(nèi)的世界上絕大多數(shù)國家目前都采用直接標(biāo)價法。在國際外匯市場上，日元、瑞士法郎、加元等均為直接標(biāo)價法，如日元119 05 即 1 美元兌119 05日元。在直接標(biāo)價法下，若一定單位的外幣折合的本幣數(shù)額多于前期，則說明外幣幣值上升或本幣幣值下跌，叫做外匯匯率上升；反之， 如果要用比原來較少的本幣即能兌換到同一數(shù)額的外幣，這說明外幣幣值下跌或本幣幣值上升，叫做

5、外匯匯率下跌，即外幣的價值與匯率的漲跌成正比。間接標(biāo)價法間接標(biāo)價法又稱應(yīng)收標(biāo)價法、倒數(shù)標(biāo)價法。它是以一定單位（如1 個單位）的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，來計算應(yīng)收若干單位的外國貨幣。在國際外匯市場上，歐元、英鎊、澳元等均為間接標(biāo)價法。如歐元0 9705 即 1 歐元兌0 9705 美元。在間接標(biāo)價法中，本國貨幣的數(shù)額保持不變，外國貨幣的數(shù)額隨著本國貨幣幣值的對比變化而變動。如果一定數(shù)額的本幣能兌換的外幣數(shù)額比前期少，這表明外幣幣值上升，本幣幣值下降，即外匯匯率上升；反之，如果一定數(shù)額的本幣能兌換的外幣數(shù)額比前期多，則說明外幣幣值下降、本幣幣值上升，也就是外匯匯率下跌，即外幣的價值和匯率的升跌成反比。2

6、.買入價、賣出價、中間價通常外匯的買賣都要通過銀行，因此， 公布行情信息時都從銀行的立場，把匯率分為買入價和賣出價。買入價 買入?yún)R率，指銀行買入外匯的價格，意指出口商賣給銀行外匯時所用的匯率。賣出價 賣出匯率，指銀行賣出外匯時所用的價格，意指進(jìn)口商向銀行購買外匯時所用的匯率。匯率的報價包括五位有效數(shù)字，一般同時報出買入價、賣出價。銀行報價習(xí)慣按“基準(zhǔn)貨幣/報價貨幣買入價/賣出價”，兩個報價中總是前小后大。買入價與賣出價兩者間的差價即為銀行的手續(xù)費(fèi)收入。國外電匯的匯率高于票匯、信匯匯率，因電匯的傳遞結(jié)算速度快，銀行無可占用的資金頭寸。中間價 指銀行買入價與賣出價的平均價，即未加銀行手續(xù)費(fèi)以前的匯

7、率。它是純粹的匯率，但不用于外匯交易，只用于記賬、繳納關(guān)稅等。會計準(zhǔn)則1 . 初始確認(rèn)和計量一筆外幣制交易在交易日作初始確認(rèn)，并按交易當(dāng)天即期匯率折算為記賬本位幣入賬。2 .在每一資產(chǎn)負(fù)債表編表日（ 1 ）對外幣貨幣性項目改用期末匯率計量，即采用公允價值等折算。（ 2）非貨幣性項目仍按原價以外幣定值的歷史成本作為賬面價值保留。3 .在了結(jié)（清賬）日按當(dāng)天匯率計量，匯率差異確認(rèn)為當(dāng)期的收益或費(fèi)用。所謂貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。有兩個條件：（ 1 ）必須是要按某種外幣定值為一個固定金額，或是可確定的金額；（ 2）必須是貨幣資金，或是遲早要變

8、為外幣制先進(jìn)（或收或付外幣）。應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及其他貨幣性債權(quán)；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行貸款及其他類似負(fù)債；現(xiàn)金及銀行存款。三、外幣業(yè)務(wù)所謂“外”是以記賬本位幣為基準(zhǔn)的。在我國，會計上所謂的“外幣”，是指記賬本位幣以外的幣種，而不絕對以國別為劃分標(biāo)志。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外國貨幣作為記帳本位幣。1 .外幣 外國通貨的具體實物。形態(tài):紙幣和鑄幣會計科目:庫存現(xiàn)金在實行外匯管制的國家中，通常不允許外國貨幣在國內(nèi)流通（保稅區(qū)例外）（2） ：外國通貨計價的記帳工具，實物形態(tài)是外幣值銀行存款、票據(jù)等流通工具，不僅限于紙幣、鑄幣。但主要

9、是能通過銀行結(jié)算的資金頭寸?？颇浚恒y行存款、應(yīng)收票據(jù)、庫存現(xiàn)金等。在外國會計中一般不區(qū)分“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目。國際資金流動重的絕大部分是通過銀行進(jìn)行匯劃的。通常所說的外幣業(yè)務(wù)，實質(zhì)上多為外匯業(yè)務(wù)，極少直接使用外國紙幣或鑄幣結(jié)算。但倘若人民幣進(jìn)入完全的自由兌換，區(qū)分外幣和外匯即無實際意義。外幣業(yè)務(wù)主要有：（1 ）購買或銷售以外幣計價的商品或勞務(wù)（3） 借入或出借外幣資金（4） 承擔(dān)或清償以外幣計價的債務(wù)了結(jié)日及期末的會計處理企業(yè)向銀行結(jié)售或購入外匯必須分別按買入、賣出價而不是中間價記賬。借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（按賣出價） 或 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（按買入價）假設(shè)中國CC公司與一英

