行政事業(yè)單位財務(wù)、會計新規(guī)解讀課件(繼續(xù)教育培訓(xùn))

1、行政事業(yè)單位財務(wù)、會計新規(guī)解讀 2013年6月 1主要內(nèi)容主要內(nèi)容u事業(yè)單位新會計準則、制度的背景和目的u事業(yè)單位新會計準則、制度的主要變化u事業(yè)單位新會計制度主要內(nèi)容u行政單位財務(wù)規(guī)則2引言：我國事業(yè)單位的構(gòu)成引言：我國事業(yè)單位的構(gòu)成31、事業(yè)單位登記管理暫行條例事業(yè)單位登記管理暫行條例（國務(wù)院令第（國務(wù)院令第411號號 2004年年6月月27日）第二條規(guī)定：日）第二條規(guī)定：事業(yè)單位事業(yè)單位是指國家為了是指國家為了社會公益社會公益目的，由目的，由國家國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有國有資產(chǎn)資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生

2、等活動的社社會服務(wù)會服務(wù)組織。組織。序2 2、事業(yè)單位登記管理暫行條例實施細則事業(yè)單位登記管理暫行條例實施細則規(guī)定事業(yè)單位，是指國家為規(guī)定事業(yè)單位，是指國家為了了社會公益社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)國有資產(chǎn)舉辦的。舉辦的。2828個行業(yè)個行業(yè) （1 1）教育教育 （2 2）科研科研 （3 3）文化文化 （4 4）衛(wèi)生衛(wèi)生 （5 5）體育體育 （6 6）新聞出版新聞出版 （7 7）廣播電視廣播電視 （8 8）社會福利社會福利 （9 9）救助減災(zāi)救助減災(zāi) （1010）統(tǒng)計調(diào)查統(tǒng)計調(diào)查 （1111）技術(shù)推廣與實驗（技術(shù)推廣與實驗（1212）

3、公用設(shè)施管理公用設(shè)施管理 （1313）物資倉儲物資倉儲 （1414）監(jiān)測（監(jiān)測（1515）勘勘探與勘察探與勘察 （1616）測繪測繪 （1717）檢驗檢測與鑒定檢驗檢測與鑒定 （1818）法律服務(wù)法律服務(wù) （1919）資資源管理事務(wù)（源管理事務(wù)（2020）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督事務(wù)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督事務(wù) （2121）經(jīng)濟監(jiān)督事務(wù)經(jīng)濟監(jiān)督事務(wù) （2222）知識產(chǎn)知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)權(quán)事務(wù) （2323）公證與認證（公證與認證（2424）信息與咨詢信息與咨詢 （2525）人才交流人才交流 （2626）就業(yè)服務(wù)就業(yè)服務(wù) （2727）機關(guān)后勤服務(wù)機關(guān)后勤服務(wù) （2828）其他社會服務(wù)組織。）其他社會服務(wù)組織。4序 據(jù)統(tǒng)計，我國

4、的事業(yè)單位近據(jù)統(tǒng)計，我國的事業(yè)單位近130130萬家，人員萬家，人員30003000多萬，其中教多萬，其中教育事業(yè)單位育事業(yè)單位4848萬個，人員萬個，人員14001400萬，衛(wèi)生事業(yè)單位萬，衛(wèi)生事業(yè)單位1010萬個，人萬個，人員員400400萬，文化事業(yè)單位萬，文化事業(yè)單位8 8萬個，人員萬個，人員150150萬，科研單位萬，科研單位80008000多多個，人員個，人員6969萬。萬。 19931993年以來我國事業(yè)單位的改革按其經(jīng)費來源將事業(yè)單位分年以來我國事業(yè)單位的改革按其經(jīng)費來源將事業(yè)單位分成了自收自支、差額補助、全額撥款三類。在成了自收自支、差額補助、全額撥款三類。在20032003

5、年至年至20072007年間，我國文化事業(yè)單位被做為試點改革對象分為公益性和年間，我國文化事業(yè)單位被做為試點改革對象分為公益性和經(jīng)營性兩類。經(jīng)營性兩類。 自自20072007年至今，我國著力于將事業(yè)單位劃分為行政性質(zhì)、公年至今，我國著力于將事業(yè)單位劃分為行政性質(zhì)、公益性質(zhì)、經(jīng)營性質(zhì)三類進行改革與管理。益性質(zhì)、經(jīng)營性質(zhì)三類進行改革與管理。 5序1、19781988 執(zhí)行的是1966年的行政事業(yè)單位會計制度2、19891997 執(zhí)行的是財政部1988年發(fā)布的事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度3、19982012 執(zhí)行的財政部1997年頒布的事業(yè)單位會計制度4、2013 開始執(zhí)行2012年財政部頒布的事業(yè)單位

6、會計準則（財政部令第72號）和 新的事業(yè)單位會計制度（財會【2012】22號） 6我國事業(yè)單位會計改革與發(fā)展沿革序我國事業(yè)單位會計核算標準體系我國事業(yè)單位會計核算標準體系第一層 會計法 預(yù)算法第二層 事業(yè)單位會計準則 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則第三層 事業(yè)單位會計制度 行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)制度 和 行業(yè)事業(yè)單位會計制度 中小學(xué) 高校 科學(xué)中小學(xué) 高校 科學(xué) 醫(yī)院 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)醫(yī)院 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu) 測繪 地質(zhì) 文物 文化建設(shè) 測繪 地質(zhì)勘查 建設(shè) 廣電 計生 體育 社?；鸬?0項 農(nóng)業(yè) 物資儲備 社?；鸬?6項序（一）改革的背景（一）改革的背景1、現(xiàn)行、現(xiàn)行制度制度滯后于我國公共財政體制改革。滯后于

7、我國公共財政體制改革。2、原來的會計制度未涵蓋事業(yè)單位基建項目，會計信、原來的會計制度未涵蓋事業(yè)單位基建項目，會計信息不完整。息不完整。3、現(xiàn)行、現(xiàn)行制度制度不能反映固定資產(chǎn)真實價值。不能反映固定資產(chǎn)真實價值。4、事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務(wù)，需予以滿足、事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務(wù)，需予以滿足和規(guī)范。和規(guī)范。5、事業(yè)單位會計科目與報表體系不完善。、事業(yè)單位會計科目與報表體系不完善。 一、改革的背景和目的一、改革的背景和目的8A改革的背改革的背景和目的景和目的原制度本身存在的問題原制度本身存在的問題：不完整不完整 如：基建游離如：基建游離“大賬大賬”不真實不真實 如：固定資產(chǎn)折舊如：固

8、定資產(chǎn)折舊不清晰不清晰 如：財政投入資金如：財政投入資金不協(xié)調(diào)不協(xié)調(diào) 如：預(yù)算、核算、決算如：預(yù)算、核算、決算不合理不合理 如：會計報表結(jié)構(gòu)如：會計報表結(jié)構(gòu)行為不規(guī)范行為不規(guī)范 如：假發(fā)票、小金庫等如：假發(fā)票、小金庫等9A改革的背改革的背景和目的景和目的事業(yè)單位會計制度改革事業(yè)單位會計準則（財政部令第72號）事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則（財政部令第68號）事業(yè)單位會計制度（財會財會201222號號）10A改革的背改革的背景和目的景和目的中華人民共和國會計法 事業(yè)單位會計準則 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則最新事業(yè)單位會計準則制度自最新事業(yè)單位會計準則制度自2013年年1月月1日起在全國施行日起在全國施行11A改革的背改

9、革的背景和目的景和目的（二）改革的目的（二）改革的目的1 1、適應(yīng)公共財政體制深化改革和事業(yè)單位改革發(fā)展的要求2、進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為3、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，增強事業(yè)單位的會計信息可比性4、促進事業(yè)單位加強預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績效評價12A改革的背改革的背景和目的景和目的（三）改革的原則（三）改革的原則u遵循事業(yè)單位會計準則u考慮多方會計信息需求u與財政改革政策相協(xié)調(diào)u與財務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)u服務(wù)科學(xué)化精細化管理u著力提高會計信息質(zhì)量13A改革的背改革的背景和目的景和目的 二、新會計準則制度的主要變化：二、新會計準則制度的主要變化： （一）擴大了準則的統(tǒng)馭范圍 （第三條）

10、（二）首次確立了事業(yè)單位會計核算目標（第四條） （三）重新界定了會計基礎(chǔ) （第九條） （四）首次建立了“費用”要素 （第十條） （五）首次提出了六個質(zhì)量要求（第十二條至第十七條） （六）新增了“在建工程”資產(chǎn)類別（第二十一條） （七）統(tǒng)一了各會計要素確認計量一般原則（第二十二條） （八）首次引入了折舊和攤銷要求 （第二十三條） （九）調(diào)整了凈資產(chǎn)項目的構(gòu)成（第五章） （十）首次引入了財務(wù)報告概念（第八章） 14B準則制度準則制度的主要變化的主要變化新事業(yè)會計制度的主要變化新事業(yè)會計制度的主要變化u新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容u創(chuàng)新引入了

11、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷u嚴格區(qū)分了財政資金與非財政資金，嚴格開支范圍和開支標準，對收入、支出科目進行了較大的調(diào)整u進一步規(guī)范了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計核算u完善了財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和體系，會計信息更完整15B準則制度準則制度的主要變化的主要變化新制度共設(shè)立了48個總帳會計科目，并按會計要素劃分為5類資產(chǎn)類科目17個負債類科目11個凈資產(chǎn)類科目9個收入類科目6個支出類科目5個科目編碼3位變4位原來42個16B準則制度準則制度的主要變化的主要變化u增設(shè)了以下科目：零余額賬戶用款額度短期投資長期投資財政應(yīng)返還額度存貨累計折舊在建工程累計攤銷待處置資產(chǎn)損溢u取消了以下科目：材料產(chǎn)成品對外投資1