10、國供應(yīng)商 B和另一美國顧客 A間有下列進(jìn)出口交易:（1） 2008年12月11日，從供應(yīng)商B購得存貨 100, 000,應(yīng)在2009年1月10日按英鎊 付款。此英鎊按人民幣匯率9.9752 / 10.0553購匯。（2） 2008年12月21日，存貨銷予顧客 A計USD300 000,應(yīng)在2009年1月20日按美元 收款。此美元款按匯率 6.8241 / 515交售給銀行。有關(guān)匯率如下：2008 / 12/ 1112/2112/312009 / 1 / 1010.277210.23199.89759.9752/10.03536.8393USD6.84516.83776.83531 / 20-1

11、 / 319.7538/83216.8241/515外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種方法。外幣統(tǒng)賬制 外幣業(yè)務(wù)與本幣業(yè)務(wù)合并在一個賬系內(nèi)進(jìn)行日常記錄。6.8283/557每筆涉及外幣的業(yè)務(wù)隨時折算為記賬本位幣記賬，既記錄原幣金額，又記錄折合本位幣金額，故稱“復(fù)幣”。一般企業(yè)發(fā)生外幣制業(yè)務(wù)筆數(shù)不多時，可以采用統(tǒng)賬制。外幣分賬制 每筆涉及外幣只業(yè)務(wù)時，均按原幣分別在獨立賬冊內(nèi)進(jìn)行記錄，只在期終結(jié)賬時才折算為記賬本位幣額匯總記入主體賬簿（本位幣賬簿）綜合計算盈虧并匯總列表。適用于外幣制業(yè)務(wù)發(fā)生筆數(shù)很多的企業(yè)。1. 外幣收入的核算外貿(mào)企業(yè)取得外匯收入存入外匯賬戶后，可以根據(jù)企業(yè)具體的財務(wù)

12、狀況，作出結(jié)匯或不結(jié)匯的決定，并據(jù)以進(jìn)行核算。例：精工服裝進(jìn)出口公司出口服裝的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：( 1) 3 月 2日，銷售給美國迪克公司服裝一批，發(fā)票金額為60000 美元，當(dāng)日匯率為6.78元。借：應(yīng)收外匯賬款(US$ 60 000X 6.78)406800貸：主營業(yè)務(wù)收入 自營出口銷售收入406800( 2) 3 月 16 日，銀行收妥款項，送來現(xiàn)匯收賬通知，當(dāng)日匯率為6.77 元。借：銀行存款一外幣存款(US$ 60 000X6.77)406200匯兌損益600貸：應(yīng)收外匯賬款(US$ 60 000 X6.78)406800( 3) 3 月 18 日，今將50 000 美元向銀行辦理結(jié)匯，

13、當(dāng)日買入?yún)R率為6.76元。借：銀行存款 一人民幣存款(US$ 50 000X 6.77)338000匯兌損益500貸：銀行存款 一外幣存款(US$ 50 000X6.77) 338500外貿(mào)企業(yè)向境外銷售商品收取外匯，都必須向外匯管理機(jī)關(guān)辦理收回核銷手續(xù)。在商品報關(guān)出口前，向外匯管理機(jī)關(guān)申領(lǐng)外匯管理機(jī)關(guān)加蓋“監(jiān)督收匯”章的收匯核銷單。報關(guān)時，向海關(guān)出示收匯核銷單，憑與收匯核銷單編號相符的報關(guān)單上加蓋“放行”章。報關(guān)后， 及時將有關(guān)報關(guān)單、匯單、 發(fā)票和收匯核銷單存根送交當(dāng)?shù)赝鈪R管理機(jī)關(guān)以備核銷。向銀行交單時，銀行憑蓋有“放行”章的收匯核銷單受理有關(guān)出口單據(jù)。2. 外幣付出的核算外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口商品

14、，需要以外幣支付貨款及勞務(wù)供應(yīng)時，可以憑有效商業(yè)單據(jù)和憑證直接從其外匯賬戶中支付，也可以提供有效商業(yè)單據(jù)和憑證，向銀行購入外匯后再予以支付。無論以外匯賬戶中現(xiàn)匯支付，還是購匯支付，都必須向外匯管理機(jī)關(guān)辦理付匯核銷手續(xù)。3. 外幣兌換的會計處理不同幣種外幣間的互相兌換，可認(rèn)為是一種外幣兌成人民幣后再將兌得款購入另一種外幣，是兩種情況的復(fù)合，按待兌換的兩種外幣分別作買入賣出處理。此時兩種外幣買入價或賣出價各自會和企業(yè)的入賬匯率產(chǎn)生差異，形成匯兌損益。( 1 )兌出的A 外幣按現(xiàn)時銀行買入價計算的總額與原賬面匯價總額之差；( 2)兌入的B 外幣現(xiàn)時銀行賣出價與該外幣中間價入賬之差。某企業(yè)有港幣10

15、000 元要兌成美元。港幣存款戶的匯率為0.8815.設(shè)當(dāng)天港幣的銀行買入價為 0.8795，賣出價為0.8828，美元買入價為6.8241 ，賣出價為608515.則銀行套算可購美元時，先將港幣折成人民幣，再用人民幣買入美元。兌入美元二10 000 X 0.8795 +6.8515=1283.66(美元)借：銀行存款一美元戶(USD1283.66 X 6.8396)8779.72財務(wù)費(fèi)用 匯兌損益15.28貸：銀行存款一港幣戶(HKD10 000 X 0.8795)8795.00這一匯兌損益是美元的銀行賣出價對入賬的中間價之差，1283.66 X ( 6.8515-6.8396) =15.2