12、7B準則制度準則制度的主要變化的主要變化u對應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款逾期不能收回的業(yè)務(wù)處理方式進行了說明。u對材料、產(chǎn)成品合并，通過存貨科目核算。取得存貨時登記存貨的資金來源。規(guī)定低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。u細化固定資產(chǎn)核算，單位價值雖未達到規(guī)定標準，但預(yù)計使用年限在一年以上（不含一年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。規(guī)定固定資產(chǎn)按照平均年限法計提折舊，計提折舊不考慮預(yù)計凈殘值。對出租、出借的固定資產(chǎn)要進行備查登記。u設(shè)置在建工程，核算事業(yè)單位為建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。18B準則制度準則制度的主要變化的主要變化u無形

13、資產(chǎn)從取得當月按照平均年限法計提攤銷。u零余額用款額度：核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。u財政應(yīng)返還額度：核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。19B準則制度準則制度的主要變化的主要變化u增設(shè)了以下科目：短期借款應(yīng)繳稅費應(yīng)繳國庫款應(yīng)付職工薪酬長期借款長期應(yīng)付款u取消了以下科目：借入款項應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)交稅金20B準則制度準則制度的主要變化的主要變化u將借入款項區(qū)分為短期借款、長期借款核算。u應(yīng)付職工薪酬核算應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。21

14、B準則制度準則制度的主要變化的主要變化u增設(shè)了以下科目： 非流動資產(chǎn)基金 財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 財政補助結(jié)余 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 非財政補助結(jié)余分配u取消了以下科目： 固定基金 結(jié)余分配22B準則制度準則制度的主要變化的主要變化u將結(jié)余進行細化，區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余u非流動資產(chǎn)基金下設(shè)：長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)科目進行明細核算23B準則制度準則制度的主要變化的主要變化u增設(shè)了以下科目： 附屬單位上繳收入u取消了以下科目： 撥入?？?附屬單位繳款24B準則制度準則制度的主要變化的主要變化u增設(shè)了以下科目： 其他支出u取消了以下科目：撥出經(jīng)費撥出專款

15、?？钪С龀杀举M用銷售稅金結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建25B準則制度準則制度的主要變化的主要變化u收支科目年度結(jié)轉(zhuǎn)改為月度結(jié)轉(zhuǎn)、期末無余額。26B準則制度準則制度的主要變化的主要變化大眾看得到、看得懂 有利于內(nèi)部管理 有利于外部監(jiān)管 審計監(jiān)督、行政監(jiān)督 輿論監(jiān)督和社會監(jiān)督年度財務(wù)報告應(yīng)經(jīng)過注冊會計師審計資產(chǎn)負債表收入支出表財政補助收入支出表27B準則制度準則制度的主要變化的主要變化編號編號財務(wù)報表名稱財務(wù)報表名稱編制期編制期會事業(yè)會事業(yè)01表表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表月度、年度月度、年度會事業(yè)會事業(yè)02表表收入支出表收入支出表月度、年度月度、年度會事業(yè)會事業(yè)03表表財政補助收入支出表財政補助收入支出表年度年度附注附

16、注年度年度28B準則制度準則制度的主要變化的主要變化29三、新會計制度主要內(nèi)容（一）制度的結(jié)構(gòu)體例（一）制度的結(jié)構(gòu)體例（二）總說明有關(guān)的幾個問題（二）總說明有關(guān)的幾個問題（三）資產(chǎn)（三）資產(chǎn)（四）負債（四）負債（五）收入（五）收入（六）支出（六）支出（七）凈資產(chǎn)（七）凈資產(chǎn)（八）財務(wù)報表（八）財務(wù)報表C新會計制新會計制度主要內(nèi)容度主要內(nèi)容30（一）制度的結(jié)構(gòu)體例第一部分第一部分 總說明總說明（共（共1010條）條）第二部分第二部分 會計科目名稱和編號會計科目名稱和編號 （列示（列示5 5大類共大類共4848個科目）個科目）第三部分第三部分 會計科目使用說明會計科目使用說明第四部分第四部分 會計

17、報表格式會計報表格式第五部分第五部分 財務(wù)報表編制說明財務(wù)報表編制說明C新會計制新會計制度主要內(nèi)容度主要內(nèi)容31（二）總說明有關(guān)的幾個問題 適用范圍適用范圍（2 2個除外個除外+1+1個另行規(guī)定）個另行規(guī)定） 基建投資會計核算原則基建投資會計核算原則（原基建做法不變，但要定（原基建做法不變，但要定期并入期并入“大賬大賬”） 核算基礎(chǔ)核算基礎(chǔ) （一般（一般+ +固化）固化） 對折舊對折舊/ /攤銷規(guī)定的適用問題攤銷規(guī)定的適用問題（鼓勵提取折舊）（鼓勵提取折舊） 會計要素會計要素 （五大要素）（五大要素） 會計科目運用會計科目運用（一級科目不能隨意變動，明細科目（一級科目不能隨意變動，明細科目可適

18、當變動）可適當變動） 共共4848個科目個科目 財務(wù)報表的要求財務(wù)報表的要求C新會計制新會計制度主要內(nèi)容度主要內(nèi)容日常核算日常核算年終結(jié)余資金的處理年終結(jié)余資金的處理國庫支付款項退回的處理國庫支付款項退回的處理（三）資產(chǎn) 1、國庫支付業(yè)務(wù)零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度 32C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn)p財政直接支付財政直接支付p以前年度支付以前年度支付 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余財政補助結(jié)余/存貨等存貨等p本年度支付本年度支付 借：財政補助收入借：財政補助收入 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出/存貨等存貨等p財政授權(quán)支付財政授權(quán)

19、支付p以前年度支付以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助轉(zhuǎn)貸：財政補助轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余財政補助結(jié)余/存貨等存貨等p本年度支付本年度支付 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出/存貨等存貨等國庫支付款項退回的處理國庫支付款項退回的處理33C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn)新舊主要變化：新舊主要變化： 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款商業(yè)匯票到期收不到票款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要

20、報批核銷核銷 先轉(zhuǎn)入先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益待處置資產(chǎn)損益”，報批核銷時計入，報批核銷時計入“其他支出其他支出”，以后又收回時計入，以后又收回時計入“其他收入其他收入”“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”明細核算或輔助登記明細核算或輔助登記2、應(yīng)收及預(yù)付款項34C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn)新舊主要變化：新舊主要變化：（1）“存貨存貨”科目核算范圍擴大科目核算范圍擴大（2）改進盤盈盤虧處理方法）改進盤盈盤虧處理方法3、存貨35C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn)重點關(guān)注：重點關(guān)注：（1）明細核算或輔助登記明細核算或輔助登記（2）自行加工存貨）自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細科目（不再限于內(nèi)部成本核

21、算）成本構(gòu)成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用（3）接受捐贈）接受捐贈/無償調(diào)入存貨無償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費用）金額同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關(guān)費用）名義金額入賬3、存貨36C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn)（4）購進存貨）購進存貨一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額（5）對外捐贈）對外捐贈/無償調(diào)出存貨無償調(diào)出存貨考慮增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出通過“待處置資產(chǎn)損溢”（6）盤盈盤虧毀損）盤盈盤虧毀損盤盈： 同類或類似存貨的實際成本或市場價格名義金額 計入其他收入盤虧毀損： 通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進項稅額轉(zhuǎn)出） 價值處置部分計入其他支出 處置凈收入“應(yīng)繳國庫款”等

22、3、存貨37C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn)新舊主要變化：新舊主要變化：（1）區(qū)分長短期分設(shè)科目）區(qū)分長短期分設(shè)科目（2）原）原“事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金投資基金” “非流動資產(chǎn)基金長期投資”4、投資短期投資、長期投資 38C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn)重點關(guān)注：重點關(guān)注：（1）投資成本的確定）投資成本的確定 以貨幣資金取得：以貨幣資金取得：購買價款購買價款+相關(guān)稅費相關(guān)稅費 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價評估價+相關(guān)稅費相關(guān)稅費4、投資短期投資、長期投資 39C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn)（2）取得投資的賬務(wù)處理）取得投資的賬務(wù)處理 以

23、貨幣資金取得：以貨幣資金取得： 借：短期投資借：短期投資/長期投資長期投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 借：長期投資借：長期投資 貸：貸： 非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 累計折舊累計折舊/ /累計攤銷累計攤銷 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 4、投資短期投資、長期投資 40C新制度主新制度主要內(nèi)容

24、要內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn)（3）取得利息利潤的賬務(wù)處理）取得利息利潤的賬務(wù)處理 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入投資收益投資收益（4）轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理）轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理 出售或到期收回短期國債：出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款借：銀行存款 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 貸：短期投資貸：短期投資 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資：轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投資貸：長期投資 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損益貸：待處置資產(chǎn)損益 轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨轉(zhuǎn)

25、讓凈收入處理：參照存貨4、投資短期投資、長期投資 41C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資：轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資： 借：銀行存款借：銀行存款 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 貸：長期投資貸：長期投資 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金 4、投資短期投資、長期投資 42C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn)新舊主要變化：新舊主要變化：（1）固定資產(chǎn)價值標準提高）固定資產(chǎn)價值標準提高（2）固定基金）固定基金非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（3）引入折舊