16、8 (元)。此外還有港元的銀行買入價和原賬面匯率之差，10 000 X ( 0.8815-0.8795) =20 (元)在期末一并處理，這時不必逐筆進(jìn)賬。4.外幣制債權(quán)債務(wù)的會計處理當(dāng)企業(yè)發(fā)生以外幣計值的賒賬進(jìn)出口業(yè)務(wù)或國際借貸款業(yè)務(wù)時，即會產(chǎn)生外幣制的應(yīng)收、應(yīng)付款項一類債權(quán)債務(wù)。對于上述業(yè)務(wù)因匯率變動而造成的匯兌損益的處理，有兩種觀點：1 .一筆交易觀點一這種觀點認(rèn)為，業(yè)務(wù)成交日與日后結(jié)算支付是一筆交易的兩個不可分割的 組成部分。因雙方權(quán)利義務(wù)要按原幣結(jié)算，故成交日外幣折合記賬本位幣額是一筆“暫估” 數(shù)，日后結(jié)算時按支付日匯率折合記賬本位幣額才是真正的價款額。應(yīng)該按后者調(diào)整第一筆會計記錄的金

17、額。 在這種觀點下，賬上不出現(xiàn)獨立表示的因匯率變動所致的差異額。我國不采用這種觀點。2 .兩筆交易觀點這種觀點認(rèn)為，成交日確立的是購銷業(yè)務(wù)， 結(jié)算支付日產(chǎn)生的是另一筆外匯買賣業(yè)務(wù)。前者應(yīng)由企業(yè)的購銷部門業(yè)務(wù)人員負(fù)責(zé)，后者則應(yīng)由企業(yè)的財務(wù)部門對如何避免匯率波動的風(fēng)險負(fù)責(zé)。兩者考核的對象是不同的，這時賬上要單獨記錄因匯率變動所致的差異。四、匯兌損益匯兌損益是指企業(yè)在持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，猶豫外幣匯率變動而引起的外幣貨幣外幣折算差額外幣兌換差額匯兌損益性資產(chǎn)或負(fù)債的價值發(fā)生變動而產(chǎn)生的損益。(一) 外幣折算差額采用的折算匯率不同而產(chǎn)生的差額。 外幣企業(yè)各外幣賬戶的記賬本位幣由于折算時間不同,

18、 折算差額應(yīng)當(dāng)分外幣貨幣性項目、外幣非貨幣性項目和外幣投入資本項目進(jìn)行會計處理。1.貨幣性項目企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者清償?shù)呢?fù)債。貨幣性資產(chǎn)項目：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期賬款貨幣性負(fù)債項目：短期借款、應(yīng)付賬款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。對于外幣貨幣性項目，因結(jié)算或采用期末的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，同時調(diào)整或遞減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。2.非貨幣性項目貨幣性項目意外的項目，包括交易性金融資產(chǎn)、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、 的鞫。(1)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，期末不應(yīng)改變其原記賬

19、本位幣金額，計入當(dāng)期損益,無形資產(chǎn)不產(chǎn)生匯兌差額。24(2)以公允價值計量的外幣非貨幣性項目采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動處理，計入當(dāng)期損益。3.外幣投入資本企業(yè)收到投資者投入以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。(二)外幣兌換差額外幣與記賬本位幣之間的兌換和不同外幣之間的兌換,由于實際兌換的匯率與記賬匯率不同而產(chǎn)生的差額。實際兌換匯率是指兌入外幣金額時的銀行賣出價和兌出外幣金額時的銀行買入價。記賬

20、匯率是指外幣業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)日的市場匯率的中間價。匯兌損益的歸屬1 因日常經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益外貿(mào)企業(yè)因日常購進(jìn)、銷售商品和接受、提供勞務(wù)而發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)歸屬于“匯兌損益”賬戶2籌建期間發(fā)生的匯兌損益外貿(mào)企業(yè)在籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)歸屬于“長期待攤費(fèi)用”賬戶，并在投入經(jīng)營時作為開辦費(fèi)的一部分，全部轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶。3為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的匯兌損益外貿(mào)企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)歸屬于固定資產(chǎn)的購建成本；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，應(yīng)歸屬于 “匯兌損益”賬戶。4為購置無形資產(chǎn)而發(fā)生的匯兌損益外貿(mào)企業(yè)為購置無形資產(chǎn)而發(fā)生的匯兌損益

21、，應(yīng)歸屬于無形資產(chǎn)的購置成本。5支付股利發(fā)生的匯兌損益外貿(mào)企業(yè)支付境外投資者股利或利潤發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)歸屬于“匯兌損益”賬戶。6接受外幣性資產(chǎn)投資發(fā)生的匯兌損益外貿(mào)企業(yè)接受外幣性資產(chǎn)投資發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)歸屬于“資本公積”賬戶。匯兌損益的核算逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)每結(jié)匯一次，就計算并結(jié)轉(zhuǎn)一次匯兌損益的方法。采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法，平時發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)通常按當(dāng)日的市場匯率的中間價或買人價、賣出價折算，如與原賬面匯率不同時，就立即計算并結(jié)轉(zhuǎn)該筆業(yè)務(wù)的匯兌損益。至期末，再將所有的外幣賬戶的期末原記賬本位幣金額按當(dāng)日公布的市場匯率的中間價折算的金額作為該外幣賬戶的記賬本位幣金額。該余額與外幣賬戶原記賬本

22、位幣之間的差額作為匯兌損益予以轉(zhuǎn)銷。集中結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)平時結(jié)匯時，按當(dāng)日的市場匯率核銷相關(guān)的外幣賬戶，將匯兌損益集中在期末結(jié)轉(zhuǎn)的方法。采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法，企業(yè)平時結(jié)匯時，根據(jù)具體情況，按當(dāng)日市場匯率的中間價或買入價、賣出價核銷相關(guān)的外幣賬戶，不計算結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益。至期末，再將所有的外幣賬戶的期末原記賬本位幣金額按當(dāng)日公布的市場匯率的中間價計算的金額作為該外幣賬戶的記賬本位幣余額，該余額與外幣賬戶原記賬本位幣之間的差額作為匯兌損益，予以集中一次轉(zhuǎn)銷。匯兌損益的逐筆軋計法及月末集中軋計法在兩筆交易觀點下，匯兌損益的軋計入賬，可有兩種實踐：逐筆軋計及月末集中軋計。月末集中一次軋計法 為求簡化，平

23、時可以不逐筆軋計匯兌損益，到月末集中一次軋計。2009 年 1 月 3 日 美商 A 公司匯來上年貨款尾數(shù)10 美元，當(dāng)日匯率為6.8258.4 日出云給 A 公司商品一批，計價2 萬美元，按托收60 天結(jié)算，當(dāng)日向銀行交單托收，當(dāng)日匯率為6.8288.8 日 向美商 B 進(jìn)口庫存商品一批，按美元計價，共 2 萬美元， 托收 45 天結(jié)算， 已驗收入庫。10 日 歸還銀行短期借款1 萬美元，當(dāng)日匯率為6.8279.20日美商C公司還來上年所欠貨款3萬美元中的2萬美元，當(dāng)日匯率為 6.8293.25 日 匯出上年已宣布外方應(yīng)得分紅2 萬美元，當(dāng)日匯率6.8304.31 日 匯率為 6.8349.

24、第三章 稅務(wù)的會計第一節(jié)關(guān)稅關(guān)稅是價內(nèi)稅，是海關(guān)對進(jìn)出境的貨物以及物品征收的一種間接稅。所謂的“境”是指關(guān)境，即海關(guān)境界或一國關(guān)稅的領(lǐng)域。關(guān)境不一定就是國境。因為各國多設(shè)有自由貿(mào)易區(qū)或保稅區(qū)、出口加工區(qū)等，這些都設(shè)在國境之內(nèi)關(guān)境之外，在兩者之間設(shè)有鐵絲網(wǎng)，在通道口設(shè)立海關(guān)。關(guān)稅是一種全世界普遍向進(jìn)口貨物征收的關(guān)稅，但很少對出口貨征收。征收關(guān)稅的目的有兩個：取得財政收入和貿(mào)易保護(hù)。1、 關(guān)稅的分類收入性關(guān)稅、保護(hù)性關(guān)稅收入性關(guān)稅市場運(yùn)用于本國不生產(chǎn)的產(chǎn)品，而且稅率一般較溫和，僅僅是為了對政府預(yù)算提供財政資源。保護(hù)性關(guān)稅則是設(shè)計來保護(hù)本國生產(chǎn)者不受外國競爭之苦，而且稅率通常都高到足以禁止外國產(chǎn)品進(jìn)

25、口，或是能使外國生產(chǎn)者處于一種不利于在本國國內(nèi)市場銷售的地步。進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅是一個國家的海關(guān)對進(jìn)口貨物和物品征收的關(guān)稅。各國已不使用過境關(guān)稅，出口稅也很少使用。通常所稱的關(guān)稅主要指進(jìn)口關(guān)稅。征收進(jìn)口關(guān)稅會增加進(jìn)口貨物的成本，提高進(jìn)口貨物的市場價格，影響外國貨物進(jìn)口數(shù)量。因此， 各國都以征收進(jìn)口關(guān)稅作為限制外國貨物進(jìn)口的一種手段。適當(dāng)?shù)氖褂眠M(jìn)口關(guān)稅可以保護(hù)本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，也可以作為一種經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)本國的生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。出口國海關(guān)根據(jù)關(guān)稅稅則對所征收的關(guān)稅。征收出口稅的目的主要是：增加財政收入。限制重要的原材料大量輸出，保證國內(nèi)供應(yīng)。提高以使用該國原材料為主的國外加工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，

26、削弱其競爭能力。反對跨國公司在發(fā)展中國家低價收購初級產(chǎn)品。2、 關(guān)稅的計算依據(jù)1 . 進(jìn)口關(guān)稅的計算依據(jù)進(jìn)口商品完稅價格進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的CIF價格作為完稅價格。包括貨價、運(yùn)輸裝卸、保險費(fèi)等。進(jìn)口關(guān)稅稅率國家對谷內(nèi)不能生產(chǎn)或供應(yīng)不足的生活必需品和生產(chǎn)資料實行低稅率或免稅；對國內(nèi)已能生產(chǎn)或非國計民生必需品，實行較高的稅率，以限制進(jìn)口。2 .出口關(guān)稅的計稅依據(jù)出口關(guān)稅的完稅價格出口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的售予境外的FOB價格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格出口關(guān)稅稅率國家為了發(fā)展出口貿(mào)易，保護(hù)國內(nèi)資源，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，除了對需要限制出口的極少數(shù)原材料及半成品外，其他絕大多數(shù)商

27、品都免征出口關(guān)稅，出口關(guān)稅稅率在20%50%。3、 關(guān)稅的計算和核算1. 進(jìn)口關(guān)稅的計算和核算進(jìn)口貨物以外幣計價成交的，由海關(guān)按照填發(fā)稅款繳納憑證之日中國人民銀行公布的人民幣對外幣交易的中間匯率折合成人民幣。完稅完稅價格計算到元為止，元以下四舍五入。關(guān)稅的起征點為人民幣10 元。應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅=進(jìn)口商品完稅價格X進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口商品完稅價格=進(jìn)口商品CIF價格（原幣）X市場匯率（中間匯率）自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的關(guān)稅核算收到海關(guān)填發(fā)的稅款繳納憑證時借：在途物資/物資采購貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅交納關(guān)稅時借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅貸：銀行存款新光食品進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口卷煙一批，CIF價格為100 000美元