26、）引入折舊（4）明確后續(xù)支出的會計處理）明確后續(xù)支出的會計處理（5）盤盈固定資產(chǎn)計價變化）盤盈固定資產(chǎn)計價變化 重置完全價值重置完全價值按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值價值/ /名義金額名義金額5、固定資產(chǎn) 43C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn)重點關(guān)注：重點關(guān)注：（1）固定資產(chǎn)的分類、范圍）固定資產(chǎn)的分類、范圍（2）固定資產(chǎn)的取得）固定資產(chǎn)的取得 購進一般賬務(wù)處理購進一般賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出經(jīng)營支出/專用基金專用基金

27、 貸：財政補助收入貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等零余額賬戶用款額度等 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程5、固定資產(chǎn) 44C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn)（2）固定資產(chǎn)的取得）固定資產(chǎn)的取得 扣留質(zhì)保金的處理扣留質(zhì)保金的處理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金取得全款發(fā)票取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 取得發(fā)票金額不含質(zhì)

28、保金取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款或或事業(yè)支出等事業(yè)支出等 貸：貸： 財政補助收入等財政補助收入等5、固定資產(chǎn) 45C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn)（2）固定資產(chǎn)的取得）固定資產(chǎn)的取得 改擴建改擴建/修繕后的固定資產(chǎn)成本修繕后的固定資產(chǎn)成本=原賬面價值原賬面價值+改擴建改擴建/修繕支出修繕支出-拆除部分賬面價值拆除部分賬面價值 賬面價值賬面價值VS賬面余額賬面余額 融資租入融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)跨年度分期付款購入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程在建工程

29、 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金5、固定資產(chǎn) 46C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn)（3）固定資產(chǎn)折舊）固定資產(chǎn)折舊 折舊資產(chǎn)范圍折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外 折舊年限折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定 折舊方法折舊方法年限平均法或工作

30、量法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈殘值不考慮預(yù)計凈殘值 折舊政策折舊政策按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范管理提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范管理融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額5、固定資產(chǎn) 47C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn)（3）固定資產(chǎn)折舊）固定資產(chǎn)折舊 賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資

31、產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：累計折舊貸：累計折舊5、固定資產(chǎn) 48C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn)（4）后續(xù)支出）后續(xù)支出 列支并資本化列支并資本化增加使用效能增加使用效能/延長使用年限延長使用年限一般為改擴建、修繕支出一般為改擴建、修繕支出 列支但不資本化列支但不資本化維護正常使用維護正常使用一般為日常修理支出一般為日常修理支出5、固定資產(chǎn) 49C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn)（5）固定資產(chǎn)的處置）固定資產(chǎn)的處置 通過通過“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”科目核算科目核算發(fā)生處置收入和費用發(fā)生處置收入和費用的處置項目應(yīng)設(shè)兩個明細科目的處置項目應(yīng)設(shè)兩個明細科目 借：待處置資產(chǎn)損溢

32、（借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 借：待處置資產(chǎn)損溢（借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入處置凈收入） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國庫款等貸：應(yīng)繳國庫款等 5、固定資產(chǎn) 50C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn)關(guān)注：關(guān)注： 在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付

33、使用時在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時關(guān)于基建并賬關(guān)于基建并賬 在在“在建工程在建工程”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“基建工程基建工程”明細明細科目科目 至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬大賬”中按新制度進行處理中按新制度進行處理 涉及兩個時點的并賬涉及兩個時點的并賬6、在建工程 51C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn)新舊主要變化：新舊主要變化：（1）無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算）無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算（2）不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算）不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算（3）明確后續(xù)支出的會計處理）明確后續(xù)支出的會計處理7、無形資產(chǎn) 52C新制度主

34、新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn)重點關(guān)注：重點關(guān)注：（1）無形資產(chǎn)的取得）無形資產(chǎn)的取得 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 自行開發(fā)并按法律程序取得自行開發(fā)并按法律程序取得 成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出7、無形資產(chǎn) 53C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn)（2）無形資產(chǎn)攤

35、銷）無形資產(chǎn)攤銷 攤銷資產(chǎn)范圍攤銷資產(chǎn)范圍 名義金額計量資產(chǎn)除外名義金額計量資產(chǎn)除外 攤銷年限攤銷年限 法律有效年限法律有效年限合同合同/ /申請書受益年限申請書受益年限不少于不少于1010年年 攤銷方法攤銷方法 年限平均法年限平均法 攤銷政策攤銷政策 自取得當月起，按月攤銷自取得當月起，按月攤銷 發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額 7、無形資產(chǎn) 54C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn)（2）無形資產(chǎn)攤銷）無形資產(chǎn)攤銷 賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷貸：累計攤銷7、無形資產(chǎn) 55C