28、，進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%，收到海關(guān)填發(fā)的稅款繳納憑證，當(dāng)日匯率為6.78 元。計算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅稅額卷煙完稅價格 =100 000X 6.78=678 000 （元）卷煙應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅額 =678 000X 25%=169 500 （元）借：在途物資169500貸：應(yīng)交稅率應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅1695001 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的關(guān)稅核算收到海關(guān)填發(fā)的稅款繳納憑證時借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅交納關(guān)稅時借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅貸：銀行存款2 .出口關(guān)稅的核算出口貨物以外幣計價成交的，計征關(guān)稅時的外貿(mào)企業(yè)收到海關(guān)填發(fā)的稅款繳納憑證時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交出口關(guān)稅”。出口關(guān)稅額應(yīng)列入

29、“營業(yè)稅金及附加”賬戶。應(yīng)交出口關(guān)稅額=出口商品完稅價格X出口關(guān)稅稅率出口商品完稅價格=出口商品FOB價格（原幣）/ （1+關(guān)稅稅率）X市場匯率（中間價）自營出口業(yè)務(wù)的關(guān)稅核算收到海關(guān)填發(fā)的稅款繳納憑證時借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅交納關(guān)稅時借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅貸：銀行存款西北無金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司出口鴇礦砂一批，F(xiàn)OB價格120 000美元，出口關(guān)稅稅率為 20%收到海關(guān)填發(fā)的稅款繳納憑證，當(dāng)日匯率為6.78 元，計算應(yīng)繳納的出口關(guān)稅。鴇礦砂完稅價格 =120 000 + （ 1+20%）X 6.78=678 000（元）應(yīng)交出口關(guān)稅額 =678 000 X 20%=135 6

30、00 （元）借：營業(yè)稅金及附加135 600貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅135600代理出口業(yè)務(wù)的稅金核算借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅第二節(jié) 消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，是國家對某些特定商品進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)而設(shè)立的水中。征收消費(fèi)時的消費(fèi)品包括 14 個項目。 凡生產(chǎn)、 委托加工和進(jìn)口這14 個稅目內(nèi)商品的單位和個人，均要繳納關(guān)稅。1、 消費(fèi)稅的計稅依據(jù)1. 消費(fèi)稅從價定率計算的依據(jù)組成計稅價格進(jìn)口商品以關(guān)稅完稅價格加上關(guān)稅，除以 1 減消費(fèi)稅稅率后的商數(shù)作為組成計稅價格消費(fèi)稅稅率2、 消費(fèi)稅的計算和核算進(jìn)口商品消費(fèi)稅主要采用從價定率計算辦法。進(jìn)口商品的消費(fèi)稅額應(yīng)列入商品的采購成本。應(yīng)交消費(fèi)稅=

31、組成計稅價格X消費(fèi)稅稅率組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）+ （ 1-消費(fèi)稅稅率）進(jìn)口消費(fèi)稅的核算：收到海關(guān)填發(fā)的交款憑證時借：在途物資貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅第三節(jié)增值稅的計算一、 增值稅的計算依據(jù)增值稅是價外稅，計算方法有扣稅法和扣額法兩種，我國目前只采用扣稅法?？鄱惙ㄏ劝翠N售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額計算增值稅稅額（簡稱銷項稅額），然后再按稅法規(guī)定抵扣購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時已交納的增值稅額（簡稱進(jìn)項稅額），計算其應(yīng)繳納的增值稅額。1. 進(jìn)項稅額的確認(rèn)和計算依據(jù)外貿(mào)企業(yè)在其經(jīng)營活動中既會發(fā)生銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，又會發(fā)生購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)， 因此會產(chǎn)生收取的銷項稅和支付的進(jìn)項稅額。增值稅

32、的核心就是納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進(jìn)項稅額，余額為納稅人實際應(yīng)繳納的增值稅額。（ 1 ）國內(nèi)購進(jìn)商品進(jìn)項稅額的確認(rèn)能抵扣的進(jìn)項稅額：納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的盡享稅額，按買價的13%扣除。不能抵扣的進(jìn)項稅額：未按規(guī)定取得并保存增值稅扣除憑證扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅稅額或不符合規(guī)定用于非增值稅應(yīng)稅項目或免征增值稅應(yīng)稅項目的購進(jìn)用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)非正常損失的購進(jìn)（ 2）進(jìn)口商品進(jìn)項稅額的計稅依據(jù)組成計稅價格關(guān)稅完稅價格加上關(guān)稅加上消費(fèi)稅之和增值稅稅率低稅率（13%）和基本稅率（17%）計稅價格是“純”價

33、格（不包括增值稅） 。含稅價 /（ 1+17%） =計稅價格小規(guī)模納稅人和購入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入物資及接受勞務(wù)的成本，不通過本科目（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額）核算。2. 銷項稅額計算的依據(jù)銷售額和增值稅稅率銷售額：向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用價外費(fèi)用：向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、儲備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。凡隨同銷售貨物或提供給應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費(fèi)用，無論會計上如何核算，均應(yīng)計入銷售額計算應(yīng)納稅。3、 增值稅的計算和核算在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和