36、新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn)（3）后續(xù)支出）后續(xù)支出 列支并資本化列支并資本化增加使用效能增加使用效能如對軟件進行升級改造或擴展其功能如對軟件進行升級改造或擴展其功能 列支但不資本化列支但不資本化維護正常使用維護正常使用如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護7、無形資產(chǎn) 56C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn)（4）無形資產(chǎn)的處置）無形資產(chǎn)的處置 通過通過“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”7、無形資產(chǎn) 57C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn)1、原借入款項、原借入款項區(qū)分長短期區(qū)分長短期2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款短期借

37、款”3、應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款 不再限定內(nèi)部成本核算單位不再限定內(nèi)部成本核算單位4、明確長期借款利息的處理、明確長期借款利息的處理5、增加、增加“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”四、負債新舊主要變化 58C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-負債負債6、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：原來三個工資類應(yīng)付原來三個工資類應(yīng)付社會保險費社會保險費住房公積金住房公積金 計算薪酬：借：事業(yè)支出等計算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅

38、費貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳個人所得稅應(yīng)繳個人所得稅 繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等新舊主要變化 59C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-負債負債7、應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳稅費 印花稅不通過本科目印花稅不通過本科目 應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅 一般納稅人設(shè)置：一般納稅人設(shè)置：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出等專欄。 “進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”：購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額的情況 “銷項稅額銷項稅額”：經(jīng)營收入、事業(yè)收入新舊主要變化 60C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-負債負債重點關(guān)注：

39、重點關(guān)注：1、核算范圍變化、核算范圍變化 同級同級財政部門取得的財政部門取得的各類各類財政撥款財政撥款 五、收入（一）財政補助收入 61C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-收入收入2、明細核算要求、明細核算要求 “基本支出基本支出”和和“項目支出項目支出” 政府收支分類科目中支出功能分類政府收支分類科目中支出功能分類 “基本支出基本支出”：“人員經(jīng)費人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費日常公用經(jīng)費” “項目支出項目支出”：具體項目：具體項目3、期末轉(zhuǎn)入、期末轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” （一）財政補助收入 62C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-收入收入重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、專項資金專項資金收入明細核算收

40、入明細核算2、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”（二）事業(yè)收入 63C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-收入收入重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、專項資金專項資金收入明細核算收入明細核算2、附屬獨立核算單位、附屬獨立核算單位3、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”（三）上級補助收入、附屬單位上繳收入64C新制

41、度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-收入收入重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、與事業(yè)收入的劃分、與事業(yè)收入的劃分2、權(quán)責(zé)制確認、權(quán)責(zé)制確認3、期末轉(zhuǎn)入、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余”（四）經(jīng)營收入65C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-收入收入重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、核算范圍、核算范圍 投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金捐贈收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項等款項等2、單設(shè)、單設(shè)“投資收益投資收益”明細科目明細科目3、專項資金收入明細核算、專項資金收入明細核算4、

42、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”（五）其他收入 66C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-收入收入重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、核算范圍、核算范圍2、強化明細核算、強化明細核算 “基本支出基本支出”和和“項目支出項目支出” “財政補助支出財政補助支出”、“非財政專項資金支出非財政專項資金支出”、“其其他資金支出他資金支出” 政府支出功能、經(jīng)濟分類政府支出功能、經(jīng)濟分類 “項目支出項目支出”：具體項目：具體項目六、支出（一）事業(yè)支出 67C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-支出支出3、賬務(wù)處理、

43、賬務(wù)處理 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨存貨/銀行存款等銀行存款等 4、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn) 本科目（財政補助支出）：轉(zhuǎn)入本科目（財政補助支出）：轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 本科目（非財政專項資金支出）：轉(zhuǎn)入本科目（非財政專項資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財政補助非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)” 本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”（一）事業(yè)支出 68C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-支出支出重點關(guān)注：重點關(guān)注： 非財政補助性質(zhì)非財政補助性質(zhì) 附屬單位附屬單位 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”（二）上繳上級支出、對附屬單位補助支出 69

44、C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-支出支出新舊主要變化：新舊主要變化：包括經(jīng)營活動相關(guān)包括經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金銷售稅金”重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、非獨立核算經(jīng)營活動支出、非獨立核算經(jīng)營活動支出2、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)入、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余”（三）經(jīng)營支出 70C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-支出支出新增科目新增科目重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、核算范圍：、核算范圍： 利息支出、捐贈現(xiàn)金利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈存貨）處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資調(diào)入

45、非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等2、專項資金支出明細核算、專項資金支出明細核算3、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金支出：轉(zhuǎn)入專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金支出：轉(zhuǎn)入非專項資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”（四）其他支出71C新制度主新制度主要內(nèi)容要內(nèi)容-支出支出重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、明細科目、明細科目 長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程2、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認3、計提折舊、計提折舊/攤銷時予以沖減攤銷時予以沖減4、處置資產(chǎn)時予以沖銷、處置資產(chǎn)時予以沖銷七