34、“未交增值稅”兩個明細(xì)賬戶。在“應(yīng)交增值稅”二級明細(xì)賬戶下再設(shè)置“銷項稅額”、 “出口退稅”、 “進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、 “進(jìn)項稅額” 、 “減免稅款”、 “出口抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額”、 “轉(zhuǎn)出未交增值稅稅額”、 “轉(zhuǎn)出多交增值稅稅額”。實行 免、 抵、退 辦法的生產(chǎn)性小企業(yè)，按規(guī)定計算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，借記 主營業(yè)務(wù)成本 科目，貸記本科目（ 應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ） 。按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額），貸記本科目（ 應(yīng)交增值稅- 出口退稅） 。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款

35、，借記 應(yīng)收賬款 科目，貸記本科目（ 應(yīng)交增值稅- 出口退稅）;收到退回的稅款，借記 銀行存款 科目，貸記應(yīng)收賬款 科目。未實行 免、抵、 退 辦法的小企業(yè)，物資出口銷售時，按當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項及按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅的合計金額，借記應(yīng)收賬款等科目，按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記 主營業(yè)務(wù)成本 科目， 按當(dāng)期出口物資實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記 主營業(yè)務(wù)收入 科目， 按規(guī)定計算的增值稅，貸記本科目（ 應(yīng)交增值稅- 銷項稅額） 。收到退回的稅款，借記 銀行存款 科目，貸記 應(yīng)收賬款 科目。應(yīng)交增值稅- 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)物資改變用途等原因，其進(jìn)項稅額應(yīng)

36、相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記 管理費(fèi)用 、 在建工程 、 應(yīng)付福利費(fèi) 等科目， 貸記本科目（ 應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）。本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記本科目（ 應(yīng)交增值稅- 已交稅金） ，貸記 銀行存款 科目。月度終了，將本月應(yīng)交未交或多交的增值稅額自本科目（ 應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅或轉(zhuǎn)出多交增值稅） 轉(zhuǎn)入本科目（ 未交增值稅） 。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目（ 應(yīng)交增值稅） 明細(xì)科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。未交增值稅月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自本科目（ 應(yīng)交增值稅）明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目（未交增值稅）明細(xì)科目，借記本科目（ 應(yīng)交增值稅- 轉(zhuǎn)出未交增值稅） ，貸記本科目（ 未交增值稅） 。如本

37、月為多交增值稅的，應(yīng)將本月多交的增值稅自本科目（ 應(yīng)交增值稅- 轉(zhuǎn)出多交增值稅） 明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目（ 未交增值稅）明細(xì)科目，借記本科目（未交增值稅），貸記本科目（應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅）科目。 本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記本科目（未交增值稅）， 貸記 銀行存款科目。增值稅出口退稅增值稅出口退稅指納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅。零稅率是世界上實施增值稅制各國的通行做法，但我國由于稽征能力的缺陷，在一度出現(xiàn)大量的出口騙退稅事件后，調(diào)整了退稅率。絕大部分沒有十足的退稅。其不能退稅部分則計作出口的銷售成本

38、。我國財政體制下出口退稅屬于中央財政預(yù)算開支，為避免國庫退稅資金不足、大量出口企業(yè)長時間不能獲得退稅的窘境，1999 年起部分坐支，2003 年對欠退稅實行貼息。免抵退法具體做法分兩種：對國有外貿(mào)企業(yè)維持原來零稅率的做法，實行先征后退對生產(chǎn)型企業(yè)采用按季（月）“免、抵、退”先征后退外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口時，在收購時已墊付了供貨單位累計繳納的增值稅（即進(jìn)項稅額），要按出口貨物的收購價格與退稅率計算后退還外貿(mào)企業(yè)。免抵退 - 生產(chǎn)型企業(yè)自營或委托代理出口貨物，自2002 年 1 月 1 日起一律免抵退。按照財政部、國家稅務(wù)總局財稅20027 號關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實行

39、免抵退稅辦法的通知規(guī)定：自2002 年 1 月 1 日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。其中免稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、 燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵的進(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵完的部分予以退稅。二、出口增值稅額的核算出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及如何計算退稅的問題。由于各類出口企業(yè)對出口貨物的會計核算辦法不同，有對出口貨物單獨核算的，有對出口和內(nèi)銷的

40、貨物統(tǒng)一核算成本的。為了與出口企業(yè)的會計核算辦法相一致，我國出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定了兩種退稅計算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是 “先征后退”辦法， 目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。（一） 具體計算方法與計算公式1 當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額- （當(dāng)期進(jìn)項稅額- 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） - 上期末留抵稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格X外匯人民幣牌價X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)

41、原材料價格X （出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）2 .免抵退稅的計算：免抵退稅額=出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額其中（1）出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)；（2）免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格X出口貨物退稅率免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。3當(dāng)期應(yīng)退稅額的計算：（1）如當(dāng)期期末留抵稅額W當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額（ 2）如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：=當(dāng)期免抵退稅額期末核算一般納稅人的應(yīng)納增值稅稅額時，本期的進(jìn)項稅額大于本期的銷項稅額，差額便是期末留抵稅額，這部分差額是可以放到下期繼續(xù)

42、抵扣增值稅銷項稅額。如有期末留抵稅額，則本期不繳納增值稅。因為進(jìn)項稅是對當(dāng)期購入金額計征的，在某些特殊情況下，購貨商的進(jìn)項稅額可能會超過已耗用、進(jìn)而制造乃至銷售相應(yīng)部分上所征的銷項稅額。財政部為了防止預(yù)付退稅，對當(dāng)期退稅額要加限制，目標(biāo)是不使收入的減少超過銷項稅額。所以財政部就規(guī)定了孰低的原則。此外，如果出口銷售不超過當(dāng)期總銷售的50%，企業(yè)無權(quán)要求立即退稅，企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項稅額未受償付的余額就要轉(zhuǎn)到下期等待抵消。免抵稅額就是出口應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷稅額的部分，這部分是不退稅的。從另一個角度考慮，假如這部分退稅，那么內(nèi)銷那部分就要交稅。這樣此部分不退，內(nèi)銷相應(yīng)的部分也不交，就兩相抵了。由此可見，當(dāng)期免