46、、凈資產(chǎn)（一）非流動資產(chǎn)基金 72C新制度主要新制度主要內(nèi)容內(nèi)容-凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)新增科目新增科目重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容、核算內(nèi)容3、明細科目設(shè)置、明細科目設(shè)置 “基本支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費日常公用經(jīng)費” “項目支出結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項目：具體項目 政府支出功能分類相關(guān)科目政府支出功能分類相關(guān)科目 （二）財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 73C新制度主要新制度主要內(nèi)容內(nèi)容-凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)4、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1）期末期末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收支結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收支 借：財政補助收入借：財政補助收入基本支出、項目支出基本支出、項目支出 貸：財政補助結(jié)

47、轉(zhuǎn)貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出財政補助支出（基本支出、項目支出）財政補助支出（基本支出、項目支出） 或或事業(yè)支出事業(yè)支出基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）補助支出）（2）年末年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目）項目） 貸或借：財政補助結(jié)余貸或借：財政補助結(jié)余（二）財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 74C新制度主要新制度主要內(nèi)容內(nèi)容-凈資

48、產(chǎn)凈資產(chǎn)（3）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等款等（4）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度 與（與（3）相反會計分錄）相反會計分錄5、以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整、以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整 （二）財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 75C新制度主要新制度主要內(nèi)容內(nèi)容-凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)新增科目新增科目重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容、核算內(nèi)容3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進行明細核算、按政府支出功能分類

49、相關(guān)科目進行明細核算 （三）財政補助結(jié)余76C新制度主要新制度主要內(nèi)容內(nèi)容-凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)4、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1）年末年末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目）項目） 貸或借：財政補助結(jié)余貸或借：財政補助結(jié)余（2）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余或注銷額度按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余或注銷額度借：財政補助結(jié)余借：財政補助結(jié)余 貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（3）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度 與（與（2）相反會計分錄）相反會計分錄5、

50、以前年度財政補助結(jié)余調(diào)整、以前年度財政補助結(jié)余調(diào)整（三）財政補助結(jié)余 77C新制度主要新制度主要內(nèi)容內(nèi)容-凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)新增科目新增科目重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容、核算內(nèi)容2、按具體項目進行明細核算、按具體項目進行明細核算（四）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 78C新制度主要新制度主要內(nèi)容內(nèi)容-凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1）期末期末結(jié)轉(zhuǎn)非結(jié)轉(zhuǎn)非財政專項資金收支財政專項資金收支借：事業(yè)收入借：事業(yè)收入各專項資金收入各專項資金收入 上級補助收入上級補助收入各專項資金收入各專項資金收入 附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入各專項資金收入各專項資金收入 其他收入其他收入各專項資金收入各專項資金收入 貸：非財

51、政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出非財政專項資金支出非財政專項資金支出 或或事業(yè)支出事業(yè)支出項目支出（非財政專項資金支出）項目支出（非財政專項資金支出） 其他支出其他支出專項資金支出專項資金支出（四）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 79C新制度主要新制度主要內(nèi)容內(nèi)容-凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)（2）年末年末已完成項目剩余資金的處理已完成項目剩余資金的處理 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目項目 貸：銀行存款貸：銀行存款/事業(yè)基金事業(yè)基金4、以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整、以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整（四）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 80C新制度主要新制度主要內(nèi)容內(nèi)容-凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)

52、新舊主要變化：新舊主要變化： 核算內(nèi)容不再包括財政補助收支核算內(nèi)容不再包括財政補助收支重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容、核算內(nèi)容（五）事業(yè)結(jié)余 81C新制度主要新制度主要內(nèi)容內(nèi)容-凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1）期末期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項資金收支結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項資金收支借：事業(yè)收入借：事業(yè)收入各非專項資金收入各非專項資金收入 上級補助收入上級補助收入各非專項資金收入各非專項資金收入 附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入各非專項資金收入各非專項資金收入 其他收入其他收入各非專項資金收入各非專項資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出其他資金支出其他資金支

53、出 或事業(yè)支出或事業(yè)支出基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出） 其他支出其他支出各非專項資金支出各非專項資金支出 對附屬單位補助支出對附屬單位補助支出 上繳上級支出上繳上級支出（五）事業(yè)結(jié)余 82C新制度主要新制度主要內(nèi)容內(nèi)容-凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)（2）年末年末轉(zhuǎn)入分配轉(zhuǎn)入分配 借或貸：事業(yè)結(jié)余借或貸：事業(yè)結(jié)余 貸或借：非財政補助結(jié)余分配貸或借：非財政補助結(jié)余分配3、本科目期末借貸方余額含義；年末無余額、本科目期末借貸方余額含義；年末無余額（五）事業(yè)結(jié)余 83C新制度主要新制度主要內(nèi)容內(nèi)容-凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容：、核