43、抵稅額是指當(dāng)期免抵退稅額減去當(dāng)期應(yīng)退稅額之后的余額，其反映的是 “免抵退稅”企業(yè)當(dāng)期從內(nèi)銷應(yīng)納增值稅稅額中抵減的那部分出口免抵退稅額，不是企業(yè)期末留抵稅額，更不是企業(yè)次月的期初留抵稅額。通俗地講，是指企業(yè)的期末留抵稅額小于應(yīng)退稅額所產(chǎn)生的余額，也就是說企業(yè)的留抵稅額不夠退。企業(yè)免、抵、退稅計算實例某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%， 退稅稅率為13%。2003 年 4 月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額34 萬元，貨已驗收入庫。上月末留抵稅款3 萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100 萬元； 收

44、款 117 萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣 200 萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。（ 1 ）不得免征和抵扣稅額=200*（ 17%-13%） =8（萬元）（ 2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*17%-（ 34-8 ） -3=-12 （萬元）（ 3）出口貨物“免、抵、退”稅額=200*13%=26（萬元）（ 4）按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額小于等于當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=12（萬元）（ 5）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額=26-12=14（萬元）第六章 出口業(yè)務(wù)會計一、定義自營出口銷售是指企業(yè)自已經(jīng)營的出口銷

45、售，并且自負(fù)出口銷售盈虧的業(yè)務(wù)。它是外貿(mào)企業(yè)銷售收入的主要來源。兩個條件：自負(fù)盈虧；自辦業(yè)務(wù)。銷售收入確認(rèn)的條件外貿(mào)企業(yè)商品銷售收入確認(rèn)的條件必須同時符合下列五個條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)失去了對商品的管理權(quán)和控制權(quán)；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（在一般情況下企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定，并已將發(fā)票賬單交付給購貨方，購貨方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收匯。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量；外貿(mào)企業(yè)出口銷售業(yè)務(wù)在出口商品辦妥裝運(yùn)手續(xù)，取得正本提單或運(yùn)單，并持全套出口單證向銀行交單收匯手續(xù)時已符合以上五項條件餓，應(yīng)予以

46、確認(rèn)銷售收入。銷售入帳的金額基準(zhǔn)出口業(yè)務(wù)以FOB扣除傭金后計價，如以CIF價格或CFR價格成交的，還應(yīng)扣除運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)或運(yùn)費(fèi)計價。二、自營出口銷售會計處理1. 商品托運(yùn)及出口銷售收入的核算借“待運(yùn)和發(fā)出商品”，貸“庫存商品” 借“應(yīng)收外匯賬款”，貸“主營業(yè)務(wù)收入”同時借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“待運(yùn)和發(fā)出商品借“銀行存款”，貸“應(yīng)收外匯賬款”例題： 紹興食品進(jìn)出口公司根據(jù)出口貿(mào)易合同，銷售給日本大阪酒業(yè)公司200 噸， 采用信用證結(jié)算。（ 1） 3 月 1 日，收到儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來出庫單（記賬聯(lián)）列出出庫黃酒200 噸，每噸2320 元。（ 2） 3 月 5 日，收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來銷售黃酒的發(fā)票副本

47、和銀行回單，發(fā)票開列黃酒200 噸，每噸 450 美元 CIF 價格，共計貨款90 000 美元，當(dāng)日匯率為6.7800.（ 3） 3 月 15 日，收到銀行收匯通知，90 000美元已收匯。銀行扣除100 美元手續(xù)費(fèi)后將其與部分存入外匯存款賬戶，當(dāng)日匯率6.7700.支付國內(nèi)運(yùn)費(fèi)的核算外貿(mào)企業(yè)在商品出口貿(mào)易過程中，發(fā)生的商品自所在地發(fā)運(yùn)至邊境、口岸的各項運(yùn)雜費(fèi)、裝船費(fèi)等費(fèi)用，均應(yīng)列入“銷售費(fèi)用”核算。借“銷售費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)”，借“銷售費(fèi)用裝卸費(fèi)”等，貸記“銀行存款”。3 月 4 日， 紹興食品進(jìn)出口公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付紹興運(yùn)輸公司將黃酒運(yùn)送至上海灘的運(yùn)雜費(fèi) 6000 元，并電匯上海港黃酒的裝船費(fèi)

48、1500 元。支付國外費(fèi)用的核算外貿(mào)企業(yè)負(fù)擔(dān)的國外運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)應(yīng)沖減“主營業(yè)務(wù)收入”（1） 國外運(yùn)費(fèi)（ 2）保險費(fèi)保險費(fèi)=出口商品的CIF價格X 110爐保險費(fèi)率借記“主營業(yè)務(wù)收入”， 貸記“銀行存款”（ 3）傭金明傭：買方按照扣傭后貨款凈額付給賣方，賣方不支付傭金。暗傭：匯付，買方按含傭貨款全部付給賣方，賣方另行付傭金。議扣，議付的時候扣傭。累計傭金：明傭借：應(yīng)收賬款9， 800 （貨款凈額）貸：主營業(yè)務(wù)收入9 ， 800暗傭借：應(yīng)收賬款10000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000借：主營業(yè)務(wù)收入出口傭金200貸：應(yīng)付外匯賬款200在收到出口貨款后匯付傭金時：借：銀行存款10， 000貸：應(yīng)收帳款I(lǐng)