54、算內(nèi)容：核算一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。2、年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)、年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)（六）3403經(jīng)營結(jié)余 84C新制度主要新制度主要內(nèi)容內(nèi)容-凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 （1）期末期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支借：經(jīng)營收入借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出貸：經(jīng)營支出（2）年末年末如為貸方余額如為貸方余額借：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余 貸：非財政補助結(jié)余分配貸：非財政補助結(jié)余分配 如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn)如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn)4、本科目期末借貸方余額含義；年末

55、可能有借方余額、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額（六）經(jīng)營結(jié)余 85C新制度主要新制度主要內(nèi)容內(nèi)容-凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)（1）年末年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余（2）計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅）計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅借：非財政補助結(jié)余分配借：非財政補助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳企業(yè)所得稅應(yīng)繳企業(yè)所得稅（3 3）按規(guī)定提取職工福利基金）按規(guī)定提取職工福利基金借：非財政補助結(jié)余分配借：非財政補助結(jié)余分配 貸：專用基金貸：專用基金職工福利基金職工福利基金（4 4）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借或貸：非財政補助結(jié)余分配借或貸：非財政補助結(jié)余分配 貸或借：事業(yè)基金貸或借：事業(yè)

56、基金（七）非財政補助結(jié)余分配 86C新制度主要新制度主要內(nèi)容內(nèi)容-凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)新舊主要變化：新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金、不再劃分一般基金和投資基金2、不再核算財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、不再核算財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容、核算內(nèi)容 非限定用途凈資產(chǎn)非限定用途凈資產(chǎn) 主要來源主要來源（八）事業(yè)基金 87C新制度主要新制度主要內(nèi)容內(nèi)容-凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1）年末年末轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配后余額轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配后余額（2）年末年末轉(zhuǎn)入非財政專項剩余資金轉(zhuǎn)入非財政專項剩余資金（3）以貨幣資金取得長期投資時轉(zhuǎn)入）以貨幣資金取得長期投資時轉(zhuǎn)入“

57、非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金長長期投資期投資”（4）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時從）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時從“非流動資非流動資產(chǎn)基金產(chǎn)基金長期投資長期投資”轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回3、發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余的事項，、發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算通過本科目核算（八）事業(yè)基金88C新制度主要新制度主要內(nèi)容內(nèi)容-凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)新舊主要變化：新舊主要變化： 原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等住房基金等 新制度：修購基金、職工福利基金等新制度：修購基金、職工福利基金等重點關(guān)注：重點關(guān)注：修購基金修購基

58、金 提取時計入提取時計入“事業(yè)支出事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出經(jīng)營支出”科目科目（九）專用基金 89C新制度主要新制度主要內(nèi)容內(nèi)容-凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)2022-5-1790（一）事業(yè)單位財務(wù)報表的作用（一）事業(yè)單位財務(wù)報表的作用（二）事業(yè)單位財務(wù)報表的構(gòu)成（二）事業(yè)單位財務(wù)報表的構(gòu)成（三）資產(chǎn)負債表（三）資產(chǎn)負債表（四）收入支出（四）收入支出（五）財政補助收入支出表（五）財政補助收入支出表（六）附注（六）附注八、財務(wù)報表C新制度主要新制度主要內(nèi)容內(nèi)容-報表報表2022-5-1791八、財務(wù)報表編編 號號會計報表名稱會計報表名稱編制期編制期會事業(yè)會事業(yè)0101表表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表月度、年度月度、年度會事

59、業(yè)會事業(yè)0202表表收入支出表收入支出表月度、年度月度、年度會事業(yè)會事業(yè)0303表表財政補助收入支出財政補助收入支出表表年度年度C新制度主要新制度主要內(nèi)容內(nèi)容-報表報表（一）時間要求（一）時間要求 2013年年1月月1日之前：按照原制度核算和編日之前：按照原制度核算和編制報表制報表 2013年年1月月1日起：嚴格執(zhí)行新制度日起：嚴格執(zhí)行新制度（二）系統(tǒng)要求（二）系統(tǒng)要求 及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)新舊制度銜接總要求 92C新制度主要新制度主要內(nèi)容內(nèi)容-銜接銜接第一步：第一步：根據(jù)原賬編制根據(jù)原賬編制2012年年12月月31日的科目余日的科目余額表額表第二步：第二步：按照新制度設(shè)立

60、按照新制度設(shè)立 20132013年年1 1月月1 1日的新賬日的新賬 第三步：第三步：將將20122012年年1212月月3131日原賬科目余額進行調(diào)日原賬科目余額進行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），作整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），作為新賬各會計科目的期初余額為新賬各會計科目的期初余額第四步：第四步：根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制制度編制20132013年年1 1月月1 1日期初資產(chǎn)負債表日期初資產(chǎn)負債表 （三）銜接工作內(nèi)容、步驟93C新制度主要新制度主要內(nèi)容內(nèi)容-銜接銜接1、“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“零余額賬戶用款額度