49、0 000再付傭金：借：應(yīng)付賬款出口傭金200貸：銀行存款200如為議扣，即在議付收匯時只收取扣傭后凈額，則上述兩個分錄可改作分錄如下：借：銀行存款9， 800應(yīng)付帳款出口傭金200貸 : 應(yīng)收外匯帳款10， 000（ 3）累計傭金（不易辨別所發(fā)生的對象）借 : 銷售費(fèi)用貸 : 銀行存款出口商品退稅的核算退稅款項主要是進(jìn)出口商品時支付的增值稅進(jìn)項稅額，另外在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的商品，退還消費(fèi)稅。退還消費(fèi)稅處理：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅貸：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本退還增值稅處理：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅出口退稅退關(guān)及出口銷貨退回（ 1 ）

50、如果上述商品出倉庫之后，因故不能出口。借：庫存商品- 服裝 140 ， 000貸：待運(yùn)和發(fā)出商品140 ， 000（ 2）如上述商品國外退貨。借：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入貸：應(yīng)收外匯賬款沖回原來結(jié)轉(zhuǎn)成本借：待運(yùn)和發(fā)出商品貸：主營業(yè)務(wù)成本退貨商品入庫借：庫存商品- 服裝貸：待運(yùn)和發(fā)出商品將原來支付的國內(nèi)外費(fèi)用轉(zhuǎn)入待處理損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：銷售費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)主營業(yè)務(wù)收入自營出口運(yùn)費(fèi)- 自營出口保費(fèi)支付商品退回的運(yùn)費(fèi) 借：待處理財產(chǎn)損溢貸：銀行存款支付商品退回后的國內(nèi)費(fèi)用借：待處理財產(chǎn)損溢貸：銀行存款“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶歸集了銷貨退回商品發(fā)生的所有國內(nèi)外費(fèi)用?！纠烤しb進(jìn)出口公司出口給日

51、本神戶公司服裝一批，銷售金額50000 美元 CIF 價格，明俑 1000 美元。該批服裝的進(jìn)價成本為303 000 元，已支付國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)1200 元，裝卸費(fèi)450 元，國外運(yùn)費(fèi)1200 美元，保險費(fèi)110 美元。記賬美元匯率為6.7800 元。因服裝的出口規(guī)格不符，商品已被退回。（ 1） 4 月 5 日，收到出口退回商品提單，原發(fā)票復(fù)印件，當(dāng)日匯率為6.7800 元。（ 2） 4 月 7 日， 匯付退回服裝的國外運(yùn)費(fèi)1200 美元， 保險費(fèi) 110 美元， 當(dāng)日匯率為6.7800.（ 3）簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付退回商品的國內(nèi)運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)1600 元。（ 4） 4 月 10 日，收到儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的收

52、貨單，退回商品已驗收入庫。（ 5） 4 月 12 日，今查明退貨系供貨單位光新服裝廠的責(zé)任。與其聯(lián)系后，國內(nèi)外費(fèi)用決定由其負(fù)責(zé)賠償。索賠和理賠1. 索賠 索賠指外貿(mào)企業(yè)因?qū)Ψ竭`反合同規(guī)定遭受損失時，根據(jù)規(guī)定向?qū)Ψ教岢龅馁r償要求。索賠經(jīng)進(jìn)口商確認(rèn)，同意賠償時，借記“應(yīng)收外匯賬款”，貸記“營業(yè)外收入”2. 理賠。外貿(mào)企業(yè)因違反合同規(guī)定使對方遭受損失，受理對方根據(jù)規(guī)定提出來的賠償要求。外貿(mào)企業(yè)確認(rèn)理賠時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“應(yīng)付外匯賬款”。如查明初上商品與合同不符，系供貨單位責(zé)任，應(yīng)要求其賠償，經(jīng)協(xié)商同意賠償時，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”。如查明出口商品包裝不善，商品逾

53、期裝運(yùn)系本企業(yè)管理不善造成，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營業(yè)外支出” ，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。如查明系少發(fā)商品，商品仍在本企業(yè)倉庫里，應(yīng)作銷貨退回處理。屆時，根據(jù)對方索賠的金額，借記 “主營業(yè)務(wù)收入”， 貸記 “待處理財產(chǎn)損溢”， 同時根據(jù)少發(fā)商品的數(shù)量和成本單價，借記“庫存商品”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”.如查明系錯發(fā)商品，所發(fā)商品的單價低于合同商品的單價，應(yīng)調(diào)整庫存明細(xì)賬戶，將錯發(fā)商品和合同商品兩者價款的差額記入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。星光電器進(jìn)出口公司出口美國芝加哥公司25 口寸彩電240臺，每臺250美元CIF價格，貨款60 000 美元，暗傭1200 美元。美元記賬匯率為6.7800 元，已錢貨兩清（1） 7月10日，美國芝加哥公司因收到的彩電系21 口寸，規(guī)格不符，索賠 10000美元，經(jīng)審核無誤，同意理賠，當(dāng)日匯率6.7800 。 2） 2） 7 月 12 日，今查明彩電系本單位發(fā)錯商品，沖減收入，其中暗傭價200 美元，當(dāng)日匯率為 6.7800. 3） 7月12日，收到儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來出庫單2張，一張是紅字出庫單，列明 25 口寸彩電240臺，每臺1000元；另一張是藍(lán)字出庫單，列明 21 口寸彩電240臺，每臺850元